院教案南充职业技术学院教案

南充职业技术学院教案任授课班级授课时间学4课时教师模块三交易性金融资产课课型题教讲授法实账教学法列举法学方法教通过本模块的学习，应掌握现金管理的主要内容和核算、掌握银行结学算制度的主要内容、银行存款核算与核对、掌握其他货币资金的核算、掌目握应收票据的核算，关键是操作技能的交易性金融资产的概念教交易性金融资产的账户设置学交易性金融资产的取得重父易性金融资产的期末计量占交易性金融资产的处置

八、、教交易性金融资产的取得——公允价值变动100000投资收益50000同时，借公允价值变动损益100000贷投资收益100000在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的货方余额100000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目【例7】0X8年6月25日，甲公司以每股

1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股

1.1元；11月2日，以每股

1.4元的价格全部出售该股票假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为万元20B.20C.1010【提示】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益故出售形成的投资收益二X200=20万元或X200+

1.1-

1.3X200=20万元【答案】B【例8】企业持有的交易性金融资产，其期末公允价值低于账面金额的差额应计入科目A.资产减值损失B.资本公积C.投资收益D.【答案】D【例9】企业持有的交易性金融资产，在资产负债表日应按成本与市价孰低计量【答案】X【例10】20X8年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1500万元,甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用10万元20X8年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元20X8年6月30日，该股票的市价为1520万元20X8年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.要求根据上述资料进行相关的会计处理【答案】120义8年3月1日，购入时借交易性金融资产——成本15000000应收利息500000投资收益100000贷银行存款15600000220X8年3月15日，收到现金股利借银行存款500000贷应收利息500000320X8年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益:借交易性金融资产——公允价值变动200000贷公允价值变动损益200000420X8年9月15日，出售该股票时借银行存款16000000贷交易性金融资产——成本15000000——公允价值变动200000投资收益800000同时，借公允价值变动损益200000贷投资收益200000本模块学习了现金管理的主要内容和核算、银行结算制度的主要内容、授银行存款核算与核对、应收票据的核算课关键是货币资金的处理技巧小结布置作业布置第二章布模块四应收与预付款项置预学交易性金融资产的期末计量难交易性金融资产的处置点教多媒体具1上一模块技能要点回顾2介绍交易性金融资产核算要求与技能3导入新课教4如何核算学5知识点总结步骤6学生自己提问题，老师作回答7布置作业；作业布置第二章8布置预习内容模块四应收与预付款项2介绍交易性金融资产核算要求与技能3导入新课4如何核算5知识点总结6学生自己提问题，老师作回答7布置作业；作业布置第二章8布置预习内容模块四应收与预付款项2介绍交易性金融资产核算要求与技能3导入新课4如何核算5知识点总结6学生自己提问题，老师作回答7布置作业；作业布置第二章8布置预习内容模块四应收与预付款项

一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等

二、交易性金融资产的核算为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置〃交易新性金融资产〃、〃公允价值变动损益〃、〃投资收益〃等科目O贷方课讲交易性金融交易性金融资产授一交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作本为其初始确认金额，记入〃交易性金融资产一一成本〃科目取得交易性金术融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期语但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入〃应收股利〃或〃应收利息〃科目交易性金融资产其他货币资金------成本（银行存款）支付的＜A公允价价款＞已到期尚未领取有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但投资收益尚未领取的债券利息应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当＞支付的交¥指益切洛的益.剩下”/易费用取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金与其他必要支出企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额注意

①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”

②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”演交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额,这是公允价值的示主体，但是实际支付的金额当中如果含有垫付的利息或股利，应计入应收股利或应收利讲息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融解资产的成本当中【例1】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（）oA.债券的买入价B.支付的手续费C.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息【提示】取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益；支付的印花税应计入管理费用；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算【答案】A【例2】企业于2008年3月31日购入A公司股票4000股，作为交易性金融资产A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股

0.2元，企业以银行存款支付股票价款48000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入帐账价值为（）元户A.48800B.48000C.47200设D.40000置【提示】入账价值二48000-4000X

0.2=47200（元）【答案】C与应

（二）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应当确认为应收项目，记入〃应收股利〃或〃应收利息〃科目，并计入当期投资收益

1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”

2.收到现金股利或债券利息时【例3】2008年1月5日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券案于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%,债券利息按年例支付甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包出含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元2007年2月5铲日，甲公司收到该笔债券利息50万元2009年2月10日，甲公司收到债券用牛利息100万元甲公司应作如下会计处理:2008年1月5日，购入丙公司的公司债券时借交易性金融资产——成本25500000应收利息300000投资收益26300000贷银行存款2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:借银行存款500000贷应收利息5000002008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时借应收利息1000000贷投资收益10000002009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时借银行存款1000000贷应收利息1000000在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目

（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记〃交易性金融资产一一公允价值变动〃科目，贷记或借记〃公允价值变动损益〃科目在12月31日持有的某交易性金融资产账面余额100万如果成本是100万，公允价值变动是0,贝％账面余额是100万，如果成本是105万，公允价值变动是-5万，则账面余额也是100万，如果成本是90万，公允价值变动是10万交易性金融资产成本有105万，交易性金融资产公允价值变动,在贷方5万，比如说2008年3月1日购入股票，公允价105万，6月30日公允价值只有100万，所以6月30日，由于公允价值只有100万，买的时候形成的账面余额是105万，所以在6月30日就已经作了一笔借公允价值变动损益50000贷交易性金融资产——公允价值变动50000到2007年12月31日公允价是110万，借交易性金融资产——公允价值变动10000贷公允价值变动损益10000【例4】教材P68承【2—3】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元甲公司应作如下会计处理2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时借交易性金融资产——公允价值变动300000贷公允价值变动损益3000002007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时借公允价值变动损益200000贷交易性金融资产——公允价值变动200000在本例中，2007年6月30日，该笔债券的公允价值为2580元，账面余额为2550元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2007年12月31日，该笔债券的公允价值为2560元，账面余额为2580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方【例5】A公司2008年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元3月15日收到B公司分派的现金股利3万元6月30日该股票的市价为每股

6.5元，则A公司累计确认的投资收益为（）万元B.3C.

7.5D.0【提示】企业持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益6月30日按公允价值计价时产生的损益计入“公允价值变动损益”，而不计入投资收益【答案】B

（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益企业应按实际收到的金额，借记〃银行存款〃等科目，按该金融资产的账面余额，贷记〃交易性金融资产〃科目，按其差额，贷记或借记〃投资收益〃科目同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记〃公允价值变动损益〃科目，贷记或借记〃投资收益〃科目投资收益=出售的公允价值一初始入账金额的差列【例6】教材P69承【例2—4】，假定2008年1月15日，甲公司出售了举所的丙公司的公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处理讲解借银行存款25650000。