2023年会计从业资格考试11

2023会计从业资格考试《会计基础》辅导讲义

（11）第四节产品销售业务企业生产出日勺产品，重要用途是用于销售企业通过产品销售最终实现收入，获得对应的货款或债权获得销售收入日勺代价就是转让日勺商品所有权，即企业将库存商品转让给了客户，这种为获得销售收入而让渡的商品生产成本就构成了收入时代价就产生了企业的一项费用企业收入与费用的差额就形成了企业的利润，并用于股东的分派或留存于企业继续用于生产经营企业在销售产品的过程中，还会发生其他的有关费用，如销售税金、销售运杂费、产品广告费、销售机构的办公费等“主营业务收入”损益类（收入）科目，科目代码6001,核算企业确认口勺销售商品、提供劳务等主营业务形成的收入，可按主营业务的种类进行明细核算企业确认实现营业收入时,贷记本科目;期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转时应借记本科目;结转后本科目应无余额[例24]A企业（小规模纳税企业，合用增值税率6%）将一批产品售出，售价（价税合计）106000元，收到款项分析企业将产品售出，款项也已收到，表明企业营业收入增长、存款增长;此外，作为小规模纳税企业，应按收入的一定比率计算应缴纳的增值税额，即在企业营业收入增长的同步，还应同步确认一笔负债（应交税费）故A企业应计算该笔业务应缴纳口勺增值税并编制分录如下:应缴纳日勺增值税=106000+（1+6%）X6%=6000元，主营业务收入=106000-6000=100000兀借银行存款106000贷主营业务收入100000贷应交税费一应交增值税6000“主营业务成本”损益类（费用）科目，科目代码6401,核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，可按主营业务的I种类进行明细核算企业确认发生的主营业务成本时，借记本科目;期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后本科目应无余额［例25］假设上例中所售出库存商品的生产成本为60000元分析企业为获得收入，将库存商品的所有权出让、并交会付了商品，表明企业库存商品减少、主营业务成本增长故A企业应编制如下会计分录借主营业务成本60000贷库存商品60000［例26］A企业（一般纳税企业，合用增值税率17%）将一批产品售出，售价（不含税）10000元，收到购货方开出H勺承兑商业汇票分析一般纳税企业在销售商品时，不仅要向客户收取货款，还应按合用日勺税率计算并代收增值税因此，企业在确认收入的同步，还应确认一笔负债（应交税费）故A企业应计算该笔业务应缴纳日勺增值税并编制分录如下应缴纳H勺增值税noooox17%=1700元，应收票据=10000+1700=1170元借应收票据11700贷主营业务收入10000贷应交税费一应交增值税1700“其他业务收入”损益类（收入）科目，科目代码6051,核算企业确认H勺除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性互换（非货币性资产互换具有商业实质且公允价值可以可靠计量）或债务重组等实现的收入，可按其他业务收入种类进行明细核算企业确认实现其他业务收入时，贷记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，借记本科目;结转后本科目应无余额[例27]A企业（一般纳税企业，合用增值税率17%）将一批原材料售出，售价（不含税）100000元，收到购货方货款分析企业通材料销售业务，获得了货款及代收的税款、并实现一笔其他业务收入，同步还产生一笔应纳税负债（应交税费）故A企业应计算该笔业务应缴纳的增值税并编制分录应缴纳日勺增值税=100000X17%=17000元，银行存款=100000+170=11700元借银行存款117000贷其他业务收入100000贷应交税费一应交增值税17000“其他业务成本”，损益类（费用）科目，科目代码6402,核算企业确认日勺除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等，可按其他业务成本的种类进行明细核算企业确认发生其他业务成本时，借记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后本科目无余额［例28］假设上例中所售出材料的账面成本为60000元分析企业为获得收入，将库存材料的所有权出让、并交会付了材料，表明企业库存材料减少、其他业务成本增长故A企业应编制如下会计分录借其他业务成本60000贷原材料60000“营业税金及附加”，损益类（费用）科目，科目代码6403,核算企业经营活动发生的营业税、消费税、都市维护建设税、资源税和教育费附加等有关税费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产有关的房产税、土地使用税在本科目核算企业按规定计算确定与经营活动有关的税费时，借记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后本科目应无余额［例29］期末，经计算，企业当期销售商品应缴纳的消费税为4000元、都市维护建设税1000元分析企业因销售商品必须承担对应时纳税义务，由此而产生的费用增长记入本科目日勺借方，同步确认对应aI负债（应交税费）增长故A企业应编制分录如下借营业税金及附加5000贷应交税费一应交消费税4000贷应交税费一应交都市维护建设税1000［例30］假设次月初，企业以存款支付了当期销售商品应缴纳口勺消费税4000元、都市维护建设税1000元分析企业以存款支付税费，首先存款减少，同步对应的负债减少故A企业应编制分录如下借应交税费一应交消费税4000借应交税费一应交都市维护建设税1000贷银行存款5000“销售费用”，损益类（费用）科目，科目代码6601,核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的多种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、估计产品质量保证损失、运送费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设日勺销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用企业发生日勺与专设销售机构有关的I固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算，本科目可按费用项目进行明细核算企业在销售商品过程中发生多种经营费用时，借记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额[例31]A企业为销售商品（或原材料），以现金支付产品运费1000元分析企业以现金支付销售运费，首先现金减少，同步销售费用增长故A企业应编制分录如下借销售费用1000贷现金1000[例32]A企业计提销售部门当期固定资产折旧1000元分析企业计提固定资产折旧，首先表明合计折旧增长;同步，因计提销售部门固定资产折旧所引起的固定资产价值减少作为一项销售费用增长处理故A企业应编制分录如下借销售费用1000贷合计折旧1000。