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2023年度注册会计师全国统一考试《审计》试题
一、单项选择题（1——6题每题1分，7-12题每题
1.5分，合计15分）
（一）A注册会计师是J企业2023年度会计报表审计的外勤负责人，在编制会计报表时A注册会计师碰到如下问题，请贷为做出对欧I的专业判断
1、在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则A注册会计师应确定时会计报表层次重要性水平为（）A.100万元B.150万元C.200万元D.300万元
2.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性测试程序的方略应为（）A.以分析性复核B.以交易测试为主C.以余额测试为主D.以分析性复核和交易测试为主
（一）A会计师事务所在承接2023年度会计报表审计业务时碰到如下问题，请根据独立审计准则和职业道德规范日勺有关规定，代为做出对时的专业判断
1.A会计师事务所洽谈日勺如下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有（）A.甲企业拟聘任A会计师事务所审计其2023年度会计报表B会计师事务所审计了甲企业2023年六个月度会计报表，出具了原则无保留心见的审计汇报B.乙企业拟聘任A会计师事务所重新审计其2023年度会计报表此前，B会计师事务所审计了乙企业2023年度会计报表，出具了原则无保留心见的审计汇报C.丙企业拟聘任A会计师事务所审计其2023年度会计报表，此前曾故意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步理解状况后未接受委托C会计师事务所审计了丙企业2023年度会计报表，出具了保留心见的审计汇报D.丁企业拟聘任A会计师事务所审计其2023年度的会计报表丁企业于2023年初设置，B会计师事务所承接了其设置验资业务
2.戊企业拟聘任A会计师事务所审计其2023年度的会计报表B会计师事务所审计了戊企业2023年度日勺会计报表，出具了保留心见时审计汇报，如下波及与B会计师事务所沟通有关的事项中，对的时有A.在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊企业管理当局的|书面同意B.假如戊企业不容许与B会计师事务所沟通，应问询其原因、并考虑与否接受委托C.假如戊企业容许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2023年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿D.假如B会计师事务所未予答复，应考虑与否接受委托
3.A会计师事务所接受戊企业委托，审计其2023年度会计报表B会计师事务所审计了戊企业2023年度会计报表，出具了原则无保留心见的审计工作汇报在实行必要日勺审计程序后，A会计师事务所发现戊企业2023年度会计报表也许存在重大错报，如下各项措施中,A会计师事务所应当采用的有A.提请戊企业管理当局告知B会计师事务所B.在戊企业管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所C.在审计汇报中指明，期初余额也许存在重大错报，由于不专门对期初余额刊登意见，有关责任由B会计师事务所负责D.在戊企业管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计汇报的影响或解除业务约定
（二）A会计师事务所在初次承接U企业2023年度报表审计业务之前理解到负责U企业2023年度会计报表审计的B会计师事务所为其出具了否认意见的审计汇报，审计意见波及收入确实认；同步有关监管部门正在对企业的收入确认问题进行调查，尚无成果A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派M注册会计师为U企业审计项目负责人，M注册会计师在制定审计计划时，碰到如下问题，请根据独立审计准则日勺有关规定代为做出对的日勺专业判断
4、U企业的销售和收款循环所有采用复杂的计算机系统进行会计核算在如下各项备选的审计方略中，M注册会计师应当采用日勺有（）A.考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理B.考虑在计算机信息系统环境下变化审计目的C.在尚未充足理解计算机信息系统此前不进行交易或余额的细节测试D.考虑在计算机信息系统环境下变化审计范围
5.根据U企业的特点，审计计划的下列各项内容中，M注册会计师无需修改时有（）A.在初步评估审计风险前，将U企业的销售和收款循环列为重点审计领域B.在进行存货监盘前，与U企业讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率C.在对应收帐款函证前，向U企业索取债务人联络方式，以便尽早实行函证D.在外勤工作开始前，提请U企业安排财务人员及其他有关人员做好审计配合工作三A会计师事务所指派M注册会计师负责Q企业2023年度会计报表审计根据审计计划，Q企业的关联方关系及其交易为重点审计领域在审计过程中，M注册会计师碰到如下问题，请根据独立审计准则的有关规定代为做出对时的专业判断
6、为发现Q企业存在但尚未披露的关联方，A注册会计师也许实行的审计程序有A.查阅此前年度审计工作底稿B.查阅股东大会和董事会会议记录C.函证所有应收帐款D.审核代扣代交个人所得税的有关资料
7、2023年9月至12月，Q企业经董事会同意，代控股股东S企业垫付广告费用6000万元，并按1年期银行存款利计收资金占用费,同步对应冲减2023年度财务费用下列各项措施中，M注册会计师应当采用日勺有（）A.检查该笔交易的披露状况B.重新评价交易授权等内部控制的有效性C.出具无保留心见审计汇报D.出具保留心见或否认意见审计汇报
（四）A注册会计师作为P企业2023年度会计报表的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中有关数据的勾稽关系如下列示日勺是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其对日勺性
8、与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，对时时有（）A.资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“调整金额”栏中的贷方合计数与借方合计数之差B.资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“重分类调整”栏中日勺贷方合计数与借方合计数之差C.资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于P企业提供的同期对应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目日勺期末余额D.资产负债表试算平衡表中“未分派利润”项目的I“报表反应数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分派表试算平衡表中“未分派利润”项目的“审定金额”栏中的数额
9、与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，对时时有（）A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的I数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额B.现金流量表中的“现金及现金流量等价物净增长额”栏时数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增长额”栏的数额C.现金流量表补充资料中“现金的I期末余额”栏的I数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目时期末数D.现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减增长）”栏时数额，应等于同期资产负债表“待摊费用”项目时期初数减去期末数的差额
10、与已审母企业会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，对的日勺有（）A.母企业资产负债表“股本”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“股本”项目期末数B.母企业资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数C.母企业资产负债表“未分派利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分派利润”项目期末数D.合并利润及利润分派表中，“年初未分派利润”项目“本年合计数”栏的I数额应等于“未分派利润”项目“上年数”栏的数额
三、判断题（本题型共3大题，10小题，每题
1.5分，共15分你认为对时时，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂代码“J”，你认为错误日勺，填涂代码“X”，每题判断对时的得
1.5分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分也不扣分扣分最多扣至本题型零分为止答案写在试题卷上无效）
一、ABC会计师事务所的A注册会计师在2023年度承接了如下验资业务，在不考虑其他有关原因的状况下请代为判断其有关日勺审验结论与否对日勺
1.甲企业申请获得一项土地使用权，已交纳土地出金10000万元并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任企业根据甲企业向国土资源管理部门汇款时凭证、国有土地出让协议、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项确实认函及在3个月内向新设企业直接核发土地使用权证的承诺函A注册会计师在对该新设企业验资时确认甲企业以土地使用权方式的出资（）
2.乙企业拟增长注册资本500万元，某股东根据增资协议，投入了房屋资产200万元，但尚未办理产权转移手续A注册会计师予以验证确认，并根据该股东出具的承诺函在验资汇报阐明段中阐明该股东承诺在六个月内办理过户手续（）
3.丙企业拟增长注册资本3000万元某股东根据增资协议，投入货币资金1000万元A注册会计师获取并审验了丙企业提供的银行收款凭证、银行出具确实认收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位（）
4.丁企业将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值5000万元，并已作增长固定资产，增长资本公积的会计处理经股东会同意，丁企业于年终将该评估增值形成的5000万元资本公积转增注册资本，A注册会计师在验证有关资料后，确认该项增资（）
5、戊企业由于经营不善导致重大亏损致使2002年12月31日的净资产为400万元为改善财务状况，缓和经营困难，戊企业股东约定用货币资金1000万元增长注册资本经审验，A注册会计师确认戊企业新增注册资本1000万元，并在验资汇报阐明段中阐明戊企业由于亏损导致增资前的净资产不大于注册资本二A注册会计师为戊企业2023年度会计报表审计的项目负责人，需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核如下是助理人员在审计有关会计估计时得出的审计结论，请代为判断与否对的
6.戊企业有关会计政策规定，对应收帐款余额按照账龄分析法计提坏帐准备其中账龄在1年以内日勺按6%计提，1至2年时按20%计提，2至3年时按30%计提，3年以上时按50%计提戊企业在2023年度对丁企业销售产品形成应收帐款500万元戊企业认为，鉴于其正在与丁企业讨论债务重组协议，无法精确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备助理人员对此予以确认
7、戊企业在资产负债表日对一批账面价值为100万元，可变现净值为84万元的存货计提了跌价准备16万元该批存货在资产负债表日至审计汇报日发售了50%,销售收入为41万元助理人员确认戊企业对该批存货计提的跌价准备是合理日勺三A会计师事务所原负责审计档案管理的IB职工调离岗位，C职工自2023年2月起继任C职工在工作中碰到一系列问题A会计师事务所有关负责人予以理解答根据独立审计准则和质量控制准则的有关规定，请判断有关解答与否对的
8、G企业2023年度，2023年度会计报表审计业务均有M注册会计师负责在审计G企业2023年度会计报表时，M注册会计师调阅了2023年度的I有关审计工作底稿2023年5月M注册会计师将2023年度底稿退还时，C职工发现某些底稿页中存有修改痕迹C职工将有关事项汇报A会计师事务所有关负责人，该负责人指示C职工，应规定M注册会计师书面阐明修改理由，并对2023年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档
9、N注册会计师将T企业2023度会计报表审计工作底稿于2023年4月归档，2023年5月初，N注册会计师规定用刚收到日勺一张T企业应付帐款询证函回函原件，更换已归档底稿中有N注册会计师直接接受日勺应付账款回函件C职工检查了原件和件，未发现内容差异，但仍作了请示A会计事务所有关负责人指示C职工，同意N注册会计师更换，但应在有关审计工作底稿中阐明此更换事项
10、2023年6月C职工在清理审计档案时发现，1990年2月至1992年2月期间归档的审计S企业的一批审计档案，包括审计汇报书副本、已审计会计报表以及有关审计测试工作底稿等1992年2月后A会计事务所除在1995年5月向S企业提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其他服务C职工请示该批审计档案能否销
3.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受日勺检查风险水平为低水平，则确定裨性测试时间应为A.资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主B.资产负债表日前审计和资产负债表后来审计为主C.资产负债表日审计和资产负债表日审计后为主D.资产负债表日前审计，资产负债表日审计和资产负债表后来审计为主
4、为证明所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效时详细审计程序是A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单二在对K企业2023年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师碰到如下问题，请代为做出对时的专业判断
5.A注册会计师发现K企业应收账款的账龄分析中存在如下状况,其中对日勺日勺是A.应收甲企业账款自2023年起发生，2023年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2023年度发生的债权K企业将毁A会计师事务所有关负责人指示，在经主任会计师同意，并按规定履行有关手续后可以所有销毁
四、简答题本题型共3题，其中第一题7分，第二题5分，第3题11分，本题型共23分在答题卷上解答，答在试题卷上无效
1.ABC会计事务所接受委托，承接V商业银行2023年度会计报表审计业务，并于2023年终与V商业银行签订了审计业务约定书A BC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人假定存在如下状况1V商业银行以2023年度经营亏损为由，规定ABC会计师事务所减少一定数额的审计收费，但允诺予以其正在申请的购置办公楼时按揭贷款利率予以对应优惠ABC会计师事务所同意了V商业银行的规定，并与之签订了补充协议2A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避3B注册会计师日勺妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人B注册会计师未予以回避
（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统
（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作:由信贷评审部简介需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最终由信贷评审部复核审计质量鉴于双方各自承担的工作，有关审计收费由双方各按50%比例分派
（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的I客户赠送，该简介内容真实、客观规定
（1）针对第
（1）、
（4）、
（5）、
（6）种状况，判断ABC会计师事务所与否违反中国注册会计师职业道德规范的有关规定，并简要阐明理由
（2）针对第
（2）和
（3）种状况，分别判断A.B注册会计师与否违反中国注册会计师职业道德规范的有关规定，并简要阐明理由
2.A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计如下单位2023年度会计报表时分别碰到如下状况:
（1）甲企业拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%.2003年12月31日，甲企业与K企业签订投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲企业以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备
（2）乙企业于2023年5月为L企业1年期银行借款1000万元提供担保，因L企业不能及时偿还，银行于2023年11月向法院提起诉讼，规定乙企业承担连带清偿责任2003年12月31日，乙企业在征询律师后，根据L企业的财务状况，计提了500万元的估计负债对上述估计负债，乙企业已在会计报表附注中进行了合适披露截止审计工作完毕日，法院未对该项诉讼做出判决
（3）丙企业在2023年度向其控股股东M企业以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙企业当年销售、购货的比例为30%和40%,丙企业已在会计报表附注中进行了合适披露
（4）丁企业于2003年11月20日发现，2023年漏记固定资产折旧费用200万元丁企业在编制2023年度会计报表时，对此项会计差错予以改正，追溯调整了有关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了合适披露
（5）戊企业于2023年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不理解此前年度状况为由，拒绝签订2023年度已审会计报表和提供管理当局申明书原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签订2023年度已审计会计报表和提供的管理当局申明书规定假定上述状况对各被审计单位2023年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出日勺审计处理提议（如有）在不考虑其他原因影响的前提下，请分别针对上述5种状况，判断A注册会计师应对2023年度会计报表出具何种类型的审计汇报，并简要阐明理由
3.ABC会计师事务所接受X股份有限责任企业（如下简称X企业）董事会委托，对X企业2003年6月30日与会计报表有关的内部控制时有效性的认定进行审核A和B注册会计师接受指派实行该项审核,于2003年8月15日完毕审核工作，出具内部控制审核汇报X企业采用手工会计系统在审核过程中，A和B注册会计师理解了X企业内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了有关审核工作底稿审核工作底稿中记载的有关X企业内部控制设计和运行的部分内容摘录如下
（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理措施；单笔付款金额在10万元如下日勺，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元如下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批
（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管内部审计的重要职责是对企业内部控制时键全、有效、会计及有关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价
（3）为保证企业投资业务的不相容岗位互相分离、制约和监督,投资业务分由不一样部门或不一样职工负责其中投资部的甲职工负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职工负责对外投资项目日勺分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的有关会计记录
（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单了出原材料领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的J名称领料单可以一料一单，也可以多料一单，一般需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账5为加强在建工程项目的管理，规定审批人根据工程项目有关业务授权同意制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限经办人在职责范围内，按照审批人的同意意见办理工程项目业务对于审批人超越授权范围审批日勺工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门汇报6丙职工在查对商品装运凭证和对应的J经同意的销售单后，开具销售发票详细程序为根据已授权同意的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票时的数量；销售发票时其中一联交财务部丁职工据以登记与销售业务有关的总账和明细账规定1在测试和评价X企业内部控制执行日勺有效性时，A和B注册会计师一般应当实行哪些审核程序？2假定X企业的其他内部控制不存在缺陷，请指出X企业上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要阐明理由3假如A和B注册会计师认为X企业上述内部控制存在重大缺陷，而X企业管理当局未在书面申明中对该等重大缺陷及其对实现控制目的的影响予以阐明，A和B注册会计师决定刊登保留心见,并草拟了下述内部控制审核汇报请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正（请在答题卷第8页中给定时内部控制审核汇报中修改，修改时先在不妥之处下面划线，然后再在划线下空白处写出修改提议；无需考虑阐明段）内部控制审核汇报X股份有限企业董事会我们接受委托，审核了贵企业管理当局对2003年1月1日至2003年6月30日止的I内部控制有效性日勺认定贵企业管理当局日勺责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的I责任是对贵企业内部控制的有效性刊登意见我们的审核是根据《中国注册会计师独立审计准则》进行附在审核过程中，我们实行了包括理解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序我们相信，我们的审核为刊登意见提供了合理的基础内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现日勺也许性止匕外，由于状况日勺变化也许导致内部控制变得不恰当，或减少对控制政策、程序遵照的程度，根据内部控制评价成果推测未来内部控制有效性具有一定的风险（阐明段省略）我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目m影响外，未发现贵企业按照XX原则于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效日勺内部控制ABC会计师事务所中国注册会计师A（签名并盖章）中国XX市中国注册会计师B（签名并盖章）2003年8月15日
五、综合题（第1题16分，第2题21分，共37分）
1.T企业设置于2023年7月，人事海洋捕捞和海产品销售业务ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托，承接了T企业2023年度会计报表审计业务A注册会计师接受ABC会计师事务所指派,负责该项审计业务有关资料如下资料一2023年12月中旬，A注册会计师在对T翁进行预审过程中，获知如下状况，并对存货监盘做出了对应安排
（1）T企业拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮由于远洋捕捞业务日勺季节性和特殊性，至2003年12月31日,3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2004年6月30日所有返港2T企业的1艘远洋渔轮捕捞的海产品人武部委托F国的一家仓储企业代为存储，由T企业在F国设置的经销处组织销售该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到F国最终一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息3T企业将于2003年12月31日分别对不一样地点的存货数量采用不一样的措施予以核算；对于国内冷库库存存货，由企业组织有关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门查对确认；对于9艘近海渔轮，规定于2003年12月31日返港，由企业组织有关人员在卸货时采用磅称测量的措施对其存货进行盘点并另库寄存，由财务部门根据盘点表查对确认对于外海作业的3艘远洋渔轮，规定按照企业统一布署实行盘点，填写盘点表并回企业，经企业的生产部门审核后，由财务部门查对确认；对于存储于F国的海产品存货，规定其经销处组织盘点，并将存货盘点表回企业，由财务部门查对确认4A注册付决定对国内冷库库存存货以及返港日勺9艘渔轮日勺存货实行监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国会计师事务所实行监盘5T企业向有关部门提交年度会计报表日勺截止时间为2004年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实行监盘程序T企业但愿A注册会计师理解企业存货寄存位置的特殊性，规定通过检查企业生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门查对确认时期末存货盘点表等，对远洋渔轮2003年12月31日日勺存货数量予以审计确认资料二为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款，A注册会计师根据F国经销处提供的重要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证函证成果显示1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函，其他3封均得到回函并核算无误资料三ABC会计师事务所在2004年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为由出具了保留心见的审计汇报，同步在审计汇报意见段之后增长了如下强调事项段“此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，截止2003年12月31日存储于F国的海产品存货，由G会计师事务所实行监盘并予以确认我们对于上述存货确实认，重要以G会计师事务所的监盘成果为根据，也许存在对T企业会计报表中的I有关信息产生重大影响的不确定事项本段内容并不影响已刊登的审计意见”应收甲企业账款账龄定为-2年B.应收已企业账款发生于2023年度，并于当年贴现，2023年度到期后已企业未能准期偿还K企业将该笔应收账款账龄定为1年以内C.应收丙企业账款系K企业2023年度从丁企业账买，丁企业对丙企业日勺该笔债权发生于2023年度K企业将该笔应收账款账龄定为1-2年D.应收戊企业账款发生于2023年度，于2023年度根据债务转移协议转由戌企业承担K企业将该笔应收账款账龄确定为1年以内
6.在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K企业存在如下处理状况，其中不对时时是（）A.某债务人失踪，在获得有关法律文献予以证明后，确认为坏账损失B.某债务人被撤销，尽管尚未完毕清算，但根据政府有关部门责令关闭的文献等有关资料、确认坏账损失C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已经注销，在获得有关法律文献予以证明后，确认为坏账损失资料四:1T企业在收到ABC会计师事务所对其2023年度会计报表出具的审计汇报后，规定A注册会计师在2004年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2023年度会计报表刊登审计意见，并委托ABC会计师事务所对其2023年六个月度会计报表进行审计2假定已经有语气表明2004年6月30日存储于F国的海产品存货为零A注册会计师在2004年6月30日指派助理人员对T企业所有存货实行监盘后认定，盘点成果与账面记录相符，但将盘点成果倒推至2003年12月31日的成果与T企业2003年12月31日所确认的存货数量存在较大差异T企业规定A注册会计师同意企业调整2003年12月31日存货账面价值，并在企业调整后对其2023年度会计报表重新出具无保留心见的审计汇报3鉴于2004年6月30日存货盘点成果与账面记录相符，T企业规定A注册会计师对其2023年六个月度会计报表出具无保留心见的I审计汇报规定:
（1）针对资料一
（3）,对于T企业使用磅称测量措施进行的存货盘点，简要阐明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实行哪些审计程序
（2）针对资料一
（5）,请回答A注册会计师能否同意T企业的规定，并简要阐明理由
（3）针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答A注册会计师应当深入实行哪些审计程序
（4）针对资料三，请回答在审计汇报意见段之后增长强调事项段与否恰当，并简要阐明理由
（5）针对资料四
（2）所述差异，请分析形成差异时也许原因，回答A注册会计师能否同意T企业的规定，并简要阐明理由
（6）针对资料四
（3）,在不考虑其他原因影响的前提下，请回答A注册会计师能否同意T企业的规定，并简要阐明理由
（7）针对资料一
（4），假定ABC会计师事务所于2023年初接受委托审计T企业2023年度会计报表，而T企业已于2003年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认2003年12月31日T企业国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，A注册会计师应当实行哪些必要的审计程序
2.ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限企业（如下简称Y企业）2023年度会计报表进行审计出具了无留心见审计汇报X注册会计师于2023年初对Y企业2023年度会计报表进行审计时初步理解到，Y企业2023年度日勺经营形势，管理及组织架构与2023年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，有关资料如下资料一Y企业2023年度利润表和2023年度利润表如下（金额单位人民币万元）50,00040,
000、主营业务收入项目2023年度（未审数）2023年度（审定数）40,00033,000减主营业务成本主营业务税金及附加1,0009009,0006,100
二、主营业务利润加其他业务利润8,0001,000减营业费用4,0003,2005,0002,000管理费用
三、营业利润17,0001,0005,0002,000加投资收益财务费用1,000900补助收入-营业外收入1,0001,500减营业外支出2,0002,000
四、利润总额21,0002,500减所得税（税率33%）6,000700
五、净利润15,0001,800资料
二、Y企业2023年度及2023年度营业费用明细如下（金额单位人民币万元）项目2023年度（未审数）2023年度（审定数）广告费用1,4001,200产品质量保证500-运送费用1,1001,000工资1,0001000合计4,0003,200资料三X注册会计师在对Y企业主营业务收入实行实质性测试程序时，抽查到如下销售业务
（1）确认对A企业销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）o有关记录显示销售给A企业的产品系丫企业生产的半成品,其成本为900万元，Y企业已开具增值税专用发票且已经收到货款;A企业对其购进的上述半成品进行加式后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y企业，A企业已开具增值税发票且已收到货款，Y企业已作存货购进处理
（2）确认对B企业销售收入计2023万元（不含税，增值税税率为17%）o有关会计记录显示，销售给B企业的产品系按其规定定制,成本为1800万元，B企业监督该产品生产竣工后，支付了1000万元款项，但该产品尚寄存于Y企业，且Y企业尚未开具增值税发票
（3）确认对C企业销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）o有关会计记录显示根据双方签订的协议，销售给C企业该批产品所形成日勺债权直接抵冲Y企业所欠C企业原材料采购款；有关抵冲手续办妥后，Y企业已经向C企业开具增值税发票；该批产品日勺成本为2500万元资料四X注册会计师在对Y企业主营业务收入进行测试的I同步，一并对应收账款进行了测试假定Y企业2003年12月31日应收账款明细账显示其有2023户顾客，账面余额为10000万元X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，计划抽样误差为+5万元，可信赖程度为95%（95%的可信赖程度下的J可信赖程度系数为
1.96）,估计时总体原则离差为
0.015万元样本账户账面余额为500万元，审定后认定日勺余额为450万元资料五X注册会计师在对Y企业2023年度利润表其他项目进行测试时，注意到如下事项1Y企业自2003年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由本来的23年变更为23年，对此项变更采用未来适使用方法，影响2023年度主营业务成本对应减少2023万元，对上述变更，Y企业无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在有关媒体进行了公告2Y企业于2003年12月31日与D企业签订协议，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D企业，于同日向D企业开具发票并由到土地转让款3000万元;2004年1月4日，Y企业办妥产权过户手续，Y企业于2003年12月31日确认其他业务收入3000万殛，其他业务支出1000万元假定不考虑有关税费3Y企业2023年度管理费用为-5000万元，其中上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2023年度所有对外销售，对应转销存货跌价准备1500万元；上年度已计提2023万元存货跌价准备欧I已存货2023年度人格回升，对应转回存货跌价准备1000万元；2023年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元4Y企业2023后初获得某高速公路23年收益权，于2003年12月31日以2023万元日勺价格转让自2004年1月1日起23年的收益权，Y企业于当日开具发票并收到所有转让价款，并据此确认投资收益2023万元5Y企业于2023年度根据中级人民法院判决成果对其担保责任计提了3000万元估计负债2023年5月，经高级法院终审裁定，Y企业应承担赔偿责任总额为1000万元，丫企业据此确认营业外收入2023万元6Y企业于2003年9月1日和H企业签订并实行了金额为5000万元，期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H企业负责股票投资运作，丫企业可随时核查2003年12月1日，丫企业对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H企业汇来的标明用途为投资收益日勺3000万元款项，Y企业据此确认投资收益3000万元资料六:Y企业对I企业长期股权投资无市价为5000万元，I企业在2023年8月已经进入清算程序在编制2023年度会计报表时，Y企业对该项长期股权投资计提了1000万元日勺减值准备1假定X注册会计师在确认Y企业所计提的长期投资减值准备，并出具无保留心见的审计汇报后，发现审计汇报日前I企业已经清算完毕，其债务偿还率为60%.2假定X注册会计师因难以确定Y企业所计提的减值与否恰当而出具保留心见的审计汇报后，发现审计汇报日I企业已经完毕清算并向Y企业分派剩余财产4000万元，X注册会计师同意Y企业规定，重新出具了一份原则无保留心见时审计汇报规定1为确定重点审计领域，X注册会计师拟实行分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目2在对主营业务收入实行实质性测试程序时，X注册会计师拟实行分析性复核程序，请列出对主营业务收入进行分析性复核时内容
（3）针对资料三
（1）至
（3）,请分别判断Y企业已经确认的销售收入应否确认若回答“不应确认”，请提出审计调整提议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分派的影响）
（4）针对资料四，确定应收账款函证的样本量，并根据样本成果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（规定列出计算过程,样本平均差额保留小数点后4位，推断总体差额及总体余额保留小数点后1位）
（5）对资料五
（1）至
（5）,请分别判断与否需要提出审计处理提议？若需提出审计调整提议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分派的影响）
（6）针对资料五
（6）,判断U企业已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请指出应深入实行哪些审计程序？
（7）针对资料六，请回答对Y企业所计提的该项长期投资减值准备应实行哪些审计程序；针对资料六
（1），阐明X注册会计师应采用哪些措施，针对资料六
（2），阐明X注册会计师重新出具的审计汇报与此前出具的I保留心见审计汇报相比，在内容和格式上应当发生哪些变化2023年度注册会计师全国统一考试《审计》参照答案
一、单项选择题
1.
1...
3..
4..
5..
6..
7..
8..
9..
10..
11..
12.C
二、多选题
1.A.
2.AB.
3.A.
4.A.
5.AC.
6.AB.
7.AB.
8.AB,
9.AB,10,AD三.判断题四.简答题
1.【答案】1违反当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大日勺间接经济利益时，会损害审计独立性V商业银行允诺予以ABC会计师事务所购置办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外日勺其他经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的有关规定
（三）L企业2023年度在经营形势，内部管理等方面与2023年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为A注册会计师在L企业2023年度会计报表审计中负责固定资产、合计折旧和在建工程基础上日勺审计审计过程中，A注册会计师碰到如下问题，请代为做出对时的专业判断（）
7、在对L企业在建工程进行审计时A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理对时的是（）A.甲在建工程已经试运行，且已经可以生产合格产品，但产量尚未到达设计生产能力B.已在建工程已经试运行，产量已经到达设计生产能力，但生产的I产品中仅有少许合格产品C.丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程所有完毕，并已到达预定可使用状态，但尚未办理验罢手续D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程所有完毕，并已到达预定可使用状态，但资产负债表后来尚发生少许日勺购建支出
8、在对L企业合计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目日勺审计，测试本年度所计提折旧费用日勺整体合理性，如下各项审计程序中，难以实现上述审计目的的是（）2违反当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大时间接经济利益时，会损害审计独立性A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的有关规定3违反当与鉴证小组组员关系亲密欧J家庭组员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响欧I员工，这些关联关系会损害审计独立性B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系亲密的家庭组员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的有关规定4违反鉴证小组组员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统来，李先生就属鉴证小组组员，假如协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的有关规定5违反会计师事务所不得以不合法手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入提成合作，向他人支付佣金回扣等不合法方式招揽业务，ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分派审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的有关规定6违反会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的规定向非客户发放ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未获得非客户的规定，因此违反中国注册会计师职业道德规范日勺有关规定”简介内容真实、客观”是本题所设的陷阱
2.【答案】1保留心见或否认意见日勺审计汇报由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完毕，K企业虽然已经支付了价款，但也有随时中断交易时也许，因此甲企业应计提50万元的减值准备由于无法判断少计50万元的长期投资减值准备的影响,因此注册会计师应出具保留心见或否认意见的I审计汇报2原则无保留心见或带强调事项段时无保留心见的审计汇报
①出具原则无保留心见审计汇报的理由是，该未决诉讼已经进行合适日勺会计处理，且已合适披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增长强调事项段此外阐明
②出具带强调事项段时无保留心见时审计汇报的理由是，该诉讼也许给乙企业带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增长强调事项段3原则无保留心见日勺审计汇报丙企业与关联方M企业欧I交易价格公允，且关联方关系及其交易已经合适披露，符合企业会计准则和有关会计制度的规定4原则无保留心见的审计汇报丁企业对漏计折旧时重大会计差错进行了追溯调整，并进行了合适披露，符合企业会计准则和有关会计制度的规定5无法表达意见的审计汇报由于戊企业管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局申明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制假如戊企业管理当局对已审计会计报表签字确认，只是拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要时申明的话，注册会计师也许出具保留心见或无法表达意见的审计汇报，但本题包括“拒绝签订2023年度已审计会计报表”，在这样状况下，本题已很明显暗示考生判断注册会计师应当出具无法表达意见的审计汇报
3.【答案】1对有效性审核的程序包括
①问询被审核单位的有关人员；
②检查内部控制生成的文献和记录；
③观测被审核单位的经营管理活动；
④重新执行有关内部控制2
①“单笔付款金额在50万元以上日勺，由总经理审批”不恰当财政部《内部会计控制规范一一货币资金试行》明确规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批因此，对企业总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由企业董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外
②内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当内部审计是一项自我独立评价的一种活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财会部门的工作是内部审计的重要工作对象，财务总监分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性
③“投资部日勺乙职工负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当财政部《内部会计控制规范一一对外投资征求意见稿》明确规定，对外投资项目的I分析论证与其评估属两个不相容岗位，应互相分离
④“领料单一式两联，一联交还领部门，一联留仓库部门”不恰当领料单应当一式三联，一联交还领部门，其他两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算
⑤“经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人日勺上级授权部门汇报”不恰当财政部《内部会计控制规范一一工程项目（试行）》规定，经办人应在职责范围内，按照审批人的I同意意见办理工程项目业务对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门汇报工程项目是企业重大事项，不得先办后报
⑥“销售发票的其中一联交财务部丁职工据以登记与销售业务有关的总账和明细账”不恰当登记总账和明细账时属于不相容职务，应当予以分离3内部控制审核汇报X股份有限企业董事会我们接受委托，审核了贵企业管理当局对2003年1月1日至2003年6月30日止（2003年6月30日）欧I内部控制有效性日勺认定（与会计报表有关的内部控制有效性的认定）贵企业管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵企业内部控制日勺有效性刊登意见我们的I审核是根据《中国注册会计师独立审计准则》（《内部控制审核指导意见》）进行的在审核过程中，我们实行了包括理解、测试和评价内部控制设计日勺合理性和执行的有效性，以及我们认为必要日勺其他程序我们相信，我们日勺审核为刊登意见提供了合理的I基础内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的也许性止匕外，由于状况的变化也许导致内部控制变得不恰当，或减少对控制政策、程序遵照的程度根据内部控制评价成果推测未来内部控制有效性具有一定的I风险（阐明段省略）我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目的I的影响外，未发现（删除）贵企业按照XX原则于2003年1月1日至2003年6月30日止（2003年6月30日）在所有重大方面未保持有效的内部控制（在所有重大方面保持了与会计报表有关的有效的内部控ABC会计师事务所中国注册会计师A（签名并盖章）中国XX市中国注册会计师B（签名并盖章）2003年8月15日（注文中红字部分为原文错误部分，背面括号内文字为改正后的部分）五.综合题
1.【答案】
（1）在盘点前和盘点过程中均应检查磅秤的精确度，并留心磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）日勺换算问题【根据】教材第十二章“特殊类型存货盘点措施表”（P277）【分析】就是这道“检查磅秤”的题遭到了一片骂声，也许命题人觉得一般性监盘也不太好出题，就考考特殊类型存货日勺监盘，但在实务中对这样多的存货进行监盘是不采用磅秤称量的本题也可直接在教材中找到答案本小题答题状况不太好，考生只知调校磅秤，而不知其他程序2不能同意存货监盘是一项关键程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货针对T企业在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A难以对存货的存在等有关审计目的获取充足、合适时审计证据【根据】教材第十二章“存货监盘的定义和作用”P2693对于因无法投递而退回的信函应查明原因对于地址错误的，找到对的地址再次发函，或实行替代审计程序；对于确实无真实地址的，应实行替代审计程序
②对于没有得到回函日勺，注册会计师应当考虑再次函证，一般应第二次乃至第三次发函，如仍得不到答复附，注册会计师应考虑实行替代审计程序替代审计程序重要包括检查销售协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性4增长强调事项段不恰当由于运用其他注册会计师工作，注册会计师应对其工作成果负责，不应用强调事项段阐明；只有“持续经营能力存在重大疑虑”或“重大不确定事项”的状况下，才增长的强调事项段予以阐明，而运用G会计师事务所的注册会计师工作不属于这两种状况5
①形成差异欧J也许原因包括2004年1月1日至2004年6月30日之间的I存货收发记录存在差错；2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发业务过程中存在差错；2023年年末的存货记录存在差错；2023年年末的存货实物存在差错【分析】很少有考生分析到，账也错、实也错，且波及本期、期末
②不能同意由于差异形成的原因有较多；期末账实出现较大差异，也也许是由T企业的存货内部控制存在缺陷引起时；且间隔时间有六个月之久，注册会计师难以根据其记录来确认上期末实际存货数量【分析】本问题时得分更低，尤其很少有考生想到内部控制和时间上的问题，在我测试的学生中只有2位同学提到本题今年也较有特色的I题之一，今年客观题、主观题中日勺某些观点，在教材中也许主线没有写，但凭考生的分析判断就可答题本题实际较简朴，只是考生分析问题时，将思维局限于教材，教材没有提到，心理就没有底了，我之因此说这些，就是想提醒大家，在此后的学习考试中注意这一变化6不应同意存货时期初余额无法确认；2023年度上六个月的主营业务成本难以确认且由于存货是T企业会计报表的重要项目,因此注册会计师不应同意T企业日勺规定【分析】和第
（5）小题同样，本题答对时期初余额的影响也只有2位同学，这两题是主观题中得分最低的四个小题中的2个
（7）注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行合适抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点；同步测试抽盘日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易【根据】教材第十二章“特殊状况的处理”（P276）
2.【答案】
（1）
①利润表中日勺异常波动项目主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、营业费用、投资收益、所得税
②需重点审计的营业费用项目产品质量保证费用【解析】报表显示，“主营业务收入”比上年增长了10,000万元,增幅为25%；“主营业务成本”增长了7,元0万元,增幅为
21.2%；“其他业务利润”比上年增长了7,000万元，增幅为70%；“营业费用”比上年增长了800万元，增幅为25%；“管理费用”在2023年冲销过多，是最多异常的项目；“投资收益”比上年增长了3,000万元，增幅为150%；“所得税”比上年增长了5,300万元，增幅为75%而注册会计师理解到，Y企业2023年度的经营形势，管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化（与收入费用等有关），且未发生重大重组行为（与投资收益有关），这些项目波动的幅度较大,A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较D.复核折旧费用分派汇总表，并与总账和明细账进行查对
9、在对固定资产和合计折旧进行审计时，A注册会计师注意到:L企业于2002年12月31日增长投资者投入日勺一条生产线，其折旧年限为23年，残值率为0,采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，合计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议人格与评估价值一致；2003年6月30日L企业对该生产线进行更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和合计折旧分别为2700万元和1100万元在对固定资产和合计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整提议是（）A.固定资产原值调减200万元，合计折旧调减1100万元B.固定资产原值调减200万元，合计折旧调减100万元C.固定资产原值调减1000万元，合计折旧调减1100万元D.固定资产原值调减1000万元，合计折旧调减100万元应认为异常其实“营业利润”、“利润总额”等项目都异常，但他们由前面这些异常项目引起的，因此我在答案中未列入由于产品质量保证费用一般按销售额日勺比例提取，2023年的主营业务收入为40,000万元，没有质量保证费用，而2023年欧I销售额为50,000,却增长了质量保证费用500万元，、应重点审计，检查与否存在人为调整费用的状况【根据】《审计》教材第七章“执行分析性复核程序”部分P129-132【分析】象这样的题，波及到注册会计师的判断，自身没有确定的答案，好在命题人较聪颖，没有用资产负债表来出题，否则答案会五花八门有些考生也较聪颖，把报表中的项目几乎都认为是异常波动的项目，按照评分原则，应当说答对一种要点就给一种要点的分，你说阅卷老师能不给你满分吗？，但有时可不要将所有项目全选，也许聪颖反被聪颖误，或许阅卷时为防止你耍小聪颖，全选就定为0分，这不是没有也许的I后来碰到这样的题，能选就尽管去选，不要怕错本题第2问，几乎所有的考生都选了产品质量保证费用
（2）对主营业务收入进行分析性复核日勺内容有:
①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的构造和价格的变动与否正常，并分析异常变动的原因；
②比较本期各月主营业务收入的波动状况，分析其变动趋势与否正常，与否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；
③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率日勺变化状况，注意收入与成本与否配比，并查清重大波动和异常状况的原因；
④计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化【解析】选择运用分析性复核审计措施，作比较分析并查明异常现象和重大波动的原因总体合理性，一般是与上年度或本年各阶段比较，常用的比较有绝对数、相对数、比率比较等因此比较的内容包括本年度各月主营业务收入、本年度与上年度主营业务收入、同类产品毛利率、重要客户销售额及其产品毛利率日勺变化状况【根据】《审计》教材第十章“主营业务收入的实质性测试程序”部分P210o【分析】主观题中的理论答题部分答题内容能在教材中能直接找到答案，这是2023年、2023年的J试题特点，请大家在2023年的复习中把握该特点教材中只列举了四项，实际上可将收入与本年包装物消耗、工资、税金等进行绝对数和相对数比较70%考生答对
①②点，一般对第
④点，若非尤其注意，很难答对的
（3）
①不能确认应属于委托加工业务，假如确认收入，则会导致收入虚增，销项税额多计调整分录如下借主营业务收入1000万元应交税金一一应交增值税（销项税额）170万元贷应交税金一一应交增值税（进项税额）170万元存货100万元主营业务成本900万元【解析】本题最佳用分析的措施确认调整分录，我们从题中可知,Y企业以1000万元销售，加工后以1100万元购回（已列入了存货价值），加工费实际上为100万元（进项税额应为17万元），加工后存货成本应当为1000万元，因此应调减存货100万元，应将多列的进项税额调减170万元（187-17）o同步对本来多计时收入、销项税额、主营业务成本冲减本题欧I调整分录还可以这样做:第一种收入与成本分别调整
①借主营业务收入1000万元应交税金一一应交增值税（销项税额）170万元贷应交税金一一应交增值税（进项税额）170万元存货100万元
②借存货900万元贷主营业务成本900万元借主营业务收入1000万元第二种由于是调表，注册会计师的调整分录可不需要列到明细,因此贷存货100万元主营业务成本900万元第三种直接做与T企业相反的;分录冲销，然后再做对日勺日勺会计处理（略）调整分录不是针对实际的业务，而是对本来错误的账务处理所形成时报表进行调整，因此调整的措施较多，在徐永涛老师编写的“梦想成真一一应试指南”2023年版中有较详细日勺讲解【分析】本题是较难四小题之一，重要原因是本业务波及到两次业务、收入、购货、加工业务、往来历来项目等的调整，波及科目较多的，考生花的时间较多，但稍有不慎就错了象这样较复杂的调整,一定要静心分析由于答案不唯一，也许与评分日勺参照答案不一致，因此考生对有些分录最佳不要合并，或多写几种调整措施比较保险
②可以确认【解析】本题确认收入的关键在于产品系按B企业日勺规定“定制”
③可以确认【解析】本题属债权抵货款，不符合债务重组的条件4
①计算样本量n=
1.96X
0.015X2023/52^138n=138/1+138/
2023、129
②估计总体余额样本平均差额=（450-500）/129=-
0.3876万元推断欧I总体差额=-
0.3876X2023二-
775.2万元推断日勺总体实际余额=-
775.2+10000=
9224.8万元【解析】差额估计抽样通过样本平均差额推断总体差额，从而计算总体实际金额题目并没有直接告诉样本量，因此应采用单位平均估计抽样的措施，计算出注册会计师抽取时应收账款函证的样本量【根据】《审计》教材第九章“变量抽样日勺措施”部分（P
191、193）o【分析】本题是较难四小题之一我在2023年设计过这样两道较题类似的题，就是目前各辅导书都在引用题目，如“审计人员对某制造企业日勺产成品成本进行审查时获得如下资料整年共生产2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600000元，审查时发目前200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元，试运用下列多种抽样审计措施（暂不考虑可容忍误差和可信赖程度），估计本年度产品的总成本要
（1）每单位平均数估计抽样审计
（2）比率估计抽样审计
（3）差额估计抽样审计”当时只考虑了单位平均估计、差额估计、比率估计抽样的单个运用，且不考虑可容忍误差和可信赖程度，在今年的模拟题中我也用了此题，而今年日勺考题则是两种措施的结合运用，难度要大得多，这是我始料不及时，真有点痛心由于我的学生在这方面的练习不够，记不住单位估计抽样法下样本量计算的公式，样本量算不出来，背面的环节虽然会做，也没辙要是题目设计成分步式日勺就好了，至少前面环节不会影响背面时得分（）5
①对事项
（1）,Y企业无合理根据，不得随意变化固定资产的折旧年限，X注册会计师应提请丫企业作如下调整分录借主营业务成本2023万元贷合计折旧2023万元
②对事项
（2）,因所有权还并未转移，应确认为2023年的收入X注册会计师应提请Y企业作如下调整分录借其他业务收入3000万元贷预收账款3000万元借无形资产1000万元贷其他业务支出1000万元
③对事项
（3）中转销和转回存货跌价准备的会计处理是对的时,不需要提出审计处理提议年初预提技术开发费应冲销，但对本年的管理费用不应产生影响，该费用应由上年承担X注册会计师应提请Y企业作如下调整分录借管理费用4000万元贷年初未分派利润4000万元【分析】大部分考生对存货跌价准备转销1500万元和转回1000万元的处理是承认的I,这一点，我的考生已经早有准备但对年初预提技术开发费时冲销这一事项虽然懂得要调整，但就是不懂得用“年初未分派利润”科目，看来，注册会计师的调整分录还应多练习
④对事项
（4）,该款项并未构成2023年的投资收益X注册会计师应提请Y企业作如下调整分录借投资收益2023万元贷递延收益2023万元
⑤对事项
（5）,符合对该或有事项的处理X注册会计师不需要提出审计处理提议（）6X注册会计师不能根据票据上列明的用途来确认Y企业确认的投资收益X注册会计师应获得并审查委托理财协议，向H企业或有关机构发函发函询证、审查委托理财资金账户的业务和股票账户对账单等程序，来核算业务日勺真实性、完整性以及计价日勺精确性，确认投资收益（）7
①应向Y企业索取I企业经注册会计师审计后的清算会计报表及注册会计师出具的审计汇报，重新计算对I企业的长期投资减值准备金额并进行复核，假如存在较大差异，应提请Y企业予以调整
②X注册会计师应当提请Y企业修改已审计会计报表，并修改审计汇报
③删除范围段中表达局部范围受到限制日勺语句“除下段所述事项外”；删除保留事项的阐明段；删除“除……外”的保留心见的专业术语；更改审计汇报日四在对M企业2023年度会计报表审计中，A注册会计负责生产成本及主营业务成本的I审计审计过程中，A注册会计师碰到如下问题，请代为做出对时的专业判断
10、在下列制造费用欧I审计调整提议中，对日勺日勺是A.对M企业本年度闲置生产设备计提的I折旧费用，由制造费用调整至管理费用B.对M企业本年度发生日勺生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用C.对M企业本年度根据车间管理人员工资计提的I工会经费，由制造费用调整至管理费用D.对M企业本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用摘要入库出库结存期初
1.15002500余额
3.1入库
4005.
1204090045404.1销售
8005.
241601003808.1入库
16004.
673601700774010.3销售
4004.
618401300590012.1入库
7004.
531502023905012.31销售
8004.8384012005210期末
12.3112005210余额在进行有关测试后，A注册会计师应提出日勺审计调整提议是A.调增主营业务成本190万元B.调减主营业务成本190万元C.调增主营业务成本240万元D.调减主营业务成本240万元
12.假定M企业2023年度公生产销售已、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他契货，发出存货采用先进先出法核算M企业存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2023年度未作存货跌价准备的转销和转回已、丙两种产品欧I详细资料如下:1已产品年初库存存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为
1.5万元；本年生产已产品2023件，单位成本为
1.8万元，本年销售1500件，已产品年末单位可变现净值为
1.7万元2丙产品年初库存存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产已产品2023件，单位成本为
4.5万元，本年销售300件，丙产品年末单位可变现净值为
5.5万元在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整提议是A.存货跌价准备转销800万元，转回500万元B.存货跌价准备转销500万元，转回800万元C.存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元D.存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元
二、多选题本题型共4大题，10小题，每题1分，共10分每题均有多种对的答案，请从每题时备选答案中选出你认为对时时答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂对应的答案代码每题所有答案选择对日勺日勺得分；不答、错答、漏答均不得分答案写在试题卷上无效。
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