财务报表舞弊与解决方法的分析

财务报表舞弊与解决措施的分析【摘要】会计财务报告舞弊始终都存在，随着经济发展状况愈演愈烈，给国民经济带来巨大损失舞弊行为严重扰乱了市场经济秩序，严重削弱了会计信息的I有用性，不利于投资者做出对时日勺决策，它违背了市场规律，违背了市场经济诚信为本的原则，并且舞弊行为易滋生腐败，败坏社会风气，对国家社会导致严重危害，治理舞弊与国民经济生活息息有关本文研究了财务报表舞弊的成因，以及针对舞弊行为对社会方方面面导致的危害提出合理化建议，随着我国经济不断进一步发展，上市公司舞弊行为愈趋愈烈，发现避免舞弊行为变得日趋急切，由舞弊行为导致的重大错报风险对社会影响巨大，在此基础上注册会计师审计显得尤为重要，为顺应新形式下问题发展的需要，本文重点对其舞弊行为提出合理的审计解决措施税务部门通过阅读公司的会计资料来征税，虚假的会计信息会引起误导作用，影响了国家财政收入，严重影响了国家宏观经济调控决策的精确性,本文在此基础上提出了合理的税收检查及应对措施【核心词】舞弊行为合理审计程序重大错报风险税收检查

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1.3建立管理层内在监督机制加强管理层内在监督机制，要规范内部治理构造，完善法人治理构造和公司章程约束机制公司董事和董事会要忠实履行各自的职责，负责管好自己的执行机构经理要依章程和职责行事监事会切实地监督公司的I财务收支，有效监督经理的平常经营活动;建立管理参与制，对经理管理权力进行再分派，从而使掌权者的权力受到更多的约束，使服从者的权利和自主得到提高和补偿，从而实现权力的监督、约束和平衡，以防备会计舞弊行为

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1.4建立健全上市公司信息公开制度建立上市公司信息公开制度,有助于证券发行和交易价格的I合理形成；有助于维护投资者利益；有助于证券管理机构对市场日勺监控；有助于上市公司改善自身日勺经营管理因此建立健全上市公司信息公开制度是治理舞弊时强有力的手段之一我们必须要加强对上市公司会计业务和会计信息披露的法律责任约束，证券公司要严格执行真实、全面、及时、精确等信息公开的有效原则，建立信息通道，从渠道上防备舞弊发生，迫使上市公司接受广大公众的公开监督，以避免上市公司通过会计舞弊制造虚假信息的违法行为

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1.5增强查处及惩罚力度使经营者的风险成本大于其风险收益是一种有效避免经营者提供失真会计信息的物质上的内在鼓励措施失真的会计信息不仅要承当名誉损失成本还必须承当物质成本这便规定加强社会监督欧I力量，加大稽查力度和稽查面，以及加大惩罚力度，大幅度提高造假成本，减少经营者的预期风险收益同步，定期发布上市公司的信用等级使会计造假成为无利可图的I行为

5.2注册会计师应对舞弊行为的措施及规定注册会计师事业是市场经济的基石注册会计师及I鉴证服务作用，不仅是财政监督职能的延伸和拓展，并且是财政职能的重要构成部分在当今上市公司造假成风的J形势下，注册会计师的作用日益加强，注册会计师是“经济警察”，加强注册会计师审计监督，完善注册会计师制度，加强注册会计师执业能力，是高效率高质量的舞弊治理途径会计服务市场日勺开放与社会需求的变化对注册会计师行业管理提出了更高的规定这规定注册会计师在进行审计的过程中做好如下三点

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2.1保持自身审计的独立性独立性是审计的本质特性，是审计日勺生命注册会计师日勺公信力在很大限度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性（实质上的I独立和形式上的J独立）如果注册会计师不同步具有实质上的独立和形式上的独立，就无法客观、公正地执行审计业务，刊登审计意见，注册会计师审计也就没有存在的必要因此要健全注册会计师行业的自律机制，优化注册会计师行业的从业环境，提高其执业的诚信力度，进而堵塞公司会计舞弊行为日勺发生

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2.2注册会计师应实行具体审计程序

（1）询问在审计过程中，审计师必须保持合理的J职业怀疑，收集与舞弊风险有关的信息，进一步调查管理层和员工由于财务报表舞弊大多波及高级管理人员，因此,当审计师就被审计单位也许存在的舞弊进行审计时，应当重点询问治理层、管理层和内部审计人员对询问对象的I询问内容与其职责密切有关，审计师应当根据不同时询问对象，运用职业判断，拟定询问内容

（2）函证是指注册会计师为获得被审计公司会计记录历载事项，避免被审计公司弄虚作假，而向第三者发函询证的措施，是相应收账款强有力的审计程序注册会计师一般应对银行存款、应收账款、预付账款、已购买尚未交割的投资、银行借款、应付账款和预收账款等项目实行函证通过函证，特别是相应收账款和银行存款的函证，注册会计师可以获取重要的外部证据，这是对付财务报表舞弊的I锐利武器

（3）监盘是对被审计单位的实物（涉及存货、固定资产等）通过实地盘查，然后与账面核对的措施所有销售环节最后都导致实物资产的减少，公司要隐瞒货品销售额，必然要隐瞒销售数量，并且存货和固定资产一般价值较大，存货又是品种繁多的一类资产，因而往往也是实行会计舞弊的首选目的监盘是应对多计销售收入、存货和固定资产的有力武器，因此注册会计师必须注重实物监盘

（4）分析性复核分析性复核是开展审计工作、获取审计证据的I一种基本措施它通过研究财务数据与财务数据、财务数据与非财务数据之间存在日勺互相依存关系来判断数据自身的对的性和合理性，从总体上把握和减少账户金额存在重大错报或漏报时也许性，分析成果不仅可觉得进一步拟定审计测试重点服务，并且还可直接作为确认交易金额和账户余额的审计证据当审计进入以风险为基础的审计阶段，分析性复核成了最重要的审计措施和程序一套完善的分析性复核体系不仅涉及对公司财务数据的会计分析、财务分析，还涉及更高层次的行业分析和前景分析如果注册会计师能恰本地运用这一程序，就可以把握被审计单位会计报表认定的总体合理性，从而事半功倍地发现舞弊

5.3评估舞弊导致日勺重大错报风险的应对措施舞弊导致的重大风险属于特别风险，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报时也许性在对重大错报风险进行辨认和评估后，注册会计师应当拟定，辨认的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定有关，还是与财务报表整体广泛有关，进而影响多项认定由于该舞弊行为而导致的风险具有隐秘性，并且关系重大,注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险时应采用如下措施

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3.1制定总体应对措施注册会计师应当事先理解被审单位会计政策以实行以进一步审计程序，合理分派人员，在选择进一步审计程序的性质、时间和范畴时要注意保密

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3.2实行实质性分析程序注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立现象，注册会计师应当考虑发现欧I错报与否表白，在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险，注册会计师应针对该风险实行实质性程序实质性程序的两种基本类型涉及细节测试和实质性分析程序细节测试是对各类交易、账户余额、列报时具体细节进行测试，目的在于直接辨认财务报表认定与否存在错报；实质性分析程序从技术特性上仍然是分析程序，重要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术措施用作实质性程序，即用以辨认各类交易、账户余额、列报及有关认定与否存在错报

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3.3将辨认日勺风险与认定层次也许发生错报日勺领域相联系评估舞弊导致的重大错报风险不仅要着眼于财务报表层次，并且要与认定层次相联系，以设计和实行进一步审计程序如果觉得错报是舞弊或也许是舞弊导致欧I,虽然错报金额对财务报表的影响不大，注册会计师仍应考虑错报波及的人员在被审计单位的职位如果错报波及到管理层，虽然错报金额对财务报表影响不大，也也许表白存在更具广泛性影响针对管理层凌驾于控制之上的风险的审计程序涉及测试平常会计核算过程中作出的会计分录与否恰当；复核会计与否公允；对于超过正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的理解显得异常重大的交易，理解其商业理由的合理性

5.4法务会计应对舞弊日勺功能法务会计是特定主体综合运用会计学与法学知识以及审计措施与调查技术，旨在通过调查获取有关财务证据资料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陈述，以解决有关的法律问题的一门融会计学、审计学、法学、证据学、侦察学和犯罪学等学科的有关内容为一体的边沿科学随着市场经济的迅速发展和法律制度的日趋完善，以及越来越多日勺经济纠纷和经济犯罪案件的I浮现，特别是近几年资我市场上屡屡浮现会计造假丑闻，注册会计师行业遭遇信任危机，市场迫切需要由独立的专业人员从会计与法律角度出发，对有关会计信息或有关事件做出专业鉴定，以保证解决成果的客观与公正，因此法务会计在经济生活中的重要性日渐显现法务会计最早于20世纪70年代末80年代初产生于美国实践表白，法务会计是治理财务报告舞弊的新型利器，是财务报告舞弊的克星，是公司治理“链”中新增的一外部环节法务会计与其他会计最大的区别就是法务会计所执行的工作及报告都是为法庭服务的，向法庭提供专家性意见或者在法庭上作证，作为法庭客观、公正地对经济案件做出裁决的证据自从法务会计产生的那天起，法务会计就在打击经济犯罪、揭发财务舞弊等方面发挥了很大的I作用21世纪的I中国将是一种越来越健全的法治国家，同步会计也将面临越来越复杂、越来越完善的法律环境在此情形下，我国对法务会计的需求更显迫切目前，法务会计在我国还是一种新生事物，国内对法务会计理论的I研究虽然获得了一定的成果，但从整体上看尚处在起步阶段，因而法务会计的基本理论、工作程序、措施、原则亟待研究随着我国市场经济体制改革时不断进一步和经济水平的不断发展，波及财务会计专业领域的I案件必然日益增多，这意味着对法务会计的需求会越来越大，推动法务会计建设对于妥善解决有关案件，维护司法的公正性具有举足轻重的作用具体来说，法务会计的服务领域及职能重要涉及如下几种方面

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4.1财务证据调查与分析服务项目重要涉及财务欺诈、计算机与网络欺诈和股东纠纷等的调查与分析查证财会事实是法务会计的技术功能，它是指法务会计人员接受指派或委托，凭其专业知识和经验调查、验证有关的财会事实，收集证据，并刊登专家意见，作为认定案件事实、解决纠纷或未决事项的根据事实上，法务会计正是应审理法律案件的技术需要而产生的I我国证券市场民事侵权补偿案一一“渤海集团民事侵权案”在法院开庭审理中，控辩双方争执不下的核心问题之一就是公司发布的财务报告中与否存在财务欺诈，这个问题在一定限度上超过了法官、律师的专业能力范畴，导致迟迟难以结案，其实这个问题可以通过法务会计人员的调查与分析，提供有关证据，从而协助法院判决此案

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4.2经济损失计量服务项目重要涉及损失与损害量化、个人损失求偿计算和股票损失计算等我国近年来发生的各类波及复杂财务问题的经济案件，作案手法推陈出新，在一定限度上超过了法律从业人员和会计人员的专业能力范畴从欧I“银广厦”事件，到大庆联谊、麦科特、猴王股份、郑百文等，证券市场会计舞弊事件频发，大大打击了投资者的信心，法院在受理类似案件时，补偿损失如何计算往往成为控辩双方争论的焦点“大庆联谊案”的律师团队就设计了专门的计算机程序计算投资者损失，为此案的圆满完结提供了技术支撑

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4.3诉讼支持保障法律实行是法务会计的社会功能，它是指通过法务会计人员的调查、取证及对案件、纠纷或未决事项解决的有效参与，及时查清事实真相，使这些法律事项得到对的解决，从而保障法律的正的确施服务项目重要涉及诉讼风险评估、收集重要书面证据以及出庭陈述专家证词等由于法务会计人员的专业背景一一精通会计、审计、法学（重要是证据学）的专业知识，因此法务会计人员在这些服务项目上具有其他专业人员无可比拟日勺优势和效率，同步出具的专家证词也具有一定的权威性财务报表日勺分析与税务检查

7..财务报表的税务检查一般是先从报表入手，通过对报表有关项目的检查，理解被查单位的经营状况及缴纳税收状况，为审查提供重点和线索报表的检查重要涉及对资产负债表，损益表及其有关附表的检查资产负债表的检查措施着重检查与纳税有关的项目报表日勺检查重要运用比较分析法，通过对照上期或前期资产负债表的相似项目,来观测该项目的数字与否有突变性日勺变化，从反常状态中发现问题

7.1常用日勺税务舞弊手法

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1.通过扩大成本和费用以减少纳税所得例如人为提高购货成本或接受劳务成本，即公司或单位在采购商品或接受劳务供应时，采用价上加价的方式进行交易，供货方则对收到的加价收入在扣除规定的税费和收取一定的费用后，以账外形式钞票返还购货方，双方人为地加大购货公司或劳务接受公司的成本费用，从而起到减轻税负的效果由于该种状况的购货双方往往是长期合伙的老客户，具有较强的隐蔽性

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2.通过延迟收入确认以推迟纳税，获得无成本资金和机会收益这种现象在合同履行期或产品（劳务）供应期较长的行业或公司较为普遍，大量的未确认收入列在预收账款科目或其他应付款科目中，以获得免费资金及机会收益

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3.所得税返还款确认期间的陷阱目前一部分上市公司执行地方财政返还18%的所得税优惠政策对于返还的所得税款，有的采用权责发生制来确认，有的则采用收付实现制来确认，亦即于实际收到所得税返还款时确认收益如确认政策有变动，则不同期间的所得税返还款确认金额就存在较大弹性此种手法在那些“常常”得到“补贴收入”的上市公司也很常见

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1.

4.通过内部转移价格规避增值税对于实行垂直一体化日勺上市公司而言，如果上游环节免交增值税，但其免交日勺增值税额仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣，则上市公司可通过提高上游环节的内部转移价格，提高进项税额，从而达到规避增值税的目的，对于免交增值税的I公司，其被抵扣的进项税额将直接减少成本，提高利润.

7.2税务舞弊手法的检查分析措施

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1.分析行业税负行业税负是衡量公司纳税遵从度的重要指标，既便是工业生产公司缴纳增值税，其纳税额度与资产总量仍是正有关，对于其他服务公司，资产负税率各年度应当相对稳定,如果公司的资产负税率忽高忽低，也许存在跨年度调节收入或作假帐时也许性

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2.分析期间费用率期间费用率反映公司管理费用、财务费用、销售费用占总成本的I比例，税务部门重点关注财务费用与销售费用，如果公司财务费用和销售费用点期间费用率比重较大，也许会存在关联方关系，并通过关联定价转移利润，达到少缴税款的目的

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3.分析销售利润率销售利润率最直观反映公司营运能力，一般与公司实现税收额呈正向关系，销售利润率越高，理论上公司实现的税收额就越大，特别是在公司所得税检查中，以销售利润率为起点，逐渐核算与利润有关的各项数据非常重要，也是税务部门开展税务稽查的突破口毛利额是由销售收入和销售成本两个因素决定日勺因此，两个因素中任何一种因素发生变化都会引起毛利额和毛利率的变动当计算出毛利率时，应当与公司前期或去年同期比较，与同行业毛利率比较发现公司销售毛利不正常，一方面也许是销售收入不实导致欧1（如重记漏记销售收入，金额记错，以及故意弄虚作假，隐匿或虚增销售收入等）；另一方面就是销售成本不准（如乱挤成本，乱摊费用，多转耗料或产品成本等）固然，影响毛利率变动也许尚有由于销售价格变动，销售产品构造变化，购料（进货）提降价格等客观因素导致时，这就需要到公司重点核算销售收入和销售成本，查明因素，贯彻问题

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4.分析资产负债率从税收角度看，公司资产负债率欧I高下反映公司资产的构造与否稳定，如果公司资产负债率过高，而经营收入规模不大，阐明该公司税收承当能力有限，存在大量偷税时也许性很低而如果公司资产负债率在合理范畴，但公司实际负债日勺税收较低，则也许存在隐瞒收入、人为加大成本，以达到少缴税款的目的该指标的分析重点是应收应付款运用比较分析法通过对照上期或前期资产负债表的相似项目，来观测该项目的数字与否有突变性的变化，从反常状态中发现问题，审查结算往来项目公司在经营过程中发生的结算往来，都应及时进行清算，尽量的把应付，应收款压缩到最低限度，审查时如果发现应付或应收款项长期保存有很大数额，就应引起注重检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的I款项挂在应付款帐户；有无将已收回的应收款不进行冲帐；用收回款搞非法的帐外经营或个人占用；有无将某些非法支出，因无处核销，而故意挂在”其他应收款”帐户，待有其他经营收人时，再冲销”其他应收款”帐户

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5.分析原材料耗用率对于工业公司，原材料耗用占生产成本比重较大，对公司当期税负高底影响明显，检查原材料耗用率，重在查明公司各期与否均衡，与否存在忽高忽低问题，从而检查公司与否存在虚列生产成本问题，当原材料耗用率高于历史同期水平时，应当进一步检查公司获得购进原材料发票的真实性，进而盘存公司库存材料，查清公司与否存在虚列成本问题存货项目中原材料期末余额的大小，直接影响”在产品”成本的多少；”在产品”期末余额的大小，直接影响竣工产品成本的多少；”产成品”期末余额的大小，又直接影响销售成本，成果都影响公司利润审查”存货”项目，应特别注意季末，年末的数字与上期报表该项目比较，如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白，则应到公司抽阅盘存表和实物帐，并与报表金额相核对，如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字，一般状况是公司隐瞒了利润

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2.6损益表检查分析措施1复算复算表列有关数字与否对的，损益表反映的利润总额，是按照规定的计算公式计算出来的，通过复算，发现表列数字不准，应当通过实地对帐簿的检查，查明因素为避免由于计算错误而影响所得税收入,应按规定的公式进行复算

①产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加

②营业利润;产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用

③利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出2重要指标曰勺核对〃产品销售收入〃,是公司本期内的实际收入,涉及产成品，自制半成品，工业性劳务等所发生的收入,一般应与纳税申报数一致,查看有无将材料,残次品，副产品收入列入不纳税收入而少交税款产品销售税金及附加数额，注意检查有无将不在本科目核算的税金,如:增值税，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税列在本科目而减少了利润营业外收支项目，重点核对损益表附列的营业外收支明细表，注意发现哪些营业外收人数额显得特别小,哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时,应做为审查重点损益表检查分析措施

6.3税务舞弊问题日勺治理措施税收舞弊始终是困扰税务机关的一大难题欠税既影响国家税款的及时足额入库，损害税法的严肃性，又破坏了公平竞争的市场环境为此，国务院制定了“加强征管、堵塞漏洞、惩办腐败、清缴欠税”欧I基本方针，将清缴欠税作为税收工作的一项重要任务采用如下措施治理税收舞弊的行为

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3.1加强和规范票据管理，税务杜绝失信的源头由于会计账务解决必须获得真实、合法、合规的原始凭据，因此公司人为税务调节必然归结到票据开具或使用的不规范上，加强票据管理和使用就显得极其重要和必要国家有关部门亟须加大票据管理力度，建议通过普及电脑开票及网络化管理等方式杜绝多种多开、虚开和制作假票据的行为同步进一步完善有关法律法规，严惩多种违法违规行为

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3.2提高延期缴纳税款日勺审批级次，从源头上控制欠税的产生对有特殊困难的纳税人，容许其延期缴纳税款是《税收征管法》的一项基本制度，也是国际通行做法但在实际工作中，某些基层税务机关滥用权力，违法批准延期缴纳,导致大量欠税新《税收征管法》第31条规定，由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局审批延期缴纳税款，提高了审批级次，这既能照顾纳税人的实际困难，同步也有助于避免以缓代欠，假缓真欠状况的发生中国日勺税务应当由收入型尽快转为执法型中国税制弹性过大，自由裁量权过大，税务解决无政府主义普遍并且严重，税务成本过于昂贵，人情税、关系税、贪赃枉法、包庇纵容等税务腐败现象是客观存在并且泛滥的I税务干部不管是名义收入还是实际收入都应当接受社会监督，接受广大辛勤工作的纳税人日勺监督多种减免税认定批准，无论中央和地方，都应当以合理的方式向社会发布，接受社会监督多种解决惩罚，都应当附有法律根据，有法可依小结会计信息有助于有关各方理解公司财务状况，经营成果和钞票流量，并据以作出经济决策，进行宏观经济管理它是利益分派、财富转移的信息基础，是市场经济中诸种契约的重要根据之一经济越发展，会计信息真实性就越重要，会计信息舞弊的危害也就越大，避免治理舞弊具有深远的现实意义，治理财务报告舞弊是一项系统工程，一方面应从国家法律制度完善方面加强力度，不仅应当从民事法律责任制度上考虑如何有效遏制会计造假动机的实现，还应当从信息披露机制角度设计消除会计造假行为浮现时机制我们不仅要建立高质量的会计准则、健全会计信息披露的规制，尤为重要的是，要不断提高投资者鉴别、使用会计信息的能力[Abstract]Accounting andfinancial reportingfraud hasalways beenthere,with theeconomicdevelopment intensified,brought hugelosses to the nationaleconomy,fraudseriously disruptthe marketeconomic orderand seriouslyundermine theusefulness ofaccountinginformation indecision-making isnot conduciveto investorsto makethe rightdecision-making,contrary tothe principlesof marketeconomy andfaith-based andgoagainst thelaws ofthe market,but alsoeasy tobreed corruption,fraud,corrupt socialvalues,causing seriousharm tothe nationalsociety.Management offraud andthenational economydaily life.This paperstudies thecauses ofthe financialstatements offraud andcorrupt conductagainstthe harmto socialaspects ofrationalization proposalsput forward,as Chinaseconomycontinues todeepen,fraud listedcompanies havebecome increasinglyintense,found thesystem toprevent fraudline isbecoming increasinglyurgent,risks ofmaterialmisstatement enormousimpact onsociety,on thebasis ofAccountants auditisparticularly importantto adapttothenew formfor theissue ofdevelopment,this focusonits auditof corrupt conduct a reasonable solution.Tax departmentof accountinginformationby readingthe businesstax,false accountinginformation willbe misleading,influencing statefinance,Countries seriouslyaffected theaccuracy ofmacroeconomicregulation andcontrol ofdecision-making,this paperputs forwarda reasonabletaxinspection andresponse.[Key words]:corruptconductareasonableaudit proceduresthe riskofmaterial misstatementof financialTax inspection参照文献［1］袁淳《内部会计控制规范》中国市场出版社，出版［2］周启海、孙静华《财务软件应用教程》清华大学出版社，出［3］谢诗芬.公允价值、现值和现行价值关系辨析［J］.财务与会计，，

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90.［13］张苏彤.美国法务会计简介及其启示［J］.会计研究，，

（7）.［14］财政部.从年上市公司年报看新会计准则实行［15］国家税务总局征收管理司编《新税收征收管理法及其实行细则释义》，中国税务出版社［16］何秉松主编《税收与税收犯罪》，中信出版社［17］刘剑文、熊伟《税法基础理论》，北京大学出版社目录

1.公司舞弊问题自20世纪70年代以来受到广泛关注，进入90年代则是大有猖獗之势古今中外，舞弊问题始终存在，对它的定义也是多种多样的，具有代表性的定义如下辞海〉觉得舞弊，指玩弄手段做坏事，常称营私舞弊，即用欺骗手段干违法乱纪的勾当〈朗文词典〉则将舞弊定义为运用欺骗的手段获利的一种行为，该种行为会受到法律的制裁美国《审计准则公示第16号》明确规定，舞弊就是故意编制虚假时财务报表中国《独立审计具体准则第8号》中对舞弊定义为导致会计报表产生不实反映的故意行为现代经济定义的舞弊是指被审单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为舞弊日勺种类2舞弊可以按不同原则进行分类按照舞弊主体的不同，将舞弊划分为财务舞弊与管理舞弊这种分类有助于进一步剖析舞弊的本源，并寻找防备舞弊的有效途径1财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最后导致别人受到伤害或遭受损失的故意行为其重要体现形式为伪造、变造会计记录或凭证；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，故意违背会计准则的规定编制财务报告等财务舞弊可以分为两类一是侵吞资产；二是做出欺诈性财务报告侵吞资产是指组织内的雇员为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不合法行为；做出欺诈性财务报告是指管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或赚钱能力的判断的行为2管理舞弊指管理阶层所蓄谋的舞弊行为，即在公司管理当局的授意下，运用会计规范予以公司的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，甚至违背会计规范制造假账事实上管理层舞弊是危害最大、后果最严重，也最难以察觉和防备的会计舞弊行为管理舞弊的一般做法是虚增资产、收入和利润，虚减负债产生舞弊行为的影响因素3舞弊行为的产生有诸多复杂的因素，经济利益的驱动是产生财务舞弊日勺内部动因和本源在与会计信息有关的I利益中，处在首位日勺是公司利益公司与国家的关系，不仅存在着统一也存在着矛盾，国家总是凭借强制力获得发展日勺物质基础-------------税收而公司获得生存和发展的物质基础是利润具体分析舞弊产生的I因素有如下几点1管理者素质的高下是产生舞弊行为的核心管理层由于内在因素及外部环境的影响易产生舞弊行为美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht专家提出了出名的舞弊三角理论该理论觉得舞弊产生有三个因素，即压力、机会和借口压力因素，是舞弊者的一种行为动机上市公司的压力注定管理层舞弊的不可避免性经济压力是上市公司所面临的最大压力，具体又体现为筹集资金的压力在我国，筹集资金的压力所引起的管理舞弊行为在很大限度上是由于制度因素引起的例如，会计制度上对于公司上市、配股、增发、退市均有很严格的规定，这些规定往往和某一单项财务指标相联系上市公司为了从证券市场上筹集到所需资金，就有很大的驱动力去进行财务舞弊机会因素，是指舞弊行为可以被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的也许性舞弊之因此存在，客观上是由于存在舞弊的机会，即内部控制存在漏洞管理者运用这种漏洞，通过制造虚假财务报告，获取职务、薪金、股票升值等方面的利益借口因素，是指舞弊者舞弊的合适理由舞弊者的道德、品质、价值观，会促使其积极出错，并能为自己的行为找到借口，使之合理化2公允价值是舞弊产生的另一种重要因素公允价值是公平交易中，双方自愿进行交易的金额，然而这种“自愿”有多大的公允性值得怀疑关联方之间的交易、母子公司之间的交易都也许是自愿的，而这种带有利益关系的自愿无法保证在多大限度上是公允的公允价值计量下，公司调节会计政策的自主性加强了，因而更容易操纵利润，投资者及潜在的投资者在阅读财务报表时应保持必要的谨慎3法律惩罚机制不完善由于我国公司改革尚处在摸索阶段，我国在规范上市公司经营行为、健全会计核算、完善会计信息披露制度等方面尚显局限性因此，面对不断涌现的新的经济事项，法制建设明显滞后我国有关主管部门重要不是依托法律手段而是依托行政手段来解决会计造假行为，对违法的惩罚力度明显不够于是违法的巨大利益诱惑与低廉机会成本的反差，使得诸多上市公司的管理者甘愿铤而走险，会计舞弊现象屡禁不止4法人治理构造不完善法人治理构造规定所有权与经营权相分离我国正处在经济体制的转轨时期，市场经济体制初步建立，尚欠完善，因此管理上存在漏洞，如国有产权关系不清，“委托一一代理”关系不清等由于产权关系不清，国有产权所有者的I虚化，导致了监管的I失控我国大多数上市公司是由原国有公司改制而来日勺，由于改制上市时时问比较短，公司受老式经济体制的影响仍然比较严重，故有效的法人治理构造还不完善，易导致舞弊行为的发生5注册会计师风险意识淡薄和有关机制不健全注册会计师队伍素质偏低，从业人员执业水平和执业质量不高；行业监管体系尚不健全，监管职能尚未到位，检查不力,容易导致执法不严现象的产生，行业法规尚不配套，法制建设亟待加强、完善，同步由于行政干扰，行业垄断，地区封锁因素日勺影响使得注册会计师的正常执业活动受到不同限度的影响新会计准则对上市公司舞弊日勺影响

44.1新会计准则日勺作用随着我国经济、法制环境及证券市场的变化，上市公司的I利润操纵、报表粉饰手段也不断增多、升级，为了应对新形势下会计发展的I需要，财政部于2月15日颁布了涉及1项基本准则、38项具体准则和有关应用指南构成日勺新公司会计准则，于1月1日起在上市公司中执行，其他公司鼓励执行新公司会计准则在许多方面都作了重大调节，如存货管理、资产减值准备的计提及转回、债务重组收益时确认及公允价值的重新应用,公司合并，所得税会计的计量措施，财务报表列报等方面都做了新的I明确的规定此外对于投资性房地产价格重估损益、生物资产折价、金融工具减值、衍生工具和套期保值价值等做出了具体的会计解决规定新会计准则体系，体现了与国际会计惯例的趋同，增强了会计准则的易理解性和可操作性，其全面实行，必将有效地规范我国会计工作行为，这些新的变化和新的规定也许会在很大限度上变化上市公司财务报表数据，有力的打击了舞弊，其作用影响深远，具体表目前如下几方面

4.

1.1资产和交易得到更为公允地反映新公司会计准则体系引入了公允价值计量，规定上市公司在非货币性资产互换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易与否具有商业实质，规定上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并规定在利润表中确认有关损益规定上市公司在债务重组交易中考虑重组债务日勺公允在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产互换解决的两个前提条件，即该项互换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量商业实质是指，必须是换入资产的将来钞票流量在风险、时间和金额方面与换出资产明显不同，或者是换入资产与换出资产的估计将来钞票流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映，某些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而减少成本的做法将不再可行新准则还规定在拟定与否具有商业实质时，公司应当关注交易各方之间与否存在关联方关系关联方关系的存在也许导致发生的非货币性资产互换不具有商业实质这些前提条件，将有效制约以非货币性资产互换的方式操纵收益的I行为

4.

1.2有效地提高会计信息的有关性和可靠性《公司会计准则一一基本准则》在整个准则体系中起着统驭作用，基本准则明确规定了会计信息质量特性的第一条就是可靠性，规定“以实际发生的交易或者事项为根据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量规定的各项会计要素及其他有关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”新会计准则还充足考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，修订了若干业务核算准则，较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了公司利润调节的空间范畴，规范和控制公司对利润的人为操纵，垒实经营业绩，提高利润质量新会计准则强调，公司提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要有关，有助于财务会计报告使用者对公司过去、目前或者将来的状况作出评价或者预测，正式拟定重要的I会计计量属性涉及历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值，并比较全面地在我国日勺会计准则体系中导入公允价值的计量属性加强了会计信息的有关可靠性

4.

1.3有助于提高境内外资我市场信息日勺可比性新会计准则，顺应了资我市场对会计信息的需求，可觉得全球投资者提供更加透明可比的I财务信息，实现了与国际会计惯例的趋同这种制度安排，有助于进一步夯实公司资产质量，充足揭示财务风险，对的衡量经营业绩，在核心环节和主线实质上实现了与国际财务报告准则趋同可比性的提高所带来的影响并不仅仅局限于股票估值这样一种技术领域，并且还会减少中国投资人理解境外上市公司的成本，有助于中国公司走出去〃，同步，也会减少境外战略投资者理解境内上市公司的障碍因此，会计准则的趋同，能减少互相之间理解会计政策与会计信息的隔阂，必将增进国际间的贸易与投资活动在全球经济一体化的大趋势下，中国公司会计准则获得国际承认将有助于增进中国公司在境外融资，减少融资成本，提高市场效率，全新会计准则体系的建立，有助于规范我国金融工具会计核算，增进金融衍生产品的发展

4.2新会计准则下舞弊日勺空间新会计准则在很大限度上变化了上市公司财务报表数据，从而在一定限度上遏制了会计舞弊的产生尽管新会计准则的颁布实行有力地规范了会计工作秩序和会计行为，提高了会计信息质量，对防备上市公司会计舞弊起到了积极作用，但新准则某些方面的缺陷使得公司仍旧能从中找到漏洞，进行会计舞弊，重要体现如下

4.

2.1运用资产重组“扭亏为盈”新准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免、或者少归还的负债，计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入因此，某些上市公司的控股股东很也许会在公司浮现亏损的状况下，或者出于维持公司业绩或者配股时需要，通过债务重组确认重组收益来达到操纵利润及I目的I资产重组是公司为了优化资本构造、调节产业构造、完毕战略转移等目的而实行的资产置换和股权置换然而，资产重组已被某些上市公司用于粉饰会计报表那些陷入PT、ST股|上市公司企图通过重组走出亏损状态，精心筹划资产重组，精心设计缺少合法商业理由的资产置换，运用劣质或闲置资产换回优质或赚钱强欧I资产来增长利润资产重组已成为许多上市公司扭亏为盈的工具和免遭摘牌的保护伞

4.

2.2假借关联交易转移利润新准则规定，若交易双方存在关联关系，也许导致发生的非货币性资产互换不具有商业实质，也就是差额不计入损益因此，某些上市公司如想操纵利润，会想方设法予以规避，将关联交易非关联化非货币性资产互换中，公司对商业实质的判断也存在一定时会计弹性，这给上市公司的I利润操纵留下一定空间

4.

2.3借款费用新准则将借款费用资本化日勺资产范畴扩大到需要相称长时间才干达到可销售状态的存货以及投资性房地产等资本化的借款范畴也由专门借款扩大到专门借款和一般借款这样，某些公司便也许在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意,以达到操纵公司利润的目日勺

5.

2.4政府补贴新准则规定，“用于补偿公司后来期间的有关费用或损失日勺，确觉得递延收益；用于补偿已发生的有关费用或损失的，计入当期损益”在这里，“已发生”和“将发生”是两个不同日勺时态，却关系到补贴的I确认金额及当期利润实现限度，目前的环境之下，与否如实确认，完全依赖于公司的诚信限度，因此有些公司也许人为调节补贴获得的因素以操纵当期利润

6.

2.5公允价值新准则按照现行国际惯例将“公允价值”引入中国会计体系，但是，由于我国市场经济不发达，公允价值的应用在诸多解决上需要人为判断，加上我国会计从业人员的素质良莠不齐，难以作到真正的公允，也许某些公司会运用“公允价值”来调节操纵利润治理舞弊行为日勺解决措施

7.

7.1舞弊治理的会计与法律手段要有效地治理舞弊行为，就必须针对舞弊诱因采用系统、全面并有针对性日勺措施，形成避免、检查和解决相结合、相匹配的J舞弊治理体系

7.

1.1内部控制是避免舞弊日勺有效手段内部控制在舞弊的防备中作用巨大内部控制是建立会计内部控制制度，增强单位内部管理，保障财务报表信息真实性，有效性的重要手段为了发挥内部控制的有效性,公司必须做好如下几点建立健全会计人员岗位责任制，建立原始记录制度，建立凭证传递、账务解决程序制度，建立财产管理制度，建立会计稽核和复核制度

7.

1.2坚持公允价值观，引入全面收益公允价值之因此成为上市公司经理人操纵利润的工具，并不是公允价值自身引起的I,而是由公允价值的使用者和公允价值所处的环境导致的这些环境涉及会计准则制度、监管力度、法律法规的完善限度等与公允价值有关的某些因素，引入全面收益观，将其他全面收益与净收益在全面收益表上分开列示，能给信息使用者明确提供哪些是己实现损益、哪些是未实现损益，从而有助于投资者进行决策。