审计实务（第四版）教案 项目一 初步认识审计

课程教案

（二）会计师事务所设立条件

1、设立普通合伙会计师事务所的条件有2名以上的合伙人；有书面合伙协议；有经营场所

2、设立有限责任会计师事务所的条件有5名以上股东；有不少于30万的注册资本；有股东共同制定的公司章程；有经营场所

3、设立特殊普通合伙会计师事务所的条件有15名以上注册会计师担任合伙人；有60名以上注册会计师；有书面合伙协议；有经营场所

（三）视野拓展一一全球四大会计师事务所四大会计师事务所年收入单位亿美元企业2022财年2023财年财年截止日德勤（DTT）5936495月31日普华永道（PwC）5035316月30日安永CEY）4544946月30日毕马威（KPMG）3463649月30日

二、民间审计人员

（一）注册会计师在我国，民间审计人员为注册会计师，实行注册会计师全国统一考试制度

1、报考条件专科以上学历；会计或者相关专业中级职称

2、考试方式专业阶段和综合阶段第一阶段专业阶段6科会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理第二阶段综合阶段1科综合

（二）注册会计师的职业要求根据《中国注册会计师职业道德守则

（2020）》，注册会计师应遵循以下职业道德基本原则诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为

1、诚信指诚实守信注册会计师行业存在和发展的基石，在职业道德基本原则中居于首要地位

2、独立性独立性是指不受外力支配，按照一定之规行事1实质独立实质独立是一种内心状态，指注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度2形式独立形式独立是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目团队成员没有损害诚信原则、客观公正原则或职业怀疑【独立性经典案例】“双安”事件基本案情能源巨头安然公司成立于1930年，总部设在美国休斯敦该公司曾是全球最大的天然气交易商和电力交易商，鼎盛时期年收入达1000亿美元，雇用了2万多名员工，业务遍布全球2000年底，美国加州出现了能源危机，这给安然公司造成很大的压力，其利润很快下降于是，安然公司通过“特别目的实体”高估利润、低估负债，高估资产和股东权益2001年10月22日，安然公司受到美国证券交易委员会调查，H月8日，安然公司被迫承认做假账,多年来虚报盈利共计近6亿美元，曝出了震惊世界的财务丑闻此后，标准普尔将安然公司的债券评级调至“垃圾”12月2日，安然公司宣布破产保护，致使众多投资者遭受重大损失安达信创建于1913年，与普华永道、德勤、毕马威、安永并称为“五大”会计师事务所“安然事件”发生前，安达信全球雇员共

8.5万名然而，在“安然”的破产事件中，安达信事务所销毁审计工作底稿，扮演了极不光彩的角色仅仅9个月时间，安达信就从美国顶尖会计师事务所之列滑落到几乎关门大吉的地步

3、客观和公正1客观是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见2公正是指公平，正直，不偏袒

4、专业胜任能力和勤勉尽责1专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务2勤勉尽责要求注册会计师遵守职业准则的要求并保持应有的职业怀疑，认真、全面、及时地完成工作任务同时，注册会计师应当采取适当措施，确保在其授权下从事专业服务的人员得到应有的培训和督导

5.保密对职业活动中获知的涉密信息保密案例分析审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨账请问假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握的A公司审计资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款？

6、良好职业行为注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象，不得有下列行为1夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；2贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作今任务拓展民间审计的产生与发展自学课本第三部分归纳总结、布置作业5分钟本单元标题项目一初步认识审计任务二认识民间审计上课上课授课第3次时间地点班级掌握民间审计的业务范围、职业准则教学了解内部审计产生发展历史目标掌握内部审计机构、人员、业务范围、职业要求、职业准则重占民间审计的业务范围、职业准则内部审计机构、人员、业务范围难点教学讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等方法教学多媒体教学、网络教学等手段参考CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等资料第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习民间审计机构、职业要求等导入新课以四大会计师事务所业务情况为引，导入新课第二部分教学内容（80分钟）

三、民间审计业务范围一一鉴证业务和相关服务（-）鉴证业务

1、审计业务提供合理保证

①审查企业报表，出具审计报告

②验证企业资本，出具验资报告

③办理企业合并、分立、清算中事宜，出具相应报告

④其他

2、审阅业务提供有限保证中期报表、小企业年报的审计等

3、其他鉴证业务除审计、审阅业务之外的其他鉴证业务如预测性财务信息审核等

（二）相关服务

1、对财务信息执行商定程序

2、代编财务信息代编财务报表等

3、税务服务代理纳税、税务筹划等

4、管理咨询包括对公司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计等提供诊断及专业建议

5、会计服务会计顾问等

四、民间审计准则中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则注册会计帅业务准则相关眼务准则代编财务信息图1・4注册会计舜业务准则体系案例财政部对普华永道作出行政处罚决定室if业务准则2024年1月起，财政部组织检查组对普华永道中天会计师事务所及其广州分所的恒大地产集团有限公司审计项目执业质量开展了专项检查经查，普华永道及其广州分所在恒大地产2018年至2020年财务报表审计过程中，明知恒大地产财务报表存在重大错报而不予指明,发表不恰当的审计意见，出具虚假审计报告2024年9月，财政部依据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国行政处罚法》，对普华永道及相关注册会计师作出行政处罚决定会计师事务所方面，对普华永道涉及恒大地产2019年、2020年审计项目的违法行为，给予没收违法所得并处罚款共

3.25亿元的行政处罚，对普华永道涉及恒大地产2018年审计项目的违法行为，给予没收违法所得并处罚款共

1.16亿元的行政处罚同时，给予普华永道警告、暂停经营业务6个月、撤销普华永道广州分所的行政处罚注册会计师方面，对恒大地产2018年至2020年相关财务报表审计报告的4名签字注册会计师汤振峰、魏泽、朱立为、蔡秀娟，给予吊销注册会计师证书处罚；对陈耘涛、吴德恩、潘国威、陈智杰、陈君瑜、卢玉捷、金莹等7名参与编制恒大地产合并财务报表的注册会计师，给予警告或罚款行政处罚任务三内部审计内部审计是由单位内部审计机构实施的审计工作通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标

一、内部审计机构

1、部门内部审计机构指国务院和县以上地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构

2、单位内部审计机构指金融机构、企事业单位等设置的专门审计机构

二、内部审计人员-内部审计人员组成指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员二内部审计人员职业要求＞诚信正直＞遵循客观性原则，公平、不偏不倚地做出审计职业判断＞保持并提高专业胜任能力，按规定参加后续教育＞遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息＞违反要求的，单位应批评教育，也可视情节给予一定处分

三、内部审计业务范围

（一）内部审计业务范围单位内部的经济活动（具体内容见教材）

（二）内部审计的特征

1、服务的内向性

2、审查和评价的及时性和广泛性

3、与本单位目标的紧密相关性

四、内部审计准则2013年8月修订后的中国内部审计准则正式颁布，并于2014年1月1日实施2016年2月，中国内审协会补充发布了两个具体准则2019年5月，又发布了1个具体准则2021年修订了1个具体准则2023年，发布修订后的《第1101号一内部审计基本准则》中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部审计具体准则、实务指南构成令任务拓展内部审计的产生与发展（自学课本）第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）本单元标题项目一初步认识审计任务一认识国家审计授课上课上课第1次班级时间地点教学目掌握国家审计的机构、人员及业务范围了解国家审计准则体系标了解国家审计的产生与发展重点国家审计机构、人员、业务范围难点教学讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法等方法教学多媒体教学、网络教学等手段CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等参考资料第一部分导入新课（5分钟）在具体讲授课程内容之前，以“你对审计的了解有多少”、“你所知道的国家审计是什么”“你对国家审计应该干什么和可以干什么的理解”等为内容向学生提问，抓住他们表述不完整或者错误观点导入课程内容第二部分教学内容（80分钟）任务一国家审计国家审计是指由国家审计机关所实施的审计国家审计的主要目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全,推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展

一、国家审计机构国务院•,审;暑f审，厅T审计局T审1局中央审计机关（审计署）和地方审计机关图1我国审计机关领导体制及上下级关系二用、.府国家审计人员

（一）国家审计人员组成

1、含义也称审计“公务员”，专指在中央审计机关、地方审计机关和派出审计机构中工作的人员县级政府我国审计长由国家主席任命.副审计长国务院任命

2、构成

（二）国家审计人员职业要求

1、职业要求审计人员执行审计业务，应当具备下列职业要求:

（1）遵守法律法规和准则；

（2）恪守审计职业道德；

（3）保持应有的审计独立性；

（4）具备必需的职业胜任能力；

（5）其他职业要求

2、审计职业道德严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密

3、审计独立性审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性，遇有下列可能损害审计独立性情形的，应当向审计机关报告

（1）与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；

（2）与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；

（3）曾经管理或者直接办理过的相关业务；

（4）可能损害审计独立性的其他情形

三、国家审计业务范围

（一）国家审计的业务范围

1、财政收支审计审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行的审计监督例审计署每年对财政部、国税总局等国家各部委预算执行情况的审计

2、财务收支审计各级审计机关对国有企事业单位资产、负债、损益等财务收支情况的审计例审计署对四大国有银行的审计、对中石油、中石化的审计

3、建设项目审计审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，对其他关系国家利益和公共利益的重大公共工程项目的资金管理使用和建设运营情况，进行审计监督例审计机关对三峡工程、保障性安居工程等的审计

4、基金资金审计审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保险基金、全国社会保障基金、社会捐赠资金以及其他公共资金的财务收支，进行审计监督审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督例审计署对医保、养老保险等社保基金的监督

5、政策实施情况审计根据经批准的审计项目计划安排，审计机关可以对被审计单位贯彻落实国家重大经济社会政策措施情况进行审计监督

6、专项审计调查审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果

7、内部审计监督依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督

8、民间审计监督民间审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该民间审计机构出具的相关审计报告进行核查

9、其他审计事项练习国家审计的业务类型2023年12月26日，在第十四届全国人民代表大会常务委员会第七次会议上，审计署审计长做了《国务院关于2022年中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告》，节选其中几段如下1中央部门预算执行审计查出问题的整改情况相关33个中央部门和所属单位已整改问题金额

12.54亿元，完善制度46项，处理处分200人2金融企业国有资产审计查出问题的整改情况已整改问题资金

2862.92亿元，完善相关制度87项，处理处分305人3关于住房租赁资金等审计查出的问题已整改

127.34亿元，完善制度5项，处理处分7人二国家审计的权限

1、要求报送资料权

2、审计检查权

3、调查取证权

4、行政强制权

5、建议纠正权

6、通报或公布审计结果权

7、提请协助审查权【经典事件学习】“审计风暴”2003年，审计署推出审计结果公开制度，6月25日，李金华代表审计署，提交了一份长达22页的审计报告，首次在第一时间全文公布了牵涉很多重要部门的审计报告一大批中央部委被公开曝光，被点名批评的有财政部、教育部、民政部、水利部等，其中，财政部被点名达9次之多，报告在用词上也少有以前的含糊和温和，而代之以“疏于管理和监督”等严厉的字眼2004年6月23日，李金华代表国务院向全国人大常委会提交了一份很有分量的审计报告审计报告中“揭盖子”的问题占到9成以上篇幅，报告中的每项内容都足够震撼人们用“审计风暴”来形容报告所带来的冲击波

四、国家审计准则一一国家审计的依据实行2011年1月1日《国家审计准则》包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则七个部分《国家审计准则》是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）今任务拓展国家审计的产生与发展（自学课本）本单元标题项目一初步认识审计任务二认识民间审计授课上课上课第2次班级时间地点教学目掌握民间审计的机构、人员、职业要求了解民间审计的产生与发展标重占

八、、民间审计的机构、人员、职业要求难点教学讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等方法教学多媒体教学、网络教学等手段参考资CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等料第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习国家审计人员、机构等导入新课以“你对注册会计师有什么样的看法、有哪些了解”向学生提问，引起学生兴趣导入课程内容第二部分教学内容（80分钟）任务二民间审计民间审计也叫注册会计师审计、独立审计、社会审计等，是指由会计师事务所实施的审计

一、民间审计机构

（一）会计师事务所组织形式综观世界各国，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司、有限责任合伙（我国称“特殊普通合伙”）四种组织形式

1、独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任优点容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求缺点无力承担大型业务，缺乏发展后劲

2、普通合伙会计师事务所由2名以上符合规定条件的合伙人，以书面协议形式，共同出资、共同执业，以各自财产对事务所的债务承担无限连带责任的会计师事务所优点扩大业务规模，提高控制风险的能力缺点任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾

3、有限责任会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份，以其认购股份为限对会计师事务所承担有限责任,会计师事务所以全部资产为限对其债务承担有限责任优点迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所，承办大型业务缺点降低风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任

4、有限责任合伙会计师事务所在我国又称为特殊的普通合伙会计师事务所在该种组织形式中，无过失的合伙人承担有限责任，有过失的合伙人承担无限责任特点既融入了普通合伙和有限责任会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。