审计实务（第四版）教案 项目十 完成审计工作与出具审计报告

课程教案第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习审计报告的基本内容导入新课以上市公司审计报告的不同实例，引入本节内容第二部分教学内容（80分钟）任务二出具审计报告

三、审计报告的类型审计意见的判断

（一）无保留意见审计报告无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见

（二）保留意见审计报告当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见

（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响更大，但不具有广泛性

（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性

（三）否定意见审计报告在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见

（四）无法表示意见审计报告如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见典型案例昆机审计报告2017年3月20日，沈机集团昆明机床股份有限公司（以下简称“昆机”，原股票代码:600806）自爆“家丑”，发布公告称瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“瑞华”）在2016年年度报告审计过程中发现在2016年年度公司存在存货不实、收入跨期等问题随即公司展开自查，并发现以往年度存货、收入及费用等事项存在涉嫌财务违规的重大问题具体包括2013-2016年存货不实问题、总共涉及金额约9600万元，2013-2015年间少计员工内退福利费等约3300万元，公司2016年及以前年度存在涉嫌销售收入确认违反会计准则的规定以及存在账外存货问题，控股子公司存在“多账套”及票据涂改等问题2017年4月24日，瑞华对昆机2016年度的财务报表出具了无法表示意见据审计报告披露，其主要依据是存货问题瑞华对昆机提供的存货自查结果执行了进一步审计程序，但由于昆机尚未提供更正后2013年及之后年度期末产成品结存与原财务列报差异事项的完整证据，且昆机尚未提供账外存货收发资料或其他可靠的替代性证据，因为无法确定存货更正数据的准确性及对2016年度财务报表的影响销售收入问题瑞华对昆机提供的与收入问题自查更正相关的往来款项追加包括函证在内的核实程序，以及对收入跨期问题追加实施截止测试程序但由于无法获取充分适当的替代证据，证明更正后应收账款和预收账款的真实及准确性，从而无法确定应收账款和预收账款更正数据对2016年度财务报表的影响子公司问题截止审计报告日，瑞华尚未获取昆机对于两家重要子公司相关问题的核查责任，也无法执行进一步审计程序，无法合理判断两家公司所存在的问题对昆机合并报表的影响

（五）编制带强调事项段的审计报告强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段

（1）该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见

（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项

（六）带其他事项段的审计报告其他事项段是指是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段1未被法律法规禁止2该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项拓展阅读2023年度上市公司、挂牌公司审计分析报告2024年8月，证监会发布《2023年度上市公司、挂牌公司审计分析报告》截至2024年6月底，5,365家上市公司披露了审计报告.审计意见类型如下年度年度变动情况20232022审计怠见类型公司数量占比公司数量占比增减数量，其幅度

一、无保留意见5,

25197.9%5,

03997.4%

2124.2%其中带有解释性说明

951.8%

1042.0%-9-

8.7%的无保留意见

二、非无保留意见

1142.1%

1332.6%-19-

14.3%其中保留意见

851.6%

961.9%-11-

11.5%无法表示意见

290.5%

370.7%-8-

21.6%非标意见合计

2093.9%

2374.6%-28-

11.8%合计5,

365100.0%5,

172100.0%

1933.7%第三部分归纳总结、布置作业5分钟本单元标题项目十完成审计工作与出具审计报告任务一完成审计工作授课上课上课第30次班级时间地点掌握审计完成阶段的主要工作教学目会编制审计差异汇总表、试算平衡表和已审财务报表标重点审计差异汇总表、试算平衡表难点教学讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等方法教学多媒体教学、网络教学等手段参考CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等资料第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习货币资金审计的关键程序导入新课总结1-9章内容，理清整教材的体系，引入本章内容第二部分教学内容（80分钟）任务一完成审计工作审评期刈余额（隔定期初余羲对圻事维森的彤利穆贡）•1•期期之年转至泰期的金春审计完成阶段是审计工作的最后一个阶段注册会计师按业•上期用采用竹会己欢茶・J

⑨期灰已存在的戋有事项去承诺务循环完成各财务报表项目的审计测试后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现、评价审计过程中发现的错报、汇总审计差异，编制试算平衡表，复核审计工作底稿和财务报表等在此基础上，评价审计结果，与客户沟通后，获取管理层声明，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，完成审计工作

一、汇总审计差异以制造业为例（-）审计差异的含义审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与适用的财务报告编制基础不一致的地方

（二）审计差异的种类

1、核算错误核算错误是指因被审计单位对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误以审计重要性原则为标准，可以把核算错误分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）

2、重分类错误重分类错误是因被审计单位未按适用的财务报告编制基础编制财务报表引起的错误

（三）汇总审计差异

1、编制账项调整分录汇总表“账项调整分录汇总表”用于汇总注册会计师在审计中查证出来且被审计单位同意调整的所有审计差异编制步骤

（1）获取审计工作底稿中建议调整的不符事项，明确其调整分录2将上述分录汇总到表中，填写内容及说明、调整内容等3计算对于利润表和资产负债表的影响4与被审计单位沟通【做中学10-1】

2、编制重分类调整分录汇总表“重分类调整分录汇总表”用于汇总注册会计师在审计中查证出来，要求被审计单位应予调整的所有重分类分录编制步骤1获取审计工作底稿中重分类错误，明确其调整分录2将上述分录汇总到表中，填写内容及说明，调整项目和金额等3与被审计单位沟通【做中学10-

213、编制未更正错报汇总表“未更正错报汇总表”用于汇总注册会计师在审计中查证出来，注册会计师不建议调整的所有审计差异编制步骤1获取审计工作底稿中不建议调整的不符事项，明确其调整分录2将上述分录汇总到表中，填写内容及说明、未调整内容等3计算未更正错报的影响4与被审计单位沟通【做中学10-3]

二、编制试算平衡表一编制资产负债表试算平衡表编制步骤

1、”期末未审数”根据被审计单位提供的未审计财务报表的期末余额填列

2、“账项调整”根据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表”填列

3、“重分类调整”根据被审计单位同意的“重分类调整分录汇总表”填列

4、根据“期末未审数”、“账项调整”、“重分类调整”计算期末审定数

5、在编制试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系【做中学10-4]二编制利润表试算平衡表编制步骤

1、“审计前金额”根据被审计单位提供的未审计财务报表的本期金额填列

2、“调整金额”根据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表”填列

3、根据“审计前金额”、“调整金额”、计算审定金额

4、在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系【做中学10-51

三、编制已审财务报表（-）编制已审资产负债表编制步骤

1、年初余额根据上年已审财务报表填写

2、期末余额根据资产负债表试算平衡表“期末审定数”填列

3、计算流动资产合计、流动负债合计、资产总计、权益总计等

4、在编制完成后，应注意核对相应的勾稽关系【做中学10-6】

（二）编制已审利润表编制步骤

1、上期金额根据上年已审财务报表填写

2、本期金额根据利润表试算平衡表“审定金额”填列

3、在编制完成后，应注意核对相应的勾稽关系【做中学10-71第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）本单元标题项目十完成审计工作与出具审计报告任务二出具审计报告授课上课上课第31次班级时间地点教学目掌握审计报告的含义、基本内容标重点审计报告的基本内容难点教学讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法等方法教学多媒体教学、网络教学等手段参考CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等资料第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习审计差异的种类、完成阶段的主要工作导入新课以任务引例，导入新课第二部分教学内容（80分钟）任务二出具审计报告

一、审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件

二、审计报告的基本内容

（一）标题审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”

（二）收件人注册会计师通常将审计报告致送给财务报表使用者，一般是被审计单位的股东或治理层审计报告应载明收件人的全称

（三）审计意见指出已审计财务报表、注册会计师发表的审计意见

（四）形成审计意见的基础

1、说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作

2、提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分

3、声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任声明中应当指明适用的职业道德要求

4、说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础

（五）管理层责任

1、照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表，使其实现公允反映；并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

2、评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，并披露与持续经营相关的事项（如适用）对管理层评估责任的说明应当包括描述在何种情况下适用持续经营假设是适当的

（六）注册会计师的责任

1.说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告

2.说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现

3.说明错报可能由于错误或舞弊导致

4.说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用职业判断，并保持职业怀疑

5.通过说明注册会计师的责任，对审计工作进行描述

6.说明注册会计师与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通注册会计师在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷

7.对于上市实体财务报表审计，指出注册会计师就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通可能被合理认为影响注册会计师独立性的所有关系和其他事项，以及相关防范措施

8.对于上市实体财务报表审计，以及决定按照中国注册会计师审计准则的规定沟通关键审计事项的其他情况，说明注册会计师从与治理层沟通过的事项中确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项

（七）按照相关法律法规的要求报告的事项除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任如果注册会计师在财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题（A）注册会计师的签名盖章审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章

（九）会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章

（十）报告日期审计报告应注明报告日期审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据,第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期本单元标题项目十完成审计工作与出具审计报告任务二出具审计报告授课上课上课第32次班级时间地点教学目掌握审计报告的类型会编制审计报告标重点审计报告的类型难点教学讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法等方法教学多媒体教学、网络教学等手段参考CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等资料。