审计实务（第四版）教案 项目五 销售与收款循环审计

课程教案本单元标题项目五销售与收款循环审计任务二主要项目的实质性程序授课上课上课第18次班级时间地点教学会进行应收账款审计目标重点函证难点教学讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等方法教学多媒体教学、网络教学等手段参考CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等资料第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习主营业务收入的截止测试导入新课引导学生根据上节所学推理本节课的结构框架第二部分教学内容（80分钟）

二、应收账款审计（-）应收账款审计目标财务报表认定亩计目标蝴it*碎和义务和分摊确定资产负债表中记录的应收账款是否存在A.确定所有应当记录的收收账款是否均已记录B.确定记录的应收账款是否由被亩计单位拥有或控制C.确定应收账款是否可收回，预期信用损失的计提方法和金额是否恰当，计提是否充分JD.确定及收账款及预期信用损失是否记录于J恰当的账户E.确定应收账款是否已按照企业会计准则规定在财务报表中作出恰当列报F.

（二）应收账款的实质性程序

1、取得应收账款明细表

（1）复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备与报表数核对是否相符

（2）检查非记账本位币的折算汇率及折算是否正确

（3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整

（4）结合其他应收款等项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项如有，应做出记录，必要时提出调整建议

2、分析与应收账款相关的财务指标

（1）复核应收账款借方发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较、与被审单位赊销政策比较2计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析

3、对应收账款实施函证程序1函证的范围和对象函证范围

①应收账款在全部资产中的重要性

②被审计单位内部控制的有效性

③以前期间函证结果函证对象大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户项目；交易频繁但余额较小甚至为零的项目；异常项目等2函证方式积极或消极的函证方式，也可将两种方式结合使用3函证时间注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证4函证控制注册会计师应当对函证全过程保持控制，并对被询证者的选择、询证函的设计以及发出和跟进保持控制5对不符事项的处理如果不符事项属于未达账项，不需进行审计调整；如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序性质、时间和范围6对未回函的项目实施替代程序如检查相关的销售合同、销售单、出库单等；检查被审单位与客户间的往来邮件7对函证结果的总结和评价

①如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，应收账款总体是正确的

②如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少为取得更加准确的估计，可进一步扩大函证范围做中学5-

6、

74、对应收账款余额实施函证以外的细节测试在未实施应收账款函证的情况下，注册会计师需要实施其他审计程序获取有关应收账款的审计证据这种程序通常与上述未收到回函情况下实施的替代程序相似

5、检查坏账的冲销和转回首先，注册会计师应检查被审计单位是否存在因债务人破产或死亡、以破产财产或遗产清偿后仍无法收回的应收账款，是否存在债务人长期未履行清偿义务的应收账款其次，应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确

6、检查应收账款的披露是否恰当除了企业会计准则要求的披露之外，如果被审计单位为上市公司，注册会计师还要评价第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）其披露是否符合证券监管部门的特别规定本单元标题项目五销售与收款循环审计任务二主要项目的实质性程序授课上课上课第19次一1班级时间地点教学会进行应交税费审计目标重点增值税、所得税审计难点教学讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等方法教学多媒体教学、网络教学等手段参考CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等资料第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习函证导入新课引导学生根据上节所学推理本节课的结构框架第二部分教学内容（80分钟）

三、应交税费审计（-）应交税费审计目标财务报表认定亩计目标蝴和义务相电和分摊确定资产负债表中记录的应交税费是否存在A.确定所有应当记录的应交税费是否均已记录B.确定记录的应交税费是否被申计单位应当履行的偿还义务C,确定应交税费是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之目关的计价调整是否已恰当D.记录f确定应交税费是否记录于恰当的账户E,确定应交税费是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报F.

（二）应交税费实质性程序

1、获取或编制应交税费明细表

（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符⑵注意印花税、耕地占用税等不需要预计应缴数的税金是否错误记入应交税费项目⑶分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审计单位预缴税款引起

2、首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、减免税文件等，了解被审计单位适用的税种和税率

3、核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过税务机关批准

4、检查应交增值税⑴获取或编制应交增值税明细表，复核其正确性，并与明细账核对相符

（2）将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较两者是否相符3通过“原材料”等相关科目匡算进项税是否合理4抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，与应交增值税明细表相关数额合计数核对，如有差异,查明原因并作适当处理⑸抽查重要进项税发票、海关进口增值税专用缴款书、收购发票等，并与网上申报系统进行核对，并注意进口货物、购进免税农产品、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理；因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理6根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售和视同销售等项目的计税依据是否正确，销项税额的计算是否正确，是否按规定进行会计处理⑺检查适用税率是否符合税法规定8抽查本期已交增值税资料，确定已交数的正确性

5、检查应交消费税结合税金及附加等项目，根据审定的应税消费品销售额或数量，检查消费税的计税依据是否正确，适用税率或单位税额是否符合税法规定，是否按规定进行了会计处理，并分项复核本期应交消费税税额；抽查本期已交消费税资料，确定已交数的正确性

6、检查应交城市维护建设税、教育费附加结合税金及附加等项目的审计，根据审定的计税基础和适用的税率，复核被审计单位本期应交城市维护建设税、教育费附加的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交城市维护建设税、教育费附加资料，确定已交数的正确性

7、检查应交所得税获取或编制应交所得税测算表，结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率,复核应交所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性做中学5T

28、检查应交税费的披露是否恰当第三部分归纳总结、布置作业5分钟本单元标题项目五销售与收款循环审计任务一认识销售与收款循环任务二主要项目的实质性程序授课上课上课第16次班级时间地点教学了解销售与收款循环主要业务活动及凭证记录会进行主营业务收入审计目标重占主要业务活动及凭证记录难点主营业务收入审计教学讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等方法教学多媒体教学、网络教学等手段参考CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等资料第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习审计工作底稿的复核、保管导入新课展示审计实务资料，增加学生对循环审计和工作底稿的感性认识，引入新课第二部分教学内容（80分钟）任务一认识销售与收款循环-）客户订购单

（八）应续K/应候喃竣/应樨K款/合同资产映瞬

（三）出库单

（九）主营岭联醉瞰

（四）傩例（）+联揄才联en谈

（五）商品价目表（十-）汇款融im

（六）贷礴弹

（十二）轴蜂日诬蝌i艮行神旧就

（七）应收翼g/应收款项融

（十三）坏雌销用t昧资/应收账款/合同资』助信（）+0客单用摸失计算表

（十五）转账凭证

（十六）现金和H朗

一、主要单据和会计记录

二、主要业务活动

（一）接受客户订购单客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点客户订购单只有在符合企业授权标准时才能被接受

（二）批准赊销信用信用管理部门根据赊销政策在每个客户授权的信用额度内进行的

（三）根据销售单编制出库单并发货仓库管理人员只有在收到经过批准的销售单后才能编制出库单并安排发货

（四）按出库单装运货物产品配送人员在发货时清点货物，确认与出库单一致后在出库单上签字确认并进行货物运输

（五）向客户开具发票

1.在开具销售发票前，负责开票的员工检查是否存在出库单和经批准的销售单；

2.根据已授权批准的商品价目表开具销售发票；

3.将出库单上的发货数量与销售发票上的产品数量进行核对

（六）记录销售在人工系统中，记录销售的过程包括编制记账凭证，登记收入明细账、应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产明细账或现金、银行存款日记账

（七）办理和记录现金、银行存款收入处理货币资金收入时要保证全部货币资金如数、及时地记入现金、银行存款日记账或应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产明细账，并如数及时地将现金存入银行（A）确认和记录可变对价的估计和结算情况发生此类事项时，一般需经过授权批准企业需要对计入交易价格的可变对价进行估计，并在每一资产负债表日重新估计应计入交易价格的可变对价金额，以如实反映报告期末的情况及报告期内发生的变化

（九）计提坏账准备/合同资产减值准备企业一般定期对应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产的预期信用损失进行估计，根据估计结果确认信用减值损失/资产减值损失，并计提坏账准备/合同资产减值准备

（十）核销坏账如有证据表明某项货款已无法收回，企业应通过适当的审批程序注销该笔货款【经典案例】银广夏造假案银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，证券简称为ST银广夏

（000557）o1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光专家认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取2002年5月中国证监会认定，银广夏伪造购进、生产、销售、出口环节的单据，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等，虚构主营业务收入，虚构巨额利润，自1998—2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元任务二主要项目的实质性程序【任务案例】雅百特公司造假案2015年到2016年，雅百特通过虚构海外工程项目、国际贸易和国内贸易等手段，累计虚增营业收入约

5.8亿元，虚增利润近

2.6亿元2015年通过找一家海外公司伪造虚假的工程建设合同，虚构了与巴基斯坦木尔坦市开展的城市快速公交专线项目，实现营业收入超过2亿元既然没有参加项目，钱又从哪里来呢2015年找了几家关联公司，以虚假采购的方式把钱转给关联公司，然后再让关联公司以销售的名义把钱还回来，形成资金循环的假象雅百特不仅做“假账”，还做了“假信”，伪造巴基斯坦政要的信函以证明公司参与了这个项目2019年5月，众华会计师事务所（特殊普通合伙）因为雅百特审计业务被证监会罚款174万元注册会计师在销售与收款循环审计中，应当如何对公司的销售真实性进行核查呢在销售与收款循环的审计中，又应当注意哪些要点呢？

一、主营业务收入审计

（一）主营业务收入审计目标财务报表认定亩计目标确定利润表中记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单位有关A.确定所有应记录的土言业务收入是否均已记录B.确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录,包括对销售退回、可变C.对价的处理是否适当确定土营业务收入是否记录于正确的会计期间D.确定主言业务收入是否记录于恰当的账户E.确定主言业务收入是否已按照企业会计准则规定在财务报表中作出恰当列报F.第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）本单元标题项目五销售与收款循环审计任务二主要项目的实质性程序授课上课上课第17次班级时间地点教学会进行主营业务收入审计目标重点分析程序、截止测试难点教学讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等方法教学多媒体教学、网络教学等手段参考CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等资料第一部分复习上次课内容（5分钟）复习销售与收款循环主要业务活动第二部分教学内容（80分钟）

一、主营业务收入审计

（二）主营业务收入实质性程序

1、获取主营业务收入明细表

（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符

（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确

2、实质性分析程序

（1）建立有关数据的期望值

（2）确定可接受的差异额

（3）将实际金额与期望值相比较，计算差异

（4）如果差异额超过确定的可接受差异额，注册会计师需要对差异额进行调查核实

（5）评价实质性分析程序的结果

3、检查主营业务收入的确认方法检查主营业务收入的确认方法是否符合企业会计准则的规定，前后各期是否一致根据《企业会计准则第14号一收入》规定，企业应当在履行了合同中履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益

4、检查交易价格

（1）询问管理层对交易价格的确定方法，及在确定时管理层如何考虑可变对价、非现金对价、应付客户对价等因素的影响

（2）选取和阅读部分合同，确定合同条款是否表明需要将交易价格分摊至各单项履约义务，以及合同中是否包含可变对价、非现金对价、应付客户对价以及重大融资成分等

（3）检查管理层的处理是否恰当

5、核对收入交易的原始凭证与会计分录以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证，如订购单、销售单、出库单、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生【做中学5—3】注册会计师王刚于2023年11月5日，在审查黄河公司10月份收入业务时,发现该公司与D公司签订了来料加工合同合同规定，加工费8000元，增值税1040元，通过银行转账支付该合同业务已于当月完成，审查黄河公司记账凭证上分录为借银行存款9040贷其他应付款9040要求:分析上述处理存在的问题，编制调整分录

6、从出库单客户签收联中选取样本，追查至主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项测试主营业务收入的完整性,起点是出库单注册会计师在执行该步骤时,需要确认已获取全部出库单，一般通过检查出库单的顺序编号来证实

7、函证本期销售额结合对应收账款/合同资产实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额

8、实施销售的截止测试⑴选取资产负债表日前后若干天的出库单，与应收账款/合同资产和收入明细账进行核对；同时,从应收账款/合同资产和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与出库单核对，以确定销售是否存在跨期现象2复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序⑶取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况4结合对资产负债表日应收账款/合同资产的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售

9、检查销货退回结合存货项目审计销售退回的真实性，检查退货手续是否符合规定，会计处理是否正确

10、检查可变对价的会计处理1获取可变对价明细表，选取项目与相关合同条款进行核对，检查合同中是否确定存在可变对价⑵检查被审计单位对可变对价的估计是否恰当，如是否在整个合同期间内采用同一种方法进行估计3检查计入交易价格的可变对价金额是否满足限制条件4检查资产负债表日被审计单位是否重新估计应计入交易价格的可变对价金额如可变对价金额发生变动，是否进行了恰当的会计处理

11、检查主营业务收入的披露是否恰当根据规定，主营业务收入在利润表的“营业收入”项目反映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定“主营业务收入”账户的本期发生额是否恰当，进而确定主营业务收入是否在利润表中恰当披露第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）。