国有企业财务监督的现状和对策

国有公司财务监督的现状和对策第一章财务监督概述

1.1财务监督的概念财务监督是运用单一或系统的财务指标对公司的生产经营活动或业务活动进行观测判断建议和督促，具有比较明确的I目的性，督促公司的I活动各方面合乎程序与规定增进公司各项活动的I合理合法化，是公共财务管理活动的I重要构成部分,是国家财政监督的基础，对于规范公共财物活动，严格财务制度及财经纪律，改善公共组织财务管理工作保证收支预算的实既有重要意义

1.2财务监督的内容与特点内容预算编制监督，预算执行监督，决算监督，收入监督，支出状况监督特点综合性，财务监督的基本内容是资金运动及其从事的工作组织和人员多种物资的具有综合性系统性财务具有持续性系统性的特点，因而财务监督也回有这个特点，从而决定他是互相关联互相制约的特点广泛性，财务对像的广泛性决定了经济活动的广泛性，因而监管波及方方面机密性，财务资料的机密性决定了财务监督活动的机密性独立性，财务监管是整个监管部门的构成部分有联系但有互相独立，体目前资金运动及I独立性第二章.国有公司财务监督的必要性和也许性

2.1国有公司概述国有公司在国有经济发展中起到的重要作用是有目共睹的，它不仅推动了国家整体经济的发展，还起到了维护社会稳定的作用，兼具经营性和公益性在国家提出“抓大放小”的方针，国有公司退出了竞争性行业，转而主力攻坚非竞期与长期一体化日勺薪酬框架，凭借鼓励与约束两个重点，保障国有公司持续、稳定、健康发展

4.2明确财务监督体制设计原则

（一）明确与现代公司制度规定相适应的I原则现代公司制度是指以市场经济为基础，以完善欧I公司法人制度为主体，以有限责任制度为核心，以公司为重要形式，以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为主旨的新型公司制度公司是在一定日勺财产关系基础上形成的，公司的行为倾向与公司产权构造之间有着基本相应关系而所谓产权，就是指财产所有权以及与财产所有权有关的财产权利产权的基本内涵涉及了所有权、使用权、收益权和处分权等，产权时总和就相称于所有权的概念“产权清晰”就可以保障产权主体的合法权益产权具有排他性，产权所有者欧I权益是受到法律保护的国资委作为专门的部门,负责所有国有公司的国有资产行使所有仅、使用权、收益权和处分权等“权责明确”是指合理辨别和拟定公司所有者、经营管理者和一般员工各自的J权利和责任所有者、经营管理者、一般员工在公司中的I地位和作用是不同时，因此带来的权利和责任也是不同的从权利的角度来说，所有者按其投资额,享有资产受益、选择经营管理者、重大决策和监督的权利经营管理者是公司所有者的代理人，受所有者的委托在一定期期和范畴内拥有经营公司资产并获取相应收益的权利一般员工则按照与公司的合约拥有就业和获取相应收益的权利从责任的I角度来说，与权利相应就是责任，也就是相应承当的风险所有者、经营管理者、一般员工是不同的利益体，互相是委托一代理日勺关系，即互相依赖又互相制衡因此要做到“权责明确”，必须行使一套与权利和责任相相应日勺监督体制“政企分开”的基本含义是国家作为国有资产所有者，需同经营管理权辨别开前面说过，如政企不分，政府在公司中的J代表就也许为了短期的政治目的J而损害公司长期的I经济利益改革以来先过进行日勺“放权让利”、“扩大公司自主权”等就是为理解决这个问题同步“政企分开”日勺含义还涉及将国有公司原先承载日勺某些社会职能分离出来交还政府或社会，如住房、医疗、养老、社区服务等这可以使公司更快的融入市场经济，挣脱计划经济的影子“管理科学”这个说法相对宽泛即可以觉得是公司组织应合理化，也可以觉得是公司管理需要科学在公司管理中，鼓励、约束机制又是调动人的积极性、发明性的核心“管理科学”最后还应从管理的经济效率上评判

（二）明确公司对各所属单位管理中的决策权、执行权与监督权三者分立原则国有公司决策权、执行权与监督权不分离的现象很突出两种权利或更多权利集中在一起，一方面易于监督，易滋生腐败;另一方面，由同一种或一批人来决策、执行、监督，很难做出客观的、理性的、公正的决策及监督因此，为了避免公司内部权利过度集中，同发达国家类似，我国也应推动决策权、执行权、监督权分离，互相制约的机制以某集团公司为例，集团公司的领导即是公司的决策者，握有公司的决策权，他们制定公司的发展方向下属分公司即是执行部门,它们只需高效执行决策，也不需管这个决策与否对的公司内的审计监察部门是专门日勺监督机构，三者之间是互相制约，互相协调的I关系根据透明国际对腐败的定义“滥用委托权力以谋取私利”，则从严格意义上讲，每个代理人都也许浮现“腐败”因此从理论上来说，将决策权、执行权、监督权三权分离，是避免浮现“腐败”的剂良药从集权到分权正是对权力有效监督的前提

（三）明确财务分层管理思想的原则

1.现代公司需要进行财务分层管理国有公司内部的组织构造都是分层构造，具有等级制度，劳动分工，且内部各职能机构之间是互相制衡的关系等级制度保证了组织内部构造的相对稳定性;劳动分工决定了人员懂得他在整个公司中的位置和对他工作绩效的判断，明确其责权;而内部各职能机构之间的I互相制衡保证了组织日勺持久性和生命力股份公司是典型的分层组织构造，其法人治理构造重要由股东会、董事会、经营管理人员三方构成股东会是由投资者构成的权力机构，它在拥有“剩余索取权”和“剩余控制权”的同步，将投资者的利益托付给董事会，而不会干预公司的经营管理事务;董事会作为公司日勺常设决策机构，根据公司法和公司章程行使董事会的职权，也不直接解决公司的平常事务，而是通过授权，委托经营者进行管理;经营管理者涉及总经理和经理层，他们则是根据董事会的授权，负责解决公司的平常事务，并接受董事会的监督上述各个权利层之间都各自行使着自己的权利，并受到一定限度日勺约束这同步也阐明在现代公司中，只有产权主体和管理主体层次代表和职责权限的I不同，并没有管理的本质区别，由原始出资人构成的股东会是所有者财务管理的主体，多种支薪经理及财务负责人属于经营者财务管理的主体而董事会则具有双重身份，其受雇于股东、对全体股东负责,对公司财务的重要事项进行决策和计划，兼有所有者和经营者的I双重身份财务管理作为公司管理的核心，它的一切活动都应是为实现公司的总目的服务因此公司财务管理工作是以总体财务目的为核心的I,同步兼顾不同因素、不同步间、不同层次的财务管理目的体系，指引公司财务管理的实践例如:对该集团公司来说，股东大会时决定关系公司的各项“战略”;董事会研究并提出公司筹资、投资和营运决策等重大财务问题;经理层则波及公司的多种经营活动，财务经理为完毕这些任务进行资金的筹措和运用

2.利益有关者理论规定财务管理应实行分层随着社会的发展，社会向多元化发展，权力在许多利益集团之间分派，不再集中在少数集团手中，各个集团均有自己的宗旨和追求目的，代表了社会生活的各个层面即便是在国有控股公司中，国有资金一股独大，也有许多小股东有其自身的利益需求同步国有公司的经营管理者，公司员工及其他利益有关者，均有自己的利益述求国有公司更肩负着履行纳税、组织参与公益活动等社会责任如果公司不能满足上述各方面的利益需求，就不能在剧烈的社会竞争中取胜，也就存在被社会裁减从而倒闭的危险财务管理要解决好公司各方面的利益有关者的关系，具体而言就是，对投资者能有丰厚的回报，对债权人有承诺的固定回报和还本付息，对顾客有良好时信誉，对政府、对社会及时履行义务财务管理作为公司管理的重要部分，应当根据公司的多种目的I,建立一种多元化的财务管理目的综合体，并在各个层次实行必要时鼓励约束机制，从而满足各方利益有关者的I需求

3.公司远近目的的结合和统一规定财务管理应实行分层管理财务分层管理思想，不仅是公司分层管理原则的体现，更是公司远近目的时结合和统一在国有公司中，国资委授权董事会管理日勺是公司的I长其目的;总经理管的是由董事会通过的近期、中层和长期方案的实行;中下层管理者的职责只是管好上一级经理分派的任务，完毕公司日勺近期目日勺，从而为公司的长远期目的奠定良好日勺基础由此看出，各管理层目日勺的不同，也导致了各层财务管理目的的不同，也就形成了互相制约、互相联系的财务分层管理

4.3完善国有公司财务监督体制的最优途径对于完善国有公司财务监督体制这项工作的I最优途径，我觉得应对如下三个方面加强监督:平常经营监管、会计信息监管、重大事项监管以上三个方面构成了一种完整的国有公司财务监督重点体系

（一）平常经营监管加强平常经营活动的财务监督，重点是对采购、生产、销售、实物与货币资金四个方面日勺财务监管采购是国有公司财务监督中重要的一项，其波及大量的资金流出对于采购程序中的I各项经营活动，准时间顺序一般可分为编制采购计划、签订采购合同、验收物资入库、进行会计结算等一方面财务监督从这个采购程序起始就开始进行跟踪在采购部门编制了采购计划后，需送财务部门审核在签订采购合同前,超过一定金额的标的，需有招投标的过程;局限性一定金额的标的，需有询标的过程验收物资入库，需有财务监督人员共同签字确认验收财务监督工作人员应当从工作流程和操作规程上，把握部门衔接以及工作职责的明确划分对采购过程中的内部管控有关的制度、系统、构造进行监管，并应建立会计记账人员、采购业务人员、财务付款人员和稽核审批人员高度分离的体制对于生产性公司来说，购进存货与固定资产是为了生产服务，商品能否销售出去并赚取利润，取决于生产出的产品的质量与性价比生产这一环节波及大额度资金的流出，它即是公司整体生产经营活动的重要构成部分，也是财务监督的重要环节财务监督人员在审查生产时，对设备使用、库存损耗、人员配备、技术开发、资源耗费等状况都应进行具体的审查和评价在以市场需求为导向日勺市场经济条件下，销售的重要性日益突显，正在成为公司生产经营活动中至关重要的一种部分财务监督对这一环节的I监管重要涉及应收账款时发生及回收等公司财务监督波及了整体生产经营各个过程中实物与货币资金的监督这一监督过程，即关系到各项财务信息的真实完整，也关系到当期损益会计核算的I精确与否，甚至还波及到前后各期的I会计利润，并影响到组织中的流动资产变现能力等各项财务指标因此，作为财务监督者，要着重对公司内实物核算与管理进行审查和监控由于货币资金的高流动性，它也是风险最高的资产，是舞弊和差错最容易产生的地方从历史案件看，许多贪污、诈骗、挪用等违法乱纪行为，都与货币资金监管疏漏有关二会计信息的监管会计信息能全面真实的反映公司运营状况真实完整的会计信息，是资产所有人、债权人、经营管理者以及社会公众进行有关分析与决策的重要根据，而虚假的会计信息不仅严重误导有关利益方，并且也会严重干扰社会经济秩序为使会计信息真实可靠，就需要全面、系统、综合地审查会计报表所反映的事物日勺内在联系，这个工作重要是通过如下途径来完毕

1.对基本会计报表的监督不管资产负债表、利润表和钞票流量表都是会计报表使用者的重要根据，也是公司经营者粉饰业绩、操纵盈余的载体1对资产负债表的监督，重要是根据《公司会计准则》和有关的会计制度及会计原理进行一般而言监督从四个方面进行:资产负债表的格式与否符合规定，项目与否齐全、完整;各项目的数据与否真实;补充资料中与否隐瞒了有关事项，如未决诉讼、财产租赁抵押以及或有负债等;对资产负债表进行人为的修改数据使其平衡，破坏资产负债表的内部联系和正常的勾稽关系，都会使会计信息失真止匕外，还需要检查资产负债表内各项目的具体内容、检查资产负债表账表的一致性、检查资产负债表的年初数等2对利润表的I监管，同样需要检杳利润表的格式与否符合有关规定，检查各项目的J填列与否对的I;检查损益表内的勾稽关系;根据表内各项目之间的关系,对有关项目进行计算复核;根据利润表与其附表之间的I关系，检查核对表与表之间有关项目的金额与否相等;检查利润表各项目的真实性、公允性和合理性在检查时应着重查明公司利润的I形成与否合法真实对利润分派表的监管，着急在如下四个方面:故意或无意地少计可供分派日勺利润;将罚没财物的损失和纳税过程中的滞纳金等改为税前列支;利润分派数据计算不对的;任意提取有关的基金等3对钞票流量表的监管表目前:与否按照规定的格式填制，而少填漏填的现象始终较为普遍;与否认真按照账簿资料填列有关钞票流量表中的项目，而不是随意地凑数字;与否人为地调节了钞票流量等对钞票流量表的监管，重要在理解有关状况、索取有关资料的基础上，检查取证会计报表附注是指对会计报表自身无法或难以表述改I内容和项目所作的补充阐明与具体解释，是会计报表的一种重要构成部分完整的报表附注有助于报表使用者更好地理解会计报表，理解被检查单位的财务状况和经营成果对会计报表附注的监管重要是关注会计估计变更和会计差错改正、债务重组、非货币性交易、关联方交易、或有损失、期后事项和持续经营能力等方面的I帐务解决、信息披露等有关内容与否符合规定

2.对会计政策、会计估计变更和会计差错改正的监管在这三个方面，监督重要采用如下四项措施:一是获取被监管公司提供的会计政策、会计估计变更的阐明，与前期采用的会计政策和会计估计进行比较二是查阅法规或会计准则等行政法律、规章以及被监管单位董事会、股东大会、管理当局有关会议记录，判断会计政策变更与否合理合法三是获取并检查与会计估计变更和会计差错改正有关的资料，判断会计估计变更和会计差错改正的合理性;四是检查与会计政策、会计估计变更和会计差错改正有关的会计记录，拟定其会计解决与否对的，会计信息与否真实精确

3.对非货币性交易及关联方交易的监管此项监督涉及了两种状况:非货币性交易和关联方交易对非货币性交易的监管一般分为六个阶段:C1获取并审视股东大会、董事会和管理当局的会议记录等资料，查明报告期内与否发生非货币性交易事项;C2获得与非货币性交易有关的合同、合同，检查交易与否法性;3通过查阅与非货币性交易有关的合同、合同等，分析非货币性交易的赚钱过程与否完毕;4检查非货币性交易类型的会计解决与否对的;5检查非货币性交易中发生日勺增值税、增值税以外日勺其他税金及资产评估费、运杂费等其他费用的会计解决与否正角;6对非货币性交易所在地波及的重要资产应进行实地确认对关联方及其交易的监管则涉及四个方面1检查关联方交易的条件及金额,检查关联方拥有的有关证据;2就重大应收款项及担保，获取关联方偿债能力的信息；3向被审计单位管理当局索取关联方及其交易声明书;4对或有损失进行检查，涉及未决诉讼、未决索赔、税务纠纷等

4.对合并会计报表的监管在合并会计报表编制过程中，也许存在的重要问题有两类，一是编制合并会计报表的范畴不符合有关规定;二是报表中虚计或少计收入、多计或少计利润，提供虚假的赚钱，这些都将导致会计信息失真三对重大事项的I监管对重大事项日勺监管，从财务监管日勺角度出发，有如下几项重点财务工作是需要关注的

1.对投资活动的监管投资决策是一种公司资产所有者进行财务监督的重中之重，财务监督工作人员应密切关注项目可行性研究等环节与否在董事会负责下，按规定的程序进行决策投资决策过程涉及了如下需进行监管的重要节点:立项申请、编制项目建议书、编制可行性研究报告、贯彻筹办组建人员、合同与章程起草、谈判与合约签订、向有关政府部门申报等程序在监管过程中，还应关注在投资项目立项前，与否理解了产品或服务市场的需求;投资软硬环境的有关状况;投资项目的风险与不拟定性评估;经济效益估算;资金筹措与偿债能力等内容最后要收集《项目建议书》及其附件所规定的资料，查看与否完整;对项目建设的进度、规模、风险、效益的预测和论述与否详尽和科学投资项目的I可行性研究与否由公司的投资管理、计划、财务、审计、法律等部门共同参与;此时的监管重点是，投资决策前与否对项目的必要性、风险性、市场预测、生产技术条件、投资估算、资金筹措和预期收益等进行了具体的分析重大项目与否委托了政府部门、征询公司及有关专家等进行了可行性论证和评估;书面论证分析报告与否由参与论证的人员分别签订意见还应关注的是公司董事会对投资行为与否进行了集体决策等等

2.对项目实行环节的监管财务监管者要对被监管公司投资项目合同的签订、项目进度、资金筹措状况进行监控其一，公司经营管理者在投资项目执行过程中与否严格按照议定的决策执行;当投资项目状况发生变化时，与否按规定的程序进行重新决策其二，公司经营管理者与否根据《合同法》，签订了投资项目所波及的出资合同、股权转让合同、担保合同、抵押合同、借款合同、承揽合同、建设工程合同、技术服务合同等;在以上法律文本的签订过程中与否有法律顾问参与其三，合资、合伙项目的合同、合同、章程的签订与否符合国有资产所有者的利益和规定;与否按合同、合同、章程日勺商定履行了权利和义务其四，投资项目建设与否在规定的资金额度、规划进度范畴内建设完毕;资金日勺到位和使用、成本的控制等财务状况与否在预算指标考核范畴内其五，基本建设项目动工、设备采购等，与否按国家有关规定进行了公开招标;与否按规定对基本建设项目进行了动工前审计其六，投资项目的实行过程中，与否实行了项目负责人制度;项目负责人与否认期向公司报告项目的I进展状况;项目进行过程中，与否采用了有效措施，对浮现的问题进行了及时解决

3.对项目管理环节的I监管财务监督者应在投资活动进行到一定阶段后，针对投资项目的管理状况、收益状况等进行跟踪监督其一，应监督与否根据可行性论证分析的规定，进行了投资项目的综合效益评价;与否认期对项目的进展状况进行评估和分析;与否进行了投资效益回报分析,三年后的实际投资效益与否与原可行性报告中的预期值存在明显差别;与否按有关财务制度规定进行了入账、转账、并表等财务解决其二，独资、合资、合伙项目的管理与否符合《公司章程》及有关制度和规定;与否按产权关系向国有出资人履行了义务，与否认期向国资委报送财务报告;与否按规定向国家支付红利其三，基本建设投资、技术改造、开发引进等项目完毕后，与否及时进行了验收;与否进行了项目审计;验收合格后与否及时进行了账务解决;项目投产后与否按原计划启用;能否达到可行性方案所预测的效果;与否按规定提取折旧、进行摊销等其四，投资项目在运作过程中发生的严重问题如被投资公司脱离控制、长期亏损、资不抵债，以及固定资产严重毁损、长期闲置等状况时，被监管公司作为投资人与否采用了有效措施及时解决;解决过程中与否存在损害国有出资人利益的状况;与否对导致损失的负责人进行了责任追究

4.4在体制完善的基础上提高运营效率对于一项体制，并非越完善就越好由于体制要应用于公司管理实践中，而过于完善的体制，往往意味着过于繁琐的流程对于公司，效率也是其追求的一种目日勺效率是指在资源分派最优的前提下，达到目的I最优是指资源分派的I一种抱负状态，我们能做的在完善国有公司财务监督体制中，应注意提高其运营效率一方面应避免浮现过度完善的问题以一项财务审批流程为例:正常的流程为经办人一部门负责人一财务主管一财务负责人一主管副总经理一总经理但如果一种公司为了财务流程更加规范，将这个流程拟定为经办人一部门负责人一经办人一财务主管一财务负责人一财务主管一经办人一主管经营副总经理一经办人一主管财务副总经理一总经理，则这个过程就是一种过度完善即在不影响监督效果的前提下，尽量简化流程，就可以提高财务监督的运营效率4财务监督体制有关配套措施的完善为进一步规范和整顿市场经济秩序，保证会计信息真实完整，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《财政部门实行会计监督措施》等有关法律法规规定，制定了有关工作流程根据财政部拟定欧I会计监督重点行业和规定，提出每年度会计信息质量检查建议名单，经处、办领导审定后上报财政部收集、保管有关会计监督的法律法规和制度规定，以备组织检查和学习之用根据财政部拟定的检查公司和会计师事务所名单或重点行业，收集有关单位或行业基本状况等资料，并提出检查方案检查工作结束后，及时整顿和起草工作总结和其他上报财政部的材料，经处、办领导审定后按规定期间和规定上报收集整顿有关检查和解决惩罚等资料，建立会计检查档案要坚持原则，秉公办事，廉洁自律，注意保守被检查单位的商业秘密会计监督检查前构成检查组，认真搞好检查前的I学习、培训工作，做好检查前的I开具送达检查告知书等各项准备工作检查组实行组长负责制，组长对检查工作质量进行监督，对有关事项进行审查复核，对提交的财政检查报告和工作底稿负责检查组进点后，应召开有被查单位分管财务的领导、财务等部门负责人参与的会面会，由检查组简介检查组的目的I、规定、时间安排等状况，被查单位简介生产经营、会计核算、部门机构设立及生产流程等状况检查组严格遵守检查工作程序及财政检查工作规则，对参检人员合适分工,按检查单位认真收集检查证据和填写财政检查工作底稿，如实形成财政检查工作报告，草拟解决、惩罚决定和建议，报办领导审定后下发或上报财政部对被检查单位有异议欧I问题，要附书面反馈材料会计监督检查的重点内容:一是被检查单位与否执行会计法律、行政法规和国家统一的会计制度如:与否依法设立会计账簿:与否存在账外设帐和私设“小金库”行为;与否根据实际发生的经济业务事项进行会计核算;填制或者获得会计凭证、登记会计账簿与否符合规定，财务会计报告的内容、编制程序、签章规定、报送对象和报送期限与否符合规定，与否有伪造、变造会计凭证、会计账簿以及提供虚假财务会计报告的行为;公司、公司会计核算与否有违背《会计法》第二十五条、二十六条规定的行为;会计解决措施的采用和变更与否符合法律法规和国家统一的会计制度的规定;使用的会计软件以及其生成的会计资料与否符合法律法规和国家统一的会计制度的规定;与否按规定建立并实行内部会计监督制度和内部控制制度;与否按规定定期进行财产清查，会计账簿记录与会计凭证、会计争性行业及公共基础设施等行业这使国有公司成为我国国民经济中日勺中流砒柱另一方面，大型国有公司还是抗衡跨国公司欧J主力军中国加入wTO后来，国际出名的大型跨国公司纷纷进驻中国市场由于技术、质量、规模等方面日勺明显差距，民营公司尚不能与跨国公司抗衡最后，国有公司还掌握着波及国家安全的行业，如通讯业、石油、发电、水利等，这些都需要国有公司进驻，才干保证安全通过国有公司及I改革深化，国有公司获得了较好成绩一方面国有公司数量趋于下降，但其经济总量不断扩大以工业领域的国有公司为例，从1998年开始,国有公司的数量急剧下降，但销售收入有大幅增长另一方面国有公司在重要行业和核心领域都占据了主导地位，如重要公共产品和服务行业以及自然垄断行业第三国有资产不断向大公司和中央公司集中，这些公司拥有的从业人员数量、资产数及营业收入占全国国有公司及I比重在不断提高第四国有公司欧I整体素质和运营效率在稳步提高这涉及单位的固定资产净值发明的利润在不断提高,全员劳动生产率在提高，工业增长值率提高另一方面，国有公司还对我国社会经济发展起着其他的作用一方面国有公司是国民经济的稳定器在提供重要公共产品的领域，国有公司发挥着平抑市场价格，保障供应，提供普遍服务的I重要作用另一方面国有公司还在增长就业和稳定就业方面承当了大量的社会责任最后国有公司还承当了经济体系改革形成的I巨大陷性成本，为其他经济成分的发展发明了条件

2.2国有公司财务监督的必要性及也许性目前国有公司财务监督体制己形成规范，外部财务监督体制、内部制衡的监督体制均己形成，中介机构也己成为国有公司公司监督体制中的重要力量但是在运营中，财务监督体制仍存在诸多问题，重点表目前如下几方面

1.缺少对公司经营管理者重大财务决策行业日勺有效监督国有公司内部的重大财务决策，如投资、贷款、对外担保、公司并购或重组等决策，只要通过董事会讨论决定，即可实行在此过程中，监事会参与会议全过程，并履行监督职能,但监事会成员没有投票权，只能事后评判式监督从后期评估看，财务监督没有起到应有的作用以上市公司郑百文为例，1988年该公司在流动资金严重局限性报表、实物及款项目勺实有数额与否相符，会计账簿之间相相应的I记录与否相符;在岗会计人员与否持有会计从业资格证书，会计机构负责人（会计主管人员）与否符合任职资格，法律法规规定应设立总会计师的单位与否设立总会计师;会计档案时建立，保管和销毁与否符合法律、行政法规和国家统一会计制度日勺规定;单位负责人履行《会计法》所赋予职责的状况（涉及与否有授意、指使、强令编造虚假会计资料的行为）;其他违背会计法律法规和国家批准会计制度的行为二是会计师事务所与否按《中华人民共和国注册会计师法》和独立审核的规定履行审计程序和出具审计报告如:与否实行了必要的审核程序，收集了充足、合适的审计证据;审计工作底稿与否完整，记录与否真实具体，与否有充足、合适的审核证据支持，己执行的审计程序和过程在审计工作底稿中与否如实体现;与否严格执行了三级复核，审计结论与否与审计工作底稿记录相符，出具的审计报告意见类型与否恰当，如有无用阐明无保存意见替代保存意见审计报告的问题;其他需要检查的I内容贯彻检查与调研相结合的方针，根据财政部安排重点进行认真调研，同步要以简报等形式及时向部里上报检查工作进展状况对于严重违规违纪问题，要查深查透，并及时整顿上报典型案例，以点带面，有效增进检查工作在检查中应当坚持原则、实事求是、客观公正、廉洁自律、依法办事，注意保守被查单位的商业秘密严格执行《财政部门实行会计监督措施》、《财政检查工作规则》等各项规定由于检查人员没有严格履行职责导致国家和单位利益受到损害的I,要严肃追究有关负责人日勺责任在检查中发现重大问题应及时想办领导报告，对于严重违法违纪典型案例要及时整顿上报强化风险意识，坚持依法行政严格执行《财政机关行政惩罚听证明施措施》和《财政检查工作措施》规定的I程序，切实保障被检查单位的合法权益如果追究有关人员责任的，按照《财政部有关财政部门追究扰乱财经秩序违法违纪人员若干具体问题的告知》的规定，制作《追究有关人员责任建议书》，送达有权解决的J部门并追踪解决状况目前公司管理欧I各个环节都在越来越多的应用到信息技术，作为公司管理核心之一的财务管理自然也不例外现代信息技术的发展与应用，给财务管理工作带来了极大日勺便利，使原先诸多难以解决的财务问题变得简朴易行，信息技术取代了制作凭证、记帐、结帐、出具报表等多种环节的I人工工作，不仅提出效率,也使会计信息更加及时、精确性更高应用信息技术的财务管理，规定公司具有相应的软硬条件才干更好地实行同步在公司经营理念、公司业务流程、人员配备、人员素质等方面也都需要较高的水平因此信息技术的应用，不仅为财会人员面向管理、参与决策提供了技术基础,增进了财务管理工作向更高阶段发展，同步还将培养一支适合会计信息技术的财会队伍结语国有公司财务监督体制的完善波及多种领域，对其进行的改革创新是一项复杂日勺系统工程本文中的理论观点仅仅是对国有公司财务监督体制的某些摸索性意见，难免存在某些局限性从国有公司财务监督体制变化发展的I趋势看，进一步完善国有公司财务监督体制，进一步明确资产所有者、经营管理者、财务监督人员的权、责、利，这是一种不断深化改革的过程这个过程不仅依赖国有公司内部的财务监督管理体制的完善，还依赖于国家有关产权政策的完善同步，在下一步的研究中，还但愿探讨不同行业、不同地区的国有公司财务监督体制有否统一模式的问题在不同的行业，也许存在内在差别，而在相似行业内，应当具有同一规律参照文献1财务监督一一公司管理的;重要环节崔艳霞西部论丛/122公司财务监督制度浅析彭浪财政监督/333集分结合财务管理模式下的财务监督机制探析钟文欣财会通讯/204浅析国有公司财务监督机制杨树平泰州职业技术学院学报/015试论财务监督在公司管理中的J作用李娜中国外资/046公司财务监督探讨柯嘉兴财政监督/067加强实时动态控制完善财务监督体系杨名友现代经济信息/218财务监督中的问题和解决建议杨弘毅北方经贸/059国有公司财务管理存在的问题及方略研究罗丽财经界（学术版）/0610公司财务监督存在的问题与对策探析王军商场现代化/0311新《公司财务通则》解读

（十）赖永添；吴子云；李炜商业会计/0112适应财务管理体制完善财务监督体系赵刚商场现代化/0813新《公司财务通则》重点、难点解读赖永添；吴子云；李炜农村财务会计11214《公司财务通则》疑难重点解读

（五）赖永添；吴子云；李炜中国农业会计/0515略论公司的财务监督董冰冰；董巍巍中国农业会计1994/10时，仍向外盲目扩张，致使公司损失严重，在此过程中，没有看到有关财务监督措施

2.缺少对国有公司经营管理高层个人经济状况的监督一方面现行财务监督体制对国有公司经营管理层的I职位消费没有设立监督制度，即对公款消费没有明确日勺规定，导致国公司的资金不是流向生产经营，而是流向少数高层人员的畸形消费中九三学社拟的人大提案列举了一组数据:目前，全国一年公款吃喝时开销己达3000亿，是教育、医疗等民生性支出的2倍有余以ST九州股份为例，对高层管理者许诺完毕“指标”即可开上百万元的豪车另一方面，财务监督对公司经营管理层侵吞国有资产，谋取不当个人利益的监督极不到位某些高层管理人员在任职期间，大肆侵吐、转移国有资产在此期间，没有看到有效的财务监督起到作用，只有在事后监查时才干发现问题，为时己晚这种国有资产流失现象重要是通过如下形成发生如股份制改造和拍卖过程中国有资产的流失;假破产真逃债形成的I国有资产流失;在产权交易过程中，评估机构歹意低估国有资产价值;运用职权进行贪污犯罪等再次，诸多公司高屋人员还会运用公司的各项工程捞取私利在某些国有公司，工程的招投标流于形式，没有起到有效的监督作用发浙江瑞安华瑞发电公司为例，1999年公司高层运用个人包办公司的工程之利，侵吐巨资在案发前，没有任何监督信息提示最后，公司经营管理层常常运用国有资产作为行贿的手段，逃避财务监督如某些上市公司，向外部财务监督主管部门赠送原始股票诸多国有公司甚至私建“小金库”，私分公款，使外部财务监督无处着手

3、缺少对国有公司虚假、隐瞒财务信息的有效监督各层级国有公司的委托人和代理人之间信息不对称是导致这一问题的重要因素以关联交易为例，目前对关联交易的监督手段还非常欠缺诸多公司运用同关联方的交易，虚增业绩制别是上市公司运用关联方交易，虚增利润，欺骗政府主管部门、国有公司有关利益人以及二级市场的交易人这些需求虚假会计信息伪造的公司业绩，使国有资本流失严重，国有公司信益深受其害对于这些虚假会计信息，诸多都是通过事后审计发现及I,只有予以惩处，而不能事前控制

4、中介财务监督机构没有尽到应付的责任目前国有控股上市公司的财务报告审查按证券监管部门规定，是由社会中介机构会计师事务所承当的这方面存在的重要问题有:一方面部分会计师事务所对公司年度财务报告审计鉴证严重失真近年多现了多起近会计舞弊、侵吞出资者资本的案件，都可以看到会计师事务所在其中的不光彩行为另一方面会计师事务所对揭发国有公司财务问题没有积极性在现行审计委托制度下，会计师事务所无权也不肯超过范畴对国有公司违背规定的财务收支行为进行检查和披露最后在现行体制下，会计师事务所等某些中介监督组织，获取业务的方式是通过和有关主管部门搞好关系来获得的，“寻租”现象严重而通过提高审计质量、提供可资信赖的审计报告或评估意见获得的业务收入原比通过“寻租”现得的I业务收入低这导致了会计师事会务间日勺不合法竞争

5.公司内部财务监督机构专职人员的地位与归属不一致重要表目前如下几方面

（1）总会计师或财务总监在财务监督体制中的地位不明非上市的国有公司中，实行总会计师制度，不设财务总监而国有控股上市公司实行财务总监制度,不设总会计师在公司财务监督体制中，总会计师或财务总监是由政府主管部门指标，还是归属董事会管理，甚至有的I公司直接受总经理的指挥，这些都没有统一的规定，影响到了公司整体财务监督体制aI设立

（2）内部审计机构的归属也问题严重在现行的I国有公司管理体制中，大部分内部审计机构归总经理管理，部分相对独立的审计机构，则归董事会管理在此状况下，审计部门还能否对不同层次的委托人进行审计监督，是一种大的问题这即影响到财务监督的效率和作用，也影响到内部审计的发展趋势

（3）财务人员的监督地位尴尬根据现行财务监督的有关规定，各层级的财务人员，专设的监督机构和人员，均有责任和义务对公司各层次的I财务决策进行监督以会计委派制中的会计人员为例，其自身是由主管部门下派的，但其中工作是在公司内部，面临着要么被架空，要么同所有公司同流合污的问题会计人员身兼二职，既要维持下属的平常财务运营，负责平常财务事项解决，又要代表主管部门对所在公司财务收支行为进行监督这种身份日勺多样化，带来了工作难度加大的问题第三章国有公司财务监督的基本状况

3.1财务监督监督的总体态势

1.国有公司财务管理机制影响财务监督体制财务监督体制的一种核心点就是运用财务鼓励或利益鼓励手段，激发公司财务管理体中各方参人员的I积极性从鼓励理论中，可以看到，组织中的人员只有获得了正鼓励，才干将公司的I财务目的作为自身的目日勺，才干在鼓励下有效运转并发挥正常的作用而在目前国有公司的鼓励中，仍以老式的行政晋升、授予荣誉称号等精神鼓励为主，物质鼓励没有得到较好的应用，忽视了公司自身市场化的特质在这鼓励公司财务人员时就会使其做出缺少经济效率和效益的理财活动

2.国有公司财务运营机制影响财务监督体制财务运营机制是指国有公司财务活动运营过程中多种因素互相作用、互相制约的关系国有公司的财务运营机制由财务预算、财务决策、财务监督和风险管理等构成，是公司财务工作中最重要和最核心的部分高效的财务管理机制应是运营顺畅时，但采计划经济财务管理模式及I影响，财务工作在运营时就浮现了诸多不完善的I地方例如，国有公司时预算执行的是自上而下的流程，如中国电信集团公司，是由总公司提出预算目的，各分公司进行任务分解通过一段时间的讨价还价，上级和下级达到共批准向后拟定下来，作为下一年日勺财务预算这种方式在面对剧烈竞争、变化多端的市场环境时，必然导致较大误差另一方面，国有公司的财务决策流程也不规范财务决策权掌握在政府有关主管部门手中，这导致了政府与公司之间权利不清,责任不明，这种共同控制的决策机制是不符合市场经济发展的客观规定的I

3、国有公司财务控制机制不健全影响了财务监督体制的完善目前，我国国有公司财务控制机制存在的重要问题:国有公司公司制改革后，根据《公司法》的规定，管理者产生的途径是由股东选举产生董事构成董事会，由董事会聘任经理这相称于政府的主管部门仍握有公司核心管理人员的人事任免权，而掌握人事权就代表掌握了这个公司的I重大经营和财务决策控制权从产权角度分析，由于国有公司的产权是全民所有制为主体的I,这种产权制度就只能采用委托一代理形式作为政府官员，即不拥有公司所有权，也不承当公司经营风险，公司的实际控制权就被逐渐转移到公司经营者手中，阐明了国有公司财务管理控制机制的J不健全

4、国家监督政策及执行存在缺陷，致使诸多监督机制都名存实亡从目前看，我国的国有公司多数未完毕按市场规则形成国有控股经营管理者的委托一代理关系在原有日勺“国家所有、分级管理”的I国有资产管理模式下，国家作为第一层次的委托人，层层向下委托委托环节多必然导致信息传递上的多环节和实践上的阻碍，使本来就不对称的信息更易发生扭曲同步各级代理人的I利益不尽相似，信息涉及财务信息就不可避免的被各级代理人按照符合自身利益的方式来重新解读在此状况下，无论原有的监督机制设立的多么完美，在执行中都将流于形式

3.2财务监督浮现欧|问题

1.缺少真正代表国家投资人利益的财务监督机构和人员从监事会制度看,目前所有的国有控股上市公司都设立了监事会，非上市日勺国有公司也设有外部监督人员这些人员虽由国资委选派，但其个人的I薪酬、福利等利益均由任职公司承当当个人利益同公司所有者的利益浮现矛盾时一，很难保证这些人员时刻从经济利益上代表终极所有者行使监督权，约束其个人利益而从国有公司治理构造角度看，董事会执掌了公司的决策权和监督权，应对国有资产权益负责但同监事会人员同样，董事会成员的自身利益也在公司中司，个人利益与终极所有者的利益必然有差别，这就限制了其代表出资人实行监督的动机从独立董事制度看国有控股上市公司的独立董事由公司经营管理层推荐，交股东大会表决通过独立董事的推荐制度影响了其维护国有资产权益的独立性尚有一种很现实的问题，即便这些部门人员想要起到监督的作用，但其缺少专业的财务知识也阻碍了他们行使权利以上海24家上市公司为例，1监事人员中，具有财务会计工作经历或学习过财务会计专业日勺人员局限性30%o

2、国有公司年度财务报告审计委托制度存在问题从一般审计主体与审计客体分离的I角度看，国有公司明显存在问题，由于审计的委托方也是被审计方或受托责任方在非上市的国有公司中，国有股占绝对控股地位政府部门代表国家行使所有者职权，选派代表作为董事进入公司，构成了以国有股董事为主的董事会董事会理论上行使职权，聘任外部会计师事务所进行审计，提出预案，并在股东大会上投票表决而在国有控股上市公司，董事会和监事会的重要成员虽仍由政府委派，但其个人利益和政治前程与公司的经营业绩紧密有关为了追求个人利益，往往在财务报表方面制造虚假财务信息，在选择会计师事务所时，固然就选择肯按其意思出示审计报告时在此过程中所有者或投资人日勺意志被淡化了，形成了事实上由被审计方委托审计主体的格局

3、国有公司内部人事管理制度方面口勺问题在国有公司，一种很大口勺特点是人际关系错综复杂，其中不乏直系亲属、同乡、校友、等亲近的关系以及诸多间接利益关系网这些关系在国有公司的财权界定、财务监督制度的实行、对违规财务事项和有关人员的解决问题上，都是经营管理者决策时不能小视的力量另一种特点，国有公司的人员素质参差不齐以高层经营管理者为例，其自身的政治素质、业务能力和看待个人利益的态度等决定公司财务监督欧I目的、程序、内部监督权日勺配备和运营方式都决定了公司不同日勺发展走向而在财务监督方面,缺少监督的必要财务知识的人员往往占据着核心日勺财务岗位个别财务监督人员甚至会以手中的监督权谋取个人利益，在一定限度上减少了作用的发挥

3.3财务监督的I经验财务监督是监督财务制度日勺执行，制度是公司欧I主线，公司日勺成功在于制度和对于制度强有力的执行，监督的I基本任务一是制度的完善二是有关制度的执行；保证资产的I安全涉及货币资金应收账款存货固定资产等，钞票与否认期盘点存款与否及时对账应收应付款与否及时清查库存数量与否合理等等都是财务人员应当考录日勺事，事例证明财务上的漏洞都与资产混乱有关，做好财务清查是财务监督人员的I准则；严格控制成本和费用，减少成本是公司成功经营的重要构成部分,夸张市场开源的同步更要学会降成本节流；监督业务日勺运营，业务的发展是公司生存的主线，公司要发展业务需得跟上，财务人员更要记清自己日勺使命，我们是为公司服务的，价格与否科学，鼓励措施与否有效，赊销政策收合理，资金回笼与否及时:考核制度与否完善等等都需要财务人员进行监督第四章财务监督体制基本对策4」完善公司治理与监管体制

（一）理顺法人治理构造，强化基础性监管公司法人治理构造涉及四个构成部分:资产所有权、董事会、监事会、经理层所谓理顺构造，就是四个构成部分的人员职务不能兼容，杜绝高层管理者交叉任职，特别是董事长和总经理、董事会和总经理班子日勺高度重叠同步，法人治理构造框架中一种重要特点是董事会对经营者财务约束和控制口勺强化国有公司应在董事会的责任和权力基础上，构建一套以董事会为中心、出资人权益为保障的控制系统国有公司由于其资产所有者为国家，因此其公司治理构造是以董事会为中心构建日勺，董事会对外代表公司进行多种重要活动，对内管理公司的财务和经营只有董事会才干全方位负责财务决策与控制，决定公司的财务状况这一公司构造的核心是董事会成员时构成，只有社会化独立董事、专业化的执行董事才干使董事会的形成与运作趋向于合理有效为了保证董事会有足够的I能力进行财务监督，应在董事会下设财务委员会或类似的专门机构

（二）通过正常财务监督，强化常常性监管国有公司的财务监管重要从六个方面进行

1.授权约束授权股I原则是对在授权范畴内欧I行为予以充足信任，但授权以外的I行为则不予承认授权控制是通过拟定授权来明确授权事项和使用资金的限额，特别是对有些容易导致损失和资产流失的重要项目做出明确的规定，进行特别授权是必要的防备措施通过授权控制，可以督促公司平常财务活动的规范运作，从而保证公司整体的有序运营

2.资本预算约束从投资人角度看，资本预算是一项行之有效的控制举措通过资本预算系统地反映出公司为达到经营目的所拥有日勺经济资源的配备状况以资本预算作为对各责任单位经营管理业绩进行考核评价的根据，可以保证经营有目的、管理有根据、奖罚有标杆

3.派驻人员约束国资委可以向大型国有公司派驻监管代表，这也是加强控制的重要措施例如，会计委派制中，委派财务总监在国有公司来实现平常的财务监控，参与公司的I重大经营决策

4、财务运营约束重要涉及营运资金运作、资产负债约束、成本费用控制等方面，要从主线上把握和调度公司财务的I总体动态，保证将宏观计划落在实处_

5.审计监督约束审计在国有公司财务监管系统中有着不可替代的作用，既涉及国资委下属审计机构，也涉及公司内自行组织的I内部审计内审部门不仅在于监督公司财务工作，也涉及稽查、评价内部控制制度与否完善和公司内各组织机构执行指定职能日勺效率，同步也是监督、控制内部其他环节日勺重要力量通过审计监管，可以及时发现和纠正所存在的问题，增强内部控制意识，发挥内部管理强有力的I控制机制作用对波及金额数量大较日勺项目、经济合同、对外合伙项目、联营合同等进行单项审计;对公司高层管理人员进行离任审计等

（三）构建绩效考核平台，强化阶段性监督有人觉得财务监督是从一种完全对立的角度去监督考察对象这对财务监督没有进行进一步的理解事实上，从全面监监督的客观效果看，财务监督并不排斥一定限度上的通过合理而科学的鼓励机制来营造一种良性循环的监督氛围许多国有公司都进行了有益日勺尝试为保证国有公司财务监督体制的完整性、合理性、有效性，可以通过设计监管环境，设计监管活动项目，建立信息沟通渠道等环节来进行推动国有公司财务监督还需要同公司的绩效管理考核融合，才干在内部控制与绩效管理统筹运作的平台上，尽量减少国有公司的代理成本，最大限度地实现和保障国有资产的利益

（四）打造业绩考核体系，构建监管与考核互动系统国有公司在市场经济下，其目的是获取赚钱在打造业绩二核体制时，可以从财务信息和非财务信息两个方面入手在财务信息方面，必须融合老式财务指标和钞票流量指标，优化指标口径来考察收益能力在非财务信息指标方面，重要关注和评估三个方面，即公司团队协作意识、创新能力与持续发展能力为达到国有公司统筹发展，必须从公司的战略目的和管理目的出发，将财务监督体制与目的管理相结合，从经营成果、市场潜力、内部管理流程和人员发展等角度，协助公司建立完善的业绩考核指标体系和流程，进一步将业绩目的按公司内不同管理层次逐渐分解监控和鼓励员工努力达到绩效规定，将个人绩效同组织绩效进行有机结合，为实现公司战略目的铺平道路一方面需要将监管融入到绩效管理政策，即根据战略和薪酬总额，确立考核导向另一方面应设计评价指标体系，即根据绩效考核的J核心指标，按照控制与评价体系，拟定指标权重再次，设计考核奖惩原则，以明确考核者与被考核者责权、奖惩制度、奖惩措施等最后，考核兑现奖罚，即按照绩效管理流程实行考核评价，贯彻奖惩措施总之，在现代公司框架下的财务监管，需要配套实行鼓励与约束相结合、短。