中级会计师中级会计实务第十一章-收入

中级会计师中级会计实务第十一章收入分类财会经济中级会计师2022主题年中级会计职称（中级会计实务+经济法+财务管理）ID:502考试题库科目中级会计实务类型章节练习

一、单选题

1800.甲建筑公司与客户签订了一项总金额为万元的固定造价合同，根据双方合同，工程期限为两年，甲建筑公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲建筑公司结算一次甲建筑公司预计可能发生的总成本为750万元，工程已2X1812X181231于年月开工，截至年月日，甲建筑公司实际发生成本525万元甲建筑公司与客户结算合同价款500万元，甲公司实际收到470万元假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲建筑公司采用成本法确定履约进度不考虑其他因素的影响，则该事项对甲建筑公司2义18年12月31日的资产负债表“合同资产”项目的影响金额为（）万元A.25B.80C.60D.30【参考答案】C企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易根据合同A公司在两年后回购该设备，B公司并未取得该设备的控制权该交易的实质是B公司支付了50万元（600万元―550万元）的对价取得了该设备两年的使用权，因此,A公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，每年确认租赁收入25万7L o

15、关于增量成本，下列表述不正确的是（）A.增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本B.增量成本是增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的成本C.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产D.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，一般应于发生时计入当期损益【参考答案】错误【试题解析】选项B,增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的是合同履约成本，而非增量成本

16、2义19年12月31日，甲公司与乙公司签订协议销售一批商品，

67587.75增值税专用发票上注明价格为万元，增值税额为万元商品已发出，款项已收到协议规定，该批商品销售价款的25%属于商品售出521912后年内提供修理服务的服务费，则甲公司义年月应确认的收入为（）万元A.675B.

168.75C.135D.

506.25D【参考答案】【试题解析】包括在商品售价内可区分的修理服务费属于在某一时段内履行的履约义务,应该在提供服务期间内分期确认收入，所以，甲公司2X19年12月应确认的收入=675X（1-25%）=

506.25（万元）

17、2义18年1月1日，甲公司与客户签订一项合同，该合同是针对两项软件使用权的（软件A和软件B）,甲公司确定该合同代表两项履A B约义务，每项履约义务均在某一时点履行软件和软件的单独售价分80100别为万元和万元合同针对软件A80B所规定的价格为固定金额万元而针对软件所规定的对价5%,100则是客户使用该软件产生的收入的其可变对价为万元甲公司在合同开始时转让软件B,并在30天后转让软件A,2X18年，客户利用软件B500获得销售收入为万元，假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理中错误的是（）A.合同开始日，软件B不确认收入B.当转让软件A时，甲公司确认收入80万元C.2X18年软件B应确认收入25万元D.2X18年软件B应确认收入100万元【参考答案】D【试题解析】2义18年软件B应确认收入=500X5%=25（万元），软件A应在控制权转移时确认收入

1821886、甲公司于义年月接受一项产品安装任务，安装期个月，合同总收入30万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当816年实际发生成本万元，预计还将发生成本万元假定该安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度则甲公司2X18年度确认收入为（）万元A.8B.10C.24D.0【参考答案】错误【试题解析】甲公司2义18年度确认收入=30X8/（8+16）=10（万元）

1921811、义年月日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为1000万元截至2X18年12月31日，甲公司共更换了8部电梯，剩余两部电梯预计在21931义年月日之前完成该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件甲公司按照已完成的工作量确定履约进度218假定不考虑增值税等其他因素，甲公司义年末应确认的收入金额为（）万元A.0B.1000C.800D.200C【参考答案】【试题解析】甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务,甲公司按照已完成的工作量确定履约进度截至2X18年12月31日，该合同的履约进度=8/10=80%,甲公司应确认的收入金额=1000X80%=800（万元）o

20、企业应当按照（）确定可变对价的最佳估计数A.固定价格B.公允价值C.期望值或最可能发生金额D.历史价格【参考答案】C【试题解析】企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数212X

15712.甲公司在年月日向乙公司销售一批商品，销售价格为20026120万元，增值税税额为万元，款项尚未收到，成本为万元甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生甲公司2X15712年月日的处理中错误的是（）A.确认收入200万元，同时结转成本120万元B.不确认收入C.确认增值税销项税额26万元D.确认发出商品120万元【参考答案】正确【试题解析】由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司根据在某一时点履行的履约义务的收入确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映

22、2义18年6月，甲公司与乙公司签订一项销售合同合同约定

（1）甲公司向乙公司出售120台电脑，每台电脑合同价格

0.6万元，共72（120X

0.6

（2）3计台万元）万元；这些电脑在个月内平均分批402X1867发货，每个月发出台电脑年月和月，甲公司分别按约定发出电脑40台，在企业已将80台电脑移交之后，双方进行了合同修订，乙2X1885040公司要求甲公司在年月额外再发出台电脑，即原台和额外

50500.55台，额外台件产品按照每台万元的价格销售，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来2X18年8月实际发货90台不考虑其他因素，则甲公司2义18年8月确认的收入为（）万元A.54B.

49.5C.

51.5D.

52.68C【参考答案】【试题解析】本题中，该50台电脑进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理企业应对原合同中的未履行合同的40件产品，每件确认

0.6万元的销售收入；对新合同中的50台电脑，每件确认

0.55万元的销售收入即甲公司2X18年8月确认收入的金额=40X

0.6+50X

0.55=

51.5（万元）23A B

200、公司本年度委托商店代销一批零配件，代销价款万元B70%,A本年度收到商店交来的代销清单列明已销售代销零配件的公司收到代销清单时向B商店开具增值税专用发票B商店按代销价款的10%A收取手续费，公司对消费者承担商品的主要责任该批零配件的实际成本为120万元则A公司本年度应确认的销售收入为（）万元A.120B.126C.140D.

68.4【参考答案】C【试题解析】A公司本年度应确认的销售收入=200义70%=140（万元），B商店收取的手续费计入销售费用，不冲减销售收入

24、2X19年5月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，甲公司A B300A向乙公司销售、两种型号产品，合同总价款为万元其中，产品的单独售价为210万元，B产品的单独售价为120万元合同约定，A2X19510B219610A产品于年月日交付，产品于义年月日交付当、B两种产品均交付之后，甲公司可以收取总货款假设A、B两种产品分别构成单项履约义务，其控制权于交货当日转移给乙公司，不考虑税费等其他因素甲公司2义19年5月份因该销售合同确认的收入金额为（）万元（计算结果保留两位小数）A.

190.91B.120C.180D.200【参考答案】正确【试题解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务在2X19年5月份只是交付A产品，只需要确认A产品的收入,即甲公司2X19年5月份应确认的收入金额=300X210/210+120=

190.91万元o

25、企业在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准O之外提供了一项单独的服务时，下列表述不正确的是A.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素B.客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务C.质量保证期限越长，越有可能是单项履约义务D.如果企业必须履行某些特定的任务以保证所转让的商品符合既定标准如企业负责运输被客户退回的瑕疵商品，则这些特定的任务不可能构成单项履约义务D【参考答案】【试题解析】选项D,如果企业必须履行某些特定的任务以保证所转让的商品符合既定标准如企业负责运输被客户退回的瑕疵商品，则这些特定的任务可能不构成单项履约义务；如果该特定任务可以单独购买，该特定任务可以确定为一项单项履约义务

26、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%2X191120121300年月日，双方约定甲公司于月日交付乙公司商品280452件，总成本为万元；对方支付甲公司价税共计万元当月末，甲公司得知乙公司因履行对外担保义务发生重大财务困难，导致该项约定款项收回的可能性很小为维持良好的企业信誉，甲公司仍按原约定发货，开具增值税专用发票，则甲公司在2X19年12月由于该项业务减少的存货为万元A.452B.400C.280D.0D【参考答案】【试题解析】由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司根据在某一时点履行的履约义务的收入确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目映

27、企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是（）A.作为原合同的组成部分继续进行会计处理B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.作为一份单独的合同进行会计处理D.作为企业损失，直接计入当期损益C【参考答案】【试题解析】合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理

282、甲公司与乙公司签订一项建造合同，为其建造一条生产线义20110年月日，甲公司为建造该生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为26万元；1月20日，建造生产线领用工程物资180万元；在工程建设期间内，建造生产线的工115程人员的职工薪酬合计为万元；辅助生产车间为建造生产线提供的支35630出合计为万元；月日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用假定不考虑其他因素，则甲公司2X20年为此承建合同发生的合同履约成本为（）万元A.330B.350C.356D.376【参考答案】正确【试题解析】甲公司发生的合同履约成本=180+115+35=330（万元）29219121M、义年月日甲公司向公司销售一批商品，开出增值税50065400专用发票，注明售价为万元，增值税税额为万元,成本为万元（未计提存货跌价准备）销售合同约定在2X20年4月30日甲公司将以520万元的价格（不含增值税）回购该批商品假设商品已经发出，不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，不正确的是（）A.2X19年12月1日，确认其他应付款500万元B.2X19年12月31日，确认其他应付款4万元C.2X19年12月1日，结转主营业务成本400万元D.2X19年12月31日，确认财务费用4万元C【参考答案】【试题解析】甲公司相关分录为2X19年12月1日借银行存款565贷其他应付款500应交税费一一应交增值税（销项税额）65借发出商品400贷库存商品4002X19年12月31日借财务费用4[（520-500）/5]贷其他应付款4

二、多选题

1.下列各项中，属于产出法确定履约进度的方法有（）A.实际测量的完工进度B.评估已实现的结果C.时间进度D.已完工或交付的产品【参考答案】:A,B,C,D【试题解析】产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法

2、下列各事项中，通常应作为单项履约义务的有（）A.企业向客户转让可明确区分商品（或商品的组合）的承诺B.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、不可明确区分商品的承诺C.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺D.企业为为销售商品而进行的广告宣传活动A,C【参考答案】【试题解析】选项B,企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分；选项D,通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品

3、确定合同交易价格时，应考虑的因素有（）A.可变对价B.合同中存在的重大融资成分C.非现金对价【试题解析】2X18年履约进度=525+750=70%；合同收入=800X70%=560（万元），因此“合同资产”项目应列示的金额=560—500=60（万元）实际发生工程成本借合同履约成本525贷原材料、应付职工薪酬等52512月31日借合同结算一一收入结转560贷主营业务收入560借主营业务成本525贷合同履约成本525借应收账款500贷合同结算一一价款结算500借银行存款470贷应收账款470当日，“合同结算”科目的余额为借方60万元（560-500）,表明甲建筑公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为60万元，由于该部分金额将在2X19年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示

2、对于某一时点履行的履约义务，收入确认时点为（）A.收到销售货款时B.发出商品时C.客户取得相关商品控制权时D.发生纳税义务时C【参考答案】【试题解析】对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入

3、关于合同交易价格的确定，下列表述不正确的是（）A.合同标价即是合同双方的交易价格B.企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化C.企业在确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额D.应付客户对价A,B,C,D【参考答案】:【试题解析】企业应根据合同条款、结合以往的习惯做法等，综合考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素，以确定交易价格

4、建造施工合同中，施工方发生的下列支出中，属于与履行合同有关的直接费用有A.企业管理人员的工资B.施工人员的工资C.构成工程实体的材料成本D.经营租入施工机械的租赁费B,C,D【参考答案】【试题解析】企业管理人员的工资应计入管理费用，不是合同履约成本

5.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入客户取得商品控制权包括的相关要素有OA.客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益B.客户有能力主导该商品的使用C.销售方拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益D.能够获得几乎全部的经济利益【参考答案】:A,B,D【试题解析】客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，因此选项c错误

6、下列各项中，不属于判断企业取得商品控制权的要素的有（）OA.能力B.商品价值C.市场环境D.能够获得商品大部分的经济利益B,C,D【参考答案】:【试题解析】取得商品控制权包括以下三个要素

（1）能力；

（2）主导该商品的使用；

（3）能够获得几乎全部的经济利益

7、下列各项中，属于与收入确认有关的步骤的有（）A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.将交易价格分摊至各单项履约义务D.履行各单项履约义务时确认收入A,B.D【参考答案】:【试题解析】选项ABD,主要与收入确认有关；选项C,主要与收入的计量有关

8、下列各项中，属于企业在履约过程中在建的商品的有（）OA.在产品B.在建工程C.尚未完成的研发项目D.正在进行的服务【参考答案】A,B,C,D【试题解析】企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等9O、在企业判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的迹象有（）A.客户就该商品负有现时付款义务B.客户已拥有该商品的法定所有权C.客户已占用和接受该商品D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬【参考答案】:A,B,C,D【试题解析】在判断客户是否已取得商品控制权时企业应当考虑下列迹象

（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务

（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权

（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品

（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

（5）客户已接受该商品

10、下列与合同成本有关的资产减值的表述中，不正确的有O（）A.合同成本发生减值的，应按照账面价值高于转让该资产相关的商品预期能取得的剩余对价之间的差额计提资产减值损失B.合同履约成本和合同取得成本的账面价值，高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额，应当将超出部分计提减值准备C.合同成本一旦计提减值，在后续期间不得转回D.合同成本计提减值后，以前期间减值的因素发生变化，使得企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额高于合同成本的账面价值的，应当转回原已计提的减值准备【参考答案】A.C【试题解析】选项A,合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的,超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失

（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；

（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本选项C,减值因素发生变化，使得企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额高于合同成本的账面价值的，应转回原已计提的减值损失，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值

11.下列属于建造合同履约成本中的直接费用的有（）A.耗用的材料费用B.耗用的人工费用C.耗用的机械使用费D.低值易耗品摊销费用A,B,C【参考答案】:【试题解析】选项D,低值易耗品摊销属于建造合同履约成本的间接费用，而不是直接费用

12.企业向客户转让商品时需要向客户支付对价的，下列会计处理表述中，正确的有（）A.应当将应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的款项除外B.不应冲减交易价格C.在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入D.应付客户对价还包括可以抵减应付企业金额的相关项目金额，如优惠券、兑换券等A,C,D【参考答案】:【试题解析】企业存在应付客户对价的，应当将应付对价冲减交易价格，但是，应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外，因此，选项A正确,选项B不正确

13、按我国会计准则规定，下列项目中属于授予知识产权许可的有A.影视作品的版权收入B.音乐作品的版权收入C.新型软件的使用费收入D.商标权的出租收入【参考答案】:A,B,C,D【试题解析】授予知识产权许可的范围包括软件和技术、影视和音乐等的版权，特许经营权及专利权、商标权和其他版权等1413%

219、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为义o12175年月日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为万元的商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件合同约定乙公司有权在三个月内退货，甲公司根据以往经验估计退货率为12%2X19年12月31日，甲公司尚未收到上述款项，估计退货率仍为12%下列关于甲公司2X19年该项业务会计处理的表述中，正确的有OA.确认预计负债

9.6万元B.确认营业收入

70.4万元C.确认应收账款

90.4万元D.确认营业成本66万元【参考答案】:A,B,C,D【试题解析】甲公司估计退货率为12%,因此应确认预计负债=80X12%=

9.6（万元），确认销售收入=80X（1-12%）=

70.4（万元）；应确认应收退货成本=75X12%=9（万元），确认销售成本=75X（1-12%）=66（万元）相关会计分录为借应收账款

90.4贷主营业务收入

70.4预计负债一一应付退货款

9.6应交税费一一应交增值税（销项税额）

10.4借主营业务成本66应收退货成本9贷库存商品

7515、关于企业无需退回的初始费，下列表述正确的有（）A.企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费应当计入交易价格B.该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入C.该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入D.该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入A,B,C,D【参考答案】:【试题解析】【该题针对“无需退回的初始费”知识点进行考核】

16.下列关于附有质量保证条款的销售中的质量保证的会计处理中，正确的有（）A.法定要求之外的质量保证，通常应作为单项履约义务B.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务C.企业销售商品提供的质量保证，均应与商品销售作为一项履约义务D.企业提供的质量保证属于向客户保证所销售商品符合既定标准的服务的,应作为或有事项进行会计处理【参考答案】:A,B,D【试题解析】选项C,企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为一项履约义务

17、关于合同资产和合同负债的表述中，不正确的有A.合同资产和合同负债应当在利润表中单独列示B.同一合同下的合同资产和合同负债不得相互抵销C.不同合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示D.合同资产和合同负债应分别作为流动资产和流动负债列示【参考答案】A,B,C,D【试题解析】合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性，分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”，因此选项AD不正确同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销，因此选项BC不正确

18、关于可变对价确定最佳估计数的表述中，正确的有OA.最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额B.企业采用期望值或最可能发生金额估计可变对价时，应当选择能够更好地预测其有权收取的对价金额的方法，不能在两种方法之间随意选择C.对于某一事项的不确定性对可变对价金额的影响，企业应当在整个合同期间一致地采用同一种方法进行估计D.对于类似的合同，应当采用相同的方法进行估计【参考答案】:A,B,C,D【试题解析】【该题针对“可变对价”知识点进行考核】

19、企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列（）条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产品有关重大影响的活动B.该活动对客户将产品有利或不利影响C.该活动对客户一定产生有利影响D.该活动不会导致向客户转让商品A,B,D【参考答案】:【试题解析】选项C,该活动对客户会产生有利或不利影响，不是只产生有利影响

20、不考虑增值税等因素，下列关于奖励积分说法中，正确的有（）A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售的单独售价与积分的单独售价之间进行分配B.在授予奖励积分时，其公允价值应该单独确认为收入C.存在奖励积分的情况下，销售产品或提供劳务产生的收入等于取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分D.客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入合同负债的与所兑换积分相关的部分确认为收入【参考答案】:A,C,D【试题解析】选项B,在授予奖励积分时，其公允价值应该确认为合同负债

21、甲公司是一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协5%助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的向商家收取佣金，并判断2X1912自己在商品买卖交易中是代理人年月，甲公司向平台的消费者500100销售了张不可退回的电子购物卡，每张卡的面值为元假设不考虑相关税费的影响，则甲公司对销售电子购物卡的会计处理中，正确的有（）OA.确认银行存款50000元B.确认主营业务收入50000元C.确认主营业务收入2500元D.确认合同负债2500元A.D【参考答案】:【试题解析】甲公司销售电子购物卡收取的款项=100X500=50000（元），其中佣金部分代表甲公司已收客户对价而应在未来消费者消费时作为代理人向商家提供代理服务的义务，应当确认合同负债，金额二50000X5%=2500（元）对于其余部分［即50000-2500=47500（元）］为甲公司代商家收取的款项，作为其他应付款，待未来消费者消费时支付给相应的商家相应的账务处理为借银行存款50000贷合同负债2500其他应付款

4750022、企业在客户取得商品控制权时确认收入，需要企业与客户的合同同时满足的条件包括（）A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B.该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务C.该合同具有商业实质，有明确的与所转让的商品相关的支付条款D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回【参考答案】:A,B,C,D【试题解析】企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

三、判断题

1.企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但是，应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外（）【参考答案】正确【试题解析】企业存在应付客户对价的，应当将应付对价冲减交易价格，但是应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品

2.客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格（）【参考答案】正确【试题解析】D.通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格【参考答案】正确【试题解析】合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，结合以往的习惯做法等，综合考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素，以确定交易价格413%,、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为2X186130080年月日，甲公司委托乙公司销售件商品，协议价为每件元（不含增值税），该商品的成本为50元代销协议约定，乙公司企业在取得代销商品后，对消费者承担商品的主要责任，商品已经发出，货款已经收到，则甲公司在2义18年6月1日应确认的收入为（）元A.0B.24000C.15000D.28080【参考答案】错误【试题解析】因为题目条件指出乙公司取得代销商品后对消费者承担商品的主要责任，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，甲公司应按协议价确认收入甲公司分录为借银行存款27120贷主营业务收入24000应交税费一一应交增值税（销项税额）3120借主营业务成本15000贷库存商品

150005.甲企业与客户乙签订合同，甲企业向客户乙销售一批商品,同时约定客户有额外购买选择权，甲企业认为其授予客户乙的额【该题针对“确定交易价格（综合），非现金对价”知识点进行考核】

3.企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额（）【参考答案】正确【试题解析】【该题针对“可变对价”知识点进行考核】

4.资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在贷方的，应在“合同负债”项目列示（）【参考答案】错误【试题解析】资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债”或“其他非流动负债”项目

5.包括在商品售价内可区分的服务费，在销售商品确认收入的同时确认服务费收入（）【参考答案】错误【试题解析】包括在商品售价内可区分的服务费，属于在某一时段内履行的单项履约义务，在提供服务的期间内分期确认收入

6.企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入（）【参考答案】正确【试题解析】企业应当将预收的款项确认为合同负债，待未来履行了相关履约义务，即向客户转让相关商品时，再将该负债转为收入

7、合同中存在重大融资成分的，企业应按将来要收取的全部价款确认收入（）【参考答案】错误【试题解析】合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（现销价格）确定交易价格

8、采用托收承付方式销售商品的，应在发出商品时确认收入（）【参考答案】错误【试题解析】托收承付方式销售商品的，商品发出并且办妥托收手续后，商品的控制权转移给购货方的情况下，才能确认收入

9、对于不能满足收入确认条件的合同，企业应当将已收取的对价作为负债进行会计处理（）【参考答案】错误【试题解析】对于不能满足收入确认条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理

10、对于某一时段内履行的履约义务，若因客观环境发生变化导致履约进度发生变化的，应作为会计政策变更处理，进行追溯调整（）【参考答案】错误【试题解析】应作为会计估计变更处理

11.合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，该变动金额不应计入交易价格（）【参考答案】错误【试题解析】合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照与计入交易价格的可变对价金额的限制条件相关的规定进行处理；合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，该变动金额不应计入交易价格

12.采用预收款方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为合同负债（）【参考答案】正确【试题解析】【该题针对“客户未行使的权利”知识点进行考核】

13.如果合同对方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动（如合作开发一项资产），合同对方和企业一起分担或分享该活动产生的风险或收益，而不是获取企业日常活动产出的商品，则该合同对方也是企业的客户（）【参考答案】错误【试题解析】如果合同双方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动（如合作开发一项资产），合同对方和企业一起分担或分享该活动产生的风险或收益，而不是获取企业日常活动产出的商品，则该合同对方不是企业的客户

14.企业应根据其在向客户转让商品后是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人（）【参考答案】错误【试题解析】企业应根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人

15.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利，若回购价格小于原售价格，则应将此交易作为融资交易处理（）【参考答案】错误【试题解析】回购价格小于原售价格，则应将此交易作为租赁交易处理

16.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入合同履约成本（）【参考答案】错误【试题解析】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担

17、如果合同中存在两项或两项以上的商品，其销售价格变动幅度较大或尚未确定，企业需要采用多种方法相结合的方式，对合同所承诺的商品的单独售价进行估计（）【参考答案】正确【试题解析】【该题针对“将交易价格分摊至各单项履约义务”知识点进行考核】

18、企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入（）【参考答案】正确【试题解析】【该题针对“附有客户额外购买选择权的销售”知识点进行考核】

19、企业和客户签订的合同如果既有商品销售又有提供劳务服务时，如果商品销售和提供劳务服务具有高度关联，则二者应分别作为单项履约义务处理（）【参考答案】错误【试题解析】二者应作为一项单项履约义务处理

20、对于构成单项履约义务的授予知识产权许可，企业应当将其直接作为在某一时段内履行的履约义务（）【参考答案】错误【试题解析】对于构成单项履约义务的授予知识产权许可，企业应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入

①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动

②该活动对客户将产生有利或不利影响

③该活动不会导致向客户转让商品

21.企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费（如俱乐部的入会费等），应直接确认收入，不应当计入交易价格（）【参考答案】错误【试题解析】企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费（如俱乐部的入会费等），应当计入交易价格

22.企业在履约过程中是持续地向客户转移企业履约所带的经济利益的，则该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务【参考答案】正确【试题解析】【该题针对“在某一时段内履行履约义务的条件”知识点进行考核】

23.对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用平均摊销法，在合同年限内进行摊销，摊销额计入当期损益（）【参考答案】错误【试题解析】对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益

四、问答题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%2X19年发生下列业务13月1日，甲公司向乙公司销售一批商品200件，单位销售价格为1万元，单位成本为

0.8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为26万元协议约定，乙公司在2X19年6月30日之前有权退回商品商品已经发出，款项已经收到甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8虬3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10虬27月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A.B两项商品，A商品的单独售价为100万元，B商品的单独售价为800万元，合计为900万元，合同价款为750万元合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取750万元的合同对价假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响当日甲公司交付A商品，8月1日交付B商品时收到全部货款39月1日，甲公司与丙公司签订一项电子仪器的销售合同，合同约定甲公司向丙公司销售一批电子仪器产品，售价为300万元甲公司承诺该批电子仪器售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司根据“三包”规定，免费负责保修含零部件的更换，同时甲公司还向丙公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年该批电子仪器产品和延保服务的单独标价分别为300万元和2万元甲公司根据以往经验估计在法定保修期1年内将很可能发生的保修费用为5万元该批电子仪器的成本为100万元合同签订当日，甲公司将该批仪器交付给丙公司，预计不会发生退货，同时丙公司向甲公司支付了302万价款假定不考虑相关税费及货币时间价值因素410月1日“国庆”期间，甲公司对S产品进行促销，规定购物每满1元积

0.1分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元某客户购买了1000件售价11300元（含增值税）的商品，并办理了积分卡该商品成本为每件6500元预计该客户将在有效期内兑换全部积分512月1日，甲公司向丁公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格400万元，增值税税额为52万元，成本为360万元，商品未发出，款项已收到协议约定，甲公司应于2X20年5月1日将所售商品购回，回购价为440万元（不含增值税税额）假定不考虑其他因素要求根据上述资料，判断各业务是否确认收入，如果确认，说明各业务的收入确认时点，并编制甲公司2义19年各业务的会计处理（金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数）G）,【参考答案】事项为附有销售退回条件的销售业（

0.5务，需确认收入分）收入确认时点:甲公司应于2X19年3月1日对92%商品确认收入，3月31日按照重新估计的退货率10%调减2%的收入（

0.5分）会计处理2义19年3月1日发出商品时借银行存款226贷主营业务收入184（200X1X92%）预计负债——应付退货款16（200X1X8%）应交税费一一应交增值税（销项税额）26（1分）借主营业务成本

147.2200X

0.8X92%应收退货成本贷

12.8200X

0.8X8%库存商品1601分2X19年3月31日，重新评估退货率时借主营业务收入4[（10%-8%）X200]贷预计负债一一应付退货款4（1分）借应收退货成本

3.2[（10%-8%）X160]贷主营业务成本

3.2（1分）事项

（2）,应确认收入（

0.5分）收入确认时点交付A商品和B商品时（

0.5分）会计处理分摊至A商品的合同价款=750X100/（100+800）=

83.33（万元）（

0.5分）分摊至B商品的合同价款=750X800/（100+800）=

666.67（万元）（

0.5分）2X19年7月1日交付A商品时借合同资产

83.33贷主营业务收入

83.33（1分）2X19年8月1日交付B商品时借银行存款750贷合同资产

83.33主营业务收入

666.67（1分）事项

（3）,为附有质量保证条款的销售业务，需确认收入（

0.5分）收入确认时点销售产品应于签订合同时确认收入；确认的延保服务收费2万元应当在延保期间根据延保服务进度确认收入（

0.5分）会计处理借银行存款302合同负债借主营2（1分）业务成本贷库存100商品100（

0.5分）贷主营业务收入300借销售费用5（

0.5分）；贷预计负债事项

（4）,为附有客户额外购买选择权的销售业务，需确认收入（

0.5分）收入确认时点销售商品时确认产品销售收入，客户实际使用积分时确认积分兑换收入（

0.5分）会计处理奖励积分的单独售价=11300X1000/10000X

0.1X2=226（万元）（

0.5分）甲公司不含税交易价格=11300X1000/10000/

1.13=1000（万元）（

0.5分）销售商品分摊的交易价格=1000/（1000+226）XI000=

815.66（万元）（

0.5分）奖励积分分摊的交易价格=226/（1000+226）XI000=

184.34（万元）（

0.5分）会计分录为借银行存款（11300X1000/10000）1130贷主营业务收入

815.66合同负债

184.34应交税费一一应交增值税（销项税额）130（1分）借主营业务成本650贷库存商品（6500X1000/10000）650（

0.5分）;事项

（5）,不需要确认收入（

0.5分）会计处理2X19年12月1日会计分录为借银行存款452贷其他应付款400应交税费一一应交增值税（销项税额）52（1分）【试题解析】外购买选择权为客户提供了一项重大权利不考虑其他因素，则甲企业进行的下列会计处理中，不正确的是（）A.企业是否向客户提供了一项重大权利，应根据其金额和性质综合判断B.甲企业应将该选择权作为单项履约义务C.甲企业应将交易价格在所售商品与该额外选择权之间分摊D.该选择权所分摊的交易价格，应在发出商品时确认为收入【参考答案】D【试题解析】选项D,该选择权所分摊的交易价格，应在客户在未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者在该选择权失效时，确认相应的收入62X

1811、年月日，甲公司与乙公司签订合同，每日为乙公司的办公楼提供保洁服务，合同期为三年，乙公司每年向甲公司支付保洁服务费30万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）合同执行至第二年末，双方对合同进行了变更，将第三年的保洁服务费调整为36102万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以2X21112X23万元的价格将在原合同期限基础上再延长三年，即年月日至年12月31日（假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价），即每年的服务费为34万元，于每年初支付假定不考虑增值税因素甲2X201231公司年月日应确认的收入为（）万元A.30B.36C.34D.

34.

52.甲股份有限公司以下简称“甲公司”为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额该公司2义19年2X20年发生如下业务〜12X19年12月3日，甲公司与乙公司签订产品销售合同合同约定，甲公司向乙公司销售A产品40件，单位售价为

3.5万元不含增值税；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货A产品单位成本为2万元甲公司于2X19年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%至2义19年12月31日，上述已销售的A产品尚未发生退回，重新预计的退货率为20%2甲公司与B公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为B公司建造安装两部电梯，合同价款为1000万元按合同规定，B公司在甲公司交付电梯前预付不含税价款的20%,其余价款在甲公司将电梯运抵B公司并安装检验合格后才予以支付甲公司于2X19年12月25日将建造完成的电梯运抵B公司，预计于次年1月31日全部安装完成该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元32X19年9月10日，甲公司与丙公司签订一项固定造价合同，为丙公司承建一栋办公楼，合同总价款为2000万元，预计合同总成本为1500万元假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度至2X19年末已经发生合同成本600万元2X20年初，因丙公司欲更改设计，双方协商之后决定，在原办公楼基础上增加一部分设计作为企业员工食堂，因此丙公司追加合同价款300万元，甲公司预计合同成本将增加140万元42X19年10月1日，甲公司与丁公司签订合同，向丁公司俏售100张电脑桌和100把电脑椅，总价款为120万元合同约定，电脑桌于15日内交付，相关电脑椅于20日内交付，且在电脑桌和电脑椅等所有商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价假定上述两项销售分别构成单项履约义务，全部商品交付给丁公司时，丁公司即取得其控制权上述电脑桌的单独售价为96万元，电脑椅的单独售价为64万元甲公司电脑桌和电脑椅均按时交付假定该事项不考虑增值税影响

（5）2X20年1月1日，甲公司与D公司签订销售协议，约定甲公司向D公司销售一批产品，售价为600万元，成本为400万元，双方协商D公司分3年于每年末平均支付，甲公司于每次收到款项时分别开具增值税专用发票当日，甲公司发出产品，该批产品的现销价格为525万元假定实际利率为7%o

（1）根据资料

（1）,编制甲公司2X19年与上述经济业务有关的会计分录

（2）根据资料

（2）,判断甲公司对此事项是否确认收入，并编制甲公司2X19年与上述经济业务有关的会计分录

（3）根据资料

（3）,计算甲公司2X18年末的履约进度，以及应确认的合同收入和成本；判断2X20年初发生合同变更的业务处理原则，同时请说明应做的会计处理

（4）根据资料

（4）,编制甲公司2X19年与上述经济业务有关的会计分录

（5）根据资料

（5）,编制甲公司2X20年与上述经济业务有关的会计分录

（1）【参考答案】

①甲公司销售商品时作如下分录借应收账款[

3.5X40X（1+13%）]

158.2贷主营业务收入（

3.5X40X70%）98预计负债（

3.5X40X30%）42应交税费——应交增值税（销项税额）（

3.5X40X13%）

18.2（2分）借主营业务成本（40X2X70%）56应收退货成本（40X2X30%）24贷库存商品80（2分）

②2X19年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整借预计负债（

3.5X40X10%）14贷主营业务收入14（1分）借主营业务成本8贷应收退货成本（40X2X10%）8（1分）

（2）电梯的销售与安装业务高度相关，因此不确认收入（1分）借银行存款200贷合同负债200（

0.5分）借发出商品600贷库存商品600（

0.5分）

（6）2义19年末，甲公司履约进度=600/1500X100%=40%（

0.5分）；应确认合同收入=2000X40%=800（万元）（

0.5分）；应确认合同成本=1500X40%=600（万元）（

0.5分）；2X20年初，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同交更日或之前已提供的服务不可明确区分,因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理；在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入（1分）合同变更后，重新估计履约进度=600/（1500+140）X100%=

36.59%（

0.5分）；应调整收入的金额=（2000+300）X

36.59%—800=

41.57（万元）（

0.5分）

（4）电脑桌的交易价格=120X96/（96+64）=72（万元）（

0.5分）电脑椅的交易价格=120X64/（96+64）=48（万元）（

0.5分）相关会计分录为交付电脑桌时借合同资产72贷主营业务收入72（1分）交付电脑椅时借应收账款120贷合同资产72主营业务收入48（1分）52X20年1月1日借长期应收款600贷主营业务收入525未实现融资收益751分借主营业务成本400贷库存商品

4000.5分2义20年12月31日借未实现融资收益525X7%

36.75贷财务费用

36.751分借银行存款226贷长期应收款200应交税费一一应交增值税销项税额261分【试题解析】

3.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%2X20年3月1日，100108向乙公司销售保健品件，每件不含税价格万元每件成本万元，增值税发票已开出，当日收到全部货款存入银行协议约定，购货方应于6302X2032X18当日付款；本年月日前有权退货年月未发生销售退回年3月31日未发生退货假定销售退回实际发生退货时支付货款，且可冲减增值税税额甲公司根据过去的经验，无法估计该批保健品的退货率1编制2X20年3月1日销售商品的会计分录2假定2义20年4月30日若退回5件，货款已经支付，编制其会计分录3假定2义20年6月30日退回1件，编制其会计分录4假定2X20年6月30日退回6件，编制其会计分录【参考答案】12X20年3月1日借银行存款1130贷预计负债1000应交税费一一应交增值税销项税额1301分借应收退货成本800贷库存商品8001分22X20年4月30日，退回5件，货款已经支付借预计负债505X10应交税费——应交增值税销项税额

6.55X10X13%贷银行存款

56.55X10X

1.131分借库存商品405X8贷:应收退货成本401分32X20年6月30日，退回1件借预计负债9501000-50应交税费——应交增值税销项税额

1.31X10X13%贷主营业务收入94094X10银行存款

11.31X10X

1.132分借库存商品81X8主营业务成本75294X8贷应收退货成本760800-402分42X20年6月30日，退回6件借预计负债9501000-50应交税费——应交增值税销项税额

7.86X10X13%贷银行存款

67.86X10X

1.13主营业务收入890[100-5-6X10]2分借主营业务成本712[100-5-6X8]库存商品486X8贷应收退货成本760800-402分【试题解析】45/45D【参考答案】【试题解析】在合同开始日，甲公司认为其每日为乙公司提供的保洁服务是可明确区分的，但由于甲公司向乙公司转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务在合同开始的前两年，即合同变更之前，甲公司每年确认收入30万元在合同变更日（2X19年12月31日），由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理,由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理该新合同的合同期限为四年，对价为138万元，即原合同下尚未确认收入的对价36万元与新增的三年服务相应的对价102万元之和，新、下列各项中,不应于发生时直接计入当期损益的是7合同中甲公司每年确认的收入为

34.5万元（138万元/4年）A.摊销期限不超过一年的合同取得成本B.履行合同中发生的直接人工和直接材料C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用D.为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（明确由客户承担的除外）【参考答案】错误【试题解析】选项A,为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益（销售费用）选项C,企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出选项D,企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等），应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担

8、下列关于企业合同中存在重大融资成分时的会计处理表述中，不正确的是（）A.企业应按假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格B.企业确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率C.折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更D.对于企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用直线法摊销D【参考答案】【试题解析】对于企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销

9、当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务具体分摊时采用的依据是（）A.直线法平均摊销B.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例C.各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例D.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例D【参考答案】【试题解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务

10、下列关于合同成本的相关表述，不正确的是（）A.确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为其他非流动资产B.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产C.确认为资产的合同取得成本，摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益（销售费用）D.对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益【参考答案】正确【试题解析】选项A,确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货；初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产

11、甲公司为一家服装设计和加工公司，其通过参与竞标的方式，承揽了乙上市公司工装的设计和生产，并与乙公司签订了20相关合同为此，甲公司聘请相关人员做市场调查，发生支出00080006元；参与竞标过程共发生支出元；另外，发生销售人员佣金000元，预期未来这些支出未来能够收回不考虑其他因素，甲公司应确认合同成本的金额为（）元A.20000B.8000C.6000D.34000c【参考答案】【试题解析】不论是否取得合同，市场调查支出和参与竞标的支出都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计入当期损益；而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同取得成本确认为一项资产，即确认合

12、2X18年7月1日,某建筑公司与客户签订一项定造同成本6000元2191231价合同，承建一幢办公楼，预计义年月日完工；合同总金额12000100002X181231为万元，预计总成本为万元截至年月日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元假定该固定造价合同整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，该建筑公司采用成本法确定履约进度不考虑其他因素的影响，2义18年度对该项合同确认的收入为（）万元A.3000B.3200C.3500D.3600D【参考答案】【试题解析】该项合同确认的收入=12000X（30004-10000）=3600（万元）

13.2X191110A年月日，甲公司与公司签订了一项生产线维修合同合同规定维修总价款为

90.4万元（含增值税额，增值税税率13%）,合同期为6个月合同签订日预收价款50万元至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元假定该安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的履约进度，并且提供劳务的履约进度能够合理估计，则甲219公司义年应确认的劳务收入为（）万元A.80B.

63.28C.56D.35C【参考答案】【试题解析】不含税的合同总价款=

90.4/（1+13%）=80（万元），劳务履约进度=35/（35+15）XI00%=70%,本期确认的收入=80X70%=56（万元）

14、A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%2X1911A B年月日，公司向公司销售一台大型机器设备，开出的增值600400税专用发票上注明的销售额为万元，该批商品的成本为万元，商A2X2111品已发出，款项已收到协议约定,公司应于年月日，将所售550机器设备购回，回购价格为万元，不考虑所得税等因素，则由于该项A2X19业务，公司年确认的收入金额为（）万元A.200B.50C.25D.600C【参考答案】【试题解析】。