做账实操-增值税加计抵减应纳税额的计算

账务处理会计实操文库做账实操.增值税加计抵减应纳税额的计算加计抵减，是指在规定的时间范围内，允许特定行业的纳税人按照当期可抵扣进项税额的一定比例进行加计，抵减应纳税额该政策自年月出台后，可以适用的纳税人已经从最初的生产、生活性服务业纳税人扩大至先进制造业企业、集成电路20193企业、工业母机企业年以来，财税部门先后发布了一系列规范性文件，细化了相关的规定但是，笔者在实务中发现，2019部分企业在适用该政策的过程中,容易出现应纳增值税税额计算错误的风险，需要引起足够重视案例介绍公司是一家研发、生产并销售精密压力机的企业公司为增值税一般纳税人，以一个月为增值税纳税期限，并属于《财A A政部税务总局关于工业母机企业增值税加计抵减政策的通知》（财税号）界定的〃工业母机企业〃年[202月3]25日，公司开始适用增值税加计抵减政策，无出口货物劳务行为，也无跨境的增值税应税行为截至年202411A202312，月日，公司没有欠缴税款的情况也没有增值税期末留抵税额31A年月，公司对外销售精密压力机，取得不含增值税的销售额万元，购进甲原材料并发生可以抵扣的增值20241A税进项税额万元年月，公司对外销售精密压1000力机，取得不含增值税销售额万元，购进乙原材料并发生20020242A可以抵扣的增值税进项税额万元当月，由于保管不善，2000公司年月购进的甲原材料中有一半丢失年160A月，公司未发生任何增值税应税销售行为，也未购进任何增值2024120243税应税项目，当月销项税额与进项税额均为当月，由于保管A不善，公司年月购进的乙原材料全部变质无法使用o0，根据财税号文件规定年月日一A20242年月日，对生产销售先进工业母机主机、关键功能部件、

[2023]252023112027数控系统的增值税一般纳税人，允许按当期可抵扣进项税额加计1231抵减企业应纳增值税税额案例中,公司属于财税号文件界定的〃工业母机企业〃，可以按当期可抵扣进项税15%A

[2023]额加计抵减企业应纳增值税税额那么，公司应如何计25算年月一月的增值税应纳税额呢？15%A202413月增值税应纳税额计算年月，公司当期加计抵减前的应纳增值税税额1，（万元）当期应计提的加计抵减额20241A==（万元），当期可以抵减的力口计抵减额1000x13%-200=-70（万元）经计算，公司形成期末留抵税额万元，200x15%=30=0+30加计抵减前的应纳增值税税额为-0=30A70o0根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告年第号）第七条第

（三）项规定，适用加计抵减政策的纳税人，抵减前的201939应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减所以，公司当期可以抵减的加计抵减额万元，应当全部结转入下期进行加计抵减A30另外，根据国家税务总局纳税服务平台的回复，适用加计抵减政策的纳税人，抵减前的应纳税额等于零的，当期可12366抵减加计抵减额全部结转下期抵减，不对期末留抵税额造成影响也就是说，适用增值税加计抵减政策的纳税人,当某个纳税期末不考虑加计抵减时的应纳增值税税额的数值等于时，〃当期可以抵减的加计抵减额〃应当全部结转入下期进行加计抵减，不能0并入本期的期末留抵的增值税税额之内所以，公司当期实际应纳增值税税额=当期加计A抵减前的应纳增值税税额二-（万元），即年月末公司形成留抵税额万元7020241A70月增值税应纳税额计算2年月，公司当期加计抵减前的应纳增值税税额）（（万元），当期应20242A计提的加计抵减额（万元）根据现行增值税=2000x13%-70-160-200:2=130加计抵减政策规定，不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计=160x15%=24提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期相应调减加计抵减额公司于年月因保管不善，导致年月购进部分甲原材料被盗，应按规定于当月作进项税额转出同时，由A2024220241于甲原材料所对应的进项税额已计提加计抵减额，所以公司应于当期调减这部分加计抵减额公司当期应调减的加计抵减A额二（）（万元），当期可以抵减的加计抵减A额（万元），当期实际的应纳增值税税额=当200:2xl5%=15期加计抵减前的应纳增值税税额-当期可以抵减的力口计抵减额=30+24-15=39（万元）=130-39=91月增值税应纳税额计算3年月，公司当期加计抵减前的应纳增值税税额（）（万元），当期应计提的加计抵减额为20243A=0，公司于年月因保管不善导致年月购进的乙-0-160=1600原材料全部变质无法使用，应按规定于当月作进项税额转出同A2024320242时，由于乙原材料所对应的进项税额已计提加计抵减额，公司应于当期调减这部分加计抵减额公司当期应调减的加计抵减A额（万元），当期可以抵减的加计抵减额=AX（万元）=16015%=240+0需要注意的是，按照《增值税及附加税费申报表附列资料

（四）》-24=-24（税额抵减情况表）的填写说明，若第列〃本期可抵减额〃4,则第列〃本期实际抵减额〃等于〃期末余额〃二〃本期可抵减额〃-〃本期实际抵减额〃o050由于公司当期可以抵减的加计抵减额,则公司当期实际抵减额等于公司当期实际的应纳增值税税额=当期加计抵减A0A前的应纳增值o税税额-当期可以抵减的加计抵减额0A（万元）,A公司在年月末的加计抵减额余额为-万=160-0=160元2024324。