注册会计师《审计》考前模拟真题A卷

注册会计师《审计》考前模拟真题A卷

一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）

1.下列各项中，属于注册会计师（江南博哥）进行实际数据分析工作的起点的是（）A.制定数据分析的计划B.校验数据的准确性和完整性C.评价所使用数据的相关性和可靠性D.识别异常项目【答案】B【解析】在许多情况下，对数据进行有意义的分析之前，需要先整理数据整理数据主要是为了识别数据中的错误，以及校验所采集数据的准确性和完整性（该工作为进行实际数据分析工作的起点），包括数据的一致性校验、处理无效值和缺失值等方面的工作，选项B当选

2.下列各项中，不属于审计要素的是（）A.审计业务的三方关系人B.审计证据C.财务报告编制基础D.审计风险［答案］D【解析】对财务报表审计而言，审计业务要素包括审计业务的三方关系人（选项A不当选）、财务报表、财务报告编制基础（选项C不当选）、审计证据（选项B不当选）和审计报告

3.下列有关职业判断的说法中，错误的是（）A.从决定是否接受委托，到出具审计报告，注册会计师都需要作出职业判断B.注册会计师应当运用职业判断，以鉴定用作审计证据的文件的真伪C.职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与遵守职业道德要求相关的决策D.注册会计师对职业判断作出适当的书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性【答案】【解析】B职业判断贯穿于审计业务的始终，选项A不当选注册会计师的职业判断涉及执业中的各类决策，包括与遵守职业道德要求相关的决策，选项C不当选对职业判断作出适当的书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性，选项D不当选审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，选项B当选

4.下列有关认定的说法中，错误的是（）据，选项D不当选

8.下列各项中，通常可以运用于控制测试的有（）A.重新执行B.观察C.穿行测试D.检查【答案】ABD【解析】通常可以运用于控制测试的审计程序包括询问、检杳、观察、重新执行、分析程序等，选项ABD当选穿行测试运用于风险评估（了解被审计单位的内部控制等），旨在了解相关控制并确定控制是否得到执行，而重新执行运用于控制测试，旨在测试相关控制运行的有效性，选项C不当选

9.在企业内部控制审计中，下列有关注册会计师识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的有（）A.注册会计师应当将超过财务报表整体重要性的账户或列报识别为重要账户或列报B.注册会计师无须将低于财务报表整体重要性的账户或列报识别为重要账户或列报C.注册会计师应当依据固有风险识别重要账户、列报及其相关认定D.注册会计师可以依据控制风险识别重要账户、列报及其相关认定【答案】ABD【解析】超过财务报表整体重要性的账户，无论是在内部控制审计还是财务报表审计中，通常情况下被认定为重要账户，但是一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明其属于重要账户或列报，选项A当选某些情况下，低于财务报表整体重要性的账户或列报可能因其性质被识别为重要账户或列报，选项B当选在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑相关控制的影响，即应当依据固有风险进行识别，这是由于企业内部控制审计本身是针对财务报告内部控制的有效性得出审计结论，选项C不当选、选项D当选

10.下列有关评价函证的可靠性的做法中，正确的有（）A.存在免责或其他限制条款的回函不能作为可靠的审计证据B.对函证的口头答复不能作为可靠的审计证据C.被审计单位转交注册会计师的回函不能作为可靠的审计证据D.在被审计单位员工的陪同下跟函取得的回函不能作为可靠的审计证据【答案】BC【解析】存在免责或其他限制条款时，注册会计师应当评价该条款为格式化的免责条款、导致信赖受限的条款还是其他限制条款，此时并不必然表明该回函不能作为可靠的审计证据，选项A不当选仅口头答复不能作为可靠的审计证据，选项B当选如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交给注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据，选项c当选在被审计单位员工的陪同下跟函取得的回函，在注册会计师对函证的全过程保持控制且亲自收到回函的情况下，可以作为可靠的审计证据，选项D不当选

11.下列有关与审计相关的控制的说法中，错误的有（）A.与财务报告有关的控制均与审计相关B.与经营有关的控制均与审计无关C.与合规有关的控制可能与审计有关D.与经营有关的控制均与审计相关【答案】AB【解析】D与财务报告相关的内部控制可能是为了实现经营目标也可能是为了提高财务数据的可靠性，前者与审计无关，后者与审计相关，选项A当选如果与经营目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，选项BD当选与合规有关的控制也可能与审计有关，选项C不当选

12.下列各项中，注册会计师不涉及为委托人提供高水平保证的有（）A.企业内部控制审计B.财务报表审阅C.代编财务信息D.战略咨询【答案】BCD【解析】在注册会计师的业务类型中.审计（例如.财务报表审计、企业内部控制审计等）提供高水平保证，选项A不当选财务报表审阅提供的是低于高水平的有限保证，选项B当选代编财务信息、税务咨询和战略咨询等，属于提供的相关服务，不提供任何程度的保证，选项CD当选

13.下列各项中，注册会计师应当将其纳入审计工作底稿的有（）A.为注册会计师提供协助的被审计单位内审人员编制的工作底稿B.集团审计中的组成部分注册会计师基于组成部分审计的目的而编制的工作底稿C.外聘专家为协助注册会计师工作而编制的工作底稿D.网络事务所员工为协助注册会计师实施监盘程序而编制的工作底稿【答案】AD【解析】为注册会计师提供协助的被审计单位内审人员编制的工作底稿，属于审计工作底稿的一部分，应当纳入审计工作底稿中，选项A当选在集团审计中，只有组成部分注册会计师基于集团审计的目的而编制的工作底稿，才应当纳入集团审计工作底稿中，选项B不当选外聘专家为协助注册会计师工作而编制的工作底稿，除协议另有约定外，所有权属于外部专家，并不必然纳入审计工作底稿，选项C不当选网络事务所员工为协助注册会计师实施监盘程序而编制的工作底稿，应当纳入审计工作底稿中，选项D当选

14.下列各项中，属于审计工作底稿的要素的有（）A.审计工作底稿的标题B.审计工作底稿的索引号及编号C.复核者姓名及复核日期D.审计工作底稿的归档日期【答案】ABC【解析】审计工作底稿的要素包括标题（选项A当选）、复核者及日期（选项C当选）编报者及日期、索引号及编号（选项B当选）、标识及其说明、审计过程记录及审计结论

15.下列各项中，注册会计师在评价管理层对被审计单位的持续经营能力作出的评估时，通常需要评估的内容有（）A.管理层在作出评估时遵循的程序B.财务报告编制基础对管理层评估持续经营能力的责任作出的具体规定C.管理层评估依据的假设D.管理层的未来应对计划【答案】ACD【解析】注册会计师评价管理层对被审计单位持续经营能力所作的评估，可能包括评价管理层作出评估时遵循的程序（选项A当选）、评估依据的假设（选项C当选）、管理层的未来应对计划以及管理层的计划在当前情况下是否可行（选项D当选）持续经营假设是编制财务报表的会计基本假设之一，即使财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力，注册会计师应当评价管理层对持续经营能力的评估，选项B不当选

三、简答题（本题型共6小题31分其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分本题型最高得分为36分）

1.（本小题5分）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表与货币资金审计相关的部分事项如下⑴甲公司库存现金存放于公司总部以及各地区分公司的财务室，分公司和总部分别于每月末倒数第二个工作日和最后一个工作日进行库存现金盘点A注册会计师评估后认为甲公司日常收支以银行转账方式为主，库存现金余额不重大,按照分公司和总部的现金盘点时间分别实施了监盘程序，结果满意

（2）A注册会计师向境外某银行寄发询证函，验证甲公司截至2023年12月31日在该银行以外币记录的银行存款、借款和其他重要信息，回函相符，据此认可了甲公司账面记录的与该银行相关的银行存款和借款的期末余额

（3）A注册会计师在核对中发现，甲公司存在对相同金额的多次转入转出的大额异常货币资金发生额A注册会计师检查了银行存款日记账和相应交易及资金划转的审批记录，未发现异常，据此认为结果满意

（4）A注册会计师发现甲公司用于支付一笔行政罚款所用的账户未包含在财务人员提供的银行账户清单内,从管理层处获悉，由于财务人员工作疏忽，在打印清单时遗漏了包含该账户的页面A注册会计师重新取得了管理层打印的包含该账户的清单，结果满意

（5）A注册会计师留意到甲公司财务人员提供的银行对账单未加盖银行印章，财务人员解释，这些对账单是自网银系统导出并打印的既定格式A注册会计师要求财务人员在对账单上注明该情况并加盖了甲公司财务专用章，结果满意要求针对上述第

（1）至⑸项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由【解析】⑴恰当（1分）O⑵不恰当（

0.5分）还应检查折算汇率及折算金额的准确性（

0.5分）⑶不恰当（

0.5分）还应评价商业理由的合理性/关注舞弊风险（指明其中一项即可得

0.5分）⑷不恰当（

0.5分）应核实银行账户清单的完整性/应到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》（指明其中一项即可得

0.5分）⑸不恰当（

0.5分）还应核对网银界面的真实性/还应观察登录网银打印信息的过程（指明其中一项即可得

0.5分）

2.（本小题5分）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表与集团审计相关的部分事项如下⑴在确定组成部分重要性时，A注册会计师将集团财务报表整体重要性按照组成部分的利润规模按比例进行分配由于母公司的利润低于子公司乙公司，分配后，A注册会计师为乙公司确定了高于母公司的组成部分重要性⑵因不重要组成部分丙公司所在地监管部门的要求，A注册会计师为丙公司确定财务报表整体的重要性并对其财务信息实施了审阅，未再对其财务信息实施集团层面的分析程序⑶境外重要子公司丁公司自2023年起开始适用当地新颁布的监管法规和会计准则，对财务报表影响重大A注册会计师了解后认为组成部分注册会计师缺乏对这些新法规和新准则的专业知识，并通过参与组成部分注册会计师的风险评估程序和进一步审计程序获取充分、适当的审计证据⑷组成部分注册会计师对重要孙公司戊公司的财务信息实施审计，A注册会计师要求组成部分注册会计师向其通报在审计过程中注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项，结果满意，禾实施进一步审计程序

（5）A注册会计师与集团治理层沟通时了解到.集团极可能处置重要子公司己公司的某亏损业务线，构成终止经营由于己公司管理层尚未知悉这一事项，在确认不违反法律法规和职业道德的情况下，A注册会计币直接建议组成部分注册会计师暂不对己公司财务信息出具审计报告要求针对上述第⑴至⑸项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由【解析】⑴恰当（1分）⑵不恰当（

0.5分）对不重要的组成部分，应当实施集团层面的分析程序（

0.5分）⑶不恰当（

0.5分）对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，集团项目组应当亲自获取审计证据/不能通过参与组成部分注册会计师的工作获取审计证据（指明其中一项即可得

0.5分）⑷不恰当（

0.5分）集团项目组或组成部分注册会计师应识别组成部分自组成部分财务信息日至集团审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项（

0.5分）⑸不恰当（

0.5分）集团项目组应当首先要求集团管理层告知组成部分管理层（

0.5分）

3.（本小题5分）ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下⑴合伙人应执行事务所统一确定的人事、业务和技术标准，除非执业年限达到5年以上且经质量管理主管合伙人和首席合伙人批准，方可自行建立人事、业务和技术标准，并对这些标准在其所管理的团队内高质量地执行承担责任⑵因项目执行的需要，项目组成员需要查阅和参考其他同类项目的业务工作底稿时，应取得被查阅项目的项目合伙人批准，查阅后应当在档案管理部登记查询人、查询时间、查询内容和目的⑶事务所全所范围内应当实施项目质量复核的标准为所有上市公司的财务报表审计和审阅业务、其他鉴证业务和相关服务⑷每三年为一个周期，由事务所组建专门的检查小组对每位审计部合伙人选取至少两项业务进行检查，对每位咨询部合伙人选取至少一项业务进行检查⑸事务所每年开展一次绩效考核，业务质量和职业道德考核成绩不合格的员工不应获得晋升，业务收入考核成绩优秀的员工可获得越级晋升要求针对上述第⑴至⑸项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号一一业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号一一项目质量复核》的相关规定如违反，简要说明理由【解析】⑴违反（

0.5分）事务所应当制定统一的质量管理制度/所有合伙人应当执行事务所统一的质量管理制度（指明其中一项即可得

0.5分）⑵违反（

0.5分）查询审计工作底稿前未取得客户授权，违反保密要求（

0.5分）⑶违反（

0.5分）所有上市实体财务报表审计业务均应实施项目质量复核（

0.5分）

（4）不违反（1分）⑸违反（

0.5分）应建立以质量为导向的业绩评价和晋升机制（

0.5分）

4.（本小题5分）ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下⑴事务所质量管理部对关键审计合伙人轮换进行实时监控的范围为公众利益实体财务报表审计业务，并每半年一次对相关轮换情况实施复核⑵事务所道德合规部每年末约谈所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员，口头确认其是否已遵循独立性要求，并根据谈话内容形成书面记录后予以保存⑶事务所质量管理部主管合伙人每年对质量管理体系进行一次正式评价，并将评价中发现的缺陷形成书面报告，发送至相关责任人加以整改

（4）事务所在总所和分所范围内统一委派项目质量复核人员，委派时在满足任职条件的以下人员中随机抽选执业经验超过5年的项目合伙人；质量管理部的合伙人；外聘专家⑸合伙人的收益分配以所在团队的利润乘以该合伙人的分配比例计算得出，影响分配比例的指标按权重依次包括该合伙人职业道德的遵守情况、执业质量和个人业绩目标完成率要求针对上述第⑴至⑸项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号一一业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号一一项目质量复核》的相关规定如违反，简要说明理由【解析】⑴违反（

0.5分）应当对公众利益实体审计业务的关键审计合伙人轮换进行实时监控/实时监控范围未包括公众利益实体财务报表审计之外的其他审计业务（指明其中一项即可得

0.5分）⑵违反（

0.5分）应当获取有关遵守独立性要求的书面确认/不得以口头方式确认遵守独立性要求（指明其中一项即可得

0.5分）⑶违反（

0.5分）主要负责人应当代表会计师事务所对质量管理体系进行评价（

0.5分）⑷不违反（1分）⑸违反（

0.5分）不应以合伙人所在团队作为利润中心进行收益分配/应在全所范围内进行合伙人收益分配（指明其中一项即可得

0.5分）

5.（本小题5分）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与存货审计相关的事项⑴因甲公司尚未对以前年度审计中提出的存货盘存制度缺陷整改完毕，A注册会计师拟不信赖与甲公司盘点存货相关的内部控制，直接通过在存货盘点现场执行检查和抽盘获取有关存货存在认定的审计证据⑵乙公司在年末盘点时未完成结账工作，A注册会计师于盘点前和资产负债表日后分别获取了乙公司2023年1月至H月、2023年12月的存货明细清单,并从中选取了样本分两次完成了抽盘，据此认为结果满意⑶丙公司聘请第三方机构对某自建仓库进行管理因航空管制因素，A注册会计师未能如期进驻仓库现场实施监盘A注册会计师从第三方机构的工作人员处取得地址和联系方式，向其寄发函证验证丙公司存货的数量和状况，结果满忌、O⑷丁公司从事粮食生产业务，粮食收割和入库集中于2023年9月且很快实现对外销售，资产负债表日存货余额很小A注册会计师认为在粮食集中入库时实施监盘能够获得更为可靠的审计证据，未在资产负债表日实施监盘程序

（5）A注册会计师抵达戊公司仓库时遭遇阻拦，管理层解释称因仓库内某一储存有毒气体的气罐泄露，该仓库已不具备进入现场的条件，并推荐更换另一存放同类存货的存货实施监盘A注册会计师前往更换后的仓库实施了监盘，并通过检查原仓库的存货清单、采购记录和发票等方式实施了替代程序，结果满意要求针对上述第⑴至⑸项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由【解析】

（1）不恰当（

0.5分）还应评价管理层的指令和程序/还应观察管理层的盘点过程（指明其中一项即可得

0.5分）⑵不恰当（

0.5分）应执行双向抽盘还应从存货实物中选取样本追查至存货明细清单（指明其中一项即可得

0.5分）⑶不恰当（

0.5分）应另择日期对仓库现场实施监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序（

0.5分）

（4）恰当（1分）⑸不恰当（

0.5分）未/还应验证管理层解释的真实性（指明其中一项即可得

0.5分）

6.（本小题6分）上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络乙公司为制造型企业，是甲公司的重要子公司审计项目组在甲公司2023年度财务报表审计中遇到下列事项⑴项目合伙人A注册会计师的女儿认购了一项200万元定向资产管理计划，根据说明书，该计划运用募集的资金委托商业银行向乙公司发放贷款⑵审计项目组成员B注册会计师的母亲是乙公司董事长的研究生导师，自乙公司处取得100万元借款，并按照市场利率和条款签订借款协议

（3）XYZ公司合伙人C注册会计师作为技术顾问，负责对甲公司2023年度适用新租赁准则后的会计政策进行复核，C注册会计师预计将于2025年12月退休并受聘担任甲公司董事⑷甲公司2023年末收购私营企业丙公司，丙公司成为甲公司的重要组成部分D注册会计师自2017年度起担任丙公司财务报表审计的项目合伙人，收购完成后，继续担任丙公司2023年度财务报表审计的项目合伙人

（5）XYZ公司合伙人E注册会计师在甲公司税务纠纷的公开审理期间，为其提供有关法庭裁决事项的咨询，包括提供背景材料和分析税收问题

（6）项目合伙人A注册会计师受邀参加由甲公司赞助主办的行业峰会，会议结束后获赠本次峰会的光盘资料和纪念品要求针对上述第⑴至⑹项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则（2020年修订）有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由将答案直接填入答题区的相应表格内事项序号是否违反理由（违反/不违反）12345【答案】事项是否违反理由序号（违反/不违反）1违反（

0.5分）；体，项目合伙人A的女儿在乙公司中拥有重大间接经济利益（

0.25分），因自身利益对独立性产生严重不而因夕n白m9仄

八、2违反（

0.5分）乙公司不属于银行或类似金融机构（

0.25分），项目组成员B的母亲从乙公司取得贷款，因自身利益对独立性产牛严重不利影3不违反（

0.5C不再担任关键审计合伙人后，甲公司发布已宙计财务报表，其涵盖期间不少于分）12个月，并且C不是该财务报表的审计项日幺日成吊.不会对独守性产生不利影响4不违反（

0.5对公司成为公众利益实体后，D注册会计师可分）以再提供2年的服务，继续担任丙公司2023年度财务报表审计合伙人不会对独立5不违反（

0.5在公开审理或仲裁期间，E可以为审计客户提介）供有关法庭裁决事项的咨询服冬（0-56违反（

0.5分）不应接受审计客户的礼品/接受审计客户礼品（指明箕中一项即可得

0.25分）.闵自身利益和密切关系对独立性产生严重不利影

四、综合题（本题共19分）上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事品牌服装的设计、生产与销售A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为800万元，实际执行的重要性为600万元资料—A、注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境等方面，部分内容摘录如下

（1）2023年初，受疫情影响，甲公司将自营的百货大楼的一半面积改为对外招商入驻商户在甲公司指定区域设立销售专柜，甲公司将收到客户款项扣除10%后支付给商户

（2）2023年1月，甲公司某在建的服装生产线进入试运行甲公司的网络主播直播带货，将试运行生产的若干批次服装对外销售，实现流水170万元次月,生产线竣工但因疫情原因直至年末才正式投产

（3）2023年7月，甲公司与某商业地产数百名业主签订5年期委托管理合同，甲公司将受托管理的商铺短租给品牌商户作为专柜，并自主确定出租方案、租金策略和商户选择

（4）上市公司乙公司是甲公司的联营企业受经济环境影响，乙公司2023年经营亏损年末，甲公司所持有乙公司股价下跌至5000万元⑸受国潮兴起的影响，甲公司大量西式服饰滞销甲公司存货跌价测试的流程设计存在缺陷因环境变化和可变现净值的高度估计不确定性，相关固有风险已接近上限

（6）2023年起，甲公司对职工实行股权激励计划因无相关历史经验，甲公司尚未建立相关的管理和处理流程因其会计处理的复杂性，相关固有风险达到中^^平1o

（7）2023年起，甲公司使用新研发的在线系统对兼职设计师进行考勤和薪酬核算管理，相关数据均以电子形式储存于系统后台因其核算过程并不复杂，相关固有风险为低水平资料二A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下:金额单位万元项目未审数已审数2023年2022年营业收入一2000030000一百货大楼自营营业成本一1200018000一百货大楼自营15000营业收入一一百货大楼招商13,500营业成本一一百货大楼招商营业收入一一

6.000商铺委托运营・营业成本一一2500支付业主分成500投资收益一一•乙公司——乙公司1500资产减值损失

8.000在建工程——•服装生产线固定资产一一服装生产线

7.830・

5.

0006.500长期股权投资——乙公司资料三ABC会计师事务所的惯例政策将固有风险等级和控制风险等级分为最高、高、中和低共四档A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下序号交易或事固有风险等控制风进一步审计程进一步审计程序项级险等级序的总体方案的性质1存货跌价高最高实质性方案实质性分析程序2股份支付中最高综合性方案控制测试和细节测试3兼职薪酬低合并评实质性方案细节测试估资料四A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下12023年初，受废钢价格波动的影响，甲公司管理层调整了相关生产线的预计净残值A注册会计师评估认为变更理由合理，对变更后的折旧金额实施了分析程序并调查了超过600万元的差异额22023年起，甲公司开立某商业银行账户并购买了结构性存款A注册会计师取得了甲公司管理层提供的银行优盾和密码，通过该银行的官方人口登录网银账户并核对了结构性存款的金额、期限、收益率等信息并截图留存，未对该账户实施其他审计程序3A注册会计师在应收账款询证函中注明回函寄至会计师事务所函证中心等字样函证中心收到甲公司客户回函后，将回函扫描后上传至在线系统，A注册会计师登录查阅电子版并据此登记应收账款函证结果汇总表4A注册会计师使用统计抽样方法测试现金支付授权控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率为7%,在55个样本中共发现2个偏差，相应的风险系数为

5.3A注册会计师0以样本偏差率作为总体偏差率的最佳估计，因其低于可容忍偏差率，据此认为总体可以接受A.认定与注册会计师的具体审计目标密切相关B.认定既可能是管理层明确表达的，也可能是管理层暗含表达的C.注册会计师的审计工作需要确定管理层的认定是否恰当D.认定为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准【答案】D【解析】认定与具体审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当（即是否存在重大错报），选项AC不当选认定是指管理层针对财务报表要素的确认、计量和列报（包括披露）作出一系列明确或暗含的意思表达，选项B不当选注册会计师在了解每个项目的认定后，相对应地确定每个项目的具体审计目标，故认定为具体审计目标而非总体目标提供了标准，选项D当选

5.下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的是（）A.具体审计程序的性质和时间安排B.注册会计师识别的特别风险C.注册会计师识别的所有内部控制缺陷D.财务报表整体重要性的金额【答案】B【解析】沟通具体审计程序的性质和时间安排、重要性水平的金额等，可能因被预见而降低其有效性，均不宜与治理层沟通，选项AD不当选注册会计师仅就识别出的值得关注的内部控制缺陷与治理层进行沟通，选项C不当选注册会计师应当与治理层沟通识别出的特别风险，选项B当选

6.下列各项中，通常不属于集团项目组应当向组成部分注册会计师通报的内容的是（）A.组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容B.与集团审计相关的职业道德要求C.集团管理层编制的关联方清单D.识别出的舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险【答案】D【而析】集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容（选项A不当选）具体包括

（1）在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作；

（2）与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求（选项B不当选）；⑶在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下，组成部分的重要性和针对特定交易类别、账户余额或披露采用的一个或多个重要性水平（如适用）以及临界值，超过临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小的错报；

（4）识别出的与组成部分注册会计师资料五A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下

（1）A注册会计师留意到甲公司与某个人工作室签订服务协议，向其支付大额设计费该个人工作室的工商登记信息显示其法定代表人与甲公司实际控制人控制的另一企业的监事重名A注册会计师评估后认为设计费定价符合市场水平,未实施进一步审计程序⑵受疫情影响，甲公司2023年经审计的收入相较预算数低30%因仅有1笔未更正错报需要评估且其金额显著低于计划阶段根据预算数确定的财务报表整体的重要性，A注册会计师认为无须对重要性作出修改

（3）A注册会计师与董事会成员会谈后，将董事会秘书编制的会议纪要录入审计工作底稿电子系统审计报告日前，董事会秘书提出会议现场时有一处表述有误，需要对会议纪要作出修订A注册会计师核对无误后，在电子系统内用修订后的表述覆盖了原记录⑷因工作繁忙，甲公司治理层未能在审计报告日前完成年度报告的审批A注册会计师在审计报告日前取得了与致送治理层的同一版本年度报告，阅读后未发现其他信息存在不一致，结果满意，未实施进一步审计程序要求⑴针对资料一第⑴至⑷项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）将答案直接填入答题区的相应表格内事项序号是否可能表明存在重理由财务报表项目名称大错报风险（是/及认定1234⑵针对资料三第⑴至⑶项，结合资料一第⑸至⑺项，假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师制定的具体审计计划是否恰当如不恰当，简要说明理由将答案直接填入答题区的相应表格内事项序号是否恰当（是/否）理由123⑶针对资料四第

（1）至⑷项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由将答案直接填入答题区的相应表格内事项序号是否恰当（是/否）理由1234⑷针对资料五第⑴至

（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由将答案直接填入答题区的相应表格内事项序号是否恰当（是/否）理由1234【答案】

（1）（8分）事项序号是否可能表明存在理由财务报表项目名称及重大认定错报风险（是/否）1是（

0.5分）营业收入（发生）甲公司将自营面积一营业成本（发生）（指半用于招商，但自营明任一项均可得收入仅降低了三分之

0.25分，一；同时，甲公司在全部指明可得

0.5招商业务中的身份可分）能为代理人而非主要责任人，应采是（

0.5分）甲公司可能将试运行营业收入（完整性）营2取得的销售收入冲减业成本（完整性）固了在建工程成本，并定资产（准确性、计且在建工程转为固定价和分摊）管理费用资产后可能因闲置而（完整性）（指明任未计提折旧（

0.25一项均可得

0.25分,分）,存在全部指明可得1分）3是（

0.5分）甲公司通过该委托管使用权资产（完整性）理合同主导了商铺的租赁负债（完整性）营使用方式和使用目业成本（准确性）使的，可能构成租赁但用权资产（准确性、未进行相关会计处理计价（

0.25分），存在和分摊）少计使用权资;指明任一项均可得4是（

0.5分）甲公司可能未确认权长期股权投资（准确益法下应承招的性、计1勺经营损失；同时，价和分摊）甲公司仅按照乙公司投资收益（完整性）资股票价格而非可产减值损失（准确性）（

0.5分），存在长（指明任一项均可得期股权投资、投资收

0.25分，最高益和资产减值损失可得

0.5分）23分事项序是否恰当（是/理由1否

0.5分国有风险等级应为最高/特别风险针对特别风险仅实施实质性程序时，应当包括细节测试/不应仅实施实质性分析程序（指明其中一项即可得

0.5分）2否（

0.5分）/应当实施实质性方案/进一步审计程序中不应包括控制测试（指明其中一项即可得

0.53否（

0.5分）应当分别评估固有风险和控制风险针对仅实施实质性程序无法应对的重大错报风险，应当实施综合性方案/应当实施控制测试（指明其中一34分是否恰当（是/理由1否（

0.5分）应调查全部的差异额（

0.5分）2否（

0.5分）应当对该银行账户实施函证程序（

0.5分）3是（1分）—4否（

0.5分）总体偏差率上限

9.64%（

5.3+55）高于可容忍偏差率，（

0.5分）44分事项序是否恰当（是/理由1否（

0.5分）还应评价该交易的商业理由/还应评价该交易是否存在舞弊风险/还应调查该个人工作室是否为甲公司的关联方（指明其中一项即--L/口XX L八\2否（

0.5分）应当对重要性作出修改并考虑对已实施审计程序的影3是（1分）4否（

0.5分）应当在公布前获取年度报告的最终版本/应当要求管理层提供书面声明（指明其中一项即可得

0.5分）18工作相关的、舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（选项D表述不全，故当选）；

（5）集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方（选项C不当选）

7.下列各项中，通常属于变更审计业务条款的合理理由的是（）A.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

8.管理层对原审计业务的性质存在误解C.因不可抗力引起的审计范围受限D.收费的计算基础发生变更【答案】B【而析】变更审计业务条款的合理理由通常包括

（1）环境变化对审计服务的需求产生影响

（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解（选项B当选）

8.下列各项中，不属于注册会计师应当开展的初步业务活动的是（）A.评价遵守职业道德要求的情况B.就审计业务约定条款达成一致意见C.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序D.确定被审计单位对外报告的时间表【答案】D【而析】初步业务活动的内容包括

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（选项C不当选）；

（2）评价遵守职业道德规范的情况（选项A不当选）；⑶就审计业务约定条款达成一致意见（选项B不当选）选项D属于制定总体审计策略时的考虑因素，而非初步业务活动的内容，故当选

9.下列各项中，分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师无须考虑的是（）A.管理层是否诚信B.是否可能存在重大的舞弊或错误C.替代审计程序能否提供充分、适当的审计证据D.以往审计中的回函率情况【答案】D【解析】分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度.并考虑

（1）管理层是否诚信（选项A不当选）；⑵是否可能存在重大的舞弊或错误（选项B不当选）；

（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据（选项C不当选）以往审计中的回函率情况，并不影响本年度是否实施函证的决策，也不属于分析管理层要求不实施函证原因的考虑因素，选项D当选

10.下列各项中，注册会计师评价影响函证可靠性的因素时无须考虑的是（）A.函证的方式B.选择被询证者的适当性C.拟函证信息的性质D.函证程序所针对的认定【答案】D【解析】询证函涉及的考虑因素有

（1）函证的方式（选项A不当选）⑵以往审计或类似业务的经验；

（3）拟函证信息的性质（选项C不当选）；

（4）选择被询证者的适当性（选项B不当选）；⑸被询证者易于回函的信息类型函证程序所针对的认定影响的是函证所获取审计证据的相关性，而非可靠性，故选项D当选

11.下列各项中，不属于内部控制的固有局限性的是（）A.在决策时人为判断可能出现错误和人为失误B.人工控制不适宜处理大量或重复发生的交易C.被审计单位对实施内部控制的成本效益权衡D.实施内部控制的人员素质不适应岗位要求【答案】B【解析】内部控制的固有局限性包括

（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效（选项A不当选）；

（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；

（3）被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求（选项D不当选）;

（4）被审计单位实施内部控制的成本效益问题（选项C不当选）人工控制不适宜处理大量或重复发生的交易属于人工控制相较于自动化控制的特点，而不属于内部控制固有局限性的范畴，选项B当选

12.下列有关信息处理控制的说法中，错误的是（）A.信息处理控制一般要经过输入、处理和输出等环节B.信息处理控制既包括人工控制，也包括自动化控制C.信息处理控制决定了公司信息技术的整体控制环境D.信息处理控制的有效性受到信息技术一般控制有效性的影响【答案】c【解析】公司层面信息技术控制决定了公司信息技术的整体控制环境，选项c当选信息处理控制一般要经过输入、处理及输出等环节，选项A不当选信息处理控制既包括人工进行的控制，也包括自动化控制，选项B不当选信息技术一般控制的有效性通常会影响信息处理控制的有效性，选项D不当选

13.下列各项中，通常不属于在审计工作底稿归档期间内的事务性工作的是（）OA.删除被取代的审计工作底稿B.对审计工作底稿进行交叉索引C.编制审计档案归整工作的完成核对表D.记录对审计报告日后发现的例外情况实施的追加审计程序【答案】D【解析】归档期间对审计工作底稿可以进行的变动包括

（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A不当选）；⑵对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项B不当选）；⑶对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项C不当选）；

（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（选项D当选）

14.下列各项控制中，主要为直接控制的是（）A.信息系统与沟通中的控制B.内部环境中的控制C.风险评估中的控制D.内部监督中的控制【答案】A【而析】信息系统与沟通以及控制活动要素中的控制主要为直接控制，选项A当选内部环境、风险评估和内部监督中的控制主要是间接控制，该类控制虽不足以精准地防止、发现或纠正认定层次的错报，但可以支持其他控制，因此,该类控制可能间接影响及时发现或防止错报发生的可能性，选项BCD不当选

15.下列各项中，注册会计师实施控制测试在剩余期间获取补充证据的数量与之反向变动的是（）A.评估的认定层次的重大错报风险的重要程度B.剩余期间的长度C.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围D.控制环境的积极程度［答案］D【解析】评估的认定层次的重大错报风险的重要程度与补充证据数量呈同向变动，选项A不当选剩余期间的长度与补充证据数量呈同向变动，选项B不当选在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围与补充证据数量呈同向变动,选项C不当选控制环境的积极程度即控制环境强弱，其与补充证据数量呈反向变动，选项D当选

16.下列各项中，注册会计师通常应当考虑在期中实施实质性程序的是（）A.控制环境薄弱B.评估的重大错报风险为高水平C.系统变动导致所需信息在期中之后难以获取D.获取收入截止认定的审计证据【答案】c【解析】下列因素可能对是否在期中实施实质性程序产生影响

（1）控制环境和其他相关的控制当控制环境和其他相关的控制越薄弱时，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序，选项A不当选

（2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取（如系统变动导致某类交易记录难以获取），注册会计师应考虑在期中实施实质性程序，选项C当选

（3）评估的重大错报风险注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施，选项B不当选

（4）特定交易类别、账户余额和披露认定的性质例如，某些交易、账户余额和披露认定的特殊性质（如收入“截止”认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序，选项D不当选

17.下列有关第一时段期后事项的说法中，错误的是（）A.财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项B.注册会计师对第一时段期后事项负有主动识别的义务C.注册会计师应当设计专门的审计程序识别第一时段期后事项D.用以识别第一时段期后事项的专门审计程序的实施时间应尽量接近财务报表日【答案】D【解析】第一时段为财务报表日后至审计报告日.选项A不当选注册会计师对第一时段内发生的期后事项负有主动识别的义务，选项B不当选注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别，选项C不当选针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好，选项D当选

18.在企业内部控制审计中，下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中，错误的是（）A.注册会计师无须对其发表审计意见B.注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段C.注册会计师应当以书面形式与管理层沟通D.注册会计师应当提醒内部控制审计报告使用者注意相关风险［答案］B【解析】注册会计师针对审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露,选项B当选如果认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进，选项C不当选同时，应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险（选项D不当选），但无须对其发表审计意见（选项A不当选）o

19.下列各项中，注册会计师在了解与财务报表编制相关的内部环境时，通常无须考虑的是（）A.诚信和道德价值观念B.治理层的参与程度C.职权与责任的分配D.财务报告过程【答案】D【解析】了解与财务报表编制相关内部环境考虑的具体内容包括

（1）诚信和道德价值观念的沟通与落实（选项A不当选）；

（2）对胜任能力的重视；

（3）治理层的参与程度（选项B不当选）；

（4）管理层的理念和经营风格；

（5）职权与责任的分配（选项C不当选）；⑹人力资源政策与实务了解被审计单位的财务报告过程，属于了解被审计单位与财务报表编制相关的信息系统与沟通的内容，选项D当选

20.下列有关货币单元抽样的说法中，错误的是（）A.货币单元抽样以属性抽样原理为基础B.货币单元抽样无须通过分层减少变异性C.货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样更小D.货币单元抽样的样本更容易设计【答案】c【而析】货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用，选项A不当选货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无须通过分层减少变异性，选项B不当选如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，选项C的表述缺失前提，故当选货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本，选项D不当选

二、多项选择题（本题型共15小题，每小题2分，共30分每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）

1.下列各项中，注册会计师通常不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述的有（）A.财务报表存在重大且广泛的错报B.与被审计单位相关的原始信息C.导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性D.限制审计报告分发和使用的情形【答案】ABD【解析】财务报表存在重大且广泛的错报，应当在审计意见部分进行描述并据此形成审计意见，选项A当选注册会计师不得披露与被审计单位相关的原始信息，选项B当选限制审计报告分发和使用的情形，应当在其他事项段中进行描述，选项D当选当导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性时（注意此处表述为“不存在重大不确定性”），注册会计师可以根据职业判断决定是否在关键审计事项部分予以说明，选项C不当选

2.下列各项中，注册会计师通常应当将其评估为特别风险的有（）A.被审计单位从事超出正常经营过程的重大关联方交易B.被审计单位的管理层凌驾于内部控制之上C.收入确认D.注册会计师将控制风险评估为达到控制风险等级的最高级【答案】AB【解析】注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险，选项A当选管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，选项B当选注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价具体的舞弊风险情形，而非应当将收入确认相关的重大错报风险评估为特别风险，选项C不当选特别风险是注册会计师将固有风险评估为达到或接近固有风险等级的最高级（上限）的重大错报风险，选项D不当选

3.下列各项中，属于注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施的有（）A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性B.提高进一步审计程序的不可预见性C.加强项目质量复核D.利用专家的工作【答案】ABCD【解析】针对财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施包括

（1）向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性（选项A当选）;

（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作（选项D当选）；

（3）提供更多的督导，包括加强项目质量复核（选项C当选）；

（4）在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素（选项B当选）；⑸对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改

4.下列各项中，注册会计师与治理层之间的沟通不充分且这种情况无法解决时,可以采取的措施有（）A.发表保留或否定意见的审计报告B.征询法律意见C.与被审计单位治理结构中拥有更高权力的组织或人员沟通D.在法律法规允许的情况下解除业务约定【答案】BCD【解析】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施

（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见，包括保留意见或无法表示意见（选项A不当选）；

（2）就采取不同措施的后果征询法律意见（选项B当选）；⑶与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通（选项C当选）；

（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定（选项D当选）

5.下列各项中，注册会计师通常不应利用内部审计工作的有（）A.重大错报风险的评估B.重要性水平的确定C.样本规模的确定D.对会计估计的评估【答案】ABCD【解析】注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不应完全依赖内部审计工作，包括

（1）重大错报风险的评估（选项A当选）；

（2）重要性水平的确定（选项B当选）;⑶样本规模的确定（选项C当选）；

（4）对会计政策和会计估计的评估等（选项D当选）

6.在测试管理层如何作出会计估计时，下列各项中，注册会计师应当实施的有（）OA.评价管理层使用的方法B.评价管理层使用的重大假设C.评价管理层使用的数据D.评价管理层作出的会计估计【答案】ABCD【解析】在测试管理层如何作出会计估计时，注册会计师应当

（1）评价管理层使用的方法（选项A当选）;

（2）评价管理层使用的重大假设（选项B当选）;

（3）评价管理层使用的数据（选项C当选）；

（4）评价管理层作出的会计估计（选项D当选）

7.下列各项中，注册会计师不应利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的有（）A.本期发生实质性变化的控制

8.在最近两年未被测试过的控制C.针对舞弊风险而设计和实施的控制D.稳定性较差的人工控制【答案】ABC【解析】关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是⑴考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化，如果控制在本年发生重大变化，则不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据（选项A当选）；

（2）每三年至少对控制测试一次（选项B当选）；⑶对于旨在减轻特别风险的控制，如果注册会计师拟信赖减轻特别风险的控制，无论本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性（选项C当选）针对稳定性较差的人工控制，注册会计师可能缩短两次测试的间隔，但并不必然导致无法利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证。