常见收入作假手段的识别及审计对策

常见收入作假手段的辨认及审计对策公司往往通过虚增资产和收入、虚减负债和费用或虚减资产和收入、虚增负债和费用日勺措施来粉饰报表，以达到融资、完毕上级部门指标或是避税等目的其中通过收入作假又是常用的手法,在以融资为目的出具的会计报表中，虚增收入是公司业绩作假的重要手段之一，本文重点就公司常见的收入作假手段及辨认收入作假的途径以及应采用欧I措施作某些分析

一、常见的收入作假手段尽管会计准则中收入确认的会计规范日臻完善，但对收入欧I操纵手段也随之越来越隐蔽公司往往通过提前、推迟收入确认时间，虚拟客户，或巧立名录将一次性收入包装成主营业务收入，以达到粉饰业绩日勺目的J（-）对销售期间不恰当分割，调节销售收入收入确认的核心是解决收入的入账时点，由于会计期间假设时存在，披露信息需要有合理口勺归属期，为了调节各会计期间的经营业绩，公司会对销售期间做不恰当的分割，提前或延后确认收入填塞分销渠道就是一种向将来期间预支收入的恶性促销手段，即卖方通过向买方（一般是经销商）提供优厚的商业刺激，诱使买方提前购货，从而实现收入U勺增长

（二）虚构客户或以真实客户为基础，虚拟交易为了达到增长利润，粉饰业绩这一目的I,公司会虚构客户或以真实客户为基础，按正常销售程序进行模拟运转，涉及伪造客户订单、伪造发运凭证、伪造销售合同、开具税务部门承认的销售发票等由于是虚拟欧I,因此客户订单、发运凭证、销售合同是假的，所用的客户印章是伪造的，但销售发票一般是真日勺虽然开具发票会多交纳税金，但公司觉得多缴纳某些税金也是值得日勺

（三）运用与某些公司的特殊关系制造销售收入例如公司将产品销售给与其没有关联关系的J第三方，然后再由其子公司将产品从第三方购回,这样既可以增长销售收入，又可以避免公司内部销售收入抵消该第三方与公司虽没有法律上日勺关联关系，但往往与公司存在一定的默契

（四）对有附加条件的发运产品全额确认销售收入一般,产品发运是确认公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给购货方的最直接的标志之一，但产品发出并不意味着收入能确认如公司将商品销售给购货方的同步，赋予其一定日勺销售退货权，此时，尽管商品已经发出，但与交易有关日勺经济利益未必能所有流入公司，只能将估计不能发生退货H勺部分确觉得收入在实际操作中，往往是公司在与客户签定日勺正式销售合同中，不提退货条件等也许意味着风险和报酬尚未转移等事项，而是将此类事项写进补充合同运用补充合同，隐瞒风险和报酬尚未转移的事实

（五）在资产控制存在重大不拟定性日勺状况下确认收入一般而言，公司只有让度资产的J所有权，才有权索取该项资产价款，也就是说，如果公司将资产转移给购货方，却仍然保存与该资产所有权相联系日勺继续管理权，则不能确认该项收入如发售房屋、土地使用权、股权交易中，如果资产未办理交接过户手续，则有关收入不能确认

二、辨认作假的重要途径

（一）管理部门的诚信度及能力分析管理部门肩负着建立健全内部控制制度并督促其得到合理有效执行的责任，管理人员的品行、阅历、经验、能力及其经营管理日勺观念、方式、风格和对风险日勺结识与控制措施等都会影响公司运营的规范性因此应对管理当局的诚信度和能力进行评价，并应关注管理层待遇与否与公司业绩挂钩、与否遭受异常压力、核心管理人员特别是财务人员的J稳定等因素,以从整体上把握公司业绩作假时也许性

（二）产品生产状况分析销售收入与生产能力密切有关，销售收入容易被虚构，但生产能力却难以被篡改通过度析公司日勺生产能力并与行业数据（如产销率）和市场占有率等信息交叉复核，是发现虚构销售收入的有效手段在公司考察时应关注重要生产设备与否存在闲置、生产车间与否存在停产现象、存货与否存在积压等现象，如果这些现象单独或同步存在，报告欧I经营业绩与往年相比没有相应下降，则应考虑报表有作假时也许性

（三）市场销售形势分析公司产品适销对路是实现较高利润的前提，应充足关注市场销售形势未得到改善的状况下日勺销售增长，并对有关欧I成本变动趋势进行分析此外，若公司对某一产品或销售客户过度依赖，也应作为重点领域予以关注

（四）存在套换交易如果公司向其客户销售产品或提供劳务费日勺同步，在缺少合法商业理由日勺状况下又大量向客户购买产品或接受劳务，且交易价格显失公允或对等性，则应关注与否存在运用与客户的套换交易进行收入操纵

（五）收入重要来自关联销售市场实现是检查公司核心竞争力日勺重要原则如果公司的重要收入重要来自关联交易,尽管也能解决其产品的市场实现问题，但这种市场实现不是公司与独立当事人通过价值判断和讨价还价达到的，并不能反映公司的核心竞争力通过关联交易确认的销售收入，不仅其可持续性存在不拟定因素，且交易规模和交易价格容易被操纵

（六）应收账款的增幅高于销售收入的I增幅这也许意味着公司以放宽信用条件以刺激销售当公司面临巨大压力时，销售人员日勺绝大部分报酬和销售挂钩，为此销售人员不惜通过放松信用条件增长收入

（七）销售收入与经营性钞票流量相背离提前确认收入是公司操纵收入的常见手法，其明显的特性是销售收入与经营性钞票流日勺严重背离

三、防备对策随着电脑科技的发展和普及运用，公司作假的技术手段越来越高明，公司内部采购、生产、财务、销售等各个部门假账真算，给发现也许存在日勺虚构销售收入带来了很大日勺困难在对收入的I真实性审核时除查阅合同、发票、出库单等常规审计程序外，应特别注意如下程序日勺实行，以发现与否存在虚假销售（-）甄别单证真伪货币资金余额真实与否从一种侧面印证了销售收入的真实性

（二）进行分析性复核分析性复核是贯穿整个过程的一项重要程序，它可以通过资料之间日勺比率或趋势分析,发现资料之间的异常关系和项目的意外波动在对收入审查时，可以选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析，并在横向上与同行业其他公司H勺资料进行比较，纵向上与我司不同步期的资料进行比较如果差别或波动较大,应设计并实行合适区I程序进一步证明上述现象的合理性

（三）结合存货流转，测试生产与销售的有关性关注物流信息，避免重账轻物，追查存货的永续记录，关注公司的实物流向也是发现虚假销售收入的重要手段公司的生产经营活动是一种涉及采购、生产、仓储、销售等复杂活动日勺集合体，这些活动一般会波及计划、采购、生产、仓储、销售等部门，存货日勺流转几乎波及到上述的每个部门与环节，凭空捏造日勺销售收入一般不会随着着真实日勺存货流转，因此,追查存货日勺实物流向往往可以有效地揭发虚假时销售收入此外，对发售房屋、土地使用权、股权等行为，也应关注其产权与否已办理转移，以判断有关交易确认收入的合理性

（四）关注后来退货、收款日勺有关记录有H勺公司为了提高报告年度的经营业绩，在年末集中实现“销售”，但这些销售并未真正实现，往往在其后体现为销售退回因此应关注资产负债表后来有无大额或持续退货，并查明这些退货与否为年末集中销售部分此外，可以通过资产负债表后来有关银行进账单等收款凭证以及应收账款收回记录，进一步证明报告期收入确认的合理性

（五）通过其他项目的审查成果予以佐证公司日勺整个生产经营过程是一种完整日勺链条，其中任何一种环节不衔接都会给我们日勺审查工作提供线索，因此公司的销售行为并非孤立事项，销售时实现会引起有关事项的变化如销售的增长会引起包装材料、水电费的增长；在公司自己承当运费日勺状况下，由于销售产品的增长，发生的运费也会相应增长；在竞争剧烈的市场形势下，销售的增长往往随着着营销费用的I增长，涉及营销人员工资、市场开拓费、差旅费等，可以通过“包装物”、“生产成本”、“营业费用”等项目获取日勺审计证据进一步佐证收入的合理性。