《政府会计制度》下财务会计与预算会计差异分析

《政府会计制度》下财务会计与预算会计差异分析《政府会计制度》下财务会计与预算会计差异分析引言自2019年1月1日起，《政府会计制度》在全国开始实行，形成了双功能、双基础、双报告”的会计核算模式，并设置了五大财务会计要素和三大预算会计要素新制度要求单位应当在编制反映单位财务状况的财务报表同时也应编制反映单位年度预算执行情况的预算会计报表，在新旧科目衔接时预算结余类科目与原事业单位财务制度的会计科目之间是存在着勾稽平衡关系的，财政拨款结转+财政拨款结余;财政补助结余+财政补助结转；非财政拨款结转;非财政补助结转；非财政拨款结余二事业基金-其他应收款-应收账款+应付账款+应交增值税+其应交税费+应付职工薪酬；专用结余;专用基金科目余额在《政府会计制度》下提出了“平行记账”的核算方法，但如何确定平行记账”是否正确，就要编制本年盈余与预算结余差异表，查找本年盈余和预算结余的差异至关重要，而差异项的登记则成了《政府会计制度》中实施的重要工作

一、新制度下财务与预算科目出现差异的原因财务会计做账要依据权责发生制完成，它是以会计本期发生的收入和费用，是否计入本期损益为标准来处理有关的经济业务，而预算会计做账要求依据收付实现制完成，它是以款项是否已经收到或付出作为计算标准，从而来确定是否是本期的收益或费用，所以两者在根本上就存在着不同，这就是两者产生差异的原因

二、差异项的具体处理这样可使财务人员能够对差异深入了解，而想做到这些我们还需要有一个强有力的信息系统的支持，这样在工作量增加的同时，还能保证数据的准确性，保证出示的数据真实、易懂—THE END—（-）差异项调整的简化公式与表格《本年盈余与预算结余差异表》是将差异项具体反映在此的结果表现《本年盈余与预算结余差异表》平衡式可以简化表现为本年预算结余+财务已收、预算未收+预算已支、财务未支-预算已收、财务未收-财务已支、预算未支二本年盈余（简化差异表如表1所示）表简化差异表1项目_________________________________收支项金额二•差异调节项财务已收、预算未收1・加项•本年预算结余减项预算已支、财务未支2・预算已收、财务未收3・财务已支、预算未支4・三•本年盈余（调节后余额）

（二）差异加项的事项分析一一（财务盈余多于预算结余）

1.财务已收而预算未收

（1）应收款项确认收入时形成的差异因销售商品、提供劳务却还未收到款项时，财务会计科目确认为收入，而预算不能确认为预算收入，而只有实际收到现金流入时，预算才可确认为收入相关分录财务科目借应收账款贷事业收入、经营收入等预算科目不做分录

（2）接受非货币性资产捐赠时形成的差异财务会计会依照权责发生制原则确认为收入，因为没有形成现金流入，故无法确认预算收入相关分录财务科目借固定资产贷捐赠收入预算科目不做分录

2.预算已支而财务未支1应付款项及预付账款确认支出时形成的差异财务会计依据权责发生制原则，在发生应付或预付款项时，不在支付时确认为费用，应当在采购物资，对应的所有权转移时才可确认，而预算会计会因为发生货币资金的交付，要确认相关分录财务科目借应付账款/预付账款贷银行存款预算科目借事业支出-科研支出/非科研支出贷资金结存2取得政府储备物资及存货时产生的差异购买存货、政府储备物资时，虽形成了资金的流出，但财务会计依照权责发生制原则，应在后期领用存货、政府储备物资时或发出时才计入费用，而在做预算会计科目时，因货币资金已经支付，需要确认支出，相关分录财务科目借库存物品/政府储备物资贷银行存款预算科目借事业支出-科研支出/非科研支出-商品和服务支出-专用材料费贷资金结存3为构建固定资产等的资本支出产生的差异因购买固定、无形资产资本性支出时，财务依照权责发生制原则，将其确认为相应的资产，不确认为费用，以后各期通过折旧、摊销方式确认为费用，而预算会计会在购入当期全部确认为预算支出，相关分录财务科目借固定资产/无形资产贷银行存款/零余额账户用款额度预算科目借事业支出-科研支出/非科研支出-资本性支出贷资金结存4偿还借款本息支出时产生的差异在偿还借款本息时，财务会计应冲减其账面金额，而预算会计科目则计入支出，相关分录财务科目借短期借款贷银行存款预算科目借债务还本支出贷资金结存三差异减项的事项分析财务盈余少于预算结余

1.预算已收而财务未收1收到应收款项及预收账款时形成的差异当收到前期形成的应收款项时，财务会计科目不确认收入，而预算会计科目因在本期收到了货币资金，所以需要确认为收入相关分录财务科目借银行存款贷应收账款预算科目借资金结存贷事业预算收入-非科研收入/经营预算收入当收到预收账款时，财务不予以确认收入，到本期结转时会以完工程度来确认收入，而预算会计科目会在收到款项时，一次性计入预算收入相关分录

①收到款项时财务科目借银行存款贷预收账款预算科目借资金结存贷事业预算收入-科研收入

②期末按完工程度结转时财务科目借预收账款贷事业收入-科研收入预算科目不做分录2取得借款时确认的预算收入形成的差异在发生借款时，财务会计将本金确认为负债，在借款期间产生的利息支出才予以确认为费用，而预算会计会确认为债务预算收入，相关分录财务科目借银行存款贷短期借款预算科目借资金结存贷债务预算收入

2.财务已支而预算未支1发出政府储备物资及存货时确认的费用形成的差异在政府储备物资及存货领用时，财务会计科目应确认为费用，预算会计科目不予以确认相关分录财务科目借业务活动费用等-商品和服务支出-专用材料费贷库存物品/政府储备物资预算科目不做分录2计提折旧和摊销费用时形成的差异在购入资本性支出时，预算会计已经全部确认为支出，而财务会计会在使用期间，通过计提折旧、摊销方式确认费用，相关分录财务科目借业务活动费用等-固定资产折旧费/无形资产摊销费贷固定资产累计折旧/无形资产累计摊销预算科目不做分录3发生资产处置费用时形成的差异若在资产处置过程中没有发生相关的现金流出，在出售或处置资产时，财务会计按照差额确认为资产处置费用，而预算会计不确认支出相关分录财务科目借资产处置费用固定资产累计折旧贷固定资产预算科目不做分录4预付账款及应付款项在确认时形成的差异由于没有实质性的资金流出，财务会计科目确认费用，而预算会计科目不确认为支出关分录财务科目借业务活动费等贷应付账款预算科目不做分录

三、差异表的应用对于经济业务比较繁多的事业单位，若到年底报表时逐笔分析业务，不仅工作量大，而且很容易出差错，所以在平时做账时就可以设置辅助事项按照加、减调整类别去设置大项，按大项里面的明细说明去设置细项，在遇到财务与预算科目的收入与费用和支出的差异时，只需要选择对应的明细编号，到需要杳找各项收支差异时，就可以调出该科目下的差异明细事项和金额范例如下假定本业务均发生在2020年，且期初均为0,金额单位为万元1收到技术服务收入20万元，银行已入账，2收到财政零余额的到账通知书，基本支出60万元，项目支出440万元，3借入短期借款10万元，4购入研发设备一台10万元，已验收入库并已达到使用状态，已支付设备款，5收到上年已开具发票的应收账款5万元，6实验室领用试剂

3.2万元,712月累计折旧20万元会计分录如下

①财务科目借银行存款-基本户20贷事业收入-非科研收入-技术收入-技术服务20预算科目借资金结存-货币资金-银行存款-基本户20贷事业预算收入-非科研收入-技术收入-技术服务20

②财务科目借零余额账户用款额度-基本60零余额账户用款额度-项目440贷财政拨款收入-基本支出60财政拨款收入-项目支出440预算科目借资金结存-零余额账户用款额度-基本60资金结存-零余额账户用款额度-项目440贷财政预算拨款收入-基本支出60财政预算拨款收入-项目支出440

③财务科目借银行存款-基本户10贷短期借款10预算科目借资金结存-货币资金-银行存款-基本户10贷债务预算收入10

④财务科目借固定资产-通用设备-购入10贷零余额账户用款额度-项目10预算科目借科研支出-财政项目-资本性支出-专用设备购置10贷资金结存-零余额账户用款额度-项目10

⑤财务科目借银行存款-基本户5贷应收账款5预算科目借资金结存-货币资金-银行存款-基本户5贷经营预算收入-产品（商品）销售收入5

⑥财务科目借业务活动费用-科研活动-商品和服务支出-专用材料费

3.2贷库存物品

3.2预算科目不做分录

⑦财务科目借业务活动费用-科研活动-固定资产折旧费-专用设备20贷固定资产累计折旧-专用设备20预算科目不做分录差异项分析如表2所示表2差异项分析例题序号调整类别事项明细编号辅助明细财务科口是否入账预算科口是否入账

①收入V

②收入

③-收入2取得借款确认时X

④+支出3为构建固定资产等的资本支出X

⑤-收入1收到应收款项、预收款项X

⑥-支出1发出存货、政府储备物费等时确认V、7一密布,|嘴理

⑦-支出2计提折旧和摊销费用V X本年盈余二

①20+

②60+

②440-

⑥3・2-

⑦20=496・8（万元）本年预算结余二

①20+

②60+

②440+

③10-

④10+

⑤5=525（万元），差异项表表3本年盈余与预算结余差异表项目差异事项调整类别金额

一、本年预算结余（本年预算收支差额）525

二、差异调节（-）重要事项差异加1•当期确认为收入但没有确认为项算收入

（1）应收款项、预收账款确认的收入

（2）接受非货币性资产捐赠确认的收入2-当期确认为预算支出但没有确认为费用

（1）支付的应付款项、预付账款的支出

（2）为取得存货、政府储备物资等计入物资成本支出

（3）为构建固定资产等的资本性支出支出

④10+

（4）偿还借款本息支出减1•当期确认为预算收入但没育确认为收入

（1）收到应收款项、预收账款确认的预算收入收入

⑤5■

（2）取得借款确认的预完收入收入

③10,

2.当期确认为费用但没有确认为预算支出

（1）发出存货、政府储备物资等确认的费用支出

⑥32♦

（2）计提折旧费用和摊销费用支出

⑦20•

（3）确认资产处置费用（处置资产价值）

（4）应付款项、预付账款确认的费用

（二）其他事项的差异•

三、本年盈余（本年收入与费用的差额）496-80单位:万元如表3所示结语在《政府会计制度》下，做到财务会计和预算会计有效的结合并且又可适度分离「平行记账”是有效的方法，但由于记账的基础不同，在平行记账”过程中必然会产生差异，而在日常核算过程中登记差异的种类必不可少，这样在最终进行《本年盈余与预算结余差异表》编制时，就会让工作变得简单，而这样做我们也可知道每一项收入、支出的差异均发生在何处、发生了多少，。