“六忌”！关于审计工作底稿编制

“六忌”！关于审计工作底稿编制编制审计工作底稿〃六忌〃审计底稿是审计证据的载体，也能在很大程度上反映审计人员最真实的专业水平，是专业理论和实务相结合的产物如果说审计底稿是受法律保护的一块芳草地，那就决不能让其杂草丛生笔者认为，做好审计底稿，要避开六忌，具体如下一忌小零件不全在翻阅审计底稿时，笔者常常发现有的财务报表没有盖章、签字在一定程度上，这样的财务报表算是一张废纸若有一天东窗事发，这样的底稿在对簿公堂时，对方是不承认的此外，无编号、无日期的现象也屡屡出现对于上述问题，有的审计人员认为是小零件，不影响审计质量，只要把审计程序做到位就可以了殊不知，这些签字、盖章、编号等，是与审计程序浑然一体的，是审计底稿不可缺少的一部分，小零件管大事这些小零件都是有其存在的必然性的审计人员要牢记，在行业风险较大的情况下，一份好的审计底稿，就是审计人员的辩护词”审计人员一定不能忽视审计底稿的法律作用二忌做无用功在有的审计底稿中，审计人员竟把客户的固定资产明细账复印下来，页数占底稿总数的四分之一还有的审计底稿中，货币资金、管理费用抽取的凭证也过多也许有的审计人员认为，表格数量可以体现审计质量但其实，这是“小儿科行为，是在做无用功也可以说，这是一种毫无价值的成本消耗审计程序是否到位，不在于审计资料的页数，而在于是否审在要害处，是否对财务报表做出了正确的鉴定对审计底稿的要求，不是越多越好，而是要充分、适当审计技能在本质上是运用知识分析问题和解决问题的能力，要准确把握审计理论内涵和实物精髓，才能把底稿做得精美遗憾的是，在实践中，一份好的风险评估底稿并不多见，它们大多数流于形式，没有体现出真正的审计技能三忌乱替代在〃年审季，有的审计人员因工作忙或因侥幸心理，随意改变审计准则程序，自己做主对某些程序进行替代例如，笔者总结出了底稿中的“六个替代银行对账单替代银行函证；存货、固定资产明细账替代监查；截止测试替代抽查会计凭证;固定资产折旧明细账替代折旧测试；应缴税金明细账替代应缴税金测算表；企业盘点替代审计监盘实际上，替代不是完全不可以，但是替代是具有针对性的，不能牵强附会，不是自己随意作决定就可以替代的四忌按部就班忽略“地雷从有的审计底稿中可以看出，审计人员的确按照会计科目和审计程序从头到尾审计一遍，按部就班，看起来很顺溜，但其实忽略了其中暗藏的“地雷如果有人为了追逐利益违反规则你却视而不见，那就是审计人员的失职审计质量是一个定性指标，很难量化和排序如果发现怪点或者疑点，审计项目经理就需要增加审计程序，一定不能视而不见，草草放过一旦事后出现问题，就可能是审计项目中的‘‘败笔尤其是函证、盘点、测试、测试分析等审计程序，审计组一定要做到位五忌资料残缺不全在实践中发现，有的审计底稿丢三落四，缺东少西比如，在审计货币资金科目时，有的审计人员对银行存款审计未实施函证程序，银行存款大额未达账项审计未予查明，银行账户仅有余额调节表，但并未进一步针对未达账项进行调整这时候，审计人员要注意抓住现场取证，时过境迁再去追补就困难了同时，要关注审计证据适用的期间或时点审计人员要用审计证据说话，证据不全或忽略了该获取到的重大资料，证据就没有力量，甚至失去了鉴定作用六忌走形式有的审计底稿做到了按常规要求的审计程序进行审计，积累了厚厚的资料但光好看不管用，不能为了相关部门检查做审计，遇到问题绕道走，这样的底稿还不如不做审计人员在做底稿时，要多问几个为什么，要多思考现象背后的真相例如，离职审计和高新技术企业审计为什么要获取连续3年的财务报表？实际上主要是看其经济状况有无重大变动类似的审计程序内在联系要知道，懂得某些审计程序与整体的关系美国著名会计学家迈克尔・查特菲尔德曾指出在内部控制预算和审计程序方面，周代在古代世界是无与伦比的可以看出，对于审计这一古老而传统的行业，我们的祖先已做出了突出贡献，早于西方国家上千年，更早于美国，我们要继续发扬光大。