财务报表粉饰行为及其防范

财务报表粉饰行为及其防范摘要本文通过分析财务报表粉饰行为产生的动因及危害，集中分析了财务报表粉饰行为的手段,重点讨论了防范财务报表粉饰行为的方法其结论可为提高财务报表的可靠性、公允性及决策有用性提供参考意见关键词财务报表；粉饰行为；防范一局部厂长、经理利用手中职权指使、授意、强迫会计人员虚增利润造假账，干扰财会人员依法履行职责负责人违法是造成会计造假的一个很重要的原因，因此加大厂长、经理的法律责任是有效遏制虚增经营业绩的重要手段结论治理财务报告舞弊是一项系统工程，报表粉饰的手法可能各不相同，不仅应当从民事法律责任制度上考虑如何有效遏制会计造假动机的实现，还应当从信息披露机制角度设计消除会计造假行为出现的机制我们不仅要建立高质量的会计准则、健全会计信息披露的规制，尤为重要的是，要不断提高我们鉴别、使用会计信息的能力完整会计信息本身作为记录经济活动的一种历史数据，我们相信对其内部的逻辑关系进行合理的推测，利用年报信息的内部钩稽关系是可能揭示财务报表关系和财务报表的信息披露是否真实的致谢参考文献

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1.1财务报表粉饰行为的危害

（1）危害市场经济秩序企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，欺诈广阔投资者，误导国家对目前经济的判断

（2）危害企业长期开展企业高层在决策时以财务报表为主要依据，不能正确反映企业状况的信息给决策者以错误的导向，致使决策失败，给企业造成更大的损失

（3）危害注师行业的成长目前，注册会计师内部竞争剧烈，少数会计师事务所为了拉拢客户而竞相压价或与企业达成某种协议这种恶性竞争导致的直接结果是一一事务所依赖客户，在职业过程中处于被动地位

（4）危害广阔投资者投资者投资的依据是企业所提供的财务报表，它的粉饰行为会误导投资者，在造成投资者经济损失的同时更会使投资者对企业的投资环境失去信心，所造成的损失很难用金钱来衡量

（5）危害会计人员本身会计人员做假帐这种行为造成了整个会计行业空前的信任危机现阶段会计界诚信问题已引起社会各界的普遍关注，这种不信任的态度对会计界的长期健康开展是十分不利

1.2财务报表粉饰行为产生的动机

（1）税收动机所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的,有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明〃其盈利能力

（2）相关部门监管力度不够监管部门往往不能及时发现企业的造假行为，监管手段不到位也给企业提供了造假的空间

（3）长官意识的强迫性有资料显示，在处理会计业务的过程中，当会计人员的意见与单位负责人的意见产生分歧时，

21.86%的会计人员认为应按领导的意见办；

61.27%的会计人员认为应作为“技术处理〃以便按领导的意见办对于当前普遍存在的财务报表粉饰现象，会计人员被迫操作的占

44.7%,配合单位负责人作假的占

26.8%

（4）信息不对称信息不对称是指企业管理者与外部信息使用者之间的信息不一致管理者正是利用这种信息不对称的优势，在拥有大量的私人信息的条件下，对报表进行粉饰和美化，不断地进行收益和盈余调节，向市场传递不正确的信息

（5）外部融资和商业信用的需要，众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业然而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供给商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番

（6）为了业绩考核而粉饰会计报表一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高个人收入水平,经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，经营者努力工作的业绩远不如通过粉饰会计报表操纵利润来得“立竿见影〃，为了实现目标,经营者可能就会选择增加或虚增利润的手段

（7）为了发行股票而粉饰财务报表股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批止匕外，股票发行价格确实定也与盈利能力有关为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率每年必须在10%以上因此，10%的配股已成为上市公司的“生命线〃

1.1利用资产重组粉饰财务报表加强企业的竞争力，优化资源配置，使企业扭亏为盈，资产重组是一种有效的方法若将资产重组扭曲为报表粉饰，不但不利于企业的长期开展，而且对国家的经济运行也会产生不利影响通过资产置换方式进行重组，一方面，公司以其不良的实物资产与控股公司或集团通过协议将其全部或局部不良资产剥离出去，并由大股东或集团重新注入优质资产，从根本上改变企业的资产结构或者企业将不良或闲置资产与母公司或有借壳倾向公司的优质资产进行置换，以改变企业的财务状况甚至盈亏状况，由此降低公司不良资产的比例这样一来，公司减少不良资产带来的大量损失,这种资产剥离的手段是公司资产重组的一种常用手段另一方面，公司利用资产溢价转让，提高当期的收益在资产重组中资产的溢价转让是公司提高当期收益最便捷的手段，特别是当控股公司实力雄厚时公司溢价卖给其控股公司资产，由此得到高于卖出资产本值的收入，这往往是资产重组的第一步更有公司在溢价卖出资产后再溢价买回资产，这样一来，卖出资产时利润会大幅增加,买回资产时资产又会大幅增加反复几笔交易后，公司的利润和资产都会大幅增加到达预期的目的

1.2利用固定资产工程粉饰财务报表固定资产是企业资产负债表中一个重要工程,其计量的准确程度直接影响到资产负债表的真实性，也会影响到利润表的真实性对局部企业而言，固定资产的折旧费用占销售收入的比重很大,因此固定资产折旧费用的变化对最终利润的影响是值得重视的

2.3利用关联交易调节利润管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导

（1）利用关联购销调节利润利用关联购销调节利润，是指企业利用关联方之间的购销活动进行利润调节根据我国会计准则规定，当公司和子公司、兄弟公司之间发生购销往来时，需在合并报表中予以抵消当上市公司和母公司之间发生购销往来时，由于上市公司提供的是单个报表，而非合并报表，因此无法抵消，但需在附注中详细披露关联方及关联方交易的内容

（2）利用费用分担调节利润公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的在公司和集团公司之间常常存在着关于费用支付和分摊的协议当公司利润不佳时，集团公司会通过种种手段，如调该公司费用交纳标准，代替承当该公司各项费用等

3.4通过并购调节利润通过操纵并购日期、交易内容的选用虚增利润因为只有购置日以后被购并公司实现的利润才能纳入收购公司本期利润中而整个并购过程中有很多关键时点，如双方签订协议口、政府批准口、公司股东变更注册日和实际接管日尽管财政部在《企业会计制度》的补充规定中对购置日确实定做出了规定，但在实务中，如何确定购置日仍然具有弹性这就使许多公司有时机在临近资产负债表日时，利用突击购并虚增利润

4.5利用不当的会计政策和会计估计调节利润

（1）选用不当的借款费用核算方法根据我国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期发生的与长期资产购置无关的借款费用计入开办费；为在建工程和固定资产等长期资产而支付的借款费用，在这些长期资产投入使用前，予以资本化，那么利息就可计入在建工程本钱，从而使当期费用减少（财务费用减少）

（2）选用不当的股权投资核算方法我国企业会计准则已对长期投资的核算做了详细规定当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法；反之，则采用本钱法但是很多公司却在这两种方法上做起了文章当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算；当被投资公司亏损时，该用权益法的又改成本钱法核算

（3）选用不当的折旧方法折旧方法也是上市公司最常使用的一种操纵利润的方法延长折旧年限、由加速法改为直线法等情况在实际操作中屡见不鲜

（4）选用不当的收入、费用确认方法提前或推迟确认收入或费用也是公司普遍采用的舞弊方法

2.6利用本钱工程粉饰财务报表人为将企业本钱错误归集是舞弊行为的主要手段企业本钱主要由以下3种本钱构成一个循环生产本钱、产成品本钱及销售本钱这3种本钱中销售本钱企业不易造假，因为这局部有据可查销售业务会有相应的销售单据、增值税发票等企业在生产本钱和产成品本钱两局部可能有舞弊行为，因为费用归集是企业可以自我控制的局部，所以调整相关费用的归集是造假的主要手段生产本钱中虽有相应的原始凭证，但譬如在消耗水电量及一些辅助材料等需分配费用的处理上有较大隐蔽性产成品本钱所涉及的也是此类问题，因为企业在一个生产季度内不只发生一笔业务会发生多笔业务而每笔业务产品的本钱也因其材料及相应费用的价格不同而有所不同，因此产成品计价准确与否不易区分企业极易少计产品的本钱及费用，从而导致期末结算时利润虚增，反之亦然

3.7利用其他应收款和其他应付款调节利润根据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项在正常情况下，其他应收款和其他应付款的期末余额不应过大然而，在审计过程中发现，许多公司的其他应收款和其他应付款期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额其所以出现这些异常现象，主要是因为许多公司利用这两个科目调节利润事实上，注册会计师界已经将这两个科目戏称为“垃圾筒〃（因为其他应收款往往用于隐藏潜亏）和“聚宝盆〃（因为其他应付款往往用于隐瞒利润）

3.1加强关联交易剔除分析关联交易剔除分析是将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实，利润来源是否稳定如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而进行了会计报表粉饰

3.2建立健全内控制度首先，应根据企业实际情况设计所需的会计岗位及岗位所需的会计人员，明确每个人的职责所在，建立起内部牵制及核查制度，完成会计的基础工作其次，每个会计人员应定期地进行岗位的轮换，有利于会计人员全面地掌握会计业务，及时发现岗位存在的问题，采取救急措施，杜绝隐患最后，应强化内审制度，从基础原始凭证记账开始直到报表的报出整个会计循环每一步都应制定与其配套的内审制度只有这样才能从根本上加强内控制度，产生可靠的会计报表

3.3充分发挥经济系统的监督作用审计、税务、工商、银行、财政等部门构成了监督体系在这些监督部门中，税务、工商、银行和企业有密切的接触，在监督中起到了很重要的作用但三者之间并没有建立彻底的联系，有着各自在不同领域的分工职责，因此他们只能片面地起到对企业监督的作用因此应加强审计及财政部门在实际审计中所起的作用目前，两者作为标准的制定者，行业的统率者似乎与实际审计工作接触不大，处于一种理论家的角色如何将两者从一种指导者的身份转变成行业中真正的监督者,如何拉近两者与实际工作的距离，这是我们目前亟需解决的问题，而且这个问题解决得好会产生事半功倍的效果

3.4加大法律及其他社会制度的惩罚力度由于管理层操纵下的会计报表舞弊是管理层在舞弊行为利弊得失权衡后作出的选择，因此其中的利益分享和本钱分摊机制为管理层是否采取这种冒险行为提供了逻辑上的支持舞弊行为发生与否，不光要看当事人是否有舞弊的冲动和时机，还要判断此行为一旦被发现所要承当的本钱有多大,其中法律的惩罚机制完善与否是一种最直接的外部约束力

3.5加强对注师行业的监督力度由于公司治理结构的不断复杂化，董事会和经理的角色日益复杂，最终导致审计业务的聘任权由企业的经营者掌握形成了原本是广阔股东审计经营者却变成了经营者自己审计自己的现状.注师行业最为重要的是职业道德问题，注师对本身职.出道德的要求程度会直接影响到其审计的力度如果采取审计费统一交到监管部门，之后由监管部门委派会计师事务所去审计虽然实质上未变,但打乱分配的结果有利于注师在审计过程中保持其独立性

4.6强化单位负责人的法律责任企业高层管理者应既懂得财经纪律、会计法规，又要遵守法规，合法经营但实际上，有相当。