财务报表及常见错弊管理知识分析

财务报表常见错弊与解析

一、编制资产负债表易犯的错误

1、编制资产工程易犯的错误错误1”货币资金〃工程的填列范围不正确，无视了对其他货币资金的处理【注意要点】注意“其他货币资金〃科目的核算范围，特别是与“银行存款〃科目的核算内容区分开♦来；在日常业务中，由于企业的货币资金流动性强，要特别注意保管与核算，既要符合国家♦有关规定，有要严格执行企业内部控制制度错误斗编制报表报表时把企业个别部门的备用金错认作“货币资金〃【注意要点】“库存现金〃科目核算的不是企业所有库存的现金，对企业用款频繁部门保有的备用♦金需要按照“其他应收款〃进行核算与管理错误4［会计期末对“银行存款〃科目的未达账项进行调整，而后折算为记账本位币金额前方可以编制财务报表【注意要点】无♦但可以肯定的一点是不管企业执行的是新准则还是原制度、小企业制度，租赁♦收入和其产生的相关费用不应计入营业外收支错误28记录伪造的收入或利用其他科目隐匿收入【注意要点】记录缺乏实际经济意义的收入等伪造收入或隐匿收入的方法降低了利润表营业收入甚至♦营业利润、净利润的质量，是会计人员应该坚决杜绝的，也是审计人员应该应该坚决防范的错误29过早或推迟确认收入【注意要点】销售商品收入同时满足以下条件的，才能予以确认

（一）企业已将商品所有权上的主♦要风险和报酬转移给购货方；

（二）企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

（三）收入的金额能够可靠计量;

（四）相关经济利益很可能流入企业；

（五）相关的、已发生的或将发生的本钱能够可靠计量会计人员应杜绝在未来效劳尚未提供时，在货物发出前或客户无条件接受前，在客户还♦没有义务支付货款等情况时，提前记录收入情况发生会计人员同样应杜绝简历准备金然后在未来某个时期释放充作收入等推迟确认收入的情♦况发生错误30作肖售折扣及销售折让处理不标准或混淆【注意要点】会计人员应分清现金折扣，商业折扣和销售折让的区别♦现金折扣发生在付款期内，意在鼓励尽快付款销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣♦除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额现金折扣在实际发生时计入当期损益商业折扣发生在交易当时，意在促进商品销售销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣♦除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额销售折让发生在交易之后，意在质量残次补偿企业已经确认销售商品收入的售出商品♦发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入与增值税销项税额错误3,销售退回未冲减相关收入和本钱【注意要点】未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应该按已计入“发出商品〃科目的商品本♦钱金额，借记“库存商品〃科目，贷记”发出商品〃科目已确认收入的售出商品发生销售退回的饿，企业应在发生时除根据准则规定冲减当期销售商品收入而不是计入费用或作为往来款项外，还不应忘记根据权责发生制下配比原则的要求，同时冲减当期商品销售本钱错误32属于资产负债表日后事项的销售退回冲回收入和本钱的期间错误【注意要点】对属于资产负债表日后事项的销售退回，会计人员需要将这局部与销售退回有关的收入♦和本钱在售出商品确认收入和本钱的会计期间，即报告年度的财务报表中予以冲减错误33降年度的销售退回未修改“比较财务报表〃中确实认收入本钱年份的财务报表数据【注意要点】对于销售退回发生在售出商品之后的下一个财务报表年度或者会计分期，且售出商品期♦间的财务报表已批准发出的情况，会计人员应将这局部与销售退回有关的收入和本钱在售出商品确认收入和本钱的会计期间的财务报表中冲减按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，同样要作为销售退回发生年♦度的纳税调整事项进行处理会计人员在做调整分录的同时，不要忘记将本期比较财务报表中售出商品确认收入和本♦钱的会计期间的比较数据进行调整返回商品部入账而形成帐外物，以及虚拟退货业务等虚增虚减营业收入的行为，都是显♦而易见的违规操作，应坚决杜绝错误34分期收款销售的收入确认时点和计量方法错误【注意要点】新会计准则对分期收款的会计处理做了重大改动♦合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融♦资性质（收款时间一般超过三年）的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值应收的或协议价款与其公允价值之间的额差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款♦项的摊余本钱和实际利率计算确定的摊余金额，冲减财务费用昔误35利息收入金额的计量方法错误【注意要点】金融企业对外贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入在新准则中明♦确按实际利率计算确定

2、编制营业本钱、税金及附加等工程易犯的错误错误3营业本钱的范围划分错误【注意要点“主营业务本钱〃和“其他业务本钱〃在新准则的利润表中合并为一项“营业本钱〃♦原制度和小企业制度仍分主营业务和其他业务披露会计人员应注意划分清楚各种本钱费用的界限，主要包括应否计入产品本钱、本钱应划♦分到那个会计期间、哪种产品，是划分到完工产品还是在产品等会计人员应尽力防止本钱范围划分错误，以防造成乱挤本钱和少计本钱而造成本钱不实♦的不良后果错误37营业本钱核算方法的错误【注意要点会计政策和会计估计应保持相对的稳定性，营业本钱核算方法也不例外♦会计人员不应无力或虚拟各种理由随意改变营业本钱核算方法♦错误381虚增虚减营业本钱错误的其他若干情况【注意要点会计人员应防止漏计、重复计算或者错误计算某种产品的直接生产费用等虚增虚♦减营业本钱的各种情况错误39计算营业税金及附加时，多记或少记了税种【注意要点“应交税费〃科目不是负责记录公司全部税金和费用的，比方增值税、房产税、车船♦使用税、土地使用税、印花税、所得税、耕地占用税等执行新企业会计准则的单位要注意不要忘记把以往计入“其他应交款〃科目的费用转♦入“应交税费〃核算错误40计算营业税金及附加时，采用的计税依据不正确【注意要点会计人员在计算营业税金及附加时，要注意采用正确的计税依据和税率♦需要先换算成税前价的一定不要忘记换算成税前价，比方消费税♦有不同税目的一定不要漏掉应纳税税目，比方营业税♦

3、编制期间费用工程易犯的错误错误43销售费用的名称错误（仍使用原“营业费用〃名称）【注意要点】实行新企业会计准则的单位，在会计科目表和财务报告的利润表中应将原“营业费用〃♦改为“销售费用〃错误42管理费用的范围划分错误（研究费用、排污费）【注意要点】按照《企业会计准则2006》确认和计量的研究费用应计入到管理费用♦排污费应按照应承当部门分别计入到相应的费用，应由企业统一负担的计入“管理费用〃错误43被没收的财产损失误计入管理费用【注意要点】罚金、罚款和被没收财物的损失，在计算应纳税所得额时不得扣除，应计入“利润分♦配〃科目，期末编制报表时直接转入“净利润工程会计人员不能将其计入“管理费用〃等税前低减费用的期间费用科目♦错误44未正确区分借款费用资本化与费用化的范围【注意要点】新准则增加了借款费用的资本化费用不在“财物费用〃核算的提示♦新准则下，符合资本化条件的资产扩大到包括需要经过相当长时间的购建或生产才能到达预定可使用或者可销售状态的存货、投资性房地产等除了固定资产之外的其他资产新准则规定，除了专门借款的借款费用之外，为购建或者生产符合资本化条件的资产♦而占用的一般借款的借款费用也允许资本化，计入相关资产本钱新准则还改变了借款利息资本化金额的计算方法♦错误45外币专门借款汇兑差额资本化金额确实定的错误【注意要点】在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额应♦予资本化，计入固定资产本钱，而不是计入财务费用但除了外币专门借款以外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额就应当继续作为♦财务费用，而计入当期损益

4、编制其他损益工程易犯的错误错误46未单独设立资产减值损失科目和报表工程【注意要点】使用《企业会计准则2006》的企业，一定要注意单独设立资产减值损失科目和其他对应♦的利润表工程，并在财务报表附注中按《企业会计准则-应用指南2006》的规定据实披露本企业各项资产的资产减值情况此外，新准则规定企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减♦值测试，计算其可回收金额错误47商誉减值处理错误【注意要点】新准则下，商誉不再需要进行摊销♦但商誉仍需每年进行减值测试，无论是否存在减值迹象错误481对准则禁止转回的资产减值损失予以转回【注意要点】延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、局部金融资产等资产外，其他的所有资产减值损失，一律在计提后不得转回会计人员在计提上述减值损失一经确认不得转回的资产的减值损失时，必须比以往更加♦仔细斟酌该资产是否确实在可见的未来期间无法为企业带来更多的收益和利润错误49对应该转回的资产减值损失不予转回（含处置资产时不转回）【注意要点】新准则下，应收款项、持有至到期投资、存货、消耗型生物资产、递延所得税资产、融♦资租赁中出租人的未担保余值等少数资产，如果确认该损失时依据的理由已不存在，仍可通过原渠道反向转回，且转回金额不超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的净值不管何种减值资产，在其被处置、销售或者是对外投资的时候，不要忘记冲销与其对应♦的资产减值损失错误50|对公允价值这一概念的理解和运用错误【注意要点】在我们看来，公允价值并不是一个独立的会计计量属性，在很多情况下，公允价值都是♦由其他会计计量属性得出错误51企业对外投资未分清公允价值变动损益和投资收益的区别【注意要点】新准则下，“公允价值变动损益〃只反映尚未实现的划分为以公允价值计量且其变动计♦入当期损益或可供出售金融资产的投资收益，已实现的投资收益计入“投资收益〃科目错误52|以公允价值计量的外币非货币性工程未计入公允价值变动损益【注意要点】新准则规定资产负债表日以公允价值计量的外币非货币性工程均需采用公允价值确定♦日的即期汇率折算但按新准则规定折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变♦动（含汇率变动）的一局部进行处理，并计入当期损益，而不是像一般的外币折算一样，将汇率变动的局部计入财务费用错误53|债务重组利得的错误地计入资本公积【注意要点】新准则对债务重组的定义和范围作出了调整，将其范围扩大到债务人未作出让步的额赵♦武重组新准则下，债务重组的损益计入营业外收支，而不再计入资本公积♦错误54其他营业外收入的范围划分错误（政府补助等）【注意要点】新准则对政府补助确实认计量作出统一规定会计处理上，计入当期损益的政府补助直♦接计入“营业外收入〃科目；与资产相关或者与以后期间收益相关的，先计入“递延收益〃科目，然后分期计入“营业外收入〃科目也就根本相当于原制度的总额法新准则下，政府补助的会计处理根本相当于原制度的总额法，只不过原“应收补♦贴款〃改记在“其他应收款〃，原“补贴收入〃改记在“营业外收入〃营业外收入常见的错误还包括将营业外收入放在主营业务收入、其他业务收入甚至应付♦账款、应付工资、其他应付款等其他科目中，以及虚设营业外收入增加企业利润等做法这些都需要会计人员防止错误55停产停工期间所有费用不加分析全部计入营业外之出【注意要点】正常停工损失应分配计入当年产品本钱，非正常停工损失计入营业外支出♦会计人员应分清正常停工损失和非正常停工损失，不应该以此控制利润实现数额♦和延期计缴局部所得税

5、编制所得税费用工程易犯的错误错误56不明确“所得税费用〃和“应交税费-应交所得税〃之间的关系【注意要点】原制度规定企业可选应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税小企♦业制度规定小企业应采用应付税款法核算所得税新准则实际上规定了企业所得税应采用资产负债表债务法计算所得税费用在资产负债表债务法下，“应交税费-应交所得税〃科目和“所得税费用〃的金额一般是♦不一样的，差异就在于“暂时性差异〃在实际工作中，我们可以先按照利润表上的“利润总额〃（即税前利润）加减“暂时性♦差异〃，再乘以所得税税率计算出“应交税费-应交所得税〃科目的金额错误57企业所得税税率计算有误错误5［只设“应收账款〃或“预收账款〃科目核算的情况下，没有分析明细科目填列入表【注意要点】在企业只设“应收账款〃或“预收账款〃科目核算应收工程的情况下，要分析明细科目♦的借贷方余额填列资产负债表的“应收账款〃和“预收账款〃工程；错误6存货〃工程在资产负债表日未按市价重估，直接以历史本钱填列【注意要点】编制报表时，已进行减值测试后的存货的账面价值列示于资产负债表的存货工程,对于已♦计提的存货跌价准备则要列示于资产减值准备明细表（为资产负债表的附表）中要注意存货可变现净值的估价方法，特别是对用于特定生产目的的原材料的减值方法；♦在存货跌价准备转回的过程中，要特别注意不能够超过该类存货先前已计提的跌价准备♦的范围错误7“持有至到期投资〃工程下的债券溢折价未正确使用实际利率法摊销【注意要点】在新会计准则中规定，对持有至到期投资采用实际利率法摊销，不再使用直线法;♦新会计准则对持有至到期投资计提减值准备，在计算持有至到期投资的摊余本钱时就需♦要充分考虑减值准备因素，同时，对计提减值准备的持有至到期投资也要重新计算实际利率；【注意要点】企业应注意自2008年1月1日起按新的《中华人共和国企业所得税法》的规定核算企♦业所得税，如税率变为25%等但原享受低税率优惠的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率错误58|应税前扣除的工资福利未在税前扣除【注意要点】新的《企业所得税法实施条例》的规定在企业的工资薪金支出，职工福利费和工会经费♦等方面，将税前扣除的基础扩大，企业会计人员应注意核算时不要将其放在税后扣除

6、会计过错更正易犯的错误错误59|滥用前期过错更正调节利润【注意要点】报表使用者和监管者需要通晓古今，全面分析财务报表，未揭穿可能存在的这种报表错♦误甚至舞弊的手段会计人员应如实在利润表中披露自己的实际净利润或者净亏损，而不应滥用前期过错更♦正调节利润

7、编制每股收益工程易犯的错误错误60分母中当期发行在外普通股数没有加权平均（稀释每股收益类似）【注意要点】根本每股收益的分母为当期实际发行在外普通股的加权平均数，既不是以公司期末在外♦普通股的股数直接作为分母，也不是以公司期初和期末在外的普通股的股数的算术平均值作为分母稀释每股收益的分母要考虑潜在稀释性事项♦错误61公司库存股误计入每股收入的分母【注意要点】公司库存股不应计入每股收益当中，无论根本每股收益还是稀释每股收益♦错误62企业派发股票股利等情况下没有根据准则要求重新计算每股收益【注意要点】新准则下，派发股票股利、拆股、并股、配股等对股本发生变动的行为，企业应当在相♦当的报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算并列报期间的每股收益o如果上述♦事项恰好如上述发生在资产负债表日之后、财务报告批准报出之前，那么尚未报出的上一年度的利润表的每股收益也需要作出相应的调整对于符合《企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和过错变更

（2006）》规定♦对以前年度损益进行追溯调整或者追溯重述的，也应重新计算各个列报期间的每股收益错误63|因配股而重新计算每股收益时计算错误【注意要点】除了企业存在非流通股和企业向特定对象以低于当前市价价格发行股票这两种情♦况外，配股都需要同时考虑内含的送股因素和发行新股因素考虑送股因素时，企业就要首先计算出一个调整系数，再用配股前发行在外普通股的股♦数乘以这个调节系数，来得出计算每股收益时应该采用的普通股股数在企业存在非流通股和企业向特定对象以低于当前市价的而价格发行股票这两种情况下，♦配股只需考虑发行新股因素错误64分子没有加上稀释性潜在普通股转换时将产生的收益和费用，或未考虑相关所得税的影响【注意要点】稀释每股收益的分子需要加上当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息和稀释性潜♦在普通股转换时将产生的收益和费用上述调整还需要考虑相关的所得税影响♦稀释每股收益的净值而非绝对值一定不比根本每股收益高（如果相等则一般无需计算和♦列报）错误65多项潜在普通股计入顺序错误【注意要点】如果企业发行了多项稀释性潜在普通股，那么它们应当按照其稀释程度从大到小的顺序♦计入稀释每股收益，直至稀释每股收益到达最小值

三、编制现金流量表易犯的错误

1、编制经营活动现金流量易犯的错误错误66将现金以及现金等价物不同形式之间的转换作为现金流量在现金流量表中填列【注意要点】要注意现金及现金等价物的定义及其表现形式，特别是现金流量表中予以确认现♦金及现金等价物的范围与会计中相关科目确认的范围之间的关联；对现金及现金等价物之间不同表现形式的相互转化不应该确认企业的现金流量♦错误67对当期的增值税进项税额、销项税额、实际支付税额以及退返税额没有分析填列【注意要点】增值税的处理中，对销项税额和进项税额应按实际支付的金额分别计入现金流量表中的♦“销售商品、提供劳务收到的现金〃和“购置商品、接受劳务支付的现金〃工程；对增值税的收支，在编制现金流量表时要按照实际收付的期间来确认，按照当期收付的♦金额分别填列现金流量表的相应工程错误68计算“销售商品、提供劳务收到的现金〃工程时，忽略了对已贴现应收票据的贴现息的处理【注意要点】应收票据贴现息并不形成企业的现金流量，在编制现金流量表时需要注意从因贴现而减♦少的应收票据中扣除；对应收票据贴现又分为附追索权的应收票据贴现和不附追索权的应收票据贴现,♦两种情况下的会计处理方法各有不同，在编制现金流量表时，涉及的工程也有比较大的差异，会计人员在实务中药区别处理错误69计算“销售商品、提供劳务收到的现金〃工程时，忽略了对视同销售业务的增值税销项税额的处理【注意要点】对视同销售业务的增值税销项税额不应当确认现金流量；♦注意税法上规定的视同销售的几种情况以及视同销售业务中增值税计税价格基础♦确实定错误70计算“购置商品、接受劳务支付的现金〃工程时，忽略了对当期计入存货本钱的薪酬以及制造费用的处理【注意要点】企业存货的增加并非都是由于购进商品形成的，本期发生应进入产品本钱的工资费用、♦折旧费用等虽然导致存货增加，但与商品购进无关，应在“购置商品、接受劳务支付的现金〃工程中扣除计入本期生产本钱的非材料费用；应调整其他与商品购进和商品销售无关的存货增减变动♦错误71|计算支付给职工以及为职工支付的现金〃工程时，没有分析支付薪酬的职工的工作性质和效劳对象【注意要点】对支付给职工的现金要分析职工的工作性质和效劳对象分别填列，支付给一般职工的薪♦资及各项费用在现金流量表的“支付给职工以及为职工支付的现金〃工程中列示，支付给企业长期资产研发或建设的薪资及各项费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金〃工程中列示，支付给企业离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金〃工程中列示；

2、编制投资活动现金流量易犯的错误错误72没有正确处理权益性投资的分红收益和资本利得收益带来的现金流量【注意要点】企业进行权益性投资时，收到的现金分红收益应在“取得投资收益收到的现金〃工程中♦填列，收到的股票股利不影响企业现金流量，收到的资本利得应在“收回投资收到的现金〃工程中填列；企业进行债权性投资时，到期收回的本金应在“收回投资收到的现金〃工程中填歹!I,♦定期或到期收到的利息应在“取得投资收益收到的现金〃工程中填列错误73附处置固定资产、无形资产和其他长期资产以及处置子公司及其其他营业单位收回的现金没有以净额在相应工程下【注意要点】在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额〃工程中，要以企业出售♦固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金，减去未处置这些资产而支付的有关费用后的净额填列；在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额〃工程中，要以企业处置子公司及其他♦营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额错误74将融资租入固定资产支付的融资租赁费用计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产的现金〃工程下【注意要点】在编制现金流量表时，融资租入固定资产支付的融资租赁费用应计入筹资活动产生的现♦金流量的“支付的其他与筹资活动有关的现金〃工程错误75对取得子公司及其他营业单位的业务没有在现金流量表中以支付现金净额列zj\O【注意要点】“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额〃工程要以企业取得子公司及其他营业♦单位购置出价中以现金支付的局部，减去自公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额列示错误因”支付的其他与投资活动有关的现金〃工程下应注意的业务【注意要点】“支付的其他与投资活动有关的现金〃工程反映的内容比较复杂，如果有金额较大的♦内容计入该工程的，应予以单列，同时要注意投资活动产生的现金流量中计入该工程的几种特殊情况

3、编制筹资活动现金流量易犯得错误错误77没有分析填列企业吸收投资过程中发生的各项费用支出【注意要点】在企业发行股票、债券吸收投资过程中发生的佣金以及手续费、公证费、宣传费、印刷♦费等支出要从发行取得的现金收入中扣除，在“吸收投资收到的现金〃工程中以净额列示；在企业发行股票、债券吸收投资过程中有企业直接支付的审计，咨询等费用应计入“支♦付的其他与筹资活动有关的现金〃工程，有金融机构从企业发行收入中直接扣除的，应作为企业吸收投资款项的抵减，以净额列示错误78将企业公开发行债券取得的现金填列到“借款收到的现金〃工程下【注意要点】“借款收到的现金〃工程反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，但对企业公♦开发行债券取得的现金应计入吸收投资收到的现金”工程错误79将资本化的借款利息支出计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金〃工程下【注意要点】对企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债♦权利息等，均按实际现金支出额计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金〃工程错误80|对有外汇业务的企业，没有在现金流量表中单列“汇率变动对现金及现金等价物的影响〃工程反映【注意要点】

四、编制所有者权益变动表易犯的错误错误81|对会计政策变更适用的会计处理方法的选择和使用不当【注意要点】对会计政策变更适用的会计处理方法的选择，如果国家发布相关会计处理规定的,按国♦家规定处理；如果国家没有相关规定的，采用追溯调整法进行会计处理；如果企业会计能够提供交易或者事项的累积影响数，应当从这一累积影响数可确认的最♦早期间开始进行追溯调整；如果无法提供交易或者事项的累积影响数，就采用未来适用法错误82|对前期过错更正适用的会计处理方法的选择和使用不当【注意要点】当期对前期估计金额做出变更的，应当作为会计估计变更处理，而对前期做出的♦不合理的估计，当期要根据有关信息做出调整的，应当作为前期过错更正处理；对重要的或者虽不重要却是成心造成的前期过错应采用追溯重述法，对不重要且非成心♦造成的前期过错适用未来适用法进行调整错误83忤昔误地填列了直接计入所有者权益的利得和损失的业务内容【注意要点】直接计入所有者权益的利得和损失是新会计准则提出的一个新内容，对可供出售♦金融资产公允价值变动净额、采用权益法核算长期股权投资时被投资单位其他所有者权益变动净额、投资性房地产价值计量模式的转换、金融资产的重分类业务形成的损益应当通过“资本公积-其他资本公积〃科目反映错误84未正确确认和计量股份支付中应计入所有者权益的金额【注意要点】对以权益结算的股份支付，授予后可立即行权的，应在授予日按权益工具的公允价值，♦计入资本公积（其他资本公积），对需要等待期满前方可行权的，在等待期内的每个资产负债表日，将取得的效劳根据效劳对象计入本钱费用，同时确认相应的资本公积（其他资本公积）；对股份支付业务，企业应在“股份支付计入所有者权益的金额〃工程下分别填列股份支♦付引起的所有者权益各科目的金额变动昔误85没有正确地区分处理所有者权益内部结转的各种不同情况【注意要点】

五、编制财务报表附注易犯的错误错误86没有在于合并财务报表一同提供的母公司财务报表中披露关联方交易【注意要点】对外提供合并财务报表的企业，对于已经包括在合并范围内并已抵消的各企业之间的交♦易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易与合并财务报表一同报出的母公司的个别财务报表也需要按照该个别财务报表的♦出于本钱效益原则考虑，如果有客观证据说明某项持有至到期投资的实际利率与名义利♦率分别计算的各期利息收入相差很小，也可以采用名义利率对持有至到期投资作后续计量错误8|编制报表时“长期股权投资〃工程对被投资方盈利及分配现金股利的情况未能区分权益法和本钱法核算【注意要点】原会计准则规定母公司对持有的对子公司的长期股权投资应采用权益法核算，新会计准♦则要求母公司对持有的对子公司长期股权投资在日常核算及个别财务报表中采用本钱法核算权益法下的投资损益确实认，原制度规定按持股比例和被投资单位的账面净利润确定，♦新准则要求投资方以投资时被投资单位可识别资产公允价值为基础，对被投资方账面净利润做调整，再按持股比例确认应分享的投资损益；处理资产负债表上的“长期股权投资〃工程与利润表上的“投资收益〃工程时，与合并♦报表业务有较多关联，在实务中应联系起来错误91被投资企业亏损时，未正确处理长期股权投资的核算【注意要点】对权益法下被投资单位的超额亏损，原制度规定以长期股权投资账面价值减记至零为限，♦而新准则引入了其他长期权益和备查账登记的概念昔误10投资关系变化时;没有正确地对长期股权投资采用不同的方法核算的投资收益进行调整要求，披露关联方交易，包括刚刚提到的在合并财务报表中包括在合并范围内并已抵消的各企业之间的交易错误87关联方交易披露时对关联方的外延理解过窄【注意要点】新准则明确规定对该企业实施共同控制的投资方和对该企业施加重大影响的投资方属于♦关联方新准则下，母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员也被列入关联方的名单♦新准则下，该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制♦或施加重大影响的其他企业和旧准则规定的直接控制的企业一并列入关联方名单错误88关联方交易披露缺乏以满足新要求【注意要点】新准则需要披露母公司和子公司的名称母公司不是该企业最终控制方的，还应该披露♦最终控制方名称；母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称新准则需要披露母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）♦及其变化，以及母公司对该企业或者该企业对子公司的表决权比例不需要披露企业的主营业务和法定代表人新准则需要披露未结算工程的条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息♦新准则需要披露未结算应收工程的坏账准备金额♦

六、编制合并财务报表易犯的错误错误89纳入合并财务报表的公司范围出错【注意要点】新准则要求受所在国外汇管制及其他管制而资金调度受到现值的境外子公司、小规模的♦子公司和经营业务特殊的子公司（如银行、保险公司）都要包括在合并财务报表的范围之内母公司不能控制的被投资单位，比方已经宣告被清理整顿的原子公司、已经宣告破产的♦原子公司和母公司不能控制的其他被投资单位，仍然不纳入合并财务报表的合并范围错误90未分清同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，会计处理混淆【注意要点】同一控制下的企业合并一般具有如下几个特点；首先，要看参与企业合并各方是否受同♦一母公司控制，或者多个公司共同控制其次，要看这些控制是否满足实施控制的时间要求同一控制下企业合并的会计处理和非同一控制下企业合并的会计处理的几点不同主要包♦括账面价值和公允价值的不同、控股合并时“长期股权投资〃科目确定的金额及差额的调整科目不同、吸收合并时是否确认“商誉〃或“营业外收入〃、被合并企业期初至购并日所实现的利润是否包括在合并后的企业中错误91单纯的两个国有企业合并误用了同一控制下的企业合并【注意要点】通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并除♦此之外，一般不作为同一控制下的企业合并如果两家国有企业除均属国有企业之外再无任何关联关系，它们的合并按非同一控制下♦的企业合并处理错误92同一控制下的企业合并误编制了账面价值调整为公允价值的调整分录【注意要点】同一控制下的企业控股合并中，子公司的账面上原本就是账面价值，因此没有调整为公♦允价值的调整分录其他诸如子公司所采用的会计政策与母公司不一致的和子公司的会计期间与母公司不一♦致的，如果母公司自行对子公司的个别财务报表进行调整，也应当在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整错误93权益法因减资转为本钱法，误做了追溯调整【注意要点】权益法因减资转为本钱法，无需追溯调整♦但其他权益法与本钱法转换的三种情况，都需要做追溯调整♦错误94同一控制下企业合并的子公司未按母公司相关规定，统一会计期间和会计政策的原则【注意要点】同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与被合并方不一致的，合并方在合♦并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关工程进行调整，并以调整后的账面价值计量非同一控制下的企业合并中，即使被合并方采用的会计政策与合并方不一致，合并方也♦无须在合并日按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关工程进行调整错误95涉及到往年的收入和费用误计入“以前年度损益调整〃【注意要点】合并财务报表中涉及到往年的收入和费用应计入“未分配利润-年初〃工程♦企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期过错更正♦涉及调整以前年度损益的事项，通过“以前年度损益调整〃科目核算会计人员应注意不要将二者弄混♦错误96|内部交易中计提减值准备的资产抵消分录的错误（应收账款、存货、固定资产等）【注意要点】母子公司间的股权投资、债权投资、销售商品等多项业务都需要在合并报表中抵消♦内部资产交换中抵消分录的目的就是将内部资产交换中改变的按母公司或子公司♦为主体界定的资产价值回归为按集团为主体界定的资产价值只要对内部交易的存货计提跌价准备，准备金额超过了内部交易的毛利，那么抵消分录♦均只抵消内部交易的毛利错误97内部投资收益与子公司利润分配工程的抵消分录的错误【注意要点】新准则取消了原制度的一个“恢复分录〃借提取盈余公积贷盈余公积♦错误98少数股东权益，少数股东损益工程位置错误【注意要点】新准则下，“少数股东权益〃工程在合并资产负债表中所有者权益工程以下示♦新准则下，“少数股东损益〃工程在合并利润表净利润工程下雨“归属于母公司所♦99仍设置“合并价差〃工程有者的净利润〃并列为合并利润表中净利润的组成局部列示【注意要点】新准则取消了原制度下的“合并价差〃工程♦新准则规定非同一控制下企业合并，母公司长期股权投资大于其在给偶偶买日子公司可♦识别净资产公允价值份额的差额，应当确认为合并商誉，在“商誉〃工程列示如果母公司长期股权投资小于其在购置日子公司可识别净资产公允价值份额的差额，应当确认为当期损益，在“营业外收入〃工程列示新准则规定同一控制下的企业合并不确认损益，差额计入“资本公积〃♦新准则规定内部债券投资于应付债券抵消时发生的差额在合并利润表中“投资收♦益〃工程或“财务费用〃工程列示错误|100错误处理资不抵债的子公司的超额亏损【注意要点】新准则下，公司章程或协议规定少数股东有义务承当，并且少数股东有能力予以弥补的，♦少数股东权益也应承当份额的亏损；新准则下，公司章程或协议未规定少数股东有义务承当的货规定少数股东没有义务承当♦的，该超额亏损应当由母公司，在“未分配利润〃工程列示但是，该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承当的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益错误101以合并财务报表为基础的每股收益分子误包含了少数股东损益【注意要点】计算根本每股收益时，分子为归属于母公司普通股股东的合并净利润，不包括少数股东♦损益与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自♦行选择列报的饿，应以母公司个别财务报表为基础计算每股收益，并在其个别财务报表中予以列报

七、编制财务报表内控制制度方面易犯的错误错误102屡次复写、涂改或伪造原始凭证，造成报表数据不符实际【注意要点】原始凭证是填写记账凭证、登记账簿等一系列会计处理的最原始依据和资料，并♦记载着大量的经济信息，具有较强的法律证据效力因此，原始凭证在会计核算中的地位非常重要，也成为会计人员犯错、造假甚至舞弊的主要对象之一对将原始凭证进行屡次复写、涂改、伪造等违规行为的做法，企业应加强对这方♦面的制度监管，杜绝这种现象的发生错误103记账凭证根本要素填写不全或不完整，给财务作假留下空间【注意要点】记账凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证加以归类、整理，并确定会计分录而编♦制的而凭证它是直接登帐的依据和凭证记账凭证应当很据经过审核的原始凭证及有关资料编制♦会计人员应标准填写记账凭证的各项要素，特别是摘要局部要繁简适当，既不过繁导♦致字体过小难以看清和信息过多难以抓住重点，又不过简导致无法确切得知会计业务的概要情况，给会计作假留下空间昔误|104会计记账凭证汇总，小错积累成大错【注意要点】任何的汇总凭证都要据实记录汇总数据，不得放过任何一点小错，因为小错也是♦错，且很有可能积累成大错查账人员也应注意汇总数据是否正确，并同样不放过任何一点小错♦昔误|105一个企业多套账簿，内外有别应付检查【注意要点】企业发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不♦得违反法律、法规和会计准则、制度的规定私设会计账簿登记、核算但如果是因为控制方与企业自身适用会计住着呢或制度不同而造成的企业不得不依法备♦有多套账簿同时进行会计核算记录并出具多套财务报表时，就不算作违规,但应保证每套账簿切实按其应遵守的会计准则或制度规定进行编制，且相关会计政策和估计应一致的局部不得在两套账簿和财务报告中有所不同错误106利用计算时机计信息系统进行违规操作【注意要点】各企业在企业管理信息化、财务管理信息化方面科学规划，分布实施，扎扎实实地做♦好管理信息化的各项基础性工作，确保质量，及时改良，不断提高管理信息化水平但也要同时防范财务管理信息化可能带来的多种新且容易出现的错误和舞弊问题企业除了要对会计软件和会计数据的平安从技术上作专业的保护外，也应对使用会计软♦件的会计人员和计算机技术人员进行道德教育，并制定合理合规的规章制度加大他们的违规本钱，从情和理两方面减少这种新时期更隐蔽的违规操作出现的可能性止匕外，会计人员和计算机技术人员还要防范由于计算机软硬件本身造成的无意损害♦风险错误107财务报表对外报告时相关责任人没有签字确认【注意要点】一般地，企业负责人对企业的财务报告负有主要报告责任♦法定代表人的不负责任签字也会对企业的正常生产经营产生影响♦如果企业同时设置总会计师和财务总监，财务总监不应代替总会计师的签字责任♦108会计档案制度不完善【注意要点】会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务报告等四类，它是国家档案的重要组成♦局部，也是各单位的重要档案之一它作为会计事项的历史记录，是总结经验、进行决策所需利用的重要资料，也是进行会计财务检查、审计检查的重要资料因此，各单位的会计部门必须认真做好会计档案的管理工作企业应根据自身实际，按照法律法规的规定，建立会计档案的管理制度一个完♦整的会计档案管理制度应至少包括范围、装订、保管、借阅、限期、销毁等多个局部，并在多个容易无视的地方加以重视【注意要点】如果企业对被投资单位投资股份变化导致企业与被投资单位投资者关系变化，要注意♦其是否影响长期股权投资核算的本钱法和权益法的条件注意本钱法转换权益法和权益法转换本钱法德会计处理方法与核算要求♦错误编制报表时“投资性房地产〃工程未明确计量模式并在报表中列示和披露【注意要点】企业对投资性房地产的计量模式分为本钱模式和公允价值模式，同一企业只能采用一♦种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；对以本钱模式计量的投资性房地产，在满足以公允价值模式计量的条件之后可以转换♦为以以公允价值模式计量德投资性房地产；对以公允价值模式计量的投资性房地产，不得再转换为本钱模式计量；注意投资性房地产两种计量模式的核算方法以及报表上的相关披露要求♦错误12|会计期末，未对“固定资产〃工程的实际情况和账面价值进行检查【注意要点】在原制度中，固定资产的盘盈和盘亏视为企业的利得和损失，分别计入“营业外收入〃♦营业外支出〃，并且都需要通过“待处理财产损益〃来处理在新准则中,固定资产的盘盈直接作为以前年度会计过错的调整，计入“以前年度损益调整〃科目；原制度要求企业对固定资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试，而新准则♦规定企业只有在固定资产存在减值迹象的情况下才进行减值测试；原制度规定，前期已确认的固定资产减值损失如果在以后会计期间内恢复的，在♦不超过已确认的减值损失范围内能够恢复局部金额，而新准则规定固定资产减值准备损失一经确认，在以后会计期间内不得转回错误13自行开发的无形资产没有区分研究开发费用，仅以依法申请时发生的相关费用作为入账本钱【注意要点】原制度规定，研究开发费用全部费用化计入当期损益，新准则规定，区分研究阶段与开♦发阶段，对于符合规定条件的开发支出，可以资本化确认无形资产错误14|对计提减值准备的报表工程，未以扣除减值金额后的工程净额填列【注意要点】错误15|在编制财务报表中未能正确处理可能产生的商誉【注意要点】原制度规定无形资产包括商誉，新准则把无形资产和商誉分开来，使得商誉在确认、计♦量和后续处理上有较大变化；可能产生商誉的情况主要有两种在吸收合并中，购置方的个别财务报表中可能产生商♦誉，在控股合并中，购置方编制的合并财务报表中可能产生商誉；原制度对商誉采用长期摊销法做后续计量，新准则采用减值测试法对商誉做后续计量，♦并规定“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年终了进行减值测试〃

2、编制负债工程易犯的错误错误16［只设“应付账款〃或“预付账款〃科目核算的情况下，没有分析明细科目填列入表【注意要点】错误没有正确划分“应付职工薪酬〃工程及其各明细内容的范围和界限【注意要点】原制度中的“应付工资〃与“应付福利费〃科目都已经取消，现在对职工薪酬业务的核♦算根本上都是通过“应付职工薪酬〃科目进行的；应付职工福利费按应付工资数额的14%提取的规则已经不再适用，企业全年列支的福♦利费不超过工资总额的14%的局部按实际列支，超过局部只列支工资总额的14%；企业支付给职工的非货币性福利要视同销售处理，按规定缴纳增值税；♦新准则中明确提出辞退福利概念，需要注意对该业务的处理♦错误18没有分析填列“一年内到期的非流动负债〃【注意要点】在编制资产负债表时，对一年内到期的非流动资产负债需要根据总账科目或其所属明细♦科目的余额分析填列，防止漏计，在填列相应的非流动资产负债时又要注意防止多计错误没有确认“预计负债〃工程，或披露相关的或有事项【注意要点】注意确认预计负债需要满足的三个条件，同时注意对预计负债发生支出的最正确♦估计数确实定方法；注意新准则对预计负债、或有负债和或有资产在报表中列示于披露的相关要求♦错误20|未被资本性支出占用的一般借款利息进行资本化处理【注意要点】原制度规定，只有固定资产的借款费用允许资本化，新准则要求需要经过长时间的购建♦或生产才能到达预定可使用或者可销售状态的存货、固定资产、投资性房地产等的借款费用都应当予以资本化原制度规定，只有专门借款发生的借款费用才可资本化，计入相关资产本钱，而新准则♦对为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款费用也允许资本化，计入相关资产本钱，但要注意一般借款费用资本化的计算方法，与每笔借款的利息和占用时间挂钩，加权计算；注意借款费用资本化开始、暂停和停止的判断条件♦错误21［没有正确地计算递延所得税负债或递延所得税资产的当期金额【注意要点】原制度规定，企业可以自主选择应付税法或者以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税业务新准则要求企业统一采用资产负债表债务法计算所得税费用，并在资产负债表上反映递延所得税资产和递延所得税负债；错误22|企业所得税税率变动时，未按新税率调整旧税率下的递延所得税资产负债金额【注意要点】我国企业所得税税率曾在2008年1月1日由33%调整为25%,那时，会计人员在实务操♦作中需要注意与税率变动有关的所得税业务的处理，特别是新旧税率下调整递延所得税资产和递延所得税负债的方法

3、编制所有者权益工程易犯的错误错误23”资本公积〃工程下的核算及填列范围不正确【注意要点】在新准则中，“资本公积〃工程下的内容有很大的简化，主要核算资本溢价和其他资本♦公积；“资本公积-其他资本公积〃科目下核算的内容与公允价值计量的运用有着密切关系，在实务中需要注意错误24|没有正确处理“库存股〃工程确实认和计量【注意要点】“库存股〃工程在新准则中要求列示在资产负债表中，并作为对“资本公积〃工程的抵♦减；在我国，不允许企业回购股票用于再发行，因此“库存股〃工程下核算的两个主要内容♦就是回购股票进行减资和对员工进行股份鼓励错误25|企业亏损时没有正确处理所有者权益工程以及亏损分摊的有关业务【注意要点】对企业亏损不需要有专门的账务处理程序，只需要凭借会计账户的借贷平衡远离♦就可以自动结算；要注意亏损弥补业务的有关规定♦

二、编制利润表易犯的错误

1、编制营业收入易犯的错误错误26不清楚新准则报表结构，利润表中主营、其他业务收入仍分开【注意要点】使用新准则的企业，会计科目仍然可以同时设置“主营业务收入〃和“其他业务收入〃，♦但利润表中却全部归为一项“营业收入〃，“主营业务收入〃和“其他业务收入〃改在报表附注中列示“营业本钱〃和“营业税金及附加〃也在新准则中类似地各自作为一项列示错误27新准则下租赁收入未划入营业收入【注意要点】对于租赁业务较少的企业，都可以不设置“租赁收入〃等额外科目，而将出租固定资产、♦出租无形资产、出租包装物和商品等获得的租赁收入计入“其他业务收入〃的二级科目，期末计入一般企业利润表的“营业收入〃工程中对于专门的租赁企业，则应设置“租赁收入〃科目，期末在一般企业利润表的“营业收♦入〃工程之后，可增设“其中租赁收入〃一项，用来披露租赁收入如不设此项，该科目应同样计入“营业收入〃工程金额中。