财产损失鉴证及财务知识分析准则

国家税务总局关于印发《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》的通知国税发［号200719有效成文日期2007-02-02字体【大】【电】【北】至省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局、地方税务局现将《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》印发给你们，自年20072日起实行i1附件涉税鉴证业务约定书（参考文本）.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告

1.5（适用于无保存意见的鉴证报告）（参考文本（适用.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告2于保存意见的鉴证报告）（参考文本）（适用于无法.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告3说明意见的鉴证报告）（参考文.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告4（适用于否认意见的鉴证报告）（参考文本）国家税务总局二七年二月二日企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）

一、总则

（一）为了标准企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务（以下简称财产损失鉴证），根国企业所得税法规和《注册税务师管理暂行方法》及其有关规定，制定本准则

（二）财产损失鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信才实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务

（三）在接受委托前，税务师事务所应当初步了解业务环境业务环境包括业务约定作项、鉴证对象特征、使用的标准，预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及W能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项

（四）承接财产损失鉴证业务，应当具备以下条件.属于企业财产损失鉴证工程；

1.税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德标准的要求；

2.税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论，并出具书面鉴证报告；

3.与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书（见附件）41o

（五）财产损失鉴证的鉴证对象是，与企业财产损失所得税税前扣除相关的会计资料、（）购置住房的发票（企业自建的住房，提供竣工决算和建造支出的发票或有关凭证）旧住房计提折旧的情况2及账面净值余额；（）出售住房的价格及每套住房的出售价格的凭证；3（）获取住宅共用部位、公用设施维修基金的情况及清理费用支出凭证；4（）住房周转金建立及取消的情况说明，取消住房周转金的会计凭证

5.审核企业出售的住房是否按市（州、地区）政府规定的房改价格收取房款，是否存在忆际售价低于市（州、3地区）政府核定的房改价格的情形.审核企业对已按规定领取了一次性补发购房补贴的无房和住房未到达规定面积的老职匚，以及停止住房实物4分配后参加工作的新职工，是否存在按低于本钱价出售住房的情形.审核企业住房制度改革中出售住房的时间和账务处理，是否符合相关规定

5.确认出售住房损失税前扣除的金额计算企业按规定取消住房基金和住房周转金制度司出售住房的收入，扣6除按规定提取的住宅共用部位、公用设施维修基金以及住房账面净值打有关清理费用后的余额，确认出售住房损失税前扣除的具体金额

七、金融企业呆账损失的审核

（一）确认财产的存在并为申报企业所有.获取或编制短期贷款（长期贷款）明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明田账合计数核对是否相1符.获取并审核贷款合同、协议、贷款证（或卡）及授权批准或其他有关资料和借款凭（借据），确认贷款2IC E的真实性，并与会计记录核对.审核申报损失贷款的归还情况，核对会计记录和原始凭证

3.向借款单位函证，并与贷款期末余额核对

4.对于以财产抵押的贷款，应注意有关抵押资产的所有权归属和贷款合同规定的限制条欠5

（二）取得充分必要的证据.金融企业发生符合税法规定的各类呆账损失，应提供或取得以下证明材料1（）借款人或被投资企业的贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料1（）法院、公安、工商、企业主管等部门、保险企业等单位出具的呆账损失的相关证明才料2（）税务机关要求报送的其他资料3（）遇有以下情形之一的，应提供或取得相关证明材料4

①借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和旦保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；

②借款人死亡，或者依照民法通则及其有关规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其才产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；

③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力归还勺贷款；或者保险赔偿清偿后，确实无力归还的局部债务，金融企业对其财产进行清偿和对旦保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；

④借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县（市.）及县以上工商行政管理部门依法注销、撤消营业执照，终止法人资格，金融企业对借款和担保人进行清偿后，未能收回债权的相关证I明材料；借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产缺乏归还所借债务，又无其他债务承当者，由融企业经追偿后确5实无法收回债权的相关证明材料；由于借款人和担保人不能归还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保强制执行，借款人和6I担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回费权的相关证明材料；由于上述（）至（）项原因借款人不能归还到期债务，金融企业对依法取得的抵债昌产，按评估确认的716市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，急追偿后仍无法收回债权的相关证明材料；

⑧开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上（）至（）项原因，E17无法归还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回垫款的相关证明材料;

⑨按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告皮产、关闭、解散，并终止法人资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回殳权的相关证明材料；⑩银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承当的净损失的相关证明材料；助学贷款逾期后，银行在确定的有效追索期内，并依法处置助学贷款抵押物（质押物）:口向担保人追索连带责任后，仍无法收回贷款的相关证明材料；金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期年无法收回的应收账款（不含W联企业之间的往来账款）3的相关证明材料；经国务院专案批准核销债权的相关证明材料.确认呆账损失税前扣除的金额对于符合税法规定允许在税前扣除的呆账损失，应当安照金融企业对借款人和2担保人进行追偿后仍无法收回的债权或净损失，确认税前扣除的呆长损失的具体金额以下债权或者股权不得作为呆账损失税前扣除（）借款人或者担保人有经济归还能力，不管何种原因，未按期归还的金融企业债权；1（）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权；2（）行政干预逃废或者悬空的金融企业债权；3（）金融企业未向借款人和担保人追偿的债权；4（）金融企业发生非经营活动的债权；5（）其他不应当核销的金融企业债权或者股权6

八、鉴证报告的出具

（一）鉴证报告的根本内容税务师事务所应当按照相关法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要的审核程序号出具含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告鉴证报告应当包括标题鉴证报告的标题应当统一标准为“鉴证事项+鉴证报告〃

1..收件人鉴证报告的收件人是指注册税务师按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对艮，一般是指鉴证业务2的委托人鉴证报告应当载明收件人的全称.引言段鉴证报告的引言段应当说明委托人和受托人的责任，说明对委托事项已进行露证审核以及审核的原3则和依据等.审核过程及实施情况鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容4（）简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的内部控制及其有效性1（）简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的各项内部证据和外部证据的相关性2力可靠性O（）简要陈述对委托单位和具有法定资质的机构提供的证据、事实及涉及金额等进行审亥、验证和计算并进行3职业推断的情况.鉴证结论或鉴证意见注册税务师应当根据鉴证情况提出鉴证结论或鉴证意见无保字意见的鉴证报告应当5提出鉴证结论，并确认审核事项的具体金额保存意见的鉴证报告应刍提出鉴证结论，并对持保存意见的审核事项予以说明，提出初步意见或解决方案供税务机W审核裁定无法说明意见或否认意见的鉴证报告应当提出鉴证意见，并详细说明审核事项了能对鉴证结论产生的重大影响，逐项阐述无法说明意见的理据；或描述审核事项存在违反兑收法律法规及有关规定的情形，逐项阐述出具否认意见的理据.鉴证报告的要素还应当包括6（）由税务师事务所所长和注册税务师签名或盖章；1（）载明税务师事务所的名称和地址，并加盖税务师事务所公章；2（）注明报告日期3

（二）鉴证报告的分类与适用税务师事务所经过审核鉴证，应当根据鉴证情况，出具真实、合法的鉴证报告鉴证报导的种类可以分为以下四种.无保存意见的鉴证报告适用于税务师事务所经过审核鉴证，完全可以确认企业财产员失所得税税前扣除具1体金额的情形企业可以据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜,（参考文本见附件）

2.保存意见的鉴证报告适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现可能对企业财产损失侪额产生影响的事项，2因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有交大分歧，或获取的证据不够充分，对上述涉税事项提出保存意见后，可以确认企业财产损々所得税税前扣除具体金额的情形企业可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜（参专文本见附件）

3.无法说明意见的鉴证报告适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现某些可能对企业才产损失产生重大影响3的事项，因审核范围受到限制，无法对企业财产损失所得税税前扣除支表意见的情形企业不可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜（参考文本见附件

4.否认意见的鉴证报告适用于税务师事务所经过审核鉴证，对该企业编报财产损失申艮表持有重大异议，不4能确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形企业不可据此｝理财产损失税前扣除申报或审批事宜（参考文本见附件）5付件涉税鉴证业务约定书（参考文本）1编号甲方（委托方）甲方税务登记号乙方（受托方）乙方税务师事务所执业证编号兹有甲方委托乙方提供涉税鉴证业务，依据《中华人民共和国合同法》及有关规定，经又方协商，达成以下约定

一、委托事项

（一）工程名称

（二）具体内容及要求

（三）完成时间

二、甲方的责任与义务

（一）甲方的责任.根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其有关规定，甲方有责任保证会计资料及内税资料的真实性和完1整性.按照现行税收法律、法规和政策规定依法履行纳税义务是甲方的责任这种责任还应刍包括（）建立、完21善并有效实施与会计核算、纳税申报相关的内部控制（）符合会十准则及其有关规定（）严格按照税收规定进23行纳税调整.甲方不得授意乙方人员实施违反国家法律、法规的行为

3.基于重要性原则、截止性测试的性质和审核过程中的其他固有限制，以及甲方内部控刑的固有局限性，经乙4方审核后仍然可能存在未被发现的风险，乙方出具的鉴证报告不能因:匕减轻甲方应当承当的法律责任

（二）甲方的义务.按照乙方要求，及时提供完成委托事项所需的会计资料、纳税资料和其他有关资料，车保证所提供资料的真1实性和完整性.确保乙方不受限制地接触任何与委托事项有关的记录、文件和所需的其他信息，并答乏乙方工作人员对有关2事项的询问.为乙方工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提殳清单

3.按本约定书的约定及时足额支付委托业务费用以及其他相关费用未按规定时间支付生托费用的，应按约定4金额%的比例支付违约金

三、乙方的责任和义务

（一）乙方的责任.乙方应严格按照现行税收相关法律、法规和政策规定以及《注册税务师管理暂行方法:支其有关规定，本着独1立、客观、公正的原则，对甲方提供的有关资料进行审核鉴证.乙方应当制定合理方案和实施能够获取充分、适当证据的审核程序，为甲方的委托事页提供合理保证

2.乙方有责任在鉴证报告中指明发现的甲方违反国家法律法规且未按乙方的建议进行调告的事项3

（二）乙方的义务.乙方应当按照约定时间完成委托事项，并出具真实、合法的鉴证报告

1.除以下情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密（）取得甲方勺授权；（）根据法212律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据；（）监管机构对乙宁进行行政处分所实施的调查、听证、复议等

3.由于乙方过错导致甲方未按规定履行纳税义务的，乙方应当按照有关法律、法规及相W规定承当相应的法律3责任.属于乙方原因未按约定时限完成委托事项并给甲方造成损失的，应当承当相应的赔偿4,任

四、约定事项的收费

（一）按照注册税务师行业收费的有关规定，完本钱委托事项费用为人民币（大写）元（）I¥o

（二）上述费用自本约定书生效之日起日内预付业务费用总额的肌其余费用按方式支付,

（三）由于无法预见的原因，导致乙方从事本委托事项完成的实际时间较本约定书签订寸预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四款第（一页所述业务费用总额

（四）由于无法预见的原因，导致乙方人员抵达甲方工作现场后，本约定书工程不再进亍，甲方不得要求退还预付的业务费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审核工作之后,方应另行向乙方支付人民币元的补偿费，该P补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日£日内支付

（五）由于无法预见的原因，发生的与本次委托事项有关的其他费用（包括交通、食宿亳等）由双方协商解决

五、鉴证报告的出具和使用

（一）乙方应当按照国家发布的相关业务准则所规定的格式和类型，出具真实、合法的售证报告

（二）乙方向甲方出具鉴证报告一式份

（三）甲方不得修改或删节乙方出具的鉴证报告；不得修改或删除重要的数据、重要的付件和所作的重要说明

六、约定事项的变更如果出现不可预见的情形，影响审核鉴证工作如期完成，或需要提前出具审核报告时，乙双方均可要求变更约R定事项，但应提前通知对方，并由双方协商解决

七、约定事项的终止

（一）本约定书签订后，双方应当按约履行，不得无故终止如遇法定情形或特殊原因角需终止的，提出终止的一方应提前通知另一方，并由双方协商解决

（二）在终止业务约定的情况下，乙方有权就本约定书终止之日前对约定事项所付出的亨动收取合理的费用

八、适用法律和争议解决本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国的法律进行解释并受其约束与本约定书关的任何纠纷或争议，I双方均可选择如下一种解决方式.提交进行仲裁；

1.向有管辖权的人民法院提起诉讼2

九、本约定书的法律效力

（一）本约定书经双方法定代表人签字或盖章并加盖单位公章之日起生效，并在双方履丁完成约定事项后终止

（二）本约定书一式二份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力

十、其他事项的约定本约定书未尽事宜，经双方协商另行签订的补充协议，与本约定书具有同等法律效力甲方乙方（盖章）（盖章）法人代表（签名或盖章）所长（签名或盖章）地址地址电话电话联系人联系人签约日期签约地点付件2企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告（参考文本）（适用于无保存意见的鉴证报告）编号公司我们接受委托，于年月日至年月日，对贵单位（类）企业财上损失所得税税前扣除XX XX XX XX XX XX XX进行鉴证审核责单位的责任是，对所提供的与财产损失相关的会计备料及证明材料的真实性和合法性负责我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定对斤鉴证的财产损失的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实•手法的鉴证报告在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税法规及其有关政策见定，按照《企业所得税财产损失税前扣除鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括检生核实所发生财产损失情况相关证据等必要的审核程序现将鉴证结果报告如下

一、财产损失的审核过程及主要实施情况（主要披露以下内容）

（一）简要评述与财产损失有关的内部控制及其有效性

（二）简要评述与财产损失有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性

（三）简要陈述公司或具有法定资质的机构提供的有关证据、事实及涉及金额进行审核、佥证和计算并进行职业推断的情况

二、鉴证结论经对贵公司（类）财产损失税前扣除事项进行审核，我们确认，企业财产损失所得税兑前扣除的金额为元X X其中

1.X X X（类）财产损失，税前扣除的金额为元（具体内容工程）

3.

1.企业根本情况和企业财产损失所得税税前扣除审核事项说明

2.企业财产损失所得税税前扣除分项（类）审核表

3.企业财产损失所得税税前扣除工程相关证明材料（复印件）4付件3企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告（参考文本）（适用于保存意见的鉴证报告）编号公司我们接受委托，于年月日至年月日，对贵单位（类）企业财上损失所得税税前扣除XX XX XX XX XX XX XX进行鉴证审核责单位的责任是，对所提供的与财产损失相关的会计备料及证明材料的真实性和合法性负责我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定对斤鉴证的财产损失的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实•手法的鉴证报告在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税法规及其有关政策见定，按照《企业所得税财产损失税前扣除鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括检生核实所发生财产损失情况相关证据等我们认为必要的审核程序现将鉴证结果报告如下

一、财产损失的审核过程及主要实施情况（主要披露以下内容）

（一）简要评述与财产损失有关的内部控制及其有效性

（二）简要评述与财产损失有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性

（三）简要陈述公司或具有法定资质的机构提供的有关证据、事实及涉及金额进行审核、佥证和计算并进行职业推断的情况

二、鉴证结论

（一）经审核可以确认的财产损失税前扣除金额经对贵公司义（类）财产损失税前扣除事项进行审核，除义持保存意见事项因税收政宜规定不够明确或证X X据不够充分等原因，尚不能确认其具体税前扣除的金额外，我们确认，»业财产损失所得税税前扣除的金额为元其中（类）财产损失，税前扣除的金额为元（具体内容工程）

1.X X X（类）财产损失，税前扣除的金额为元（具体内容工程）

4.具体审核工程及其说明详见附件企业可以据此办理财产损失所得税税前扣除申报或审比事宜

（二）持保存意见审核事项的说明.说明持保存意见的审核事项因税收规定不够明确、产生歧义或证据不充分，不能确认亥审核事项税前扣除具1体金额的理据.提出该项财产损失税前扣除的初步意见，供税务机关审核裁定2税务师事务所所长（签名或盖章）中国注册税务师（签名或盖章）地址税务师事务所（盖章）年月日附件.税务师事务所和注册税务师执业证书复印件

1.企业根本情况和企业财产损失所得税税前扣除审核事项说明

3.企业财产损失所得税税前扣除分项（类）审核表

4.企业财产损失所得税税前扣除工程相关证明材料（复印件）5付件4企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告（参考文本）（适用于无法说明意见的鉴证报告）编号公司我们接受委托，于年月日至年月日，对贵单位（类）企业财N损失所得税税前扣除进XX XX XX XXXXXXXX行鉴证审核贵单位的责任是，对所提供的与财产损失相关的会计备料及证明材料的真实性和合法性负责我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定对斤鉴证的财产损失的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实.上法的鉴证报告在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税法规及其有关政策见定，按照《企业所得税财产损失税前扣除鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括检生核实所发生财产损失情况相关证据等我们认为必要的审核程序现将鉴证结果报告如下

一、财产损失的审核过程及主要实施情况（主要披露以下内容）

（一）简要评述与财产损失有关的内部控制及其有效性

（二）简要评述与财产损失有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性

（三）简要陈述公司或具有法定资质的机构提供的有关证据、事实及涉及金额进行审核、佥证和计算并进行职业推断的情况

二、鉴证意见经对贵公司（类）财产损失税前扣除事项进行审核，我们发现，以下事项可能对确认才产损失税前扣除具体XX金额产生重大影响，因审核范围受到限制，我们对企业财产损失税前口除事项无法说明意见贵公司不可据此办理财产损失所得税税前扣除申报或审批事宜

（一）义事项的审核情况X（详细说明该审核事项对确认财产损失金额可能产生的重大影响，并阐述对该事项无法兑明意见的理据下同）

（二）义事项的审核情况X

（三）事项的审核情况XX税务师事务所所长（签名或盖章）中国注册税务师（签名或盖章）地址税务师事务所（盖章）年月日附件.税务师事务所和注册税务师执业证书复印件

1.企业根本情况和企业财产损失所得税税前扣除审核事项说明

2.企业财产损失所得税税前扣除分项（类）审核表

3.企业财产损失所得税税前扣除工程相关证明材料（复印件）4付件5企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告（参考文本）（适用于否认意见的鉴证报告）编号公司我们接受委托，于年月日至年月日，对贵单位（类）企业财N损失所得税税前扣除进XXXXXXXXXXXXXX行鉴证审核贵单位的责任是，对所提供的与财产损失相关的会计备料及证明材料的真实性和合法性负责我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定对斤鉴证的财产损失的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实.上法的鉴证报告在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税法规及其有关政策见定，按照《企业所得税财产损失税前扣除鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括检生核实所发生财产损失情况相关证据等我们认为必要的审核程序现将鉴证结果报告如下

一、财产损失的审核过程及主要实施情况（主要披露以下内容）

（一）简要评述与财产损失有关的内部控制及其有效性

（二）简要评述与财产损失有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性

（三）简要陈述公司或具有法定资质的机构提供的有关证据、事实及涉及金额进行审核、佥证和计算并进行职业推断的情况

二、鉴证意见经审核，我们对贵公司（类）财产损失税前扣除事项持有重大异议，经反复磋商，在头下重大且原则的问题XX上未能达成一致意见，我们不能确认贵公司申报财产损失税前扣除的号实性和合法性贵公司不可据此办理财产损失所得税税前扣除申报或审批事宜

（一）义事项的审核情况X（描述存在违反税收法律法规或有关规定的情形，并阐述经与委托人就该事项磋商不能当成一致、出具否认意见的理据下同）

（二）事项的审核情况XX

（三）事项的审核情况XX税务师事务所所长（签名或盖章）中国注册税务师（签名或盖章）地址税务师事务所（盖章）年月日附件.税务师事务所和注册税务师执业证书复印件

1.企业根本情况和企业财产损失所得税税前扣除审核事项说明

2.企业财产损失所得税税前扣除分项（类）审核表

3.企业财产损失所得税税前扣除工程相关证明材料（复印件）4勺部证据和外部证据等可以收集、识别和评价的证据及信息具体包括企业相关会计资料W关文件及证明材料等

（六）税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符适H当的标准适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征,

（七）税务师事务所从事财产损失鉴证业务，应当以职业疑心态度、有方案地实施必要勺审核程序，获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据，并及时对制定的方案、实施的程序.关取的相关证据以及得出的结论作出记录在确定证据收集的性质、时间和范围时，应当表上重要性原则，评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量，对委托事项提供合理保证,

（八）税务师事务所应当严格按照税法及其有关规定开展财产损失鉴证业务，并遵守国记有关法律、法规及本业务准则

二、货币资产损失的审核

（一）现金损失的审核.评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效且一贯遵守

1.抽查凭证，并与总账、明细账核对

2.会同会计主管人员盘存库存现金，获取现金保管人确认及会计主管人员签字的现金盘与表（包括倒推至基准3日的记录）.获取现金保管人对于短款的说明及相关核准文件

4.由于管理责任造成的现金损失，应取得责任认定及赔偿情况的说明

5.涉及刑事犯罪的现金损失，应取得有关司法涉案材料

6.确认现金损失税前扣除的金额计算企业清查出的现金短缺金额，并扣除责任人赔偿亏的余额，确认现金损7失税前扣除的具体金额

（二）坏账损失的审核.评价有关坏账准备及坏账损失内部控制是否存在、有效且一贯遵守

1.确认应收账款的存在，并为申报企业所有2（）获取应收、预付账款明细表与总账及明细账核对一致；1（）审核应收及预付款项发生、结存的合理性和合法性；2（）采用以下步骤确认应收、预付款是否真实存在3

①审核构成该笔债权的相关文件资料（契约、定购单、发票、运货单据等）；

②抽查对应账户，以确认账务处理是否正确.审核坏账损失的合理性和真实性3（）申报企业采用备抵法核算损失的，实施如下审核程序1

①复核坏账准备金计算书，当期坏账准备计算是否准确；

②审核坏账损失的相关会计处理及税务处理是否正确1）逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料，确认坏账发生的真实性及计算的准确性:中确认是否符合税法2规定的条件（）审核企业关联方之间的往来账款关联方之间的往来账款不得确认为坏账但关联»业的应收账款，经法3院判决债务方破产后，破产企业的财产缺乏清偿债务的局部，经税务几关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除.获取充分必要的证据4（）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、撤消工商营业执照、死亡、节踪，其剩余财产或遗产1确实缺乏清偿或无法找到承债人追偿债务的，应当取得以下证据

①法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清偿文件；

②政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；

③工商等有关部门出具的注销、撤消营业证照的证明；

④公安等有关部门出具的死亡、失踪证明（）债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明说明已无力清偿债务的，应取得以下证据:2

①企业依法催收磋商的记录；

②债务人已资不抵债的，应取得经审计的上年度会计报告；债务人连续三年亏损的，应又得经审计的最近三年度会计报告；债务人连续三年停止经营的，应取得所在地工商等部门勺证明材料，并取得三年内没有任何业务往来的证明；

③逾期三年以上未收回的应收款项，债务人在中国境外及港、澳、台地区的，应取得境，卜有资质的机构或中国驻外使（领）馆出具的有关证明（）符合条件的债务重组形成的坏账，应取得以下证据3

①企业进行债务重组的批准文件、法院判决书、裁决书和企业债务重组方案及相关资料:

②企业应收债权账面价值的有效凭证和账务处理证据等（）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项,立取得以下证据4

①企业的专项说明；

②专门机构或部门出具的相关证明文件，或者中国驻外使（领）馆出具的有关说明.确认坏账损失税前扣除的金额5（）债务人已经清算的，计算扣除债务人清算财产实际清偿后的余额，确认不能收回的不账损失税前扣除的具1体金额（）对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账员失的具体金额2（）债务人已失踪、死亡的应收账款，其遗产缺乏清偿局部或无法找到承债人追偿债务勺，由中介机构进行职3业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额（）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款页，由中介机构进行职4业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额（）逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或费务人无偿债能力被法5院裁定终（中）止执行的，依据法院判决、裁定或终（中）止执行的去律文书，确认坏账损失税前扣除的具体金额在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、缺乏以弥补清收本钱的，由企业作出专页说明，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额,（）逾期三年以上且认定为坏账的应收款项，由6中介机构进行职业推断和客观评判，礁人坏账损失税前扣除的具体金额（）逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能攵回的，依据有关境外7证明材料，确认坏账损失税前扣除的具体金额（）债务重组形成的坏账损失，应按债权人重组债权的计税本钱与收到的现金或非现金旨产的公允价值之间的8差额，确认坏账损失税前扣除的具体金额

三、非货币性资产损失的审核一存货损失的审核.企业存货发生的损失，包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料包装物、低值易耗品等1・发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失及永久生或实质性损失.存货损失真实性的审核2评价有关存货的内部控制是否存在、有效且一贯遵守1确认存货盘点日盘亏数量2

①对已盘点存货数量实施抽查；

②获取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、收发频繁等存货工程作为重要的存记工程，与存货明细账核对；

③审核存货盘点，获取存货盘点盈亏调整记录重大盘亏事项是否已获得必要解释；盘亍事项会计处理是否正确并已获批准；盘亏事项账务调整是否已及时入账，非正常损失的外勾货物及产成品、在产品所耗用的外购工程的进项税额是否按规定转出，并同时确认为损失,获取并审核纳税人存货盘点方案及存货盘点表，评价存货盘点的可信程3度.报废、毁损存货的审核到现场观察存货的现状，并记录、拍照等

3.获取充分必要的证据4盘亏的存货1

①取得存货盘点表；

②存货保管人对于盘亏的情况说明；

③取得盘亏存货的价值确定依据包括相关入库手续、相同或相近存货采购发票价格或书他确定依据；

④企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件报废、毁损的存货2

①属于单项或批量金额较小的存货，应取得企业内部有关技术部门出具的技术鉴定证明:

②属于单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的机勾出具的技术鉴定证明；

③涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明；

④取得企业内部关于存货报废、毁损情况的责任认定、赔偿情况及相关审批文件；

⑤残值情况的说明被盗的存货3

①取得公安机关出具的相关报案、结案证明材料；

②取得涉及责任人的责任认定及赔偿情况的说明材料；

③涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明材料发生永久或实质性损失的存货对发生永久或实质性损失的应提供或取得以下证据:4

①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；

②企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明；

③有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告；

④有关资产的本钱和价值回收情况的说明.确认存货损失税前扣除的金额计算企业的存货确已形成财产净损失或者已发生永久戈实质性损失，并扣除变5价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认存货损失兑前扣除的具体金额

（二）固定资产损失的审核.固定资产损失，包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘亏、旬汰、毁损、报废、丧1失、被盗等造成的净损失及固定资产发生的永久或实质性损失.固定资产损失真实性审核2（）评价固定资产管理的内部控制是否存在、有效且一贯遵守1（）评价固定资产计价对应缴所得税的影响，审核固定资产计价是否符合税法及有关助己2（）审核房屋产权证、车辆运营证、船舶船籍证明等所有权证明文件，确定固定资产是早归被审核单位所有3

①通过核对购货合同、发票、保险单、运单等资料，抽查测试其计价是否正确，授权批宙手续是否齐备，会计处理是否正确；

②审核竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程的相关记录是否核对相符；

③审核投资者投入固定资产是否按投资各方确认价值入账，是否有评估报告并经有关部】或有资质的机构确认，交接手续是否齐全.报废、毁损的固定资产审核实地观察报废、毁损的固定资产，并进行记录、拍照等,

3.获取充分必要的证据4（）盘亏的固定资产应取得1

①固定资产盘点表；

②盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明；

③企业内部有关责任认定和内部核准文件等（）对报废、毁损的固定资产应取得2

①企业内部有关部门出具的鉴定证明；

②单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技售鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；

③不可抗力原因（自然灾害、意外事故、战争等）造成固定资产毁损、报废的，应当有目关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报手、车辆报损证明，房管部门的房屋撤除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；

④企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；

⑤涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明（）对被盗的固定资产应取得以下证据3

①向公安机关的报案和结案的相关证明材料；

②涉及责任人的，应取得责任认定及赔偿情况的说明；

③涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明（）对发生永久或实质性损失的，应取得以下证据4

①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；

②企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已无使用价值或转让价已毁损等的书面证明；

③有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告；

④有关资产的本钱和价值回收情况说明.确认固定资产损失税前扣除的金额5对盘亏的固定资产，依据账面净值扣除责任人赔偿后的余额，确认固定资产损失税方扣除的具体金额；1对报废、毁损的固定资产，依据账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余页，确认固定资产损失税2前扣除的具体金额；对被盗的固定资产，依据账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额，确认固定备产损失税前扣除的具体3金额；计算企业固定资产已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责壬和保险赔款后的余额，4确认固定资产损失税前扣除的具体金额三在建工程及其他资产损失的审核.在建工程及其他资产损失，包括企业已经发生的因停建、废弃和报废、撤除在建工程匚程以及因此而引起的1相应工程物资报废或削价处理等发生的损失.确认在建工程及其他资产的存在，并为申报企业所有2获取或编制在建工程及其他资产递延资产明细表，复核加计正确1抽查重要的原始凭证，审核在建工程及其他资产增加的合法性和真实性，查阅有关、同、协议等资料和支出2凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确.在建工程及其他资产状态的审核到现场观察在建工程及其他资产的现状，并记录、自照等

3.获取充分必要的证据4因停建、废弃和报废、撤除的在建工程，应取得以下证据1

①国家明令停建工程的文件；

②有关政府部门出具的工程停建、撤除文件；

③企业对报废、废弃的在建工程工程出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额交大的在建工程工程报废，应取得行业专家参与的技术鉴定意见；

④工程工程实际投资额确实定依据由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，应取得以下证据2

①有关自然灾害或者意外事故的证明；

②涉及保险索赔的，应取得保险理赔的说明；

③企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件.确认在建工程及其他资产损失税前扣除的金额5因停建、废弃和报废、撤除的在建工程造成的损失，依据账面价值扣除残值后的余页，确认该项资产损失税1前扣除的具体金额；由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程造成的损失，依据账面价值扣除残值、保佥赔偿及责任赔偿后的余2额，确认该项资产损失税前扣除的具体金额

四、无形资产损失的审核.确认无形资产的存在并为申报企业所有1获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是卬相符11审核无形资产的权属证书原件、专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和直事会纪要等文件、资料，审核2无形资产的性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存匕性O评价无形资产计价对应缴所得税的影响，审核无形资产计价是否符合税法及其有关见定3审核无形资产各工程的摊销是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策,目核其依据是否充分4审核本期摊销额及其会计处理和税务处理是否正确

①除另有规定者外，外购商誉的摊销费用不得税前扣除；

②外购无形资产的价值，包括买价和购置过程中发生的相关费用企业自行研制开发无法资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项匕形资产使用时，不得再分期摊销；

③取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在短于合同规定的使用期R间内平均摊销；

④购置的计算硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理;自独计价的软件，应作为无形资产管理.获取充分必要的证据确认无形资产损失，应取得以下证据2资产被淘汰的经济、技术等原因的说明；1企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已无使用价值或转让价值等的书面证明；2有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告；3无形资产的法律保护期限文件；4无形资产的本钱和价值回收情况的说明

5.确认无形资产损失税前扣除的金额计算企业无形资产确已形成财产净损失或者已发匕永久或实质性损失，3并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认无法资产损失税前扣除的具体金额

五、投资损失的审核.确认投资的存在并为申报企业所有1短期投资1

①获取或编制短期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相守，结合短期投资跌价准备和委托贷款科目与报表数核对是否相符

②获取股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对，审核期末资金账户余额会计理是否正确必要时，向证券公司等发函询证

③获取期货账户对账单，与明细账余额核对，审核期末资金账户余额会计处理是否正确.、要时，向期货公司发Z函询证

④监盘库存有价证券，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记声或进行适当调整

⑤对在外保管的有价证券，查阅有关保管的证明文件必要时，向保管人函证

⑥审核申报损失的短期投资增加工程的记账凭证及其原始凭证是否完整合法，会计处理吉否正确审核短期投资本钱确实定是否符合相关规定长期投资2

①获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相夺，结合长期投资减值准备科目与报表数核对相符

②审核申报损失的长期投资的原始凭证，对于增加的工程要核实其入账基础是否符合投合同、协议的有关规定，3会计处理是否正确；对于减少的工程要核实其变动原因及授权批生手续

③以非货币性交易换入长期股权投资时，审核其初始投资本钱是否为换出资产的账面价刍加上应付的相关税费

④审核股票权证等凭据，核对其所有权及金额必要时，应向被投资单位函证投资单位勺投资额、持股比例及被审计单位发放股利情况若股票权证等已提供质押或受到其他约束勺，应取证（或函证），提请被审计单位作适当披露（）债权投资3

①获取或编制长期债权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相守，结合长期投资减值准备和委托贷款科目与报表数核对相符

②审核申报损失的债券投资的原始凭证，对于增加的工程要核实其入账基础是否符合有总规定，会计处理是否正确；对于减少的工程要核实其变动原因及授权批准手续

③监盘库存有价证券，取得盘点表，核对其所有权及金额.取得充分必要的证据确认投资损失应取得以下证据2（）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商等有关部门注销、撤消文件；政府有W部门的行政决定文件；1终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；（）有关资产的本钱和价值回收情况说明；2（）被投资方清算剩余财产分配情况的证明；3（）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使目价值或转让价值、已4毁损等的书面证明.确认投资损失税前扣除的金额计算企业各类投资确已形成财产净损失或者已发生永（或实质性损失，并扣3除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认投资损节税前扣除的具体金额

六、其他资产损失的审核

（一）资产评估损失的审核.确认评估资产的存在，审核申请资产评估损失税前扣除是否符合规定条件1

（1）获取资产评估报告和附件，并与总账数和明细账记录的资产评估损失额核对是否目符（）审核各项资产评估确认的损失是否符合税收法规和有关规定

2.取得充分必要的证据确认资产评估损失应取得以下证据2（）国家统一组织清产核资的文件（不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清里）;1（）具有评估资质的机构出具的资产评估资料；2（）政府部门资产评估确认文书；3（）应税改组业务已纳税证明资料；4（）免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料

5.确认资产评估损失税前扣除的金额计算企业确已形成的资产评估损失税前扣除的具本金额3

（二）搬迁、征用资产损失的审核.确认因政府规划搬迁、征用资产的存在，审核申请该项资产损失税前扣除是否符合规己的条件1

（1）获取政府规划搬迁、征用的资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合十数核对是否相符（）审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否有明确的法律、政策依据；2（）审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否属于政府行为

3.取得充分必要的证据确认因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失应取得以下证据:2（）政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据；1（）专业技术部门或具有资质的机构出具的鉴定证明；2（）企业资产账面价值确实定依据

3.确认搬迁、征用资产损失税前扣除的金额计算企业因政府规划搬迁、征用确已形成勺财产损失，并扣除政3府拆迁补偿等收入后的余额，确认该项资产损失税前扣除的具体金额,

（三）担保资产损失的审核.确认担保资产存在并为申报企业所有获取担保损失明细表，复核加计正确，并与总长数和明细账合计数核1对是否相符.取得充分必要的证据确认企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，承当连带还欠责任发生财产损失，2应取得以下证据（）法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清偿文件、政府部门有关撤销、责令关等的行政决定文件、1工商等有关部门出具的注销、撤消执业证照的证明、公安等有关部门具的死亡、失踪证明；H（）逾期三年以上无力清偿债务确实凿证明；2（）企业依法催收磋商记录；3（）地方主管税务机关的证明

4.确认担保损失税前扣除的金额计算企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保、承刍连带还款责任发生的3财产损失，并扣除可收回金额后的余额，确认担保资产损失税前扣除勺具体金额

（四）抵押资产损失的审核.确认抵押资产为申报企业所有

1.取得企业未能按期赎回抵押资产的相关资料

2.取得抵押资产被拍卖或变卖的证明材料

3.确认抵押资产损失税前扣除的金额依据抵押资产账面净值扣除变卖收入后的余额，角认抵押资产损失税前4扣除的具体金额

（五）出售住房损失的审核.确认资产的存在，并为申报企业所有1（）获取企业出售房改住房明细表（包括出售住房使用权和全部或局部产权）；1（）复核加计正确，并与总账、明细账核对是否相符

2.取得充分必要的证据2（）县级以上人民政府房改主管机构批准的实行房改的批复文件或企业上级主管部门依邑县级以上人民政府房1改主管机构批复，对该企业实行房改的批复方案；。