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第14章讲义第十四章财务报告第一节财务报告概述
一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述财务报表至少应当包括以下组成局部
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）现金流量表；
（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
（5）附注财务报表可以按照不同的标准进行分类
（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等
（2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表
二、财务报表列报的根本要求
（一）遵循各项会计准则进行确认和计量（-）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等评价后对企业持续经营的能力产生严重疑心的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大疑心的重要的不确定因素非持续经营是企业在极端情况下出现的一种情况，非持续经营往往取决于企业所处的环境以及企业管理部门的判断一般而言，企业存在以下情况之一的，通常说明企业处于非持续经营状态
（1）企业已在当期进行清算或停止营业；
（2）企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；⑶企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表，比方破产企业的资产应当采用可变现净值计量、负债应当按照其预计的结算金额计量等在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础
（三）重要性和工程列报
（四）列报的一致性
（五）财务报表工程金额间的相互抵销
（六）比较信息的列报
（七）财务报表表首的列报要求（A）报告期间第二节资产负债表
一、资产负债表的内容及结构（-）资产负债表的内容资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表它反映企业在某一特定日期所拥有
1.业务分部确实定业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成局部该组成局部承当了不同于其他组成局部的风险和报酬通常情况下，一个企业的内部组织和管理结构，以及向董事会或者类似机构的内部报告制度，是企业确定分部的基础企业在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑以下因素（客观题目）
（1）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等通常情况下，产品或劳务的性质相同，其风险、报酬率及其成长率通常可能较为接近，一般可将其划分到同一业务分部中而对于性质完全不同的产品或劳务，则不能将其划分到同一业务分部中
（2）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等
（3）产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等对于购置产品或接受劳务的同一类型的客户，如果其销售条件根本相同
（4）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等
（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等历年试题2005年多项选择编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有（）A、生产过程的性质B、产品或劳务的性质C、销售产品或提供劳务所使用的方法D、购置产品或接受劳务的客户的类型E、生产产品或提供劳务所处的法律环境【参考答案】ABCDE【解析】在确定业务分部时应当考虑以下主要因素产品或劳务的性质；生产过程的性质；购置产品或接受劳务的客户的类型或类别；销售产品或提供劳务所使用的方法；生产产品或提供劳务所处的法律环境
2.地区分部地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成局部该组成局部承当了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成局部的风险和报酬在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑以下因素
（1）所处经济、政治环境的相似性
（2）在不同地区经营之间的关系
（3）经营的接近程度
（4）与某一特定地区经营相关的特别风险
（5）外汇管理规定
（6）外汇风险3,分部的合并两个或两个以上的业务分部或地区分部同时满足以下条件的，可以予以合并
（1）具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；
（2）确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似（-）报告分部确实定
1.重要性标准的判断报告分部是指符合业务分部或地区分部的定义，按规定应予披露的业务分部或地区分部报告分部确实定应当以业务分部或地区分部为基础当业务分部或地区分部的大局部收入是对外交易收入，且满足以下条件之一的，企业应当将其确定为报告分部1该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上2该分部的分部利润亏损的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上3该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上
2.低于10%重要性标准的选择业务分部或地区分部未满足三个重要性判断标准的，可以按照以下规定进行处理1不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部在这种情况下，无论该分部是否满足10%的重要性标准，企业可以根据需要直接将其指定为报告分部2不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部对分部报告的10%的重要性测试可能会导致存在多种业务或多地区经营的企业拥有大量未满足10%数量临界线的小业务分部或地区分部，在这种情况下，如果企业没有直接将这些分部指定为报告分部的，则可以将一个或一个以上类似的、未满足重要性标准的小分部合并成一个报告分部3不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他工程单独披露
3.报告分部75%的标准企业的业务分部或地区分部到达规定的10%重要性标准确认为报告分部后，确定为报告分部的各业务分部或各地区分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当到达75%的比例如果未到达75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的业务分部或地区分部纳入报告分部的范围，直到该比重到达75%
4.垂直一体化经营下报告分部确实定当业务分部或地区分部的大局部收入是通过与企业外部客户交易而取得时，在满足其他重要性条件的情况下，可以将该业务分部或地区分部确定为报告分部但是，如果企业的内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分，即使其大局部收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部
5.为提供可比信息报告分部确实定企业在确定报告分部时，除应当遵循相应确实定标准以外，还应当考虑不同会计期间分部信息的可比性和一贯性对于某一分部，在上期可能满足报告分部确实定条件从而确定为报告分部，但本期可能并不满足报告分部确实定条件此时，如果企业认为该分部仍然重要，单独披露该分部的信息能够更有助于报表使用者了解企业的整体情况，则不需考虑该分部的规模，仍应当将该分部确定为本期的报告分部三分部信息的披露企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息作为主要报告形式，应按规定披露较为详细的分部信息；而作为次要报告形式，则可以披露较为简化的分部信息在确定主要报告形式和次要报告形式时，应当以企业的风险和报酬的主要来源和性质为依据，同时结合企业的内部组织结构，管理机构以及董事会或类似机构的内部报告制度等因素考虑
1.主要报告形式下分部信息的披露在主要报告形式情况下，不管作为报告分部的是业务分部还是地区分部，都应当按规定披露以下分部信息1分部收入分部收入包括归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入企业在披露分部收入时，对外交易收入和对其他分部交易收入应当分别披露分部收入通常不包括以下工程
①利息收入包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入和股利收入，但分部的日常活动是金融性质的除外
②营业外收入
③处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外
④采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额，但分部的日常活动是金融性质的除外
（2）分部费用分部费用包括可以归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业本钱、营业税金及附加、销售费用等企业在披露分部费用时，折旧费、摊销费以及其他重大的非现金费用应当单独披露分部费用通常不包括以下工程
①利息费用（包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用），但分部的日常活动是金融性质的除外
②营业外支出
③处置投资发生的净损失，但分部的日常活动是金融性质的除外
④采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承当的份额，但分部的日常活动是金融性质的除外
⑤所得税费用
⑥与企业整体相关的管理费用和其他费用
（3）分部利润（亏损）分部利润（亏损）指分部收入减去分部费用后的余额分部利润不同于企业的净利润如果企业需要提供合并财务报表的，分部利润（亏损）应当在调整少数股东损益前确定
（4）分部资产分部资产包括企业在分部的经营中使用的、可直接归属于该分部的资产，以及能够以合理的基础分配给该分部的资产分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定，即按照分部资产的账面价值来确定不包括递延所得税资产和效劳于企业总部的资产
（5）分部负债分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债和由企业整体来负担的负债
2.次要报告形式下分部信息的披露
（1）分部信息的主要报告形式是业务分部的，企业应当就次要报告形式披露以下信息
①对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入；
②分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额
（2）分部信息的主要报告形式是地区分部的，企业应当就次要报告形式披露以下信息
①对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入；
②分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额历年试题2006年多项选择以下有关分部报告的表述中，符合现行会计制度规定的有（）A、分部报告应当披露每个报告分部的净利润B、分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露C、在分部报告中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露D、应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式E、编制合并会计报表的情况下应当以合并会计报表为基础披露分部信息【参考答案】BDE【解析】分部报告应当披露每个报告分部的营业利润，不是净利润；分部资产不包括递延所得税资产历年试题2004年多项选择以下有关分部报告的表述，正确的有（）A、新增某个报告分部时，应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编B、以业务分部作为主要报告形式时，所得税费用无需作为分部会计信息予以披露C、企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时，应将该资产作为未分配工程在分部报告中列示D、某一分部的营业收入，营业利润（亏损）及可识别资产均到达全局部部合计数90%时，不许单独提供分部报告E、企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影响时，应采用业务分部作为主要分部报告形式【参考答案】ABCDE
三、关联方披露（-）关联方关系的认定关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式原则从一个企业的角度出发，其存在关联方关系的各方包括
1.该公司的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的部门、单位等
（1）某一个企业直接控制一个或多个企业
（2）某一个企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业
（3）一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业2,该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的单位、信托基金等假设A公司持有B公司40%的股份，B公司持有C公司60%的股份，除此外不存在其他关系，这种情况下，A不能控制B,即使B控制了C,A公司和C公司也不具有控制关系
3.与该企业受同一母公司控制的其他企业（教材例题错误）4,对该企业实施共同控制的投资方，这里的共同控制包括直接的共同控制和间接的共同控制对企也实施直接或间接共同控制的投资方与该企、业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系
5.对该企业施加重大影响的投资方这里的重大影响包括直接的重大影响和间接的重大影响对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系6,该企业的合营企业合营企业是以共同控制为前提的，两方或多方共同控制某一企业时，该企业则为投资者的合营企业
7.该企业的联营企业联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企业施加重大影响，则该被投资企业视为投资者的联营企业
8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者
（1）某一企业与其主要投资者个人之间的关系
（2）某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系
9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员
（1）某一企业与其关键管理人员之间的关系
（2）某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系
10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业
（1）某一企业与受该企业主要投资者个人直接控制的其他企业之间的关系
（2）某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系
（3）某一企业与受该企业关键管理人员直接控制的其他企业之间的关系
（4）某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系（-）不构成关联方关系的情况
1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供给商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系2,与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系3,仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系
（三）关联方交易的类型存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易为关联方交易，关联方的交易类型主要有
1.购置或销售商品2,购置或销售除商品以外的其他资产3,提供或接受劳务
4.担保5,提供资金（贷款或股权投资）
6.租赁
7.代理
8.研究与开发工程的转移
9.许可协议
10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算
11.关键管理人员薪酬
（四）关联方的披露
2.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业（或主体）的名称母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称
3.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企也等交易类型通常包括购置或销售商品、购置或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发工程的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等交易要素至少应当包括交易的金额；未结算工程的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收工程坏账准备金额；定价政策
4.对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露合并财务报表是将集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，在合并财务报表中，企业集团作为一个整体看待，企业集团内的交易已不属于交易，并且已经在编制合并财务报表时予以抵销因此，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内并已抵销的各企业之间的交易不予披露历年试题2006年多项选择在与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露有关关联方及其交易的信息有（）A、关联方关系的性质B、关联交易的金额和交易类型C、关联交易未结算工程的金额D、关联交易相关款项的收付方式和条件E、关联交易的定价方法和确定交易价格的原则【参考答案】ABCDE第七节中期财务报告
一、中期财务报告及其构成（-）中期财务报告的定义中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告“中期〃，是指短于一个完整的会计年度（自公历1月1日起至12月31日止）的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至9月30日的期间等因此，中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告
（二）中期财务报告的构成中期财务报告至少应当包括以下局部
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）现金流量表；
（4）附注其中
1.资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容，对其他财务报表或者相关信息，如所有者权益（或股东权益）变动表等，企业可以根据需要自行决定
2.中期资产负债表、利润表和现金现量表的格式和内容，应当与上年度财务报表相一致
3.中期财务报告中的附注相对于年度财务报告中的附注而言，是适当简化的中期财务报表附注的编制应当遵循重要性原则
二、中期财务报告的编制要求（-）中期财务报告应遵循的原则
1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则
2.遵循重要性原则重要性原则是企业编制中期财务报告的一项十分重要的原则，具体应注意以下几点
（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础这里所指的“中期财务数据〃，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据
3.遵循及时性原则为了表达企业编制中期财务报告的及时性原则，中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计（-）中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求
1.上年度中编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表，而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并财务报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致但当年新企业会计准则有新的规定除外
2.企业中期合并财务报表合并范围发生变化的，应区分以下情况处理
（1）如果企业在报告中期内处置了所有子公司，而且在报告中期又没有新增子公司，那么企业在其中期财务报告中就不必编制合并财务报表
（2）中期内新增符合合并财务报表合并范围要求的子公司在这种情况下，企业在中期末就需要将该子公司的个别财务报表纳入合并财务报表的合并范围中
3.应当编制合并财务报表的企业，如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表之外，还提供了母公司财务报表，如上市公司，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并财务报表之外，还应当提供母公司财务报表
（三）比较财务报表编制要求中期财务报告应当按照以下规定提供比较财务报表
1.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表
2.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表其中，上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表
3.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本期末的现金流量表【例14—12】甲企业按要求需要提供半年度中期财务报告，则该企业在截至20X7年6月30日的上半年的财务报告中应当提供的财务报表如表14-11所示表14—11报表类别本年度中期财务报表时间（或者期间）上年度比较财务报表时间（或者期间）年月日年月日资产负债表20x763020x61231年月日至月日年月日至月日利润表207116320x61163年月日至月日年月日至月日现金流量表20x71163020x611630【例14-13］乙企业按照要求需提供季度财务报告，则该企业在截至20义7年3月31日、6月30日和9月30日分别提供各季度财务报告（即第
1、
2、3季度财务报告）中就应当分别提供如下财务报表
（1）20X7年第1季度财务报告应当提供的财务报表如表14—12所示表14—12报表类别本年度中期财务报表时间（或者期间）上年度比较财务报表时间（或者期间）年月日年月日资产负债表20x733120x61231年月日至月日年月日至月日利润表2071133120x611331年月日至月日年月日至月日现金流量表20x71133120611331
（2）20义7年第2季度财务报告应当提供的财务报表如表14-13所示表14—13本年度中期财务报表时间（或报表类别上年度比较财务报表时间（或者期间）期间）年月日年月日资产负债表20x763020x61231年月日至月年月日至月日利润表（本中期）20741630H20641630利润表（年初至本加乂年月日至月日年月日至月日71163020x611630中期末）年月日至月日年月日至月日现金流量表20x71163020x611630
（3）20X7年第3季度财务报告应当提供的财务报表如表14T4所示表14—14本年度中期财务报表时间（或者报表类别上年度比较时务报表时间（或者期间）期间）年月日年月日资产负债表20x793020x61231年月日至月日年月日至月日利润表（本中期）20x7719320671930利润表（年初至年月日至月日年月日至月日20x7119320x611930本中期末）年月日至月日年月日至月日现金流量表207119320x61193
（四）中期财务报告确实认与计量
1.中期财务报告确实认与计量的根本原则
（1）中期财务报告中各会计要素确实认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致
（2）在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量
（3）企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策
2.季节性、周期性或者偶然性取得收入确实认和计量企业取得季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外
3.会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外
（五）中期会计政策变更的处理
1.会计政策变更发生在会计年度内第1季度的处理2,会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度的处理企业的会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度，如第2季度、第3季度等，其会计处理相对于会计政策变更发生在第1季度而言要复杂一些
三、中期财务报告附注的编制要求（-）中期财务报告附注编制的根本要求
1.附注应当以年初至本中期末为基础编制
2.附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要的交易或者事项进行披露
（二）中期财务报告附注至少应当包括的内容（了解）历年试题2006年多项选择
12.以下有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的有（）A、中期会计报表应当采用与年度会计报表相一致的会计政策B、中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制C、中期会计报表工程重要性程度的判断应当以预计的年度财务数据为基础D、对于会计年度内不均匀取得的收入，在中期会计报表中不能采用预计方法处理E、对于会计年度内不均匀取得的费用，在中期会计报表中不能采用预提方法处理【参考答案】AB【解析】中期会计报表工程重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础；企业了以得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外；企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外2005年单项选择以下有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是（）A、中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制B、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行C、编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断D、对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理【参考答案】B【解析】按照规定，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行；中期会计报表中的附注应当以“年初至本中期末〃为基础编制；编制中期会计报表时应当以“中期财务数据〃为基础进行重要性的判断；对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或待摊之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，“不应当〃在中期会计报表中采用预提或摊销的方法处理2004年多项选择
5.以下关于上市公司中期会计报表的表述中，正确的有（）A、在报告中发现的以前年度重大会计过错，应调整相关比较会计期间的净损益和相关工程B、在报告中期发放的上年度现金股利，在提供可比中期会计报表时应相应调整上年度末的资产负债表及利润表工程C、上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求时，不应将该子公司纳入合并范围D、在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，因无法提供可比中期合并会计报表，不应将该子公司纳入合并范围E、在报告中期对会计报表工程及其分类进行调整时，如无法比照较会计报表的有关工程金额进行重新分类，应在中期会计报表附注中说明原因【参考答案】ACE【解析】现金股利只能在股东大会批准年度的会计报表中反映；在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，应将该子公司纳入合并范围或控制的经济资源、所承当的现时义务和所有者对净资产的要求权
（二）资产负债表的结构
二、资产负债表的填列方法（-）年初余额栏的填列方法资产负债表“年初余额〃栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额〃栏内所列数字填列如果上年度资产负债表规定的各个工程的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各工程的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额〃栏内资产负债表“期末余额〃栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列主要包括以下方式
1.根据总账科目余额填列资产负债表中的有些工程，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产〃、“短期借款〃、“应付票据〃、“应付职工薪酬〃等工程；有些工程则需根据几个总账科目的期末余额计算填列如“货币资金〃工程，需根据“库存现金〃、“银行存款〃、“其他货币资金〃三个总账科目的期末余额的合计数填列
2.根据明细账科目余额计算填列如“应付账款〃工程，需要根据“应付账款〃和“预付款项〃两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款〃工程，需要根据“应收账款〃和“预收款项〃两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列如“长期借款〃工程需要根据“长期借款〃总账科目余额扣除“长期借款〃科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如资产负债表中的“应收账款〃工程，应当根据“应收账款〃科目的期末余额减去“坏账准备〃科目余额后的净额填列“固定资产〃工程，应当根据“固定资产〃科目的期末余额减去“累计折旧〃、“固定资产减值准备〃备抵科目余额后的净额填列等
5.综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“存货〃工程，需要根据“原材料〃、“库存商品〃、“委托加工物资〃、“周转材料〃、“材料采购〃、“在途物资〃、“发出商品〃、“材料本钱差异〃等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备〃科目余额后的净额填列
三、资产负债表编制例如第三节利润表
一、利润表的内容及结构
（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策
（二）利润表的结构常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种在我国，企业利润表采用的根本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出工程按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益
二、利润表的填列方法
三、利润表编制例如历年试题2006年单项选择根据现行会计准则的规定，以下交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是A、计提存货跌价准备B、出售原材料并结转本钱C、按产品数量支付专利技术转让费D、清理管理用固定资产发生的净损失【参考答案】D【解析】计提存货跌价准备计入资产减值损失，出售原材料的收入和本钱分别通过其他业务收入和其他业务本钱核算，按产品数量支付的专利技术转让费通过销售费用核算，此三项都会影响营业利润；清理管理用固定资产发生的净损失计入到营业外支出科目，不影响营业利润第四节现金流量表
一、现金流量表的内容及结构
（一）现金流量表的内容现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企、也净利润的质量从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个局部补充现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小的投资期限短，一般是指从购置日起三个月内到期现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更
（二）现金流量表的结构现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可分为三大类即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量
二、现金流量表的填列方法
（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购置商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付各项税费、支付广告费用等通过经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用对外筹得资金的情况下，是否足以维持生产经营、归还债务、支付股利、对外投资等与一般企业相比，金融企业的经营活动性质不同，对经营活动产生的现金流量工程认定存在一定差异在编制现金流量表时，应当根据本企业的实际情况，对经营活动产生的现金流量工程进行合理归类（-）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资〃排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金
（二）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务指对外举债包括向银行借款、发行债券以及归还债务等通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动此外，对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊工程，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映比方对于自然灾害损失和保险赔款如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量此外，捐赠收入和捐赠支出，根据企业会计准则讲解，可以列入“经营〃活动现金流量经营活动通常是指企业购置材料、发放职工工资、支付各种期间费用（除财务费用之外，因为“支付的〃财务费用是筹资而发生的现金流出，所以属于筹资活动）企业生产经营活动中增值税缴付也属于经营活动的现金流量
（五）经营活动产生的现金流量有关工程的编制
1.销售商品、提供劳务收到的现金本工程反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购置者收取的增值税销项税额，具体包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本工程反映本工程可以根据“现金〃、“银行存款〃、“应收票据”、“应收账款〃、“预收账款〃、“主营业务收入〃、“其他业务收入〃科目的记录分析填列公式销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+增值税（销项税额）+（应收账款的年初余额一期末余额）+（应收票据年初余额一期末余额）+（预收账款期末余额一年初余额）一当期计提的坏账准备一票据贴现的利息（不附追索权）注销售商品、提供劳务收到的现金工程计算时，一般资产类工程增加是年初余额减去期末余额，负债类的工程计算时是期末余额减去年初余额
2.收到的税费返还本工程反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等本工程可以根据“现金〃、“银行存款〃、“营业税金及附加〃、“营业外收入〃等科目的记录分析填列
3.收到的其他与经营活动有关的现金本工程反映企业除上述各工程外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列工程反映本工程可以根据“库存现金〃、“银行存款〃、“营业外收入〃等科目的记录分析填列
4.购置商品、接受劳务支付的现金本工程反映企业购置材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括本期购置商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购置商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金为购置存货而发生的借款利息资本化局部，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金〃工程中反映本工程可以根据“现金〃、“银行存款〃、“应付票据〃、“应付账款〃、“预付账款〃、“主营业务本钱〃、“其他业务支出〃等科目的记录分析填列购置商品、接受劳务支付的现金=营业本钱+增值税（进项税额）+（应付账款的年初余额一期末余额）+（应付票据年初余额一期末余额）+（预付账款期末余额一年初余额）+（存货期末余额一年初余额）一当期列入生产本钱、制造费用的职工薪酬一当期列入生产本钱、制造费用折旧费用恒等式期初存货+本期增加的存货=期末存货+本期减少的存货（正常结转）注计算上述工程时，资产类工程一般是期末余额减去年初余额，负债类工程是年初余额减去期末余额该工程一般以营业本钱为起点计算，同时考虑增值税进项税额、应付账款、应付票据、预付账款，除此之外，还要考虑存货的问题如果存货增加了，说明企业付出了现金，但营业本钱中没有反映，所以要加上；同理，存货减少，要在计算该工程时减去但存货中因为特殊原因减少但没有现金流动的情况，可以通过特殊工程调整职工薪酬的支付引起的现金流量不在该工程中反映
5.支付给职工以及为职工支付的现金本工程反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的效劳，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金〃工程中反映企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和效劳对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金〃和“支付给职工以及为职工支付的现金〃工程中反映本工程可以根据“库存现金〃、“银行存款〃、“应付职工薪酬〃等科目的记录分析填列
6.支付的各项税费本工程反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、营业税、增值税、所得税等不包括本期退回的增值税、所得税本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还〃工程中反映本工程可以根据“应交税费〃、“现金〃、“银行存款〃等科目分析填列
7.支付的其他与经营活动有关的现金本工程反映企业除上述各工程外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列工程反映本工程可以根据有关科目的记录分析填列历年试题2005年多项选择根据现行会计准则的规定，以下各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（）A、收到的出口退税款B、收到短期投资的现金股利C、转让无形资产所有权取得的收入D、出租无形资产使用权取得的收人E、为其他单位提供代销效劳收到的款项【参考答案】ADE【解析】收到短期投资的现金股利、转让无形资产所有权取得的收入应作为投资活动的现金流入，其余工程应作为经营活动产生的现金流量
（六）投资活动产生的现金流量
1.收回投资收到的现金本工程反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额债权性投资收回的本金，在本工程反映，债权性投资收回的利息，不在本工程中反映，而在“取得投资收益所收到的现金〃工程中反映处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设工程反映本工程可以根据“交易性金融资产〃、“持有至到期投资〃、“可供出售金融资产〃、“长期股权投资〃、“投资性房地产〃、“库存现金〃、“银行存款〃等科目的记录分析填列【例】甲企业出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为480000元；出售某项长期债权性投资，收回的全部投资金额为410000元，其中，60000元是债券利息本期收回投资所收到的现金计算如下收回长期股权投资金额480000加收回长期债权性投资本金410000—60000350000本期收回投资所收到的现金
8300002.取得投资收益收到的现金本工程反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入股票股利不在本工程中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本工程中反映本工程可以根据“应收股利〃、“应收利息〃、“投资收益〃、“现金〃、“银行存款〃等科目的记录分析填列
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额本工程反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本工程中反映如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金〃工程中反映本工程可以根据“固定资产清理〃、“现金〃、“银行存款〃等科目的记录分析填列【例】乙公司出售一台不需用设备，收到价款30000元，该设备原价40000元，已提折旧15000元支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已由购入单位运走本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下本期出售固定资产收到的现金30000减支付出售固定资产的清理费用280本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额29720注意，这里考虑的是现金流量净额，不是会计上的营业外收支的金额此题中，营业外收入为30000-25000-280=4720元假定，修改题目条件，该设备原价40000元，已提折旧为5000元，则会计中，会确认营业外支出5280元但其现金净流量仍为29720元
4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本工程反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额本工程可以根据有关科目的记录分析填列
5.收到的其他与投资活动有关的现金本工程反映企业除上述各工程外，收到的其他与投资活动有关的现金比方，企业收回购置股票或债券时支付的价款中包括的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列工程反映本工程可以根据有关科目的记录分析填歹鼠
6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本工程反映企业购置、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购置机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化局部，以及融资租人固定资产所支付的租赁费为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化局部，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金〃工程中反映；融资租人固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金〃工程中反映，不在本工程中反映本工程可以根据“固定资产〃、“在建工程〃、“工〃程物资〃、“无形资产〃、“现金〃、“银行存款〃等科目的记录分析填歹U
7.投资支付的现金本工程反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用企业购置债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购人的，均按实际支付的金额反映企业购置股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金〃工程中反映；收回购置股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金〃工程中反映本工程可以根据“交易性金融资产〃、“持有至到期投资〃、“可供出售金融资产〃、“投资性房地产〃、“长期股权投资〃、“现金〃、“银行存款〃等科目的记录分析填列
8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本工程反映企业取得子公司及其他营业单位购置出价中以现金支付的局部，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额本工程可以根据有关科目的记录分析填列
9.支付的其他与投资活动有关的现金本工程反映企业除上述各工程外，支付的其他与投资活动有关的现金比方，企业购置股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息如果价值较大的，应单列工程反映历年试题2007年单项选择工业企业以下各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量〃的是（）A、长期股权投资取得的现金股利B、为购建固定资产支付的专门借款利息C、购置可供出售金融资产支付的价款D、因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款【参考答案】B【解析】选项B属于筹资活动
（七）筹资活动产生的现金流量
1.吸收投资收到的现金本工程反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本工程中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金〃工程中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收人中扣除，以净额列示本工程可以根据“实收资本（或股本）〃、“资本公积〃、“现金〃、“银行存款〃等科目的记录分析填列
2.借款收到的现金本工程反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金本工程可以根据“短期借款〃、“长期借款〃、“交易性金融负债〃、“应付债券〃、“现金〃、“银行存款〃等科目的记录分析填列
3.收到的其他与筹资活动有关的现金本工程反映企业除上述各工程外，收到的其他与筹资活动有关的现金其他与筹资活动有关的现金,如果价值较大的，应单列工程反映本工程可根据有关科目的记录分析填列
4.归还债务所支付的现金本工程反映企业以现金归还债务的本金，包括归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等企业归还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金〃工程中反映，不在本工程中反映本工程可以根据“短期借款〃、“长期借款〃、“交易性金融负债〃、“应付债券〃、“库存现金〃、“银行存款〃等科目的记录分析填列
5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金本工程反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本工程中反映本工程可以根据“应付股利〃、“应付利息〃、“利润分配〃、“财务费用〃、“在建工程〃、“制造费用〃、“研发支出〃、“库存现金〃、“银行存款〃等科目的记录分析填列
6.支付的其他与筹资活动有关的现金本工程反映企业除上述各工程外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、以分期付款方式构建固定资产以后各期支付的现金等其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列工程反映本工程可以根据有关科目的记录分析填列
三、现金流量表补充资料采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，主要需要调整四大类工程
（1）实际没有支付现金的费用；
（2）实际没有收到现金的收益；
（3）不属于经营活动的损益；
（4）经营性应收应付工程的增减变动间接法下调整的工程
（1）资产减值准备本期资产计提减值准备时，记入当期的利润表中的“损益类〃工程但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整
（2）固定资产折旧这个折旧是指企业当期计提的折旧
（3）无形资产摊销无形资产摊销，也是指当期摊销的数额
（4）长期待摊费用摊销在当期影响损益影响净利润，但是不影响现金流量，所以应该调回
（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润因此，应在净利润的基础上加回或扣除
（6）固定资产报废损失固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这局部损失并没有影响经营活动现金流量,所以应在调节净利润时加回，固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回
（7）公允价值变动损益公允价值计量与原账面价值的差额计入当期损益因此在现金流量表补充资料局部采用间接法将净利润调整为经营活动现金流量时，应将公允值产生差额计入当期损益的局部作为调整工程单独列Zjx O
（8）财务费用企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整利息收入，根据利息收入的实际情况分析，一般视为经营活动的现金流量，因此在这里不用调整，但如果是投资目的的存款而导致的利息收入，则应当在这里调整注意，不是企业利润表上财务费用数，而是要填写与筹资或者投资有关的费用如借款的利息支出、金融机构手续费等此外，汇率变动对财务费用的影响，由于其不产生实际的现金流量，因此也需要进行调整
（9）投资损失（减收益）投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关也就是说，该工程影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回本工程不考虑投资计提减值准备影响的净利润
（10）递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产和递延所得税负债它是影响所得税的，并不影响现金流量
（11）存货的减少（减增加）存货的增减变动一般属于经营活动存货增加，说明现金减少或经营性应付工程增加；存货减少，说明销售本钱增加，净利润减少所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付工程的增减变动来反映赊购对现金流量的影响
（12）经营性应收工程的减少（减增加）经营性应收工程的增减变动一般属于经营活动经营性应收工程增加，说明收入增加，净利润增力口，经营性应收工程减少，说明现金增加所以在调节净利润时，应减去经营性应收工程的增加数，或加上经营性应收工程的减少数
（13）经营性应付工程的增加（减减少）经营性应付工程主要是指应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的局部（包括应付的增值税进项税额）等等如购置固定资产发生的应付款不属于该工程，应该剔除
（14）其他一般说来，主要根据企业的实际情况来判断，如预计负债产生的费用或者支出历年试题2005年单项选择企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的工程是（）A、存货的减少B、无形资产摊销C、长期待摊费用的增加D、经营性应付工程的增加【参考答案】C【解析】长期待摊费用的增加应调整减少现金流量；其他的三项都是调整增加现金流量
四、现金流量表编制例如第五节所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的内容及结构
二、所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表“本年金额〃栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）〃、“资本公积〃、“盈余公积〃、“利润分配〃、“库存股〃、“以前年度损益调整〃科目的发生额分析填列
三、所有者权益变动表编制例如参照教材303页第六节附注
一、附注的主要内容
二、分部报告
（一）业务分部和地区分部企业应当以对外提供的财务报表为基础，区分业务分部和地区分部披露分部信息、。
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