财务存货知识考点概述

第三章存货（郑庆华，北注协,2005o lo10）

一、本章考情分析

1.本章在考试中的地位本章题型主要是客观题，所占分值在5分左右本章重点是存货入账价值确实定、材料本钱差异的计算和存货跌价准备的计提

2.本章内容新变化可能根本无变化

3.本章复习方法在熟练掌握存货的收、发和期末计价后，将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交易相结合；将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大过错更正、合并抵销分录的编制等结合起来复习，做到融会贯穿

二、本章考点精讲【考点一】存货的概念（了解）

（4）对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是借其他应付款贷其他业务收入应交税金一一应交增值税（销项税额）如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税借其他业务支出贷应交税金一一应交消费税［例］甲企业收到卷烟的包装物押金100元，2003年12月20日包装物逾期未收回，没收押金借其他应付款100贷其他业务收入（100/

1.17）

85.47应交税金一一应交增值税（销项税额）

14.53（注理解为将包装物销售了）假设卷烟的消费税率为30%,则计算押金应交的消费税借其他业务支出

25.64贷应交税金——应交消费税（

85.47*30%）

25.64（注如果包装的是不交消费税的商品，则没收押金不交消费税）【考点三】存货的简化核算方法（理解）

1.方案本钱法

（1）账户设置增设“物资采购〃和“材料本钱差异〃科目“原材料〃按方案本钱计价；实际本钱通过“物资采购〃核算，取得材料的实际本钱与方案本钱的差额，通过“材料本钱差异〃核算“材料本钱差异〃的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料本钱差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字月末通过计算材料本钱差异率，调整有关材料本钱差异，将方案本钱调整为实际本钱

（2）主要账务处理

①购入时借物资采购（实际本钱）应交税金一一应交增值税（进项税额）贷银行存款验收入库借原材料（方案本钱）贷物资采购结转差异借材料本钱差异（超支差异）贷物资采购借物资采购贷材料本钱差异（节约差异）

②发出材料借生产本钱等科目贷原材料（方案本钱）月末计算并调整本月发出材料应负担的材料本钱差异本月材料本钱差异率二月初结存材料本钱差异+本月收料本钱差异X100%月初结存材料方案本钱+本月收料方案本钱（注意本月收料方案本钱不包括暂估入账的材料的方案本钱）借生产本钱等科目（蓝字或红字）贷材料本钱差异（蓝字或红字）

2.毛利率法⑴概念毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月方案）毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货本钱的一种方法

（2）计算公式

①毛利率=销售毛利销售净额X100%・

②销售毛利二销售净额X毛利率

③销售本钱二销售净额-销售毛利

④期末存货本钱二期初存货本钱+本期购货本钱-本期销售本钱

3.零售价法

（1）概念零售价法是指用本钱占零售价的百分比计算期末存货本钱的一种方法

（2）计算公式

①本钱率=（期初存货本钱+本期购货本钱）（期初存货售价+本期购货售价）♦义100%

②期末存货本钱二期末存货售价总额X本钱率

③本期销售本钱二期初存货本钱+本期购货本钱-期末存货本钱【考点四】存货的清查（理解）

1.盘盈先通过“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢〃科目核算,批准后再冲减管理费用

2.盘亏先通过“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢〃科目核算,批准后再根据造成盘亏和毁损的原因进行处理

（1）定额内损耗计入管理费用；

（2）收发过错和管理不善等损失计入管理费用；

（3）自然灾害或意外事故等净损失计入营业外支出【考点五】存货跌价准备的核算（掌握）

1.计提存货跌价准备的概念按规定，”会计期末，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量〃“本钱〃是指存货的历史本钱；”可变现净值〃是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税金后的金额

2.可变现净值的计算1计算公式可变现净值二存货的估计售价一至完工估计将要发生的本钱一估计的销售费用及相关税金不同的存货，期末计提跌价准备时，上述公式的运用是不同的，存在以下四种情况

①如果存货为库存商品，不存在“至完工估计将要发生的本钱〃的问题[例1]2003年12月31日，A库存商品的账面本钱为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元则年末计提存货跌价准备如下A商品可变现净值二A商品的估计售价一估计的销售费用及相关税金=80-2=78万元应计提跌价准备22万元借管理费用22贷存货跌价准备22

②如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的本钱与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备，也不存在“至完工估计将要发生的本钱〃的问题［例2］2003年12月31日，B原材料的账面本钱为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元则年末计提存货跌价准备如下:B材料可变现净值二B材料的估计售价一估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）因材料的可变现净值高于材料本钱，不应计提存货跌价准备

③如果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的本钱，则原材料应当按照原材料本钱计量，也不存在“至完工估计将要发生的本钱〃的问题［例312003年12月31日，C原材料的账面本钱为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的本钱为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元则年末计提存货跌价准备如下:甲商品可变现净值二甲商品的估计售价一估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的本钱140万元，C原材料按其本身的本钱计量，不计提存货跌价准备

④如果存货为用于生产的原材料，应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的本钱，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量，此时存在“至完工估计将要发生的本钱〃的问题[例4]2003年12月31日，D原材料的账面本钱为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的本钱为140万元（即至完工估计将要发生的本钱为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元则年末计提存货跌价准备如下乙商品可变现净值二乙商品的估计售价一估计的乙商品销售费用及相关税金二135-7=128（万元）因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的本钱140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量D原材料可变现净值二乙商品的估计售价一将D原材料加工成乙商品估计将要发生的本钱一估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元）D原材料的本钱为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元:借管理费用12贷存货跌价准备12

（2）一类存货因为有无合同导致期末可变现净值的计算结果不同时，应分别确定是否计提跌价准备，不得互相抵销［例4］某企业库存化工原料由于品种繁多，期末采用按照类别计提跌价准备的方法对存货计价，A类存货中有100万元的原料专门用来为某客户加工产品而储藏，另外200万元的原料没有专门合同，其他情况见下表（金额单位为万元）对该类化工原料需要分别以合同价和市场价作为预计售价的基础，单独计算可变现净值，单独计提减值准备，而不能因为合计原料本钱和合计可变现净值均为300万元而不计提减值准备计算过程如下:A类原原料可原料加工产品合产品市预计销原料期减值准材料变现净本钱费用同价格场价格售税费末计价备值10060200170201000有合120同无合200802903018020180同3001405028020合计300

①有合同材料可变现净值二有合同材料产品的估计售价200-至完工估计将要发生的本钱60一估计的销售费用及税金20=120

②无合同材料可变现净值二无合同材料产品的估计售价290-至完工估计将要发生的本钱80一估计的销售费用及税金30=180

③分别计算结果说明，有合同的不计提跌价准备，无合同的要计提跌价准备20万元（不能因为原料的本钱为300万元，原料的可变现净值也为300万元而不计提跌价准备）借管理费用20贷存货跌价准备

203.有关存货跌价准备的账务处理

（1）期末提取或补提存货跌价损失准备时借管理费用贷存货跌价准备

（2）期末冲回存货跌价损失准备时:借存货跌价准备贷管理费用

（3）因销售、债务重组、非货币性交易而结转存货本钱时，应结转与其对应的存货跌价准备，其中销售结转的存货跌价准备冲减管理费用，而债务重组、非货币性交易结转存货跌价准备不冲减管理费用［例5］甲公司为一般纳税企业，增值税率17%,该公司有一项库存商品账面余额1000万元，己计提存货跌价准备200万元，本期用400万元存货归还一项300万元的应付账款（计税价格400万元）；另对外销售350万元的存货，取得销售收入300万元，上述经济业务已经完成，增值税票已经开具，款项尚未收到甲公司的会计分录是

①债务重组完成时借应付账款300存货跌价准备［200*（400/1000）］80营业外支出88贷库存商品400应交税金-应交增值税（销项税额）（400*17%）68

②销售实现时借应收账款

3511.存货的定义存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等

2.存货确实认存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的本钱能够可靠地计量

3.重点事项存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货;专项储藏物资也不属于存货［例］2004年12月25日接受代销商品100元，则:借受托代销商品100贷代销商品款100在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减100元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处理方法【考点二】存货按实际本钱计价核算（掌握）

1.取得存货，按实际本钱入账存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱其中，存货的采购本钱贷:主营业务收入300应交税金-应交增值税销项税额51借主营业务本钱350贷:库存商品350借存货跌价准备[200*350/1000]70贷管理费用70一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用商品流通企业的商品采购本钱包括采购价格、进口关税和其他税金等存货的加工本钱包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他本钱是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等在确定存货本钱的过程中，需要注意的是，以下费用不应当包括在存货本钱中，而应当在发生时确认为当期费用

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；

（2）一般仓储费用，计入管理费用；

（3）流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用不同来源的存货，其本钱构成不同

（1）购入存货一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用一般账务处理是借原材料应交税金一一应交增值税（进项税额）贷银行存款应付账款

（2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际本钱一般账务处理是借原材料应交税金一一应交增值税（进项税额）贷实收资本

（3）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际本钱；没有凭据时，按同类市场价作为实际本钱一般账务处理是借原材料应交税金------应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时）贷待转资产价值年末时借待转资产价值贷资本公积一一接受捐赠非现金资产价值应交税金一一应交所得税［例］2004年12月30日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为100万元，接到的增值税专用发票注明的税额为17万元，企业所得税率为33%贝IJ借原材料100应交税金一一应交增值税（进项税额）17贷待转资产价值一一接受捐赠非货币性资产价值H7年末时借待转资产价值一一接受捐赠非货币性资产价值117贷资本公积一一接受捐赠非现金资产准备

78.39应交税金——应交所得税（117*33%）

38.61

（4）盘盈的存货，按同类市场价作为实际本钱一般账务处理是借原材料贷待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢批准后借待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢贷管理费用营业外支出

（5）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税,应分别以下情况处理

①收回后直接销售，则计入本钱［例］2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税1元，甲公司税款已付贝I乙企业代收时借银行存款10贷应交税金一一应交消费税10下月10日前代交时借应交税金一一应交消费税10贷银行存款10可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税借委托加工物资10贷:银行存款10可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了本钱

②收回后连续加工，则可以抵扣［例］2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税25元则乙企业代收时借银行存款10贷应交税金——应交消费税10下月10日前代交时借应交税金一一应交消费税10贷银行存款10甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣支付税金给乙企业时借应交税金一一应交消费税10贷银行存款10销售卷烟时借主营业务税金及附加25贷应交税金一一应交消费税25下月10日前甲公司申报上交税金借应交税金一一应交消费税1515贷银行存款可见甲公司税收负担为25元，其中10元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴15元

（6）非货币性交易和债务重组取得的存货，在非货币性交易章和债务重组章掌握

2.发出存货的核算

（1）发出存货的计价方法采用实际本钱计价核算时，计价方法有个别计价法（适用单个高价值存货）、先进先出法、加权平均法（最常用）、移动平均法、后进先出法（在物价上升时，最稳健）

（2）发出原材料，按照受益原则进行账务处理

①生产经营领用借生产本钱（产品领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业管理部门领用）营业费用（专设销售机构领用）贷原材料

②对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出借应付福利费在建工程待处理财产损溢贷原材料应交税金一一应交增值税（进项税额转出）

③对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额借其他业务支出（对外销售）长期股权投资（用于投资）营业外支出（用于捐赠）应付账款（用于抵债）固定资产（用于换入资产）贷原材料应交税金一一应交增值税（销项税额）

（3）发出包装物，包装物本钱的列支去向有

①生产领用包装物，计入“生产本钱〃；

②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用〃；

③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出〃；

④出租包装物，计入“其他业务支出〃；

⑤出借包装物，计入“营业费用〃。