财务分析方法讲解1

财务分析方法介名财务分析是企图了解一个企业经营业绩和财务状况的真实面目，从晦涩的会计程序中将会计数据背后的经济涵义挖掘出来，为投资者和债权人提供决策基础由于会计系统只是有选择地反映经济活动，而且它对一项经济活动确实认会有一段时间的滞后，再加上会计准则自身的不完善性，以及管理者有选择会计方法的自由，使得财务报告不可防止地会有许多不恰当的地方虽然审计可以在一定程度上改善这一状况，但审计师并不能绝对保证财务报表的真实性和恰当性，他们的工作只是为报表的使用者作出正确的决策提供一个合理的基础，所以即使是经过审计，并获得无保存意见审计报告的财务报表，也不能完全防止这种不恰当性这使得财务分析变得尤为重要

一、财务分析的主要方法一般来说，财务分析的方法主要有以下四种.比较分析是为了说明财务信息之间的数量关系与数量差异，为进一步的分析指明方向这种比1较可以是将实际与方案相比，可以是本期与上期相比，也可以是与同行业的其他企业相比；.趋势分析是为了揭示财务状况和经营成果的变化及其原因、性质，帮助预测未来用于进行趋2势分析的数据既可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据；.因素分析是为了分析几个相关因素对某一财务指标的影响程度，一般要借助于差异分析的方法；

3.比率分析是通过对财务比率的分析，了解企业的财务状况和经营成果，往往要借助于比较分析4和趋势分析方法上述各方法有一定程度的重合在实际工作当中，比率分析方法应用最广

二、财务比率分析因此，年设立的该中美合资轿车制造公司应按照《企业会计制度》的规定进行会计处理2005本例中，该中美合资轿车制造公司对于收到的外币资本投资，一方面应按照收到时的市场汇率折算为人民币登记相应的资产账户，并按照美元的金额登记相应的外币账户，另一方面应按照投资合同约定汇率折算的人民币作为股本入账；对于两者由于折算汇率不同所产生的折算差额，作为资本公积处理，会计分录如下（单位万元）借银行存款——美元户（万美元）1000（）1000X

8.258250贷股本（）1000X

8.008000资本公积250沿用例的资料除假设投资合同中没有约定汇率处，其他条件与上例同会计分录如下7借银行存款——美元户（万美元）1000（）1000X

8.258250贷股本8250例乙股份有限公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投资外币资本，在投资合同中没有约定折算汇率8:乙股份有限公司第一次收到外商投入资本美元，当时的市场汇率为美元工人民币，第二次收

30000018.25到外商投入资本美元，当时的市场汇率是美元=人民币会计分录如下

30000018.30第一次收到外币资本时借银行存款——美元户（美元）300000（）300000X

8.252475000贷股本2475000第二次收到外币资本时借银行存款——美元户（美元）300000300000X

8.302490000贷股本2490000如何根据两大主表快速编制现金流量表现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关数据作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探讨，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以到达简单、快速编制现金流量表的目的本文提出的编制方法从重要性原则出发，牺牲精确性，以换取速度编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况〃各工程，并确定“现金及现金等价物的净增加额〃第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量〃各工程，并确定“筹资活动产生的现金流量净额〃第三填列主表中“投资活动产生的现金流量各工程，并确定“投资活动产生的现金流量净额〃第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是经营活动产生的现金流量净额=现金及现金等价物的净增加额一筹资活动产生的现金流量净额一投资活动产生的现金流量净额编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量工程容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额〃各工程是否填列正确第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量〃各工程，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致；第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量〃各工程，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金〃工程是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额〃是相等的，从而快速完成现金流量表的编制下面按以上顺序详细说明各工程的编制方法和公式

一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额〃现金的期末余额=资产负债表”货币资金〃期末余额；现金的期初余额=资产负债表“货币资金〃期初余额；现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额一现金的期初余额一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列

二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额〃吸收投资所收到的现金

1.=（实收资本或股本期末数一实收资本或股本期初数）+（应付债券期末数一应付债券期初数）.借款收到的现金2=（短期借款期末数一短期借款期初数）+（长期借款期末数一长期借款期初数）.收到的其他与筹资活动有关的现金3如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等.归还债务所支付的现金4=（短期借款期初数一短期借款期末数）+（长期借款期初数一长期借款期末数）（剔除利息）+（应付债券期初数一应付债券期末数）（剔除利息）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

5.=应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息一预提费用中“计提利息〃贷方余额一票据贴现利息支出支付的其他与筹资活动有关的现金

6.如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等

三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额〃收回投资所收到的现金

1.=（短期投资期初数一短期投资期末数）+（长期股权投资期初数一长期股权投资期末数）+（长期债权投资期初数一长期债权投资期末数）该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金工程中核算取得投资收益所收到的现金

2.=利润表投资收益一（应收利息期末数一应收利息期初数）一（应收股利期末数一应收股利期初数）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

3.=固定资产清理〃的贷方余额+（无形资产期末数一无形资产期初数）+（其他长期资产期末数—其他长期资产期初数）收到的其他与投资活动有关的现金

4.如收回融资租赁设备本金等购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

5.=（在建工程期末数一在建工程期初数）（剔除利息）+（固定资产期末数一固定资产期初数）+（无形资产期末数一无形资产期初数）+（其他长期资产期末数一其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额工程中核算投资所支付的现金

6.=（短期投资期末数一短期投资期初数）+（长期股权投资期末数一长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）+（长期债权投资期末数一长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金工程中核算支付的其他与投资活动有关的现金

7.如投资未按期到位罚款

四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额〃、净利润1该工程根据利润表净利润数填列、计提的资产减值准备2计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注直接核销的坏账损失，不计入、固定资产折旧3固定资产折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧或=累计折旧期末数一累计折旧期初数注未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧、无形资产摊销4=无形资产（期初数一期末数）或=无形资产贷方发生额累计数注未考虑因无形资产对外投资减少、长期待摊费用摊销5=长期待摊费用（期初数一期末数）或=长期待摊费用贷方发生额累计数、待摊费用的减少（减增加）6=待摊费用期初数一待摊费用期末数、预提费用增加（减减少）7=预提费用期末数一预提费用期初数、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）8明细账分析填列、固定资产报废损失9根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列、财务费用10=利息支出一应收票据的贴现利息、投资损失（减收益）11=投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）、递延税款贷项（减借项）12=递延税款（期末数一期初数）、存货的减少（减增加）13=存货（期初数一期末数）注未考虑存货对外投资的减少、经营性应收工程的减少（减增加）14=应收账款（期初数一期末数）十应收票据（期初数一期末数）十预付账款（期初数一期末数）十其他应收款（期初数一期末数）+待摊费用（期初数一期末数）一坏账准备期末余额、经营性应付工程的增加（减减少）15=应付账款（期末数一期初数）+预收账款（期末数一期初数）+应付票据（期末数一期初数）+应付工资（期末数一期初数）+应付福利费（期末数一期初数）+应交税金（期末数一期初数）+其他应交款（期末数一期初数）、其他16一般无数据

五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额〃、销售商品、提供劳务收到的现金1=利润表中主营业务收入义（）+利润表中其他业务收入+（应收票据期初余额一应收票据期末余额）1+17%+（应收账款期初余额一应收账款期末余额）十（预收账款期末余额一预收账款期初余额）一计提的应收账款坏账准备期末余额、收到的税费返还2=（应收补贴款期初余额一应收补贴款期末余额）+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数收到的其他与经营活动有关的现金

3.=营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入（公式一）具体操作中，由于是根据两大主表和局部明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该工程留到最后倒挤填列，计算公式是收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额〃一{（）（）1+2-4+5+6+7}公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大购置商品、接受劳务支付的现金

4.=〔利润表中主营业务本钱+（存货期末余额一存货期初余额）〕（）+其他业务支出（剔除税金）X1+17%+（应付票据期初余额一应付票据期末余额）+（应付账款期初余额一应付账款期末余额）+（预付账款期末余额一预付账款期初余额）支付给职工以及为职工支付的现金

5.=应付工资〃科目本期借方发生额累计数+“应付福利费〃科目本期借方发生额累计数+管理费用中“养老保险金〃、“待业保险金〃、“住房公积金〃、“医疗保险金〃+本钱及制造费用明细表中的“劳动保护费〃支付的各项税费

6.=应交税金〃各明细账户本期借方发生额累计数+“其他应交款〃各明细账户借方数+“管理费用〃中“税金〃本期借方发生额累计数+“其他业务支出〃中有关税金工程即实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税支付的其他与经营活动有关的现金

7.=营业外支出（剔除固定资产处置损失）+管理费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等）+营业费用、本钱及制造费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等）+其他应收款本期借方发生额+其他应付款本期借方发生额+银行手续费

六、汇率变动对现金的影响=汇兑损益

七、重要说明本文提出的现金流量表编制方法，仅是作者根据自己的实践经验总结出来的简单方法，说其简单,是因为这个方法仅是根据资产负债表和利润表及局部明细账编制，而实际业务是错综复杂的，按本文方法编制的现金流量表无法全面反映出来；按工作底稿法和型账户法编制，工作量又非常大,这需要平时做好积累，在实T际工作中，现金流量表是年度决算报表，平时并无编报要求，大局部企业财务因为工作繁忙，而疏忽做好这一基础工作，都是年终决算时临时编制，却又无从着手，本文方法可以暂时解决这些企业财务人员的燃眉之急现金流量表在企业决策中作用，各企业管理层还未引起高度重视，企业财务人员编制该表也是应付完成的，会计师事务所也很难审计或干脆不审充分发挥现金流量表的作用，还有一个逐步的认识过程要精确编制现金流量表，需要财务人员平时按月做好数据的积累工作，本文提出的方法也仅是权宜之计，从重要性角度考虑，按本方法编制的现金流量表根本能反映出企业的现金流量情况，满足企业根本的决策需要各位可以根据各企业的具体情况，对该方法进行完善补充，以符合自己的编制习惯和需要本文提出的编制方法，从事报表编制的财务人员会很快熟练的，熟练后一般在一小时以内可以编制出现金流量表，作者本人的最快速度是分钟20本文提出的编制方法，是粗略性的，仅适合主业突出的单一主体企业，不适合多元化经营的集团企业以及购并、重组、对外投资频繁的企业（可以参考借鉴）企业如何建账之一一般性问题财务比率最主要的好处就是可以消除规模的影响，用来比较不同企业的收益与风险，从而帮助投资者和债权人作出理智的决策它可以评价某项投资在各年之间收益的变化，也可以在某一时点比较某一行业的不同企业由于不同的决策者信息需求不同，所以使用的分析技术也不同.财务比率的分类1一般来说，用三个方面的比率来衡量风险和收益的关系）偿债能力反映企业归还到期债务的能力；1）营运能力反映企业利用资金的效率；2）盈利能力反映企业获取利润的能力3上述这三个方面是相互关联的例如，盈利能力会影响短期和长期的流动性，而资产运营的效率又会影响盈利能力因此，财务分析需要综合应用上述比率主要财务比率的计算与理解

2.下面，我们仍以公司的财务报表（年末数据）为例，分别说明上述三个方面财务比率的计算和ABC使用）反映偿债能力的财务比率1短期偿债能力短期偿债能力是指企业归还短期债务的能力短期偿债能力缺乏，不仅会影响企业的资信，增加今后筹集资金的本钱与难度，还可能使企业陷入财务危机，甚至破产一般来说，企业应该以流动资产归还流动负债，而不应*变卖长期资产，所以用流动资产与流动负债的数量关系来衡量短期偿债能力以公司为例ABC流动比率=流动资产/流动负债=

1.53速动比率二（流动资产一存货一待摊费用）/流动负债=

1.53现金比率=（现金+有价证券）/流动负债=

0.242任何企业在成立初始，都面临建账问题，何为建账呢就是根据企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况,购置所需要的账簿,然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿这看似是一个非常简单的问题，但建账过程可以看出一个人会计业务的能力，以对企业业务的熟悉情况，所以我们要了解一下企业应如何建账无论何类企业，在建账时都要首先考虑以下问题第一，与企业相适应企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂,会计账簿需要的册数也多企业规模小，业务量也小，有的企业，一个会计可以处理所有经济业务,设置账簿时就没有必要设许多账，所有的明细账可以合成

一、两本就可以了第二，依据企业管理需要建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息,所以在建账时以满足管理需要为前提，防止重复设账、记账第三，依据账务处理程序企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，你就要准备一本序时登记的总账不同的企业在建账时所需要购置的账簿是不相同的，总体讲要依企业规模、经济业务的繁简程度、会计人员多少，采用的核算形式及电子化程度来确定但无论何种企业，都存在货币资金核算问题，现金和银行存款日记账都必须设置另外还需设置相关的总账和明细账所以，当一个企业刚成立时，你一定要去会计商店去购置这几种账簿和相关账页，需说明的是明细账有许多账页格式,你在选择时要选择好你所需要的格式的账页，如借贷余三栏式、多栏式、数量金额式等，然后根据明细账的多少选择你所需要的封面和装订明细账用的胀钉或线另外建账初始，必须要购置的还有记账凭证［如果该企业现金收付业务较多，在选择时就可以购置收款凭证、付款凭证、转账凭证；如果企业收付业务量较少购置记账凭证（通用）也可以］、记账凭证封面、记账凭证汇总表、记账凭证装订线、装订工具为报表方便还应购置空白资产负债表、利润表（损益表）、现金流量表等相关会计报表，上面我们讲述了一般企业建账时要做的准备工作工业企业是指那些专门从事产品的制造、加工、生产的企业，所以也有人称工业企业为制造业工业企业由于会计核算涉及内容多，又有本钱归集与计算问题，所以工业企业建账是最复杂的、也是最具有代表意义的

一、现金日记账和银行存款日记账这两种账簿是企业必须具备的会计人员在购置时，两种账本各购一本足矣但企业开立了两个以上的银行存款账号，那么账本需要量，就要视企业具体情况确定了如若使用完毕，再购入新账本也不为迟首先根据账簿的启用要求将扉页要求填制的内容填好，根据企业第一笔现金来源和银行存款来源登记入现金日记账和银行存款日记账例如企业采用根据收存款凭证登记现金日记账、银行存款日记账的方法，某投资人转入企业银行存款账中一笔钱，计万元，你可根据银行转来的银行收款凭证做企业银行存款收款凭证10借银行存款100000贷实收资本100000然后根据该收款凭证登银行存款日记账，如果企业需要有日常现金支出，会计人员开出现金支票提取现金元，你根据现金支票存根联做银行存款的付款凭证2000借现金2000贷银行存款2000然后根据该付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账以后即可根据日常现金及银行存款业务逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账就可以了

二、总分类账企业可根据业务量的多少购置一本或几本总分类账（一般情况下是无需一个科目设一本总账的）然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿（账页）与之对应会计人员应估计每一种业务的业务量大小，将每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账页，在将总账分页使用时，假设总账账页从第一页到第十页登记现金业务，我们就会在目录中写清楚“现金……1〜10〃，并且在总账账页的第一页贴上口取纸，口取纸上写清楚“现金〃；第十一页到二十页为银行存款业务，我们就在目录中写清楚“银行存款……n〜12〃并且在总账账页的第十一页贴上写有“银行存款〃的口取纸，依此类推，总账就建好了为了登记总账的方便，在总账账页分页使用时，最好按资产、负债、所有者权益、收入、费用的顺序来分页，在口取纸选择上也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按不同颜色区分开,以便于登记企业通常要设置的总账业务往往会有“现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、产品销售收入、产品销售本钱、产品销售税金及附加、产品销售费用、其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税〃等总账的登记可以根据记账凭证逐笔登记，可以根据科目汇总表登记，也可以根据汇总记账凭证进行登记因工业企业会计核算使用的会计账户较多，所以总账账簿的需要量可能会多一些，购置时需多购置几本，但也要根据业务量多少和账户设置的多少购置因工业企业的存货内容所占比重较大,另外还要配合本钱计算设置有关本钱总账有关存货账户有原材料、在途材料、材料采购、委托加工材料、低值易耗品、包装物、自制半成品、产成品等企业要根据账户设置相应的总账本钱计算账户包括待摊费用、预提费用、辅助生产本钱、废品损失、根本生产本钱，企业也要根据本钱计算账户设置相应的总账另外工业企业需设置的总账还有产品销售收入、产品销售本钱、产品销售费用、产品销售税金及附加

三、明细分类账在企业里，明细分类账的设置是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的需设置的明细账有短期投资（根据投资种类和对象设置）、应收账款（根据客户名称设置）、其他应收款（根据应收部门、个人、工程来设置）、待摊费用（根据费用种类设置）、长期投资（根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相关费用设置）、固定资产（根据固定资产的类型设置，另外对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页）、短期借款（根据短期借款的种类或对象设置）、应付账款（根据应付账款对象设置）、其他应付款（根据应付的内容设置）、应付工资（根据应付部门设置）、应付福利费（根据福利费的构成内容设置）、应交税金（根据税金的种类设置）、产品销售费用、管理费用、财务费用（均按照费用的构成设置）企业可根据自身的需要增减明细账的设置日常根据原始凭证、汇总原始凭证及记账凭证登记各种明细账明细账无论按怎样的分类方法，各个账户明细账的期末余额之和应与其总账的期末余额相等在工业企业里还应根据上述增加的总账，增加相应的明细账在采用材料按实际本钱计价的企业，要设置在途材料或材料采购明细账，以便于核算不同来源的材料的实际本钱在材料按方案本钱计价的企业，要设置材料采购明细账，并采用横线登记法，按材料的各类规格、型号登记材料采购的实际本钱和发出材料的方案本钱，并根据实际本钱和方案本钱的差异反映材料本钱差异；另外配合材料按方案本钱计价，可以建立“材料本钱差异〃明细账，它是原材料备抵调整账户，同原材料相同，它的设置也是按材料的品种、规格设置，反映各类或各种材料实际本钱与方案本钱的差异,计算材料本钱差异分配率为计算产品本钱要设置根本生产本钱明细账，也称产品本钱明细分类账或产品本钱计算单根据企业选择的本钱计算方法，可以按产品品种、批别、类别、生产步骤设置明细账；辅助生产本钱明绸账，用以反映归集的辅助生产费用或辅助生产本钱及分配出去的辅助生产本钱和转出的完工的辅助生产产品，辅助生产本钱明细账的设置应根据辅助生产部门设置预提费用、待摊费用明细账可根据预提和待摊的业务工程设置，如预提利息、职工教育经费、大修理费、待摊的租金、修理费、书报费等制造费用明细账是所有工业企业都必须设置的，它根据制造费用核算内容如工资费、折旧贯、修理费、低值易耗品摊销费、劳保费等来设置损益类明细账有产品销售收入、产品销售本钱、产品销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益等产品销售收入与产品销售本钱明细账可根据产品的品种、批别、类别来设置，产品销售费用、管理费用、财务费用按照费用的种类设置，营业外收入、营业外支出根据收入与支出的种类设置，投资收益则根据投资的性质与投资的种类来设置

四、其他问题因工业企业的本钱计算比较复杂，所以在企业建账时，为了便于凭证的编制，要设计一些计算用表格，如材料费用分配表、领料单、工资费用计算表、折旧费用分配表、废品损失计算表、辅助生产费用分配表、产品本钱计算单等相关本钱计算表格商品流通企业是指从事商品流通（买卖）的独立核算企业主要包括商业、供销合作社、粮食、外贸、物资供销、图书发行等企业如商场、大中小型超市、粮店等等因商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动，所以这类企业的核算主要侧重于采购本钱和销售本钱的核算及商品流通费用的核算该类企业账簿的建立主要也是三个方面

一、现金日记账及银行存款日记账商品流通企业的现金日记账及银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的

二、总分类账簿商品流通企业的总分类账除了要设置我们讲到的工业企业日常总分类账簿之外，还要设置商品采购、库存商品、商品进销差价这三个商品流通企业必须使用的总账账簿如果经常委托他人代销商品或为他人代销商品，还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品账簿另外因商品流通企业的收入、本钱和税金与工业企业略有不同，所以还应将工业企业的产品销售收入改为“商品销售收入〃，把产品销售本钱改为“商品销售本钱〃，把产品销售税金及附加改为“商品销售税金及附加〃，把产品销售费用改为“经营费用〃另外可根据企业业务量大小和业务需要增删需设置的总账账簿

三、明细分类账的设置根据增设的总账账簿，我们还应增设相关明细账簿，如商品采购明细账，反映购进商品的进价本钱及入库商品的实际本钱，商品采购明细账可按客户名称设置；库存商品明细账，反映商品的收发结存情况，可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置，要求采用数量金额核算法在按实际本钱计算已销商品本钱时，库存商品的发出可按个别计价法（分批实际本钱计价）、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、进销差价法和毛利法如果企业是商品零售企业，还需设置“商品进销差价〃明细账，该账户因是“库存商品〃的调整账户，所以它的明细账的设置口径应与“库存商品〃明细账一致“经营费用〃作为反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用，应按费用的种类，如运输费、装卸费、整理费、广告费等分类反映“商品销售收入〃、“商品销售本钱〃明细账可以按商品的种类、名称、规格或不同的销售部门设置商品流通企业明细账的设置，除了上述明细账外，其余与工业企业明细账的设置相同

四、其他问题因商品流通企业存在有较之效劳业不同的本钱计算问题，所以为了便于本钱计算需要外购或自制许多计算用表格，所以在建账时也要有所准备；否则到月末结账时会手忙脚乱如已销商品进销差价计算表、商品盘存汇总表、毛利率计算表等效劳业也称为第三产业，泛指那些对外提供劳务效劳的企业，因它提供的并非是产品商品，而是一种劳务效劳，所以我们称之为效劳企业它包括交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、旅游效劳业、仓储保管业、仓储租赁业、代理业、广告业等虽然效劳业效劳工程很多，但由于在会计核算上，本钱核算比较简单，所以账簿设置相对也较简单

一、现金日记账和银行存款日记账现金日记账与银行存款日记账的建立同工业与商业企业相同，使用方式与登记方式也完全相同

二、总分类账簿效劳企业要设置的总账业务较之工业企业和商品流通企业所需要设置的总账要少，但也需设置“现金、银行存款、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、营业收入、营业本钱、营业外收入、营业外支出，以前年度损益调整、所得税〃等

三、明细分类账明细分类账的设置也是根据效劳企业管理需要和实用性来设置的与前两种情况根本相同，与上述不同的只是要设置营业费用明细账企业只要将这三种类型的账簿建立起来，建账的根本工作就算完成了其他问题就是按规定进行日常会计处理，登记会计账簿了其他企业前面列举了工业企业、商品流通企业、效劳业，此外还有交通运输企业、施工企业、农业企业、房地产开发等企业这些企业对于资产、负债、所有者权益的核算及该方面的建账都是相同的，主要区别是在本钱计算方面总账和明细账的设置有所不同下面就它们的差异方面作一简单介绍

一、交通运输企业交通运输企业是处于流通领域里的产业部门，从事旅客运输和货物运输活动它的特点是流动性大、营运点多、面广和线路多，企业与有关部门以及企业内部各部门之间的经济关系比较复杂,核算的环节多、业务量大本钱计算要按被运输对象的不同、按不同的运输工具、运输作业工程、运输组织方式计算各种运输本钱运输途中的各种消耗就是运输产品本钱，所以在建账时要设置“运输支出〃、“运输本钱〃、“辅助营运费用〃、“营运间接费用〃、“装卸支出〃等总账和明细账

二、施工企业施工企业是专门从事建筑安装工程及施工的生产单位它从事建造各种生产和非生产用房屋、建筑物、构筑物，安装各种机械设备，对原有房屋、建筑物进行修理和改造施工企业与工业企业相比，其产品生产过程既有其相一致的地方，又有其不同，主要特点是工作地点的流动性、工作内容的多样性、施工机械体积大、受自然气候影响大、施工周期长等特点为了便于核算，要设置“工程施工〃、“辅助生产〃、“机械作业〃、“工程结算本钱〃、“工业生产〃、等总账和明细账

三、房地产开发企业房地产又称不动产，一般指土地、土地上的永久建筑物和由它们衍生的各种物权，房地产开发企业是指专门从事上述不动产开发的企业它的费用支出主要有土地征用及拆迁补偿费、前期规划、设计、水文、勘察、测绘、三通一平费，建筑安装工程费、道路、供水、供电、供气、排污、排汽、通讯、照明、环卫、绿化等基础设施费、公共配套设施费、开发间接费等为核算各项上述费用，需设置“开发本钱〃、“开发间接费〃、“开发产品〃等总账和明细账

四、农业企业农业企业是指那些通过生物的生长和繁殖来取得产品，并获取利润的部门它包括农业、林业、畜牧业和渔业农业生产比较多样，它的日常核算往往与农作物生长周期、养殖周期相一致，在进行会计核算时，需设置“农业生产本钱〃、“农用材料〃、“辅助生产本钱〃、“畜牧业生产本钱〃、“渔业生产本钱〃等总账和明细账在企业购置好账簿和准备好记账工作之后；就可以根据记账的根本程序和要求，装订账簿、登记账簿怎样利用现金流量表分析企业财务状况作者江苏苏州市贸易局（白仁元）

一、分析企业投资回报率有关指标是

（一）现金回收额（或剩余现金流量）计算公式为经营活动现金净流量一偿付利息支付的现金该指标相当于净利润指标，可用绝对数考核分析时，应注意经营活动现金流量中是否有其他不正常的现金流入和流出如果是企业集团或总公司对所属公司进行考核，可根据实际收到的现金进行考核如现金回收额=收到的现金股利或分得的利润+收到的管理费用+收到的折旧+收到的资产使用费和场地使用费

（二）现金回收率计算公式为现金回收额、投入资金或全部资金现金回收额除以投入资金，相当于投资报酬率，如除以全部资金，则相当于资金报酬率

二、分析企业短期偿债能力分析企业短期偿债能力主要是看企业的实际现金与流动负债的比率即期末现金和现金等价物余额/流动负债由于流动负债的还款到期日不一致，这一比率一般在至之间

0.51

三、分析经营活动现金净流量存在的问题

（一）分析经营活动现金净流量是否正常在正常情况下，经营活动现金净流量＞财务费用+本期折旧+无形资产递延资产摊销+待摊费用摊销计算结果如为负数，说明该企业为亏损企业,经营的现金收入不能抵补有关支出

（二）分析现金购销比率是否正常现金购销比率=购置商品接受劳务支付的现金/销售商品出售劳务收到的现金在一般情况下，这一比率应接近于商品销售本钱率如果购销比率不正常,可能有两种情况购进了呆滞积压商品；经营业务萎缩两种情况都会对企业产生不利影响流动资产既可以用于归还流动负债，也可以用于支付日常经营所需要的资金所以，流动比率高一般说明企业短期偿债能力较强，但如果过高，则会影响企业资金的使用效率和获利能力究竟多少适宜没有定律，因为不同行业的企业具有不同的经营特点，这使得其流动性也各不相同；另外，这还与流动资产中现金、应收帐款和存货等工程各自所占的比例有关，因为它们的变现能力不同为此，可以用速动比率（剔除了存货和待摊费用）和现金比率（剔除了存货、应收款、预付帐款和待摊费用）辅助进行分析一般认为流动比率为速2,动比率为比较平安，过高有效率低之嫌，过低则有管理不善的可能但是由于企业所处行业和经营特点的不1同，应结合实际情况具体分析长期偿债能力长期偿债能力是指企业归还长期利息与本金的能力一般来说，企业借长期负债主要是用于长期投资，因而最好是用投资产生的收益归还利息与本金通常以负债比率和利息收入倍数两项指标衡量企业的长期偿债能力以公司为例负债比率=负债总额/资产总额=ABC

0.33利息收入倍数=经营净利润/利息费用;（净利润+所得税+利息费用）/利息费用=

32.2负债比率又称财务杠杆，由于所有者权益不需归还，所以财务杠杆越高，债权人所受的保障就越低但这并不是说财务杠杆越低越好，因为一定的负债说明企业的管理者能够有效地运用股东的资金，帮助股东用较少的资金进行较大规模的经营，所以财务杠杆过低说明企业没有很好地利用其资金一般来说,象公司这ABC样的财务杠杆水平比较适宜利息收入倍数考察企业的营业利润是否足以支付当年的利息费用，它从企业经营活动的获利能力方面分析其长期偿债能力一般来说，这个比率越大，长期偿债能力越强从这个比率来看，公司的长期偿债ABC能力较强）反映营运能力的财务比率2营运能力是以企业各项资产的周转速度来衡量企业资产利用的效率周转速度越快，说明企业的各项资产进入生产、销售等经营环节的速度越快，那么其形成收入和利润的周期就越短，经营效率自然就越高一般来说，包括以下五个指标:

（三）分析营业现金回笼率是否正常营业现金回笼率=本期销售商品出售劳务收回的现金/本期营业收入此项比率一般应在左右，如果低于说明销售工作不正常；如果低于x100%100%95%,90%,说明可能存在比较严重的虚盈实亏

（四）支付给职工的现金比率是否正常支付给职工的现金比率=用于职工的各项现金支出/销售商品出售劳务收回的现金这一比率可以与企业过去的情况比较，也可以与同行业的情况比较,如比率过大，可能是人力资源有浪费，劳动效率下降，或者由于分配政策失控，职工收益分配的比例过大；如比率过小，反映职工的收益偏低

四、分析企业固定付现费用的支付能力固定付现费用支付能力比率=（经营活动现金流入一购置商品接受劳务支付的现金一支付各项税金的现金）/各项固定付现费用这一比率如小于说明经营资金日益减少，1,企业将面；临生存危机可能存在的问题是经营萎缩，收入减少；资产负债率高，利息过大；投资失控，造成固定支出膨胀；企业充裕人员过多，有关支出过大

五、分析企业资金来源比例和再投资能力

（一）企业自有资金来源=经营活动现金净流量+吸收权益性投资收到的现金+投资收回的现金一分配股利或利润支付的现金一支付利息付出的现金

（二）借入资金来源=发行债券收到的现金+各种借款收到的现金

（三）借入资金来源比率=借入资金来源/（自有资金来源+借入资金来源）X100%o

（四）自有投资资金来源比率=自有投资资金来源/投资活动现金流出自有投资资金来源比率，X100%反映企业当年投资活动的现金流出中，有多少是自有的资金来源在一般情况下,企业当年自有投资资金来源在以上，投资者和债权人会认为比较平安50%应收帐款周转率=赊销收入净额/应收帐款平均余额=

17.78存货周转率=销售本钱/存货平均余额=

4996.94流动资产周转率=销售收入净额/流动资产平均余额=

1.47固定资产周转率=销售收入净额/固定资产平均净值=

0.85总资产周转率=销售收入净额/总资产平均值=

0.52由于上述的这些周转率指标的分子、分母分别来自资产负债表和损益表，而资产负债表数据是某一时点的静态数据，损益表数据则是整个报告期的动态数据，所以为了使分子、分母在时间上具有一致性,就必须将取自资产负债表上的数据折算成整个报告期的平均额通常来讲，上述指标越高，说明企业的经营效率越高但数量只是一个方面的问题，在进行分析时，还应注意各资产工程的组成结构，如各种类型存货的相互搭配、存货的质量、适用性等）反映盈利能力的财务比率3盈利能力是各方面关心的核心，也是企业成败的关键，只有长期盈利，企业才能真正做到持续经营因此无论是投资者还是债权人，都对反映企业盈利能力的比率非常重视一般用下面几个指标衡量企业的盈利能力，再以公司为例ABC毛利率=（销售收入一本钱）/销售收入:

71.73%营业利润率=营业利润/销售收入=（净利润+所得税+利息费用）/销售收入=

36.64%净利润率=净利润/销售收入=

35.5%总资产报酬率=净利润/总资产平均值=

18.48%权益报酬率=净利润/权益平均值二

23.77%每股利润=净利润/流通股总股份二（假设该企业共有流通股股）

0.68710,000,000上述指标中，毛利率、营业利润率和净利润率分别说明企业生产（或销售）过程、经营活动和企业整体的盈利能力，越高则获利能力越强；资产报酬率反映股东和债权人共同投入资金的盈利能力;权益报酬率则反映股东投入资金的盈利状况权益报酬率是股东最为关心的内容，它与财务杠杆有关，如果资产的报酬率相同，则财务杠杆越高的企业权益报酬率也越高，因为股东用较少的资金实现了同等的收益能力每股利润只是将净利润分配到每一份股份，目的是为了更简洁地表示权益资本的盈利情况衡量上述盈利指标是高还是低，一般要通过与同行业其他企业的水平相比较才能得出结论就一般情况而言，公司的盈利指标是比较高的ABC对于上市公司来说，由于其发行的股票有价格数据，一般还计算一个重要的比率，就是市盈率市盈率=每股市价/每股收益，它代表投资者为获得的每一元钱利润所愿意支付的价格它一方面可以用来证实股票是否被看好，另一方面也是衡量投资代价的尺度，表达了投资该股票的风险程度假设公司为上市公司，ABC股票价格为元，则其市盈率=倍该项比率越高，说明投资者认为企业获利的潜力越大，2525/

0.68=

36.76愿意付出更高的价格购置该企业的股票，但同时投资风险也高市盈率也有一定的局限性，因为股票市价是一个时点数据，而每股收益则是一个时段数据，这种数据口径上的差异和收益预测的准确程度都为投资分析带来一定的困难同时，会计政策、行业特征以及人为运作等各种因素也使每股收益确实定口径难以统一，给准确分析带来困难在实际当中，我们更为关心的可能还是企业未来的盈利能力，即成长性成长性好的企业具有更广阔的开展前景，因而更能吸引投资者一般来说，可以通过企业在过去几年中销售收入、销售利润、净利润等指标的增长幅度来预测其未来的增长前景销售收入增长率=（本期销售收入一上期销售收入）/上期销售收入X100%;95%营业利润增长率;（本期销售利润一上期销售利润）/上期销售利润X100%=113%净利润增长率=（本期净利润一上期净利润）/上期净利润X100%=83%从这几项指标来看，公司的获利能力和成长性都比较好当然，在评价企业成长性时，最好掌握该企业连ABC续若干年的数据，以保证对其获利能力、经营效率、财务风险和成长性趋势的综合判断更加精确

三、现金流分析在财务比率分析当中，没有考虑现金流的问题，而我们在前面已经讲过现金流对于一个企业的重要意义，因此，下面我们就来具体地看一看如何对现金流进行分析分析现金流要从两个方面考虑一个方面是现金流的数量，如果企业总的现金流为正，则说明企业的现金流入能够保证现金流出的需要但是，企业是如何保证其现金流出的需要的呢？这就要看其现金流各组成局部的关系了这方面的分析我们在前面已经详细论述过，这里不再重复另一个方面是现金流的质量这包括现金流的波动情况、企业的管理情况，如销售收入的增长是否过快，存货是否已经过时或流动缓慢，应收帐款的可收回性如何，各项本钱控制是否有效等等最后是企业所处的经营环境，如行业前景，行业内的竞争格局，产品的生命周期等所有这些因素都会影响企业产生未来现金流的能力在局部一的分析中我们已经指出，公司的现金流状况令人担忧，但从上面的比率分析中却很难发ABC现这一点，这使我们从另一个方面深刻认识到现金流分析不可替代的作用

四、小结对企业财务状况和经营成果的分析主要通过比率分析实现常用的财务比率衡量企业三个方面的情况，即偿债能力、营运能力和盈利能力使用杜邦图可以将上述比率有机地结合起来，深入了解企业的整体状况对现金流的分析一般不能通过比率分析实现，而是要求从现金流的数量和质量两个方面评价企业的现金流动情况，并据此判断其产生未来现金流的能力比率分析与现金流分析作用各不相同，不可替代主要外币业务的会计处理⑴外币兑换业务外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）企业卖外币时，一方面将实际收取的记账本位币（按照外币买入价折算的记账本位币金额）登记入账；另一方面将卖出的外币实际收到的记账本位币金额，与付出的外币按当日市场汇率（或当期期初市场汇率，下同不包括外币资本折算）折算为记账本位币之间的差额，作为汇兑损益例乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算本期将美元到银行兑换为1:50000人民币，银行当日的美元买入价为美元=人民币，当日市场汇率为美元=元人民币

18.

2518.35本例中，企业应当在银行存款美元账户记录美元的减少，同时按照当日的市场汇率将售出的美元折算为人民币，在银行存款美元账户记录人民币账户记录美元的减少；按实际收到的人民币金额，对银行存款人民币账户记录人民币的增加两者之间的差额作为当期的财务费用有关会计分录如下借银行存款人民币户50000X

8.25412500财务费用5000贷银行存款——美元户美元5000050000X

8.35417500企业买入外币时，要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日的市场汇率将买入的外币折算为记账本位币，并登记入账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益例甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算本期因外币支付需要，从银行购入210000美元，银行当日的美元卖价为美元=元人民币，当日市场汇率为美元=元人民币

18.

4018.30本例中，应对银行存款美元账户作增加记录，按照当日的市场汇率折算为人民币，对该银行存款相对应的人民币账户作增加记录；按照实际付出的人民币金额对银行存款账户作减少的记录两者之间的差额作为当期财务费用会计分录如下借银行存款——美元户美元1000010000X

8.3083000财务费用1000货银行存款人民币10000X

8.4084000⑵外币购销业务的会计处理企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，按照当日的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等例乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算本期从境外购入不需要安装的设备一台，设3:备价款为美元，购入该设备时市场汇率为美元=元人民币，款项尚未支付会计分录如下

25000018.35借固定资产——机器设备）250000X

8.352087500贷应付账款——美元户（美元）2500002087500例甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算本期从美国4购入某种工业原料吨，每吨价格为美元，当日的市场汇率为美元=元人民币，进口关税为

500400018.31元人民币，支付进口增值税元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付6600003104200会计分录如下借原材料（）500X4000X

8.3+166000018260000应交税金——应交增值税（进项税额）3104200货应付账款——美元户（美元）200000016600000银行存款4764200企业出口商品或产品时，按照当日的市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户等例甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算本期出口销售商品件，销售合同规5:12000定的销售价格为每件美元，当日的市场汇率为美元=元人民币假设不考虑相关税费，货款尚未

25018.25收到会计分录如下借应收账款——美元户（美元）300000024750000⑶外币借款业务的会计处理企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户例乙月份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算本期从中国银行借入港币61500元，期限为个月，借入的外币暂存银行借入时的市场汇率为港元=元人民币会计分录如下

000611.10借银行存款——港元户（港元）1500000（）1500000X

1.101650000贷短期借款——港币户（港元）15000001650000个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的港币元归还借款时的市场汇率为港元615000001=人民币会计分录如上

1.08借短期借款——港币户（港元）1500000（）1500000X

1.081620000贷银行存款——港元户（港元）15000001620000⑷接受外币资本投资的账务处理外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账对于实收资本账户如何登记入账，按照企业会计制度的规定，应当分别投资合同是否有约定汇率进行处理（）在投资合同中对外币资本有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作1为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理；⑵在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算例年月，某国有企业为了提升家用小轿车的市场竞争力，决定与美国通用汽车公司双方共同投资7:20051设立一轿车制造公司该轿车制造公司的注册资本为人民币亿元，其中，美国通用汽车公司投入万21000美元作为资本投入收到外币投资款项时的市场汇率为美元=元人民币

18.25投资合同规定的汇率为美元=元人民币

18.00年月日，财政部发布了《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题的通知》（财会20011129

[2001]62号），要求我国境内的外商投资企业从年月日起执行《企业会计制度》（其中，200211外商投资的金融企业自年起执行《金融企业会计制度》）2002。