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常用会计分录大全目录1第一章货币资金及应收款项2第二章存货3第三章投资4第四章固定资产5第五章无形资产及其他资产6第六章流动负债7第七章长期负债8第八章所有者权益9第九章收入、费用、利润10第十章商品期货业务11第十一章建造合同借应收股利贷投资收益一股利收入in投资年度以后按公式计算借应收股利贷投资收益一股利收入［长期股权投资一企业］在实际业务中，因“应收股利〃固定，可先计算“长期股权投资〃，再通过计算即可得出“投资收益〃3权益法
①初始投资或追加投资同上
②股权投资差额的处理i取得时确认借长股权投资-企业-投资贷本钱贷银行存款借［长期股权投资-企业-股投差额］贷［长股权投资-企业-投资本钱］ii摊销借投资收益-股权投资差额摊销贷长期股权投资-企业-股权投资差额借长期股权投资-企业-股权投资差额贷资本公积一股权投资准备
③被投资单位实现净损益的处理I净利润i被投资单位实现净利润时借长期股权投资-企业-损益调整贷投资收益-股权投资收益ii被投资单位宣告分派股利时借应收股利-企业（实际数）贷长股权投资-企业-损益调整n净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）借投资收益-股权投资损失贷长股权投资-企业-损益调整注以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时借长期股权投资-企业-损益调整（确认的损益一未减记的）贷投资收益-股权投资收益
④其他所有者权益变化的处理i投资单位会计处理借长股权投资-企业-股权投资准备贷资本公积-股权投资准备（=捐赠物价值*（1-33%）*持股比例）注如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的〃股权投资准备“转入“其他资本公积〃
（4）本钱法与权益法的转换
①权益法转换为本钱法I转换时借长期股权投资-企业贷长期股权投资-企业-投资本钱长股权投资-企业-损益调整II以后分派利润或现金股利时i属于已记入投资账面价值的借应收股利贷长期股权投资-企业ii属于尚未记入投资账面价值的借应收股利带投资收益III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算借长期股权投资-企业贷投资收益
②本钱法转换为权益法i采用追溯调整法对原本钱法核算进行调整借长期股权投资-企业-投资本钱200-企业-股权投资差额1-企业-损益调整5-企业-股权投资准备2贷长期股权投资-企业（帐面余额）205利润分配-未分配利润（累计影响数）1资本公积-股权投资准备2ii追加投资时借长期股权投资-企业-投资本钱302贷银行存款302iii再次计算股权投资差额本钱法转换为权益法时初始投资本钱=200+5+2+302借长期股权投资-企业-股投差额2贷长股权投资-企业-投资本钱2将“损益调整〃和“股权投资准备〃全部转入“投资本钱〃借长期股权投资-企业-投资本钱贷长期股权投资-企业-损益调整5-企业-股权投资准备2本钱法转换为权益法时初始投资本钱=200+5+2+302—2注投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销处置长期股权投资时，未摊销的一并结转iv以后分派利润或现金股利同权益法
（5）短期投资划转为长期投资借长期股权/债权投资（本钱与市价孰低者）短期投资跌价准备投资收益贷短期投资
（6）长期股权投资的处置
①损益确实认借银行存款长期股权投资减值准备贷长期股权投资［投资收益-股权出售收益/损失］应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
②资本公积准备工程的处理借资本公积-股权投资准备贷资本公积-其他资本公积注转增资本时借资本公积-其他资本公积贷实收资本/股本
③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销借投资收益-股权投资差额摊销贷长期股权投资-企业-股权投资差额
3.投资的期末计价（略）
4.委托贷款
①发放贷款借委托贷款一本金贷银行存款
②按期计提利息借委托贷款一利息贷投资收益一委托贷款利息收入注若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金
1、科目设置“委托贷款〃一级科目，下设“本金〃、“利息〃、“减值准备〃二级科目
2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资〃、“长期债权投资〃反映
③期末计价（略）第四章定资产L增加（如是旧的，则以净值入帐）
①购置I购入不需安装的固定资产借固定资产贷银行存款n购入需安装的固定资产i购入借在建工程贷银行存款ii领用安装材料、支付工资借:在建工程贷原材料应交税金一增-进转出应付工资iii交付使用借固定资产贷在建工程
②投资者投入借固定资产（投资双方确认价）贷实收资本
③接受捐赠借固定资产（单据金额+税费）贷银行存款（支付的相关税费）资本公积一接受捐赠非现金资产准备递延税款（单据金额X33%）注接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装本钱应从原值中剔除，新安装本钱应加上
④经营租入（见后）
⑤融资租入（见后）
⑥自行建造I自营工程i购入工程物资借工程物资（含税金）贷银行存款ii领用工程物资借在建工程贷工程物资iii领用本企业产品借在建工程一自营工程贷库存商品应交税金一增（销）iv领用安装材料借在建工程贷原材料应交税金一增-进转出V支付工程人员的工资、福利费借在建工程贷应付工资/应付福利费Vi辅助生产车间提供的劳务支出借在建工程贷生产本钱一辅助生产本钱vii工程借款利息支出（见借款费用）viii交付使用借固定资产贷在建工程ix剩余工程物资转作企业存货借原材料应交税金一增（进）贷工程物资A、在到达预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程本钱B、报废或损毁时，如工程工程尚未完工，净损失计入在建工程本钱；非正常原因造成的，或在建工程工程全部报废或毁损，净损失计营业外支出n出包工程i预付、补付工程款借在建工程贷银行存款ii交付使用借固定资产贷在建工程
⑦无偿调入借固定资产贷资本公积一无偿调出固定资产（净值）银行存款（相关费用）
2.减少只有盘亏不通过“固定资产清理〃核算
①投资转出借长期股权投资贷固定资产清理（该科目余额）银行存款/应交税金（相关税费）
②捐赠转出借营业外支出一捐赠支出贷固定资产清理（该科目余额）
③报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）借资本公积一无偿调出固定资产贷固定资产清理
⑤出售、报废、毁损i固定资产转入清理借固定资产清理（净值）累计折旧固定资产减值准备贷固定资产（原值）ii支付清理费用借固定资产清理贷银行存款iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理借银行存款/原材料/其他应收款贷固定资产清理iv出售后应缴纳的营业税借固定资产清理贷应交税金-应交营业税（售价X5%）v结转净损失（或净收益）借营业外支出一处置固净损失（正常经营）营业外支出-非常损失（非正常原因）长期待摊费用（筹建期间发生的）贷固定资产清理
3.固定资产折旧i计提折旧借管理费用制造费用其他业务支出（经营租赁）贷累计折旧ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额借累计折旧贷固定资产注企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）企业因执行《企业会计准则一固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关工程
4.固定资产的后继续支出P113-114
（1）费用化的后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理
（2）资本化的后续支出
①延长固定资产的使用寿命
②使产品质量实质性提高
③使生产本钱实质性降低如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改进支出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）
（3）固定资产的改扩建i注销原固定资产借在建工程累计折旧贷固定资产ii支付改、扩建工程费用同自营工程借在建工程贷银行存款iii残料变价收入第一章货币资金及应收款项
1.现金⑴备用金
①开立备用金借其他应收款一备用金贷现金
②报销时补回预定现金借管理费用等贷现金
③撤销或减少备用金时借现金贷其他应收款一备用金⑵现金长短款
①库存现金大于账面值借现金贷待处理财产损溢一待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理借待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷其他应付款一应付现金溢余（X单位或个人）营业外收入一现金溢余（无法查明原因的）
②库存现金小于账面值借待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷现金查明原因后作如下处理借其他应收款一应收现金短缺（XX个人）借银行存款贷在建工程iv工程完工，交付使用，增加固定资产价值借固定资产贷在建工程
5.固定资产的盘盈、盘亏
①盘盈i经清查确认为盘盈时借固定资产（市价一折旧损耗）贷待处理财产损溢ii报批后转销借待处理财产损溢贷营业外收入-固定资产盘盈
②盘亏i经清查确认为盘亏时借待处理财产损溢累计折旧（账面值）固定资产减值准备贷固定资产（账面原值）ii报批后转销借营业外支出-固定资产盘亏贷待处理财产损溢
7.固定资产的期末计价（略）［编辑］第五章无形资产及其他资产
1.无形资产
①购入的无形资产借无形资产（实际支付价款）贷银行存款
②投资者投入借无形资产（投资双方确认价）贷实收资本/股本注为首次发行股票而接受投资者投入借无形资产（投资方账面价值）贷实收资本/股本
③接受捐赠借无形资产（凭据金额+支付的相关税费）贷递延税款资本公积银行存款/应交税金（相关税费）
④自行开发并按法律程序申请取得i取得时发生的注册费、律师费等相关支出借无形资产（确定的实际本钱）贷银行存款ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）借管理费用贷银行存款、原材料、应付工资
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借无形资产一土地使用权（实际支付价款）贷银行存款注该项土地开发时借在建工程贷无形资产一土地使用权
⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易
⑦出售无形资产（即转让所有权）借银行存款无形资产减值准备［营业外支出一出售无形资产损失］贷无形资产应交税金-应交营业税［营业外收入一出售无形资产收益］
⑧出租无形资产（即转让使用权）借银行存款贷其他业务收入结转发生的相关支出借其他业务支出（如效劳费，营业税）贷银行存款
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197借管理费用（自用的无形资产）其他业务支出（出租的无形资产）贷无形资产（帐面价值/尚可使用年限）注无形资产摊销期当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用⑩无形资产的后续支出，比方取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理
2.其他资产3长期待摊费用应由本期负担的局部不得做为长期待摊费用i发生时借长期待摊费用贷银行存款ii摊销时借管理费用、制造费用、营业费用贷长期待摊费用［编辑］第六章流动负债
1.应付账款（略）
2.应付票据（见后）
3.短期借款⑴借款时借银行存款贷短期借款⑵按月预提利息借财务费用一利息支出贷预提费用⑶到期还本付息时借短期借款预提费用财务费用（尚未提取的利息）贷银行存款
①收到债券款借银行存款贷应付短期债券（实收发行债券款）
②计提利息借财务费用（票面利息土折溢价）贷应付短期债券注若金额小可在还本付息时处理借应付短期债券财务费用一利息支出贷银行存款
③到期归还本息借应付短期债券贷银行存款
5.预收账款
①预收时借银行存款贷预收账款
②发货时借预收账款贷主营业务收入应交税金一增（销）银行存款（运杂费）
③补付货款时借银行存款贷预收账款
6.应付工资
①支付职工工资借应付工资贷现金注支付退休人员工资（即退休费）借管理费用贷现金
②月份终了进行分配，计入有关费用借生产本钱（生产工人）制造费用（车间或分厂管理人员）管理费用（厂部行政管理人员）营业费用（专设销售机构人员在建工程（在建工程人员）应付福利费（医务托幼人员）其他应付款（工会人员）贷应付工资
7.应付福利费
①提取福利费时（按工资总额的14%提）借生产本钱等（科目同工资的提取）贷应付福利费注外商投资企业按规定从税后利润中提取借利润分配一提取职工奖励及福利基金贷应付福利费
②支付时借应付福利费贷现金用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资
8.应付股利
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利借:利润分配-应付股利贷应付股利注若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关工程的年初数（以董事会多为例）借应付股利盈余公积贷利润分配-未分配利润
9.其他应付款
①提取工会经费借管理费用（工资总额X2%）贷其他应付款-工会经费
②提取职工教育经费借管理费用（工资总额XL5%）贷其他应付款-职工教育经费
③应付经营性租赁的租金借管理费用、营业费用、制造费用贷其他应付款
④收取存入保证金（如包装物押金）借银行存款贷其他应付款
10.其他应交款
①应交教育费附加（按流转税比例）借主营业务税金及附加（主营业务）其他业务支出（其他业务）固定资产清理（销售不动产有关）贷其他应交款-应交教育费附加
②矿产资源补偿费i按月计提时（按月矿产品销售收入）借管理费用-矿产资源补偿费贷其他应交款-应交矿资偿费i i收购未税矿产品代扣代缴，计入本钱借物资采购贷其他应交款-应交矿资偿费
②住房公积金i企业按规定交纳的住房公积金借管理费用-住房公积金贷其他应交款-应交住房公积金ii应由职工个人交纳的住房公积金借应付工资贷其他应交款-应交住房公积金iii实际上交时借其他应交款-应交住房公积金贷银行存款注以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理
11.应交税金
（1）增值税
①一般纳税人购销业务（略）
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资借物资采购（买价*90%）应交税金一增-进（买价*10%）贷应付帐款注应交的农业特产税计入采购本钱
③小规模纳税人购销业务i购进货物借物资采购（价税合计）贷应付帐款ii销售货物或提供劳务借应收账款贷主营业务收入（不含税价）应交税金一增-销
③视同销售的账务处理（以投资为例）i销售方借长期股权投资贷原材料/库存商品（本钱价）应交税金一增-销（计税价*税率）注若存在销售收入则须确认收入和结转本钱ii接受方，视同购进借原材料/库存商品（本钱价）应交税金一增-进（计税价*税率）贷实收资本
④不予抵扣工程的账务处理i购入时即能确认不予抵扣增值税计入本钱借固定资产/原材料（价税合计）贷银行存款ii购入时不能确认借原材料应交税金一增一进贷银行存款注如以后这局部货物用于按规定不得抵扣进项税额工程，可将税额转入有关科目借在建工程/应付福利费/待处财产损溢贷应交税金一增一进转出原材料
⑤转出多交和未交增值税的账务处理i转出多交增值税借应交税金-未交增值税贷应交税金-增-转出多交增值税ii转出未交增值税借应交税金-增-转出未交增值税贷应交税金-未交增值税
⑥进项税额转出一货物、在产品、产成品发生非常损失时借待处理财产损益一待处流资损益贷应交税金一增（进转出）
⑦已交税金一上交增值税借应交税金一增-已交税金贷银行存款注若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金-未交增值税〃科目
（2）消费税其他应收款一应收保险赔款管理费用一现金溢余（无法查明原因的）贷待处理财产损溢一待处理流动资产损溢12银行存款
①企业有确凿证据说明存在银行或其他金融机构的款项已经局部或全部不能收回借营业外支出贷银行存款13其他货币资金（外埠存款）
①开立采购专户借其他货币资金一外埠存款贷银行存款
②用此专款购货借物资采购贷其他货币资金一外埠存款
③撤销采购专户借银行存款贷其他货币资金一外埠存款14坏账损失⑴直接转销法
①实际发生损失时借管理费用贷应收账款
②重新收回时借应收账款贷管理费用
①产品销售i将产品直接对外销售借主营业务税金及附加贷应交税金一应交消费税ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同i iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关本钱借长期股权投资（用于投资）在建工程（用于工程）营业外支出（用于非生产机构）贷应交税金一应交消费税
②委托加工应税消费品的账务处理I委托加工物资为非金银首饰A受托方（代收代缴）借应收账款（代收代交税款）2000贷应交税金-应交消费税2000B委托方a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣借委托加工物资（加工费）80000应交税金-增（销）13600（80000*17%）应交税金-应交消费税2000贷应付账款113610b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入本钱借委托加工物资（含消费税款）100000应交税金一增-销13600贷应付账款113600n委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时借主营业务税金及附加贷应交税金一应交消费税
③进出口消费品的账务处理I进口消费品交纳的消费税借物资采购/固定资产贷银行存款II免征消费税的出口应税消费品i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时借应收账款贷应交税金一应交消费税注
①收到外贸企业退回的税金借银行存款贷应收账款
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录3营业税
①出租无形资产及其它业务收入借其他业务支出贷应交税金一应交营业税
②出售无形资产借营业外支出/营业外收入贷应交税金一应交营业税
③销售不动产借固定资产清理贷应交税金一应交营业税注企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入
（4）所得税i企业所得税借所得税贷应交税金一应交所得税ii个人所得税（单位代扣代交）借应付工资贷应交税金一应交个人所得税
（5）资源税
①销售应税产品借主营业务税金及附加贷应交税金一应交资源税
②自产自用应税产品借生产本钱/制造费用贷应交税金一应交资源税
③收购未税矿产品，计入该矿产品的本钱借物资采购贷应交税金一应交资源税（代扣代缴）银行存款
④外购液体盐加工固体盐i外购液体盐借物资采购应交税金一应交资源税（可抵扣）贷银行存款ii销售固定盐借主营业务税金及附加贷应交税金一应交资源税6城建税借主营业务税金及附加贷应交税金一应交城市维护建设税7耕地占用税借在建工程贷银行存款注耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收8印花税于购置印花税票时入账借管理费用/待摊费用贷银行存款9土地使用税、房产税、车船使用税借管理费用贷应交税金一应交…10土地增值税
①兼营房地产业务的企业借其他业务支出贷应交税金-应交土地增值税
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物借固定资产清理/在建工程贷应交税金-应交土地增值税
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款借应交税金-应交土地增值税贷银行存款注待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补［编辑］第七章长期负债
1.长期借款
①取得借款借银行存款贷长期借款
②利息支出、汇兑损失等借款费用处理借长期待摊费用（筹建期间）财务费用（生产经营期间）在建工程（符合条件的专门借款费用）贷长期借款
③还本付息借:长期借款贷银行存款
④将长期借款划转出去，或无需归还的长期借款借长期借款贷资本公积一其他资本公积
2、长期应付款
（1）应付补偿贸易引进设备款
①引进设备借在建工程/固定资产贷长期应付款-应付补贸引进款（设备价+国外运杂费）银行存款（进口关税+国内运杂费+安装费）
②用产品销售款归还设备价款（销售处理略）借长期应付款-应付补贸引进款贷应收账款
（2）应付融资租赁款（略）［编辑］第八章所有者权益
1.实收资本⑴常规处理借资产科目（投资双方确认价）贷实收资本注投入无形资产必须＜20%注册资本⑵国有独资公司的投入资本投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积⑶有限责任公司的投入资本
①初建时，全部计入实收资本
②增资扩股时借有关资产科目贷实收资本资本公积（出资额-所占份额）⑷股份有限公司的投入资本
①筹资费用的处理I发起式设立（筹资风险小）借长期待摊费用/管理费用贷银行存款n募集式设立（筹资风险大）i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付ii采用面值发行股票借管理费用（金额小）长期待摊费用（金额大，（2年）贷银行存款
②取得发行股票收入借银行存款贷股本（面值局部）资本公积（溢价收入-发行费用）⑸实收资本的增减变动
①实收资本增加i资本公积转增资本借资本公积贷实收资本ii盈余公积转增资本借盈余公积贷实收资本iii所有者投入iv发放股票股利方式增资借利润分配-转作股本的普通股股利（实发数）贷股本（股票面值总额）资本公积注应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理董事会宣揭发放现金股利时需做账，但宣揭发放股票股利时不需做账
②实收资本减少i资本过剩，发还股款借实收资本/股本（面值）贷银行存款注股份有限公司超面值付出的价格处理
①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润借股本（面值）资本公积盈余公积未分配利润贷银行存款
②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润ii发生重大亏损，需耍减少实收资本
2.资本公积
①资本/股本溢价借固定资产/银行存款（实收出资额）贷实收资本/股本（在注册资本中所占份额）资本公积（扣除发行费用）
②接受捐赠资产i捐赠物为银行存款或现金借银行存款/现金贷资本公积一接受现金捐赠注外商投资企业（要交所得税的！！）借现金贷应交税金一应交所得税资本公积一接受现金捐赠年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整:借应交税金一应交所得税贷资本公积一接受现金捐赠ii捐赠物为实物资产借固定资产（凭据金额+支付的相关税费）贷资本公积-接受捐赠非现金资产准备递延税款注1以后处置或使用时借固定资产清理累计折旧贷固定资产借银行存款/应收账款（处置收入）贷固定资产清理借资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷资本公积一其他资本公积借递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额）贷应交税金-应交所得税注2外商投资企业不直接通过“资本公积〃
①接受捐赠资产时借固定资产、原材料（确定价值）20000贷待转资产价值20000
②年度终了时借待转资产价值6600借待转资产价值13400贷资本公积-其他资本公积13400
③资本汇率折算差额借银行存款（收到日市场汇率）贷实收资本一外商资本（约定汇率）［资本公积一外币资本折算差额］
④拨款转入i收到国家的专项技改、技术研究拨款借银行存款贷专项应付款（属长期负债工程）ii拨款工程完成后，形成各项资产的局部借固定资产（按实际本钱）5000贷银行存款等5000借专项应付款5000贷资本公积一拨款转入5000注属于费用及其他未形成资产需核销的局部，直接借专项应付款，贷有关科目
⑤企业收到国家拨补的流动资本借银行存款贷资本公积一补充流动资本
⑥企业收到无偿调入的固定资产借固定资产（调出单位帐面值+附加费）贷资本公积一无偿调入固定资产
⑦企业无偿调出固定资产借资本公积一无偿调出固定资产借银行存款贷应收账款⑵备抵法
①提取坏账准备金时借管理费用贷坏账准备
②发生坏账时借坏账准备贷应收账款
③重新收F1时借应收账款贷坏账准备借银行存款贷应收账款
5.应收票据（见后）第二章存货1材料
（1）取得
①发票与材料同时到借原材料应交税金一增（进）贷银行存款
②发票先到贷固定资产清理（该科目借方余额）
⑧关联交易差价借资本公积一关联交易差价贷资产科目
⑨豁免的债务借应付账款、长期借款等贷资本公积一其他资本公积
3.留存收益
（1）盈余公积
①提取借利润分配一提取盈余公积一提取任意盈余公积一提取法定公益金贷盈余公积一法定盈余公积盈余公积一任意盈余公积盈余公积一法定公益金注
①外商投资企业借利润分配一提取储藏基金一提取企业开展基金贷盈余公积一储藏基金盈余公积一企业开展基金
②中外合作企业，在合作期内以利润归还投资借已归还投资（实收资本减项）贷银行存款同时借利润分配一利润归还投资贷盈余公积一利润归还投资
②使用i补亏（先任意后法定盈余公积金）借盈余公积贷利润分配一其他转入注
①外商投资企业经批准可用储藏基金补亏借盈余公积一储藏基金贷利润分配一其他转入ii转增资本借盈余公积贷股本（股票面值又新增股数）资本公积一资本溢价/股本溢价iii发放现金股利或利润借盈余公积贷应付股本
③法定公益金用于集体福利设施的处理i固定资产购入的处理借固定资产贷银行存款ii实际用公益金支付时借盈余公积一法定公益金贷盈余公积一任意盈余公积iii处置用公益金购置的资产时，转回借盈余公积一任意盈余公积贷盈余公积一法定公益金
（2）未分配利润在年度终了，由以下两工程结转而形成
①结转本年利润（以盈利为例）借本年利润贷利润分配-未分配利润
②结转利润分配各明细工程借利润分配-未分配利润贷利润分配一提取盈余公积等明细工程
4.弥补亏损的核算
①用税前利润弥补（发生亏损后的五年内）借本年利润贷利润分配-未分配利润
②用税后利润弥补（五年后）i计算交纳所得税借所得税贷应交税金-应交所得税借本年利润贷所得税ii结转本年利润，弥补以前年度亏损借本年利润（扣除当年所得税）贷利润分配-未分配利润注若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏,［编辑］第九章收入、费用、利润
1.商品销售收入
（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性）i发出商品时借发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品贷库存商品同时，将增值税转入应收账款借应收账款-企业（应收销项税额）贷应交税金一增（销）ii以后可以确认收入时借应收账款-企业贷主营业务收入iii结转本钱借主营业务本钱贷发出商品
（2）代销商品
①视同买断方式的处理A委托方（收入为协议价）的处理i将商品交给受托方时借委托代销商品（本钱价）贷库存商品ii收到代销清单（按协议价开具）借应收账款贷主营业务收入（协议价）应交税金一增-销iii结转本钱时借主营业务本钱（本钱价）贷委托代销商品iv收到款项借银行存款贷应收账款-企业B受托方（收入为售价-协议价）处理i收到商品借受托代销商品（协议价）贷代销商品款ii实际销售代销商品借应收账款贷主营业务收入（受托方的售价）应交税金一增-销iii结转本钱时借主营业务本钱（协议价）贷受托代销商品借代销商品款（协议价）贷应付账款iv按协议价款项付给委托方借应付账款（协议价）应交税金一增-进贷银行存款
②收取手续费方式A委托方的处理i将商品交给受托方时借委托代销商品（本钱价）贷库存商品ii收到代销清单借应收账款贷主营业务收入（协议售价）应交税金一增-销iii结转本钱时借主营业务本钱（本钱价）贷委托代销商品iv支付手续费时借营业费用（协议售价〈不含税》*费率）贷应收账款-企业v收到款项借银行存款（扣除手续费）贷应收账款-企业B受托方的处理i收到商品借受托代销商品（协议售价）贷代销商品款ii实际销售代销商品（不确认收入）借银行存款贷应付账款（协议售价）应交税金一增-销借应交税金一增一进贷应付账款借代销商品款（协议售价）贷受托代销商品注此方式无须结转本钱时iii归还委托方货款并计算代销手续费借应付账款（协议售价+进项税）贷主营业务收入/其他业务收入（手续费）银行存款
（3）销售折扣
①商业折扣（即数量折扣）借银行存款/应收账款贷主营业务收入（实收金额）
②现金折扣（总价法）i销售实现时借应收账款11700贷主营业务收入（按总价）10000应交税金一增-销1700ii付款期内付款（2/10,n/30）借银行存款（总价-折扣额）11500财务费用（折扣额=10000*2%）200贷应收账款11700注税金不能享受折扣优惠iii付款期外付款借银行存款（按总价）11700贷应收账款11700
（4）销售折让（依上例，假设折让率为5%）i销售方尚未确认收入借应收账款11115贷主营业务收入（95%*10000）9500应交税金一增-销（95%*1700）1615ii销售方已确认收入借主营业务收入（5%*10000）500应交税金一增-销（596*1700）85贷应收账款585注此时“应交税金一增-销〃可用红字冲减
（5）销售退回
①发生在收入确认之前借库存商品贷发出商品
②发生在收入确认之后a冲减主营业务收入借主营业务收入应交税金一增-销贷应收账款/银行存款财务费用（现金折扣）b结转退回产品的本钱借主营业务本钱贷库存商品注若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的i现金折扣在资产负债表日及之前发生的借以前年度损益调整（收入一现金折扣）应交税金一增-销贷银行存款借以前年度损益调整（结转的退回产品本钱）贷库存商品借应交税金一应交所得税贷以前年度损益调整借利润分配贷以前年度损益调整（该科目余额）ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣借以前年度损益调整（收入）应交税金一增-销贷银行存款财务费用（现金折扣）
（6）分期收款销售i发出商品借分期收款发出商品贷库存商品ii按合同规定每期收到的货款借银行存款贷主营业务收入（总售款/期数）应交税金一增-销iii结转每期销售本钱借主营业务本钱（总本钱/期数）贷分期收款发出商品
（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理
（8）售后回购售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，本钱为8000元，售价10000元，增值税1700元协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出，货款未收到i5月1日发出商品时借应收账款11700贷库存商品8000应交税金一增（销）1700待转库存商品差价2000ii由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（共5期）借财务费用200贷待转库存商品差价200iii9月30日回购时借库存商品（物质采购）11000应交税金一增（进）1870贷应付账款12870借待转库存商品差价2800财务费用200贷库存商品（物质采购）3000注至此，库存商品的本钱又回到8000元他主要由两局部的待转库存商品差价冲减而得回购价-原售价，原售价一本钱价
（9）“三包〃销售政策的处理例甲公司发出商品40万元的家电产品货款未付，本钱30万元，实行“三包〃，根据以往经验估计有5%退货，3%需调换，2%需返修i发出商品时借发出商品30贷库存商品30借在途物资（含运费）应交税金一增（进）贷银行存款
③材料已到，月末发票账单未到借原材料贷应付账款一暂估应付账款注下月初，用红字冲回，等收到发票再处理
（2）发出平时登记数量，月末结转借生产本钱/在建工程/委托加工物资/…贷原材料
2.委托加工物资
①发出委托加工物资借委托加工物资贷原材料
②支付加工费、运杂费、增值税借委托加工物资应交税金一应交增值税（进）贷银行存款等
③交纳消费税（见应交税金）
④加工完成收回加工物资借原材料（验收入库加工物资+剩余物资）贷委托加工物资
3.包装物
（1）生产领用，构成产品组成局部ii确认收入借应收账款-企业38X
1.17贷主营业务收入38应交税金一增（销）38X
0.17iii结转本钱借主营业务本钱30X
0.95贷发出商品30X
0.95注“包修〃、“包换〃不影响收入确实认，即发生了“包修〃、“包换〃时，只是增加了本公司的维修费用或相关本钱；对另外5%的收入，则在退货期满时确认
2、提供劳务收入
①实际发生本钱借劳务本钱贷银行存款、应付工资、原材料
②确认收入（常用完工百分比法）借:应收账款、预收账款贷主营业务收入
③结转本钱（常用完工百分比法）借:主营业务本钱贷劳务本钱
3、让渡资产使用权（略）［编辑］第十章商品期货业务
1.期货会员资格投资⑴取得根本席位
①交纳会员资格费时取得借长期股权投资-期货会员资格投资贷银行存款
②申请退会、转让或被取消会员资格，年末借银行存款（实收金额）贷长期股权投资-期货会员资格投资［期货损益］⑵取得根本席位之外的席位
①交纳席位占用费时借应收席位费贷银行存款
②退还席位时（不可转让）借银行存款贷应收席位费
2.支付年会费企业交纳年会费时借管理费用-期货年会费贷银行存款
3.商品期货交易⑴交纳初始或追加保证金时借期货保证金贷银行存款注划回保证金时作相反分录⑵提交质押品
①提交质押品划入保证金时借期货保证金（实际作价金额）贷其他应付款-质押保证金
②收到退还的质押品借其他应付款-质押保证金贷期货保证金
③处置质押品（企业不能及时交纳保证金时）i质押品为国债借其他应付款-质押保证金期货保证金（差额局部）贷长期债权投资/短期投资（国债账面值）投资收益（处置收入-国债账面值）ii质押品为仓单（视同销售）借其他应付款-质押保证金期货保证金（差额局部）贷其他业务收入（处置收入）应交税金-增-销（处置收入*17%）同时结转仓单本钱借其他业务支出贷物资采购⑶开新仓、对冲平仓、实物交割
①开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不作会计处理
②对冲平仓i实现平仓盈利时借期货保证金（结算日价-原价）贷期货损益ii实现平仓亏损作相反分录注如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏损则由客户或会员承当；如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的，其平仓盈利划归会员或客户所有
③实物交割I对仓平冲，处理同上II实物交割i企业被确认为买方借物资采购（实际交割款）应交税金-增-进贷期货保证金注实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款ii企业被确认为卖方借期货保证金贷主营业务收入应交税金-增-销同时结转本钱借主营业务本钱贷库存商品注在实物交割中企业收到违约罚款收入借期货保证金贷营业外收入如是因企业责任而支付的罚款支出借营业外支出贷期货保证金⑷支付交易手续费借期货损益贷期货保证金注手续费包括开仓、平仓和交割手续费
4、商品期货套期保值业务⑴企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时借期货保证金一套保合约贷期货保证金一非套保合约、银行存款⑵现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理
①平仓盈利借期货保证金一套保合约贷递延套保损益注若是亏损，则作相反的会计分录同时，结转其占用的保证金借期货保证金一非套保合约贷期货保证金一套保合约
②企业套期保值合约在交易或交割时的手续费借:递延套保损益贷期货保证金一套保合约
③套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的本钱相配比，冲减或增加被套期保值业务的本钱以盈利为例借递延套保损益贷物资采购、库存商品若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录⑶如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为例假设某企业为粮食加工企业，预计2000年4月份需要绿豆原料300吨目前是2000年2月份，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将往上升但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险12000年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸:借期货保证金一套保合约37500300*2500*5%贷期货保证金一非套保合约3750022000年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000借期货保证金一套保合约450002650-2500*300贷递延套保损益45000同时转回套保上的保证金借期货保证金一非套保合约82500贷期货保证金一套保合约8250032000年4月1日购入现货绿豆300吨，每吨2600元借库存商品一绿豆780000300*2600应交税金一增进101400780000*13%贷银行存款881400同时转出递延套保损益借递延套保损益45000贷库存商品45000因此，将递延套保损益与本钱配比后，300吨绿豆的本钱为735000元780000-45000,每吨本钱为2450元，从而实现了回避现货价格风险的目的由此可见，本例套期保值的原理是在2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失应收票据应付票据
①收到应收票据
①开出票据支付货款或应付款时借应收票据面值贷主营业务收入借原材料/应付账款应交税金一增销贷
1、不带息应交税金一增进
②到期收回票面金额应付票据面值
②到期支付票据存款借银行存款借应付票据贷应收票据贷银行存款
①收到应收票据处理，同上
①开票与手续费处理.，同上
②期中、年末计息
②年中、年末计息借应收票据借财务费用贷财务费用贷应付票据
2、带息
③到期兑现
③票据到期支付本息借银行存款借应付票据（账面余额）贷财务费用（余下期限的利息）财务费用（未计利息）应收票据（面值+已提利息）贷银行存款可转换公司债券（以溢价为例）事项债权人（投资者）债务人（发行人）借长期债券投资-可转券投资-债券面值购置/借银行存款长期债券投资-可发行贷应付债券-可转券-面值应付债券-可转券-溢价转券投资-溢价贷银行存款借长期债券投资-可转券投资-应计利息借在建工程/财务费用按年贷投资收益-债券应付债券-可转券-溢价计提利息收入利息来自资料搜乐融www.3722cn注转股日尚未确认的贷应付债券-可转券-应计利息利息处理同上借长期股权投资-企业贷长期债券投资-可转券投资-债券面值长期借应付债券-可转券-面值应付债券-可转券-溢价应付债券-可转券-应计利息债券投资-贷股本（股份面值总额）转换可转券投资-溢价现金（缺乏转换1股局部）资本公积-股本溢价长期债券投资-注转换的股份数，必须是应付债券的面值（而不是帐面价值）除以换股率；转换为股份时,不可转券投资-应计利息会产生损益购置或发行时，溢价与面值总是同方向的注以长期债券投资的账面价值全额转作投资事项长期债权投资长期债券借银行存款贷应付债券一债券面值借长期债权投资-债投-面值长期债权投资-债投应付债券一债券溢价-溢价注支付的债券发行费、印刷费等辅助费用，冻结利息收入作为投资时或收到发行长期债权投资-债投-应计利息投资收益-长债券溢价债券款费用摊销（费用小）长期债权投资-债投-债券费借财务费用/在建工程用（大）应收利息（已到期尚未领取）贷银行存款贷银行存款注计入投资本钱的相关费用，于债券持有期内确认利息收入时分期直线摊销借长期债权投资-债投-应计利息贷长期债权借财务费用/在建工程应付债券一债券溢价（平摊）贷应付直线法投资-债投-溢价（平摊）投资收益-债券利息收入债券一应计利息借长期债权投资-债投-应计利息贷长期债权投资-债投-溢价借财务费用/在建工程（上期债券账面值*实际利率）应付债券投资收益-债券利息收入（上期债券账面值实际利率法一债券溢价*实际利率）贷应付债券一应计利息最后一期投资收益=利息总额一溢价总额一次还本付息债券，利息计入“长期债权投资-应计利息〃，分期付息债券，计入“应收利息〃［编辑］第十一章建造合同
一、合同收入
1.合同收入包括
（1）合同中规定的初始收入；
（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入因变更而增加的收入一一客户能够能认可、收入能够可靠地计量因赔款而增加的收入一一预计对方能够同意、金额能够可靠地计量因奖励而增加的收入一一工程进度和工程质量到达或超过规定标准、金额能可靠计量
二、合同本钱
2.合同本钱应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用直接费用包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用
3.直接费用在发生时应直接计入合同本钱，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同本钱
4.与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置剩余物资取得的收益，应冲减合同本钱
5.合同本钱不包括以下费用
（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；
（2）船舶等制造企业的销售费用；
（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用
6.因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用
三、合同收入与合同费用确实认
1.建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度，应将合同收入和合同本钱分配计入实施工程的各个会计年度；但在一个会计年度内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用
2.如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认如不能可靠地估计，应区别以下情况处理合同本钱能够收回的和不可能收回的如果合同预计总本钱将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用
3.采用累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同本钱不包括以下内容
（1）与合同未来活动相关的合同本钱，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料本钱；
（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
四、帐务处理当期确认的合同收入=（合同总收入X完工进度）一以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利=（合同总收入一预计合同总本钱）X完工进度一以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入一当期确认的合同毛利一以前会计年度预计损失准备最后一会计年度确认的合同毛利=合同总收入一实际合同总本钱一以前会计年度累计已确认的毛利
1.本年度实际发生的合同本钱借工程施工贷原材料、应付工资、累计折旧发生间接费用时.借工程施工一间接费用贷银行存款等间接费用风摊至合同本钱借工程施工一XX合同贷工程施工一间接费用
2.本年度已结算的合同价款借应收账款贷工程结算
3.本年度实际收到的合同价款借银行存款贷应收账款
4.确认和计量当年的收入和费用借主营业务本钱【工程施工一毛利】预计损失准备（工程完工年度，注销该科目的贷方余额）贷主营业务收入若本年度预计合同总本钱大于合同收入，应预计损失准备，计入“合同预计损失〃但最后一年无需预计损失准借管理费用一一合同预计损失【（本年度预计合同总本钱一合同收入）X（1-完工程度）】贷存货跌价准备一一预计损失准备
5.工程完工年度，将“工程施工〃科目余额与“工程结算〃科目余额对冲借工程结算（完工年度反映尚未结算的工程价款）贷工程施工、工程施工一毛利（两者之和为工程总价款）说明“工程施工〃对于建筑、安装企业的，“生产本钱〃是对于飞机、船舶制造业的借生产本钱贷包装物
（2）随产品出售且借营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷包装物
（3）包装物的出租、出借
①第一次领用新包装物时借其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷包装物注出租、出借金额较大时可分期摊销
②收取押金借银行存款贷其他应付款
③收取租金借银行存款贷应交税金一增（销）其他业务收入
④退还包装物（不管是否报废），借其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷银行存款
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收金借其他应付款其他业务支出（消费税）贷应交税金一增（销）应交税金一应交消费税其他业务收入（押金局部）
⑥不能使用而报废时，按其残料价值借原材料贷其他业务支出（出租）营业费用（出借）
⑤摊销（略）----------次、
五五、分次
4.低值易耗品（处理同包装物）
5.存货清查⑴盘盈
①确认借原材料贷待处理财产损溢一待处理流动资产损溢
②报批转销借待处理财产损溢贷管理费用⑵盘亏或毁损
①确认借待处理财产损溢贷原材料应交税金一增（转出）
②报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借管理费用贷待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）［管理费用］贷待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）［营业外支出一非常损失］贷待处理财产损溢注待处理财产损溢在结帐前必须将其转平分两种情况
①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；
②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数
6.存货的期末计价（略）第三章投资
1.短期投资
①购入借短期投资一股票/债券/基金X应收股利、应收利息贷银行存款其他货币资金注收到购入时的现金股利、债券利息借银行存款贷应收股利、应收利息
②收到持有时期内的股利或利息借银行存款/现金贷短期投资一股票/债券X
③转让、出售借银行存款短期投资跌价准备一股/债X贷短期投资一股票/债券X【应收股利/应收利息】[投资收益一出售股/债X]
2、长期股权投资投资1取得
①以现金资产投资同上
②以非现金资产投资见后2本钱法
①初始投资或追加投资同取得
②被投资单位宣告分派利润或现金股利I投资年度以前借应收股利一股利收入贷长期股权投资一企业n投资年度i属于投资前的借应收股利一股利收入贷长期股权投资一企业ii属于投资后的。
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