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第十三章财务报告第一节财务报告概述
一、财务报告的内容（-）财务报告概念316财务报告，是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件，是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件
（二）财务报告内容可分为财务报表和其他财务报表两个局部
3181.财务报表根据《企业会计准则第30号一财务报表列报》，财务报告至少应当包括以下组成局部
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）现金流量表；
（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
（5）附注
2.其他财务报告不受会计准则约束，包括定性和信息和非会计信息
（三）财务报告分类318-319
二、财务报告的编制原则
1、真实可靠；
2、相关；
3、效益大于本钱原则319
三、财务报告列报的根本要求
（一）会计主体一编制单位
（二）货币计量一人民币为功能货币
（三）持续经营为基础
（1）企业管理层对持续经营能力产生严重疑心的，应在附注中披露导致对持续经营能力产生重大疑心的不确定因素
（2）企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业，说明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，如破产企业的资产应当采用可变现净值计量等，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础
（四）会计分期（正常营业周期）P320
（五）重要性原则
（1）重要性是指财务报表某顶目的省略影响使用者作出经济决策的程度判断工程性质的重要性,应当考虑该工程的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；判断工程金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关工程金额的比重加以确定
（2）性质或功能不同且具有重要性的工程，应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的工程，可以合并列报
（六）一致性原则财务报表顶目列报在各会计期间保持一致第二节资产负债表
一、资产负债表概述（-）资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表财务状况是企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承当的现时义务和所有者对净资产的要求权
（二）资产负债表的格式（表身）P
3261.账户式左右结构（我国使用）
2.报告式上下结构
（三）资产负债表工程的列示P323L按流动性分类（我国使用）资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示
3.按货币性和非货币性分类P325—326
二、资产负债表的编制（资产负债表表格见P328）编制财务报表前提记账凭证、总账、明细账已完成（-）“年初余额〃栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末余额〃栏内所列数字填列如上年度资产负债表规定的各个工程的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各工程的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额〃栏内
（二）“期末余额〃栏内各项数字，根据资产、负债和所有者权益期末余额填列
1.直接根据总账科目的余额填列“交易性金融资产〃、“应收票据〃、“应收利息〃、“应收股利〃、“其他应收款〃、“固定资产清理〃、“开发支出〃、“长期待摊费用〃、“递延所得税资产〃、“短期借款〃、“交易性金融负债〃、“应付票据〃、“应付职工薪酬〃、“应交税费〃、“应付利息〃、“应付股利〃、“其他应付款〃、“专项应付款〃、“预计负债〃、“递延所得税负债〃、“实收资本〃、“资本公积〃、“库存股〃、“盈余公积〃等工程
2.根据几个总账科目的余额计算填列“货币资金〃工程根据“库存现金〃、“银行存款〃、“其他货币资金〃三个总账科目余额合计填列“未分配利润〃工程根据“本年利润〃和“利润分配〃科目期末余额计算填列
3.根据有关明细科目的余额计算填列“预付款项〃工程根据“预付账款〃和“应付账款〃两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列“应付账款〃工程根据“应付账款〃和“预付账款〃两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列“应收账款〃工程根据“预收账款〃、“应收账款〃两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列
4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列“长期应收款〃工程根据“长期应收款〃总账余额减“未实现融资收益〃总账余额，再减所属明细账中将于一年内到期局部填列“长期借款〃工程根据“长期借款〃总账余额扣除“长期借款〃科目所属明细科目中将在资产负债表日起一年内到期局部后的金额填列“应付债券〃工程根据“应付债券〃总账余额减“应付债券〃所属明细中将于一年内到期局部填列“长期应付款〃工程根据“长期应付款〃总账余额减“未确认融资费用〃总账余额，再减所属明细账中将于一年内到期局部填列
5.根据总账科目（局部涉及明细账）与其备抵科目抵销后的净额填列“应收账款〃工程，根据“应收账款〃、“预收账款〃两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列后，再减“坏账准备〃科目余额后的净额填列？“存货〃工程根据“材料采购〃、“原材料〃、“库存商品〃、“发出商品〃、“委托加工材料〃、“材料本钱差异〃、“商品进销差价〃等科目期末余额合计后，再减“存货跌价准备〃科目余额填列“持有至到期投资〃工程根据“持有至到期投资〃科目期末余额减“持有至到期投资减值准备〃期末余额的金额填列“长期股权投资〃工程根据“长期股权投资〃科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备〃科目余额后的净额填列“固定资产〃工程，应根据“固定资产〃科目期末余额减去“累计折旧〃、“固定资产减值准备〃科目余额后的净额填列；“无形资产〃工程，应根据“无形资产〃科目期末余额减去“累计摊销〃、“无形资产减值准备〃科目余额后的净额填列“工程物资〃、“在建工程〃、“商誉〃工程，分别根据“工程物资〃、“在建工程〃、“商誉〃期末余额，减去“工程物资减值准备〃、“在建工程减值准备〃、“商誉减值准备〃期末余额后的净额填列资产负债表编制举例333-343第三节利润表
一、利润表的内容和结构利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表格式347—348——单步式和多步式（我国采用）利润表的具体内容见讲义第十章第三节
一、《利润的构成》〃
二、利润表的编制（利润表表格见P348）
（一）“本期金额〃栏反映各工程的本期实际发生数如果上年度利润表的工程名称和内容与本年度利润表不相一致,应对上年度利润表工程的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额〃栏
（二）报表中各工程主要根据各损益类科目的发生额分析填列其中“营业收入〃工程主要根据“主营业务收入〃和“其他业务收入〃科目期末余额填列，“营业本钱〃工程主要根据“主营业务本钱〃和“其他业务本钱〃科目期末余额填列
三、每股收益
（一）根本每股收益按属于普通股股东的当期净利润，除以当期实际发行在外普通股加权平均数计算根本每股收益
（1）发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数X已发行时间♦报告期时间一当期回购普通股股数义已回购时间+报告期时间
（2）已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法
（二）稀释每股收益潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股L分子（属于普通股股东的当期净利）调整
（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；
（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用
2.分母调整当期发行在外普通股的加权平均数应为计算根本每股收益时普通股的加权平均数与稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和【例】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4500万元，期初发行在外普通股股数4000万股，年内普通股股数未发生变化2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换公司债券，票面利率为4%,每100元债券可转换为110股面值为1元的普通股所得税税率为33%假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆那么，2005年度每股收益计算如下根本每股收益=4500-4000=
1.125（元）增力口的净利润二800X4%X（1—33%）=
21.44（万元）增加的普通股股数=800+100X110=880（万股）稀释的每股收益二（4500+
21.44）4-（4000+880）=
0.93（元）第四节现金流量表
一、现金流量表的内容和结构现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表
（一）现金概念现金及现金等价物P351现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款不能随时用于支付的存款不属于现金现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小的投资期限短，一般是指从购置日起三个月内到期现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物现金（大）现金（中）及现金等价物现金（中）约当货币资金（不含定期存款），包括库存现金（小）、银行存款（可随时支取局部，不能随时支取的作为投资）、其他货币资金（可随时支取局部，不能随时支取的作为投资）现金等价物可交易的三个月内到期的债券
（二）现金流量现金流量指现金和现金等价物的流入和流出现金之间大现金内部现金的增减，现金总量不变，不属于现金流量表编制范围现金与非现金之间现金总量有增加或减少，属于现金流量表编制范围三类现金流量，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量351-
3531.经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购置商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付的各项税费、支付广告费用等主要由非现金（货币资金）非投资（交易性金融资产、应收股利、应收利息）的流动资产引起，及不能直接辩明类别的特殊工程
2.投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购置和处置无形资产等3,筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和归还银行借款、发行和归还公司债券等
（三）现金流量表结构正表（P354）和补充资料（P360）补充资料3中的“现金期末余额〃等于正表中“
六、期末现金及现金等价物余额〃正表主要由经营活动、投资活动、筹资活动三类现金流量组成，每类现金流量由流入小计减流出小计等于净额构成三类现金流量净额加上“汇率变动对现金及现金等价物的影响〃和“期初现金及现金等价物余额〃构成“
六、期末现金及现金等价物余额〃4表中的“经营活动产生的现金流量净额〃等于补充资料1中的“经营活动产生的现金流量净额〃正表中“经营活动产生的现金流量净额〃的计算采用直接法P353,补充资料1中“经营活动产生的现金流量净额〃的计算采用间接法P357
二、经营活动现金流量的填列（-）现金流量表的编制依据P353以资产负债表、利润表、所有者权益变动表及有关账户记录为依据，将权责发生制下的会计资料转换为收付实现制表示的现金流动
（二）经营活动现金流量直接法P353以利润表营业收入为起点计算
1.销售商品、提供劳务收现反映企业销售商品，提供劳务实际收到的现金（含增值税），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售、提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本工程反映P355两种方法根据有关账户分析填列；运用公式计算计算公式P355
（1）根本依据营业收入（根据利润表填列）+应交增值税（销项税额）（根据“应交税费〃明细科目分析填歹U）
（2）调整工程+应收账款、应收票据（期初余额一期末余额）+预收账款（期末余额一期初余额）（根据资产负债表填列）
（3）补充调整工程（根据有关账户分析填列）一以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据一本期计提坏账准备十本期冲回前期多提坏账准备注意特殊调整业务中与“应收账款〃和“坏账准备〃有关的业务会计处理如下
①若题目中给定的是报表中“应收账款〃工程余额销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额〃+应收账款工程（期初余额-期末余额）-本期计提坏账准备+本期冲回前期多提坏账准备“本期发生坏账〃和“本期发生坏账回收〃不需作特殊处理前期核销收回本期计提本期冲回本期发生坏账借现金借资产减值损失借应收账款一坏账准备借应收账款一坏账准备贷应收账款一坏账准备贷应收账款一坏账准备贷资产减值损失贷应收账款应收账款工程的正常情况应收账款工程减少但没有现金流应收账款工程增加但没有收入，应对应收账款工程没有影响入,应减去加上
②若题目中给定的是账户中“应收账款〃科目余额销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额〃+应收账款科目（期初余额-期末余额）-本期发生坏账+本期发生坏账回收“本期计提坏账准备〃和“本期冲回前期多提坏账准备〃不需作特殊处理前期核销收回本期计提本期冲回本期发生坏账借现金借资产减值损失借坏账准备借坏账准备贷坏账准备贷坏账准备贷资产减值损失贷应收账款钱多了，但不是对应应收账款科应收账款科目余额没有影响应收账款科目余额没有影响应收账款科目减少，但没用目，应加上金流入，应减去
2.收到的税费返还
3.收到的其他经营活动有关的现金P
3554.购置商品，接受劳务付现反映企业购置材料、商品、接受劳务实际支付的现金（包含增值税进项税额），包括本期付现以及本期支付前期末付款项和本期预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金P356计算公式原理存货期初+增加=减少+期末---------------------〉增加=减少+（期末一期初），先假定，存货增加均为购入，减少均为出售
（1）根本依据主营本钱（存货减少）（根据利润表填列）+存货（期末-期初）（根据资产负债表填列）+应-增（进）（根据“应交税费〃明细科目分析填列）
（2）调整工程+应付账款、应付票据（期初一期末）+预付账款（期末一期初）
（3）补充调整工程一以非现金资产清偿债务减少的应付账款、应付票据+应付账款、应付票据贷方对应账户为为非存货类固定资产、在建工程等—存货因非买而增加制造增加（借生产本钱）一一直接人工+制造费用（非存货局部）；盘盈；固定资产清理转为原材料；接受投资；接受捐赠+存货因非卖而减少盘亏；在建工程使用；管理费用；营业费用5,支付给职工以及为职工支付的现金P
3566.支付的各项税费P
3567.支付的其他与经营活动有关的现金P356
（三）经营活动现金流量间接法以净利润为起点计算P
357、P359-361计算公式P360—361净利润
1.将净利润调节为经营活动净利润（加或减不涉及经营活动的费用或收益）力口计提的减值准备（减冲销的减值准备，包括投资活动及经营活动局部）公允价值变动损失（减收益）投资损失（减收益）计提的固定资产累计折旧、计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产损失（减收益）递延所得税资产减少或递延所得税负债增加（反之则减）财务费用2,将经营活动净利润调节成经营活动的现金流量（加或减实际没有支付现金的费用或实际没有收到现金的收益；加与经营活动有关的非现金流动资产的减少、流动负债的增加）土存货余额的减少或增加经营性应收工程的减少或增加经营性应付工程的增加或减少注意经营性应收、应付工程的增减必须由工程之间及经营活动利润工程变动引起调整原理
（1）有的工程虽影响利润却有现金增减
（2）有的工程虽不影响利润却有现金增减
（3）有的工程既不影响利润也不影响现金增减，为编制方便，由于复式记账原理，工程间可相互抵销如计提的固定资产折旧借制造费用一存货、贷累计折旧
三、投资活动、筹资活动现金流量的填列P357-359
四、编制现金流量表的技术方法L四种方法
（1）根据广义现金账户分析编制；
（2）根据报表、账户分析计算编制（公式法）；
（3）工作底稿法；
（4）T形账户法P
3672.工作底稿法P361以利润表和资产负债表为基础，以工作底稿为手段，对每一工程进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表工作底稿法程序P
3653.T形账户法P365以利润表和资产负债表为基础，以T形账户为手段，对每一工程进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表T形账户法程序P365
五、编制实例P367-370P360现金流量表附注。
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