财务报表解释-ACCA1

ACCA财务报表解释会计与财务认可证书前百课程的目的理解财务报表,并能对财务报表做出评论性的解释因此本课程的教学结构做出如下安排

1.理解报表的专业术语；

2.理解编制财务报表所依据的原则；

3.编制根本的财务报表，如资产负债表、损益表、现金流量表等；

4.对各个报表及其财务指标进行分析性的解释和评价第一章财务信息的作用会计信息系统的主要作用是向会计信息使用者提供有效的会计信息•会计信息使用者不同的利害集团，•有效包括三层含义

1、符合法律的约束；

2、满足管理与决策的需求；

3、满足会计信息使用者的要求否则这些会计信息被称作“无效的会计信息〃！！本章将要讨论以下内容•会计信息的使用者是谁？•会计信息应当具备的质量特征是什么？•财务报表的法定格式和内容是怎样的？•企业的不同类型与会计报表的要求是怎样的？

一、会计信息的使用者不同的会计信息使用者对会计信息的要求是不同的，原因是他们面临的决策不同！！如雇员和股东总的来看，会计信息的使用者包括“不同的群体〃，他们是

1、收入•企业在一个会计期间销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所获得的经济利益的总流入（营业额/价值）它是企业获利的基础，反映企业适应市场的能力

2.本钱费用•企业在生产经营中发生的资金消耗，它是不能向企业提供任何效益的支出，包括销货本钱和期间费用它决定了企业参与市场的竞争能力，是企业管理素质和管理水平的集中表达

3、利润•利润是企业在一定经营期间的经营成果对于企业来说利润的作用是不可估计的，利润的作用表达在以下几个方面

（1）它是企业经济效益最为综合的表达，是衡量经营者经营业绩的根本性指标；

（2）它是企业生存的基础，没有利润企业难以保证在将来的竞争中的生存；

（3）利润是一种计量工具，可以衡量企业资源是否得到有效的运用；

（4）利润是作为支付企业费用的经营工具★攫取利润的道德观！！

4、损益表的结构

（1）损益表的编制一一相关收入、本钱费用科目的发生额•损益计算的步骤a、毛利的计算；收入扣除销货本钱；b、税前利润的计算，即毛利扣除全部期间费用；c、税后利润的计算，即扣除所得税；d、留存利润的计算；即扣除股利分配

（2）损益表的格式损益表2001年8月30日计量单位英镑项目数量单位金额销货收入2006000期初存货余额（产成品）10200力n制造本钱（入库产品制造本钱）2104200减期末存货余额（产成品）20400减销货本钱4000毛利/毛损2000减销售和推销费用500管理费用300折旧300息税前的利润900减:利息支出200税前利润700减:税金（所得税）280税后利润420减:股利100本年度留存利润

3205、几个应当注意的问题

（1）收入、费用计算的配比原则;

（2）资产负债表和损益表的关系本年留存收益（损益表）十期初留存收益（资产负债表）=期末留存收益（资产负债表）

6、利润对所有者权益的影响造成企业所有者权益变化的因素

（1）留存收益；

（2）资产重估盈余；

（3）股本的缴纳（撤资）；

（4）股利分配（派现）

二、年末收入及费用的调整

1、会计处理基础一一确定收入、费用及利润的归属期间及其归属额度的会计处理理论前提•权责发生制（应计基础）•现金收付制（收付实现制）•注意两者不同基础对资产负债表、损益表的影响

2、应计费用（预提费用）发生或支付计入各期本钱•我国对预提费用核算的规定！

3、预付费用（待摊费用）发生或支付计入各期本钱•我国对待摊费用的规定！

3、应计收入一一即在权责发生制下通过“债权〃科目挂帐新制度下的“应收利息〃和“应收股利〃

4、期工程的收入及本钱的问题•完成合同法完工比例法（完工百分比法）一一按照完工比例分期确定收入、本钱的方法方法一根据完工价值（预计收入价值）确定收入，以及产生该收入价值耗费的本钱，由此确定企业利润方法二将工程实际消耗本钱与预算总本钱比较，即可求得工程完工比例；根据完工比例乘预计总利润，即可求出当期利润例p67根据英国会计准则，完工比例法使用的前提条件是

1、预计利润可以合理确实定；

2、有长期的合同★如果利润不能合理确实定时，这不应当预计利润•方法的比较方法一是直接根据预计的收入和本钱确定利润;方法二是根据本钱完工比例确定利润

三、资本支出与收益支出企业在一定期间会发生大量的资金消耗，称为支出！但是支出的目的是不同的，根据其支出的目的，分为资本支出与收益支出

1、资本支出•为创造、取得、扩充、或改进使用中的资产而发生支出这种支出带来的收益将延续几个会计期间如固定资产的建造、改扩建、购置

2、收益支出•企业为了获得收入或保持盈利能力而发生的支出，该支出产生的效益直接表达在当期会计期间的损益中

3、根据“重要性〃的原则确认资本性支出和收益性支出•重要性的相对性！

4、根据“稳健性〃的原则确认资本性支出和收益性支出•稳健性原则一一会计师对收入或支出的划分需要进行判断，当会计师对判断产生疑问时，就会采取谨慎的做法，即降低利润和减少资产我国会计准则同样要求企业采取稳健性的原则甚至是有过之而无不及！

四、折旧折旧理论的产生原因一是配比原则；固定资产的特性

1、折旧的定义•对固定资产在有效经济寿命中产生的损耗、消耗或减少进行的计量这种消耗包括有形磨损和无形磨损如机械磨损，自然磨损；技术更新，市场变更

2、折旧确实认

（1）历史本钱；

（2）经济寿命（预计使用年限）•时间的消逝；•使用磨损；•技术改进

3、折旧计算的根本要素

（1）资产的历史本钱或折余价值一一折旧的基数;

（2）预计残值率；

（3）预计经济寿命一一折旧的期限

4、折旧的方法折旧额加速折旧•折旧方法两大类别一一直线法、加速折旧法直线折旧经济寿命•加速折旧法包括减率和减额•加速折旧法的优点一一费用的均衡；税收；符合固定资产使用特点•加速折旧法的产生，以及在我国的规定本教材介绍了三种根本方法

（1）直线法在预计的经济寿命期中等额提取折旧的方法资产历史本钱一预计残值（可变现净值）年折旧额=预计经济寿命

（2）余额递减法以固定资产的净值（减额）和固定折旧率计提折旧的方法P76例

（3）年数总和法以固定资产的历史本钱（应计折旧）为折旧基数，以尚可使用年限和年数总和的比为折旧率（减率），计提折旧的方法尚可使用年限年折旧额=固定资产应计折旧X年数总和P77例

（4）会计准则的规定•折旧政策的披露;•一贯性，以及一贯性原则被破坏时的披露；•不得以固定资产的市场价值高于历史本钱而不提折旧•如果固定资产评估增值需按照评估之后的价值计提折旧

五、政府补助会计与我国一样，政府补助是政府对企业的某一行为的奖励性的补贴政府补助包括两类资本性补助和收入性补助在这里我们要研究的是第

一、政府补助的分类及要求；第

二、政府补助对资产负债表和损益表的影响•资本性补助一一政府部门发放的，作为固定资产局部购置价格的退款显然，这是对购置本国固定资产的企业的一种鼓励，是政府从税收中（财政收入）予以支付的补贴问题在于受到补贴的企业应如何进行会计处理？？根据英国会计准则第四号的规定

（1）将补助的金额作为递延收入处理，即在资产负债表中作为“负债〃挂帐，分期调整计提的折旧对损益的影响；

（2）在每一次提取折旧时，将递延收入按照固定资产的尚可使用年限平均转出，计算折旧和转出递延收入对损益表的影响会计分录？？对资产负债表的影响一一负债方挂帐的“递延收入〃的净额；对损益表的影响一一折旧=帐面折旧一应摊销转出的递延收入P82例•收入性补助一一关于收益支出的特定种类的补助这种补助在发生时直接计入损益例如职工培训、就业补助在我国补助还有另外的一种类型，即税收优惠政策中的先征后返下的“税收返还〃在会计处理时即“补贴收入〃科目反映

五、研究与开发会计企业所发生的研究开发支出是否应当表达在当期损益中？作为会计准则研究的话题，这个问题已经争论得很久了！•在我国对这一问题是非常明确的对研究开发的支出直接作为管理费用，表达在当期损益之中，并且为鼓励企业进行开发创新，还提出税收优惠政策!在英国会计准则中区别了企业发生的两种不同性质的支出，对不同的支出规定了不同的会计处理

1、纯研究一一从事增进知识的工作

2、应用研究一一从事利用纯研究的工作•对上述两种研究发生的支出一律计入当期损益即对其研究开发支出在将来是否能够转化为利润持否认态度！

3、开发一一从事特定产品的引进或改进工作，在正式投产或施行之前的系统过程•这种性质的开发支出在一定程度上能够确定可以带来商业效益时，即可以确信支出能够得到回收,则应当将支出推迟计入损益，分期摊销第五章有限公司的财务报表我们在第一章曾经介绍过有限责任公司，这种组织机构有别于其他的组织结构形式（个体商人、合伙企业）,也是最为常见的、较为严格的公众性组织机构形式因此，本章专门讨论有限责任公司的概念及其财务报表披露的问题

1、有限责任公司的组成和性质；

2、股本溢价和红股发行；

3、财务报表的陈报和内容

一、有限责任公司的组成和性质•有限公司一一依法成立的独立承当有限责任的一种企业组织

1、有限责任公司的性质（根本特征）有限责任公司的最为主要的特征是有限责任、独立的法人实体

（1）有限责任一一即股东按照公司设立章程的要求缴清股东投资款后，对有关的索偿仅仅承当股款局部的责任，与公司有关的任何人不能对其在有额外的索偿实质上，这一特征是对投资者的一种保障！与之相反的是个体商人和合伙企业的投资者，他们所承当的是“无限经济责任〃对它们的索偿可能涉及个人资产，即用个人资产归还公司债务•有限责任公司的这种特性往往会对债权人造成债权无法收回的不利的影响因此，对于有限责任公司债权人，尤其是银行在发放贷款时一般均有求企业提供担保（甚至是公司董事的担保）、抵押或者采取欧洲流行的方式一一存货出售时保存存货所有权，以防止贷款的风险

（2）独立法律实体一一由有限公司独立行使法律所赋予的权力，并独立承当法律责任，而非由公司的成员去承当法律责任因此，只要公司没有破产清算，这种责任和权力将一直延续下去决不会因为股东的死亡而影响公司在法律上的持续性•这一点与个体商人是绝然不同的

2、有限公司的组成

（1）程序和要求•最低注册资本为（法定资本）50,000英镑；•向主管公司登记机关登记；（明确登记为有限公司）•登记时必须提供两份文件“公司设立章程〃和“公司章程〃•公司成立章程必须说明第一公司常住地；第二公司的业务范围；第三成员的有限责任一一认购股票份数及其金额；第四注册的法定股本以及每股金额一一注册资本一一这是公司章程特定资本额，是经过核定的发行股票的金额上限•公司章程必须说明第一股东的权利一一股票转让的限制；第二股东大会的程序；第三董事的选举与引退；第四股利的发布第五公司结束的程序•支付登记费和印花税；•将会计报表备置于公司登记机关，以便公众查阅

3、公众有限公司的优缺点有限公司可以分为公众性的和私人性的它们的区别在于是否能够向公众发行股票优缺点p

974、股本

（1）法定资本和发行资本★法定资本一一成立章程中规定的经过注册登记的股本包括股本总额及每股金额★发行资本一一公司向公众发行的一局部法定资本

（2）股本的分类A、优先股一一相对普通股而言，优先股将在几个方面表达出其优先的地位如股利分配，破产财产的分配B、普通股-----公众股优先股与普通股的比较序号差异点优先股普通股1股利分配顺序先后2股利金额固定无3累计利润分配可可4表决权无有5破产分配先后6股权收回可授权收回一般不得收回

5、董事一一英国公司法对董事的定义“不管其职衔，任何拥有公司指导地位的人即为董事〃董事是公司高级管理职员，对公司的运作、管理负有责任

（1）出任董事的条件•破产者和有犯罪记录者不得出任董事；•以下情况终止董事职务在离任之前不出席有关会议；提出辞职；

1.投资人和潜在的投资者投资人即公司业主他们最需要了解的会计信息是•利润因为利润一方面说明了被投资方的业绩；另一方面它是公司能否进行利润分配的基础•股票的市场价值因为公司股票的市场价值说明了投资人的资产的溢值和减值状况；同时股票市场价值也说明了市场对公司历年业绩和未来业绩的肯定•现金流量没有现金流量公司将无法维持下去；股东所期望的“股利派现〃无法实现

2.债权人债权人是指向公司提供归还融资的个人和机构债权人又包括商业债权人（出售商品和劳务形成的）和贷款债权人（提供贷款形成的）债权人最需要了解的会计信息是•商业债权人最为关心的是公司及时归还债务的能力因此他们很关注公司的经营现象，以及现金的状况和近似现金的流动状况•贷款债权人是企业长期融资的主要对象，他们主要关注的是一利息能否偿付；二是贷款能否及时收回关心利息问题必然要关心公司的获利能力；关心贷款及时回收必然要关心公司的现金流量

3.雇员一是关心公司经营的财务前景和管理规划，以了解自身的工作保障程度；二是关心公司的公司经营业绩以及与其他行业比较的信息，以了解其薪金水平和加薪的可能

4.政府政府为贯彻和监督国家政策必须了解财务信息，当然这种信息的覆盖面非常大，通常经过大量的加工和汇总，以便使政府在制定政策是更具普遍性例如税制的制定，就必须了解各个行业的收入水平和盈利水平，以便制定科学的税负

5.经理（公司管理部门）经理是公司的最主要的管理者，它对会计信息的需要是全面的、详尽的这样才能兼顾各个方面的需求；才能够决策，才能够深入的分析、研究决策的各个要素★经理决策需要的会计信息往往来自于两个不同的会计信息系统即财务会计和管理会计财务会计和管理会计差异点比较差异的要点财务会计管理会计

1、信息使用者企业外部人士企业内部人士

2、信息形式财务报表根据需要，详尽、专业化心智不全•一般董事必须持有公司一定数量的股票，并且在会计报表附注中加以披露

（2）董事的职责（公司法）•对财产的运作与管理的职责；•兼顾股东与资源的利益；•防止和不参与不正当或欺诈性的交易

二、股本溢价和红利的发行

1、股票发行价格问题•平价发行一一发行价等于股票面值；•溢价发行一一超面值发行超面值发行的主要原因是股票市场对公司前景的看好•折价发行一一低于面值发行一般不会出现！！

2、溢价发行（我国）溢价发行股票一般考虑三个因素A面值一一将净资产折合面值（1元/股）一一股本B股票发行费.（

0.5元/股）一一发行收益中支付C股票未来收益每股市价（X）市盈率（15倍）==

7.5元/股预计每股收益（

0.5）9元/股发行价格合计:溢价=9元/股一1元/股—

0.5元/股=

7.5元/股•根据英国会计准则“股本溢价〃只能用于转增股本，即派发“红股”，不能用于发放股利!

3、股利的发放•派现•派发红股一一转增股本可以是利润，也可以是股本溢价•配股派发红股的影响•没有发生现金流出，不影响公司财务状况；•使每股收益下降，因而导致股票价格下降；•股本结构发生变化

三、财务报表的陈报和内容•、《公司法》对财务报表的要求•必须严格遵守标准格式规定的次序和标题；•公司法规定公布的信息乃最低要求，公司可在此基础上提供额外信息;•资产负债表和损益表可以使用垂直或水平式陈报；•允许损益表的采取两种陈述方式（经营功能和支出类别）•、上市公司财务报告必须陈报的信息•股东大会通告•主席报告书•董事会报告•损益表•资产负债表•现金流量表•包括会计政策在内的报表附注•审计师的审计报告•其他统计资料

3、上市公司财务报告的构成

（1）股东大会通告一一公司章程中规定的股东年会要处理的事项•通过报告和财务报告•宣布股利•重新任命董事•审计师重新委聘和酬金

（2）主席报告书一一说明公司政策和经营前景主要对公司经营业务、业绩和经营环境进行陈述

（3）董事会报告一一必须包括以下信息•公司开展的回忆•期后会计事项及重要事项•业务未来开展的动向•研发信息

（4）损益表一一两种格式一一费用功能式和费用类型式•损益表附注-----pllO

（5）资产负债表•资产负债表附注一一P113★报表编报的豁免问题英国会计准则为了减轻中小企业编制报表的负担（工作量），允许企业向公司注册机构申报修订报表！!中小企业的划分标准标准小型企业中型企业营业额不超过280万英镑1120万英镑资产总额不超过140万英镑560万英镑雇员人数不超过50人250人•小型企业只需要申报修订资产负债表和有限的附注，不需要申报损益表；•中型企业需要申报修订的资产负债表和损益表，不需要根据业务对营业额和获利水平进行分类，不需要按市场区域对营业额分类

（6）现金流量表一一公司未加以要求，这是会计准则委员会的要求

（7）报表附注一一对会计报表无法表达或无法详细表达的内容进行的说明和解释其意义在于•揭示公司的重要会计政策和会计政策的变化；•描述会计报表产生的背景和环境；•有利于报表的分析和比较；•满足法律对详细财务资料的要求报表附注主要包括A会计政策及其变更；B营业额的分析；C损益的陈述以及历史分析；D股东资金的变动；E资本工具一一债务及权益的界定；

（8）审计报告一一根据英国的法律，每个公司都必须聘任审计师对公司的财务报表进行审计并发表审计意见•审计师事由股东聘任的，并向股东负责；•报告的主要内容一一公司的财务报表是否是保持了“真实和公允的观点〃；•审计报告的类型

（8）其他财务统计资料第六章税务会计所得税是考核一个国家税负的根本税种本章主要讲解英国说得税税制的一些规定，如所得税的计算、利润和应税所得额的比较，以及递延税项的处理

1、英国公司税制（所得税）的根本原则；

2、递延纳税会计

一、英国公司税制（公司所得税）的根本原则

1、纳税人•公司常住英国，其全球收入均需征税；•非常住的公司其在英国境内分支机构或代理机构的利润需要征税；如何确定常驻机构？一一般说来，常驻机构就是公司的管理核心和行使控制权的所在影响对常驻机构的判断的因素

（1）注册地

（2）董事会议召开的地点和公司和未来决策的地点；

（3）股东大会举行的地点；

（4）大多数董事的居住地；

（5）账簿保存的地点

2、税率300000万英镑以下的利润为21%；300000万英镑以上的利润为31%；公式（300000万*21%）+（实际利润一300000万）*31%=应交公司税（所得税）实际税赋二应交所得税+利润

3、免税投资收益（HH）•与我国一样，企业对外投资收益为防止双重课税，企业对外投资收益所收到的股利是免税的•而作为股东在收到股利时也应当防止双重缴纳所得税因此在英国的做法是股东在收到股利时会向公司索取纳税凭证，以便向税务局要求退税，抵扣股东所得税因此会出现一种特殊的状况企业未缴纳公司税，但发放股利，取得税款抵免，税务局却需要退税因此为解决这一问题，税务当局的做法是

4、预付公司税（ACT）•即公司在支付股利时必须立即向国内税务部门办理预付公司税的支付；所得税根本税率预付公司税=支付股利X1一所得税根本税率•在许可的条件下，预付公司税可以从应缴的公司税中扣除；根据上述两种情况推论

1、预付公司税并未增加公司的税金支出，但由于预付税金而影响现金流量；

2、由于税款抵免股东也未多缴所得税P128;P

127.

5、会计利］润和应税利润利润和应纳税所得额其中注意•应税折旧为“余额递减法〃，税率25%,超过局部不予抵扣应纳税所得额；★资本减免制度一一计算应税利润时不扣除折旧，而是当期一次性地进行资本减免扣除这样将造成应税利润和会计利润时间性的差异•招待费不予抵扣；我国规定限额；•免税投资收益

6、公司税的缴纳一一会计年度结束后九个月内缴纳意味着在资产负债表上表达为流动负债

二、递延纳税会计由于应税利润和会计利润的差异，在计算所得税上也会产生差异，按那一种计算缴纳所得税？？？P135例规定如下•按应税利润计算缴纳所得税；•对会计利润所得税和应税利润所得税的差额采取递延纳税递延纳税一一即将应税利润所得税与会计利润所得税比较以会计立场理解其差额就是多缴或少缴的所得税，其差额采取挂帐处理的方式•递延纳税对会计报表的影响；P1391对资产负债表的影响一一构成“递延税项〃的借项或贷项注意在报表分析时不能作为负债理解，而是作为运用资本理解；2在英国式的损益表中一一“所得税〃工程中，需要将实际税负和递延税赋加以披露，这样将会对税后利润产生影响P1393递延纳税法的优点一一损益表的税款和税后利润的波动幅度大大降低第七章财务报表的分析方法本章讨论会计报表的分析（解释）方法这些分析方法仅仅适用于非会计人员（不具备相应会计专业知识的人士），对于专业人员而言应当结合对会计报表的理解进行

1、趋势分析法；

2、结构分析法；

3、比率分析法；

4、增值表

一、趋势分析法（水平分析法）对分析目标（指标）进行不同期间的比照，以揭示目标（指标）开展变化的现状和趋势的分析方法•指标口径的一^致•相对数和绝对数•根本方法

二、结构分析法将分析目标（指标）的局部与整体进行比照，以反映指标局部与整体的比例关系的变化的结果和原因的方法•运用的广泛性•总体结构报表

三、比率分析法将相关的财务指标进行比照组成财务比率，通过财务比率的比较来分析企业财务状况和经营成果的方法•国际通行的财务比率包括盈利水平比率、偿债能力比率和营运能力比率（本教材分为财务结构比率和获利能力比率）•流行的分析方法

1、清偿能力比率清偿能力一一企业清偿能力是指企业债务到期时的偿付能力我们通常可以用两个财务指标进行考核:流动比率=流动资产+流动负债酸性试验比率（速动比率）=速动资产+流动负债•注意过度地追求偿债能力会导致盈利能力的下降•对偿债能力的分析要结合资金的周转能力加以分析对这一问题的理解，有助于理解为什么偿债能力很好而无支付能力或偿债指标很差确认能够经营的原因•负债是“双刃剑〃一一财务风险与企业扩张与筹资本钱

2、财务杠杆比率财务杠杆一一财务杠杆是指企业依赖借款融资的程度具体来说，它是指企业借入资金与权益的比率关系•显然，企业对负债的依赖程度越大，财务杠杆比率就越高，其财务风险就越大；•如果不予借贷，企业将失去快速开展的时机；•借贷将会使企业可运用的资本增加；•借贷将会使资金本钱降低；•如果借贷利率低于企业资金收益率，则企业通过借贷将会增加盈利水平，使股东的每股收益提高P152-153的例子说明了借贷融资和扩股融资对每股收益和可运用资本的影响★反映企业财务杠杆的利用情况有四个财务指标

（1）资产负债率=总负债+总资产

（2）债务权益比率=长期债务+股东权益

（3）债务运用资本比率=长期债务+（总资产-流动负债）

（4）利息保障倍数=息税前的利润+年度利息支出

3、获利能力比率1投资报酬率一一评估可利用资源和总业绩利润关系的指标通常用于评估企业整体获利能力它包括A:可运用资本报酬率=息税前利润4-运用资本B:股东权益报酬率=税前利润+股东权益C:总资产报酬率=息税前利润+总资产•总资产报酬率具有较强的表现投入与产出关系的能力，即能够很好地表达企业的业绩因为pl62图示2总资产报酬率的金字塔形比率P163介绍金字塔比率的目的有两个•可以观察到影响资产报酬率指标的各个因素，我们注意到任何企业的获利能力在企业经营过程中取决于两个领域销售获利能力和资产利用效果；•利用金字塔比率可以进行财务方案的制定3销售收入毛利率=销售毛利+产品销售收入X100%4营业费用率=总营业费用+销售收入X100%5营业利润率=息税前利润+销售收入X100%6固定资产周转率=销售收入+固定资产平均余额7存货周转次数=销售本钱+存货平均余额存货周转天数二报告期天数十存货周转次数8应收账款回收次数=销售收入一现销收入・应收账款平均余额应收账款周转天数二报告期天数+应收账款回收次数9应收帐款平均付帐次数=赊销销货本钱+应收帐款平均余额应收帐款平均付帐期回收期=报告期天数+应收帐款平均付帐次数

四、财务报表的综合分析

1、标准财务比率•指特定地区、特定行业、特定时期财务比率的平均标准值它是评价企业财务比率的参照物“公司间的比较〃--------优缺点P

1782.综合系数法•根据企业财务指标体系的综合系数全面评价企业财务状况和经营成果总体状况的方法设综合系数为z重要性系数为y指标实际值为s指标标准值为xLz=S yXs4-x

3、频率和时距会计期间根据需要

4、时间焦点过去的会计期间过去和将来的时间

5、管制程度《公司法》和会计准则无立法管制

6、研究的对象会计核算会计预测和决策

二、会计信息质量的要求会计信息是会计系统的产品，因此必须具备相应的质量要求，这种质量的要求是通过《会计准则》的立法确定的，英国会计准则对会计信息质量的要求包括

1、相关一一指提供的会计信息应当与决策相关注意一条信息可能与一项决策有关，与另一项决策无关这说明信息的相关性取决于所进行的决策只要是能够帮助信息使用者评价过去、现在和未来事件，以便作出决策的信息就是相关的信息

2.易懂--使缺乏报表知识的使用者能够理解会计信息，同时不能遗漏或省略有价值的信息

3.及时―-即符合质量标准的会计信息应当是能够反映近期财务状况和损益情况

4.可靠和一致一一这个原则一般理解为“正确性〃可靠性包括以下几个特征1真实陈述一一会计信息必须如实地描述经济业务的实际影响2实质性一一会计信息应当对经济业务的实质加以描述，而不是仅仅局限于法律形式如外借商品、收入3完整性一一即会计信息应当根据会计期间的要求，在合理的范围内完整地揭示一个会计期间的经济业务即不重要的信息可以相对完整，重要的信息必须绝对的完整，《公司法》还要求一些信息无论是否重要度必须披露如关联方一致性一-即会计方法的一贯性它要求1公司近年来的业绩的计算方法的可比性；2企业实体间会计报表的可比性

三、财务报表的法规框架会计信息的提供必须受到法规的约束，如果会计信息的提供没有揭示的规则，这是难以想象的，这将会造成极大的混乱！财务报表的格式和内容受到以下几个方面的影响

1、政府立法的要求英国《公司法》要求每一家公司在每一个会计期间，向股东陈报会计报表并且要求报表必须“真实和公允〃财务指标综合分析计算表重要性系财务比率标准值X实际值s比例s/x综合系数Z数y销售利润率

0.1015%10%

0.

6670.0667资产报酬率

0.103%1%

0.

3330.0333净资产收益率

0.1520%12%

0.

60.09资产负债率

0.1540%65%

0.

6150.0923流动比率

0.

1020.

950.

4750.0475速动比率

0.

1510.

650.

650.0975存货周转率

0.

103.

530.

8570.0857应收账款周转率

0.

15420.

50.075合计

10.588（注资产负债率反向计算）综合系数法的运用是以标准财务比率（标准值）的建立和重要性系数的划分为基础的综合系数与重要性系数的差全面表达了企业现实财务状况与标准财务状况的差距

3、比率分析法的局限性比率分析法的优势是:

（1）不需要具备较为完善的会计基础知识；

（2）可快速的、简明扼要的了解企业的经营状况；

（3）提出需要解答的问题，而不提供固定的答案，要求分析着自己寻找答案尽管比率分析法是有用的报表分析方法，但是要充分地注意其局限性以便于其有效地使用比率分析法的局限性是

（1）财务比率静态的表现了企业经营的结果，而无法反映经营过程；

（2）财务比率需要按各自的环境加以解释，如存货周转率和产品销售率；

（3）标准财务比率是否标准的问题；

（4）财务比率本身是否合理如当期利润与历史本钱的固定资产的比较

（5）影响财务比率的许多综合因素（人员素质、营销网络）未在财务报表中反映出来，也未表达在财务比率之中

4、投资比率一一为潜在投资者提供的公众公司的财务比率

（1）股利率股利率=每股股利+每股市价•用于股东评价投资报酬水平，当然这是按照股票市值计算的，以利于股东决策股票的持有或抛售•当企业为了将来的扩充，采取稳健的股利政策（留存利润）时，该比率不会受到影响

（2）市盈率市盈率（倍）=每股市价+每股收益•评价股票价格炒作风险；•上市定价的根本依据；•受会计政策的对盈利的影响

（3）保障倍数比率A:股利保障=净利润+股利B:利息保障=息税前利润+利息支出

（4）每股净资产每股净资产=净资产+普通股股数•每股股票的实际价值；•当与每股市价进行比较时，可以明确股票的价格风险水平

五、增值表传统的会计报表体系包括资产负债表和损益表，七十年代后期会计报表体系扩展为资产负债表、损益表和现金流量表，它能够根本满足会计信息使用的根本要求会计信息的使用者是谁？他们需要什么信息以帮助其进行决策？这两个问题是会计的本质问题！！研究这两个问题，我们就会对目前会计系统所提供的会计信息产生疑心！因此，根据充分披露的原则，人们在研究如何更为充分的、有效地披露企业信息英国会计准则小组在1975年公布了《公司报告》的文件，在这份报告中，建议企业应当提供以下六个附表•增值表•聘用报告•与政府的货币交易报告•外币交易报告•前景陈述•公司目标陈述

1、增值表的概念一一“报告实体用自己和雇员的努力而创造的财富〃•增值额较会计利润更能表达一个群体的业绩，因此被认为是描述业绩的更为有效的工具；

2、增值额额的计算和陈报增值额=企业产生货品和劳务的价值（销货收入）一外部购入的货物和劳务的价值•增值额从一个全新的角度诠释了企业的业绩！！•增值表是在企业利润表的基础上产生的！增值表的陈报增值表分为两个局部，一是本期的增值额的计算；二是增值额的分配情况见P186一—增值表第八章现金流量表1975年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起商界的广泛关注而令人不解的是，Grant公司在破产前一年，即1974年，其营业净利润近1000万美元，经营活动提供营运资金2000多万美元，银行扩大贷款总额达6亿美元更令人不解的是在1973年末，公司股票价格仍按其收益20倍的价格出售为什么银行会为一个濒临破产的公司发放贷款，而且投资者也乐于购置其股票呢？问题就出在投资者和债权人未能对该公司的现主流动状况作深入的了解和分析如果分析一下该公司的现金流量，就会发现早在破产前5年，即1970年，该公司的现金流量净额就已出现负数早知如此，投资者们决不会对一个现金严重短缺、且毫无偿债能力的公司进行投资而正是该突发事件促使了美国研究投资的人们希望从企业的经营活动中更多地提取有关现金流量的信息目前东南亚正处在经济危机时期，尤其象近几年一直在受经济不景气困扰的日本所发生的八佰伴公司这样大的知名商业接连破产事件时有发生，并具有与W.T.Grant公司极其类似的情况这些事件，确实使投资者认识到，只分析资产负债表、损益及利润分配表或财务状况变动表并不能完全满足投资决策的需要而要想知道为什么盈利企业会突然破产？为什么亏损企业也能发放股利？为什么净利润与经营现金流量并不相同？这些问题均可通过分析现金流量表得到答复现金流量表目前已是世界上通行的主要会计报表之一，已逐步取代财务状况变动表的位置我国现在发布的《企业会计准则一一现金流量表》也已要求企业按直接法编制现金流量表，并在附表中提供按间接法将净利润调整为经营活动现金流量的信息，这对于揭示一定期间现金流星的生成及其原因，从现金流量的角度分析企业净利润的质量具有积极作用

一、现金流量表的重要性•企业经营活动与现金支持；•盈利的质量；•扩大资本投资与筹资的关系；•企业筹资能力一一产生现金流量的能力；•企业支付债务的能力；•了解企业的理财信息；•未来理财活动的判断现金及现金流量的定义

1、现金流量表的现金包括两个局部“货币资金〃、“现金等价物〃“现金等价物〃一一英国会计准则建议，应定义为:•从取得时计三个月内到期的短期、高流动性的投资;•不用事先通知便可按金额换成现金的投资；•扣除收到后需要在三个月内归还的银行贷款的金额

2、现金流量•流入量、流出量和净流量

1、现金流量的分类序号现金流量的类别定义及范围1营业活动营业活动产生的现金和流动资金变动收讫的利息及股利、支付的利息、支付优先股股2投资报酬及融资费用利3税项4资本性支出固定资产的收付5支付权益性（普通股）股利6流动资源的收付流动资产投资的收付7融资活动股本和长期借款的收付

3、营业活动现金流量的计算方法一现货销货收入一当期销货本钱中的购货支出一工资一现金支付的营业费用+折旧方法二净利润+折旧

4、现金流量表编制的方法方法一直接法一一直接按照收支的类别进行编制现金流量表的方法•销货收入与销货本钱的调整问题？？？——销货收入+（应收款的期初一期末）+（预收款的期末一期初）一销售退回一应收款的偿债金额——销货本钱+（存货期末一期初）+（应付款的期初一期末）+（预付帐款期末一期初）一购货退回金额一收到的偿债减少的应付款方法二间接法一一以净利润为基础调整非现金收支因素编制现金流量表的方法通常作为附注之一！！

5、现金流量表的附注•间接法编制的营业活动现金流量；•验证现金流量计算的正确性现金期初余额一现金期末余额=现金净流量现金流量表的格式P207第九章会计准则及财务报告准则我们在本章将要讨论英国会计准则的作用和制定，以及协调财务报表某些工程的会计处理方法

一、英国会计准则的作用和制订

1、财务报告理事会的演变1970年由英国民间会计组织英格兰、苏格兰和爱尔兰会计师协会组成了英国会计准则筹划指导委员会；委员会的成立是针对当时会计实务上的差异和多样化所导致的一些问题•关联交易所造成的虚假利润；•非正常损益；•存货计价对资产的影响1976年2月1日“英国会计准则筹划指导委员会〃更名为成立“会计准则小组〃（ASC）,该小组所公布的会计准则称为“会计标准〃1990年“会计准则小组被“会计准则委员会（ASB）〃所替代，它有权公布会计准则一一称为“财务报告准则〃，从而独立于会计界同时另一个独立的会计团体“财务报告理事会〃也宣告成立，它的下属包括”会计准则委员会〃和“财务报告审查小组〃两个机构

2、会计准则的作用•提供公认的会计方法，强调真实和公允的揭示财务状况和损益；•了解专业会计团体认可的必需的会计准则；•对财务报表和会计准则的差距进行解释和揭示，有助于各方对财务报告的理解；•制定适用的新的会计准则和检讨旧的会计准则

3、会计准则的法律地位1989年的《公司法》规定•会计界在编制财务报表时必须遵循会计准则，以表示“真实和公允；•公众公司和大型企业在编制财务报告时必须说明是否符适宜用的会计准则，如果不符合必须对任何重要的分歧作出详细的说明和解释，比估计和揭示其影响；•国家工商部门有权要求公司修改不标准的报表；•如果财务报表违反会计准则，执业会计师（注册会计师）还必须在审计报告中提出附加条件说明•如果有任何背离会计准则而没有充分的加以揭示和合理解释的情况，司法机构便可以认为报表没有显示〃正是和公允的观点〃•从法律的角度来说，所有会计报表必须在以下的四个概念基础上提出持续经营、应计和配比、谨慎、一致性

4、卡德培（Cadbury）委员会为了标准上市公司的法人治理结构和财务管理标准，1991年五月财务报告委员会、股票交易所、会计界建立了卡德培委员会，专门进行研究公司财务管理方面的问题卡德培委员会在1992年12月31日提出了《最正确实务守则》，要求上市公司在其公布的财务报告中说明公司是否遵循了《最正确实务手则》，对任何不遵照的方面要加以说明理由•这说明了会计准则委员会曾对会计行为的标准，延伸到对公司管理的标准和约束！•是否遵循《最正确实务手则》所谓一项上市规则见P254一—《最正确实务手则》

二、根本会计概念、会计基础和会计政策

1、会计基础一一为了编制财务报表而对经济业务和工程应用根本会计概念的方法•从本质上来说会计基础解决的是“收入和费用归属期”的根本理论•会计基础包括两种现金基础（收付实现制）和应计基础（权责发生制）•采取应计基础进行企业会计核算是全球性的共识

2、四个根本会计概念一一有人认为这四个根本会计概念是建立其他会计准则的依据，是会计核算的基础依据1持续经营一一除非有证据显示企业无法经营下去，否则假定企业在可以预见的将来继续经营下去•持续经营的假定对会计核算的程序、方法和资产价值确实定将产生根本性的影响！！•没有持续经营的假定，会计核算将无法进行！！2应计基础和配比•应计基础是指收入是在取得时确认，而不必等待这项交易有关的现金流入时才确认应计基础将会导致收入、费用与现金流动在会计期间上的相别离；•配比是指费用应当与其产生的收入相配合，以确定损益！•3谨慎概念一一又称稳健性原则，包括两层含义•收入和利得不是预计的，必须是在收到现金和肯定可以收到现金情况下加以确认；•对于的负债，无论金额是否肯定都必须加以估计，作出准备！4一致性一一类似的工程在一个会计期间内，以至于从一个会计期间到另一个会计期间的会计处理方法必须保持一致5其他几个概念•重要性概念一一要求财务报告、会计管理和会计方法的选择必须对经营有重大影响的事项进行详细揭zKo•客观性概念一一要求会计信息真实、完整、及时•实质重于形式的概念一一要求在进行会计核算中，着重于交易的商业实质高于其法律形式

3、会计政策一一企业选定并一贯遵守的特定会计基础，并且董事会认为这些会计政策可以恰如其分地适用于企业，可以充分的陈述经营成果和财务状况•会计政策是会计处理的原则和方法•当会计政策变更对企业的经营成果和财务状况产生严重影响时，必须在会计报表附注中加以简要、清晰、公允地说明•会计政策包括折旧、存货计价、减值准备、长期投资核算方法等

三、财务业绩的报告为了从多个角度揭示企业的经营业绩，反映企业在不同环境下的利润，英国财务报告准则对如何报告企业的业绩作出了一些改进或规定，这些规定和改进及大地开拓了我们对经营业绩的认识

1、每股收益的计算•反映股东收益；•反映公司的盈利水平；•影响炒作股票的指标一一市盈率•每股收益=普通股东正常业务净利润+普通股数•普通股东正常业务净利润=税前利润一税项一特殊工程一少数股东权益一优先股股利•例外工程和特殊工程特殊工程是正常经营活动以外的经济业务和事项所带来的损益，通常发生的非常偶然，因此在计算每股收益时予以扣除；例外工程是正常经营活动的经济业务和事项所带来的损益，但是应当按照这些工程影响的数量和影响的范围加以揭示区分特殊工程和例外工程有助于我们理解损益表的陈报格式；防止操纵每股收益

2、持续经营和中止经营的报告《财务报告准则》要求企业分开揭示继续经营和中止经营的业务，即在损益表中揭示企业在继续经营（持续经营、买受）和中止经营情况下的损益，以及两种情况下的汇总损益•继续经营包括持续经营和买受经营两种方式；•买受经营一一分部（分公司）的收购经营；•中止经营-----分部（分公司）的出售经营；在考虑持续经营和中止经营情况下的的损益表，见p271★显然，报表使用者将会得到更多的会计信息，其信息的解释更加条理清晰，更加有利于预测利润★报表在吸收“时机损益”的理论基础上使得对损益的揭示更加深刻

3、损益表规定编制的附表

（1）确认总所得和损失报表一一目的在于特别指出不经过损益表而直接转为准备的所得和损失如外币期末调整损益未能直接在损益表中表达,如果没有这个附表往往容易被忽略

（2）基于历史本钱的利润和损失的附注一一目的在于使重估固定资产的企业和未重估固定资产的企业所报告的损益，具有可供比较的基础

（3）股东资金变动的附注一一目的在于表现损益与股东资金变动的关系

4、收益性投资一一会计准则委员会建议企业揭示收益性投资，如研究开发费用、培训、广告等支出•收益性投资一一为了改进未来获利能力，企业所发生或局部发生已经在损益表中销记利润的费用；

5、业务和财务回忆一一会计准则委员会建议大型企业在会计年度报告中编制一份业务和财务回忆的文件,从而给企业管理当局评论其业绩和财务状况背后主要原因的时机文件没有硬性的规定的内容但是应当包括企业1―5年的•营业成果•财务需求和财务资源•股东报酬和价值

四、存货计价会计•存货的范围储藏、生产、成品•存货对制造费用的吸收和分配问题•存货的计价方法（方法的概念、计算、特点）

1、先进先出法

2、后进先出法

3、个别识别法

4、移动加权平均法

5、一次加权平均法

五、期后事项和或有事项

1、期后事项（报表日的后续事件）一一报表日以后发生的对前期报表产生重大影响的事件•调整事项一一为在报表日存在的状况提供附加证据的事件如收到债务人破产的通知；会计过错这种调整事项必须进行帐务处理，列入财务报表之中•非调整事项一一在会计报表日以后发生的，但与编制报表无关的事项如政府行为；自然灾害这种调整事项无须进行帐务处理

2、或有事项一一在报表日存在的一种状况，它必须在不确定事件发生或不发生时才能证实其结果的事件•即可能发生的对经营有重大影响的事项；•在会计报表附注中加以揭示.地反映企业财务状况和经营成果对于真实的理解是--相关性、可靠和一致对于公允的理解是一一公正

2、欧洲共同体为寻求各国间财务报告的协调的要求欧洲共同体的各个成员国为寻求经济的共同开展成立了政府间的经济协作组织一一“欧洲共同体〃，这一协作经济组织的成立极大地加强了各个成员国之间的资本的流动但是也带来了一个问题“成员国间财务报告的格式和内容的法律规定存在着分歧，报表的陈述方式存在差异〃这种分歧和差异在成员国间进行剧烈竞争时，会对一些国家（尤其是法规严格的国家）造成伤害为此，欧洲共同体公布“指令〃来协调各成员国间的财务报告的差异注意“指令〃本身不具有法律的实质，但各个成员国可以立法强制执行通常“指令〃代表了最低的要求，各个成员国可以进行更严格的补充欧洲共同体要求成员国必须在两年内使其国内的法律与欧共体保持一致至今，欧共体已经公布了四条指令

3、《会计准则》和《财务报告准则》的要求1970年英国成立会计准则小组（ASC）,这是一个独立的专门制定会计准则的团体，已经公布了一系列“会计标准〃1990年由“会计准则委员会〃替代了会计准则小组的工作委员会公布的准则叫做“财务报告准则〃会计准则委员会由“财务报告理事会〃负责监督准则的制定过程注意

（1）会计准则不是法律，而是对会计职业界的要求，但是它会影响法律的制定，英国的《公司法》有些局部就是吸收了已经公布的会计准则，而形成法定的会计准则

（2）会计准则的要求往往会高于公司法的要求如现金流量表和每股收益的披露公司法就没有要求

4、股票交易所规则的要求与我国一样，英国证券交易管理机构要求上市公司必须披露公司财务报告以及相关的信息同时要求上市公司董事会发表公司“是否能够持续经营〃以及公司“内部控制制度有效性〃的声明以坚决投资人对公布的财务报告和公司持续经营的信心问题与我国一样，在上市公司和审计师受到压力时，如何保证公司财务报告的质量？？这是一个共同的话

六、租赁会计•经营性租赁和融资性租赁•经营租赁一一承租人通过支付租金拥有资产使用权，同时租赁期间小于资产经济使用寿命期经营租赁的帐务处理是将租金直接或分摊计入当期损益•融资性租赁一一租赁方通过收取租金的方式，实质上建资产的所有权的全部风险和报偿转移给承租人融资性租赁的会计处理是典型的实质重于形式的具体表达，其处理是通过长期负债的方式，将租入的资产予以资本化第十章集团公司会计本章我们将讨论集团公司会计核算的有关内容

1、合并会计报表；

2、联营公司会计；

3、收购和吸收合并会计

一、企业合并

1、企业合并的原因•业绩的增长一一销量、产量；•规模经济一一消除重复的业务活去除过剩的生产能力；•消除竞争一一实现市场的控制和垄断；•保证原材料供给；•分散经营风险；•确保销售渠道

2、合并的方法•创立合并一一各方出资创立新公司，原公司注销或依旧存在；•吸收合并--------个公司吸收各方出资投入的资金，原公司均不注销

3、合并方式•横向合并一一从事同样业务和生产的企业间的合并；•纵向合并一一从事直接相关业务和生产的企业间的合并；•跨行业合并一一从事无直接联系行业业务和生产的企业间的合并；

二、合并报表•以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表

1、合并报表的目的及作用•反映企业集团整体经营状况；•防止关联交易转移利润

2、合并报表的范围•多数股票表决权（50%以上）；•持股并有权任免大多数董事；•对控制合同有重大影响（不一定持股）；•持股并有多数表决权（委托表决权）；•有参与权益并且确实支配企业（实际支配权）

3、合并报表的程序•编制合并工作底稿:报表项抵销分录少数股东权母公司子公司1子公司2合并数目贷方益主营业务收入货币资金•报表数据过录；•编制抵销分录；•调整后加计（注意借贷方向）；•编制合并报表

三、合并资产负债表

1、合并商誉问题（我国称为合并价差）•全资子公司合并商誉一一母公司投资取得的子公司全部股本以及投资前的留存收益（收益储藏）和资本储藏；——母公司的投资额与子公司的全部股本及投资前的留存收益的差额，再减去投资前子公司资本储藏（资本公积）形成合并商誉，作为合并报表的资产一一合并商誉；合并商誉=母公司投资额一子公司股本一子公司留存收益一子公司资本储藏•非全资子公司合并商誉一一仅仅包括母公司的股权局部；——其余局部形成少数股东权益合并商誉=母公司投资一（子公司股本一子公司留存收益一子公司资本储藏）X股权比•合并商誉的问题一一摊销一一计入损益一一将会非常麻烦!!

2、少数股东权益问题在非全资子公司情况下，少数股东权益（包括股本、资本储藏、留存收益）的金额在报表加计时计入报表的资产方、权益方但是，为准确表现企业集团的财务状况，必须将之在合并报表中一一权益方单另披露（资产无法分开）少数股东权益=（投资时子公司股本+投资时子公司留存收益+投资时子公司资本储藏）X少数股东股权比十（新增资本储藏+新增留存收益）X少数股东股权比☆上述工程均从底稿加计数转到“少数股东权益〃工程！！

3、抵销事项

（1）债权债务抵销一一借应付款项贷应收款项

（2）同时抵销坏帐准备一一借坏帐准备贷管理费用

（3）长期投资与股本抵销一一借股本（全部一一母公司及少数股东权益）资本储藏（全部一母公司及少数股东权益）留存收益（全部一母公司及少数股东权益）合并商誉贷长期投资少数股东权益

（4）存货与主营业务收入和本钱的抵销一一借主营业务收入贷主营业务本钱存货

（5）固定资产与主营业务收入和本钱的抵销一一借主营业务收入贷固定资产主营业务本钱折旧问题！！思考

（6）子公司留存收益补提一一分别计提留存收益规定，

（3）例中全部予以抵销，因此根据母公司对子公司的股权和子公司留存收益工程的余额补提借提取留存收益贷留存收益p305例

四、合并损益表（包括利润分配表）合并损益表与合并资产负债表原理相同，并且表达在一张工作底稿上•合并损益表的关键在于少数股东利润的计算和合并损益表上集团利润的表达；少数股东利润=子公司净利润（或母公司）义少数股东股权比•每股收益的计算应当扣除少数股东利润•抵销会计事项

（1）内部销售收入和销售本钱的抵销——如果全部销售则一一借主营业务收入（销售方）贷主营业务本钱——如果局部销售一一借主营业务收入贷主营业务本钱存货

（2）内部销售收入和固定资产的抵销一一借主营业务收入贷固定资产主营业务本钱

（3）提取坏帐的抵销一一借坏帐准备贷管理费用

（4）内部债券的抵销一一借投资收益贷财务费用

（5）长期投资与股本抵销一一借股本（全部一一母公司及少数股东权益）资本储藏（全部一母公司及少数股东权益）留存收益（全部一母公司及少数股东权益）合并商誉贷长期投资少数股东权益

（6）子公司留存收益补提一一分别计提留存收益规定，

（3）例中全部予以抵销，因此根据母公司对子公司的股权和子公司留存收益工程的余额补提借提取留存收益贷留存收益

五、联营和合营公司•如前所述，当一个公司取得另一个公司50%以上的控股权时，称作“企业合并〃，应当采取权益法进行投资的核算，并且应当合并会计报表；•但是，当一个公司取得另一个公司一定的股权，不具有控制权（20%——50%）,但对被投资公司具有重大影响力时，称作“联营或合营〃，应当采取“权益法〃进行投资的核算，以充分揭示企业的资产与损益•如果对被投资公司没有能力施加重大影响的投资，应当采取“本钱法〃进行投资的核算

1、联营公司的定义（权益法的使用条件）当一个企业准备长期持有另一个企业的一定数量的股权，并且能够对被投资企业施加重大影响时，那么被投资公司称作投资公司的联营公司•投资的长期性--------年以上；•相当数量一一未作规定（原规定20%,现未作规定，成为次要问题）；•重要影响一一“参与被投资公司财务和经营决策”作为根本判断条件

2、权益法下的会计核算问题•投资本钱一一借投资贷各项资产•当年利润一一借投资（追加投资和净资产）贷投资收益（无论是否分配）•分配利润一一借应收股利贷投资

3、准则对联营公司的披露•披露资产负债表日对联营公司的净资产（包括投资本钱、投资溢价、当年投资收益）；------投资本钱；•—投资溢价一一投资本钱与投资时实际拥有股份金额的差额计算（溢价未表达在资产中）；•—当年利润一一股权份额与税前利润的积P317例

4、联营与合并的比较一一即收购会计与权益集合会计的比较p320

六、权益集合会计通过前面的讲述，我们明确了•企业合并情况下必须按照收购会计的规定，进行合并会计报表•企业在联营和合营情况下必须，按照权益集合会计的规定进行会计核算

1、折旧的调整即按照当年固定资产重估价值，重新确定当年折旧！这一调整将影响到•资产负债表的“累计折旧〃；一一净资产影响！•损益表的“折旧费用〃；一一损益的影响！P345—346根据要求还将在会计报表附注中披露固定资产的重估盈余重估盈余的计算如下重估盈余=当年重估增值一重估新增折旧I当年重估后年折旧额一上年重估后的年折旧额p346—

3472、销货本钱的调整即按照每次销货时的存货重置本钱计算销货本钱这样即可求出重置本钱下的利润P347•在通货膨胀情况下，现行本钱下的利润必然低于历史本钱制度下的利润；•有利于物价部门对物价的评估，以作出提高物价或降低物价的决定；•有利于与工会在工资问题上的谈判；•有利于解释减少股利的原因，其结果是减少支付股利，减少现金流量的付出，减少负债，改善财务杠杆水平第十二章内部审计师与外部审计师的职责概括地来说，外部审计师的职责是通过审计报告向公司股东发表企业财务报告是否“真实和公允性〃的描述企业财务状况和经营成果的意见内部审计师的职责是向管理当局报告企业财务报告的真实性和公允性，并承当一些特殊的规划工作因此两类审计师的职责有重复交叉的局部，但是内部审计师的职责较外部审计是更为广泛一些

一、外部审计师和年度审计报告题！！

四、企业的类型前面我们已经了解了“会计信息的使用者〃，那么提供“会计信息的提供者〃----企业包括了那几个类型？

1、个体商人——个人拥有的企业根本特征如下•经理即业主；•承当无限责任；•筹资极端困难；•企业组织机构不健全

2、合伙企业一-几个发起人为谋求利润而组织起来从事相同业务的企业组织根本特征如下•合伙人签订合伙协议；•承当无限责任；•机构较小如会计师事务所

3、有限公司一一依法成立的承当有限责任的一种企业组织有限公司成立的法律程序是•向主管公司登记机关登记，登记时必须提供两份文件“公司设立章程〃和“公司章程〃•支付登记费和印花税；•将会计报表备置于公司登记机关，以便公众查阅有限公司又分为公众性和私人性的有限公司，他们主要区别在于其股票能否挂牌进行交易，实现资本的流动

4、慈善团体和俱乐部即非盈利的企业组织和机构（一般性的了解）第二章资产负债表资产负债表是反映企业特定时点财务状况的报表所以又称作财务状况表它是企业三大主要报表之一本章的内容是

1、了解资产负债表的根本构成要素；

2、讨论资产负债表的根本特征一一清偿能力和财务状况根据英国《公司法》的要求，公司必须聘请外部审计是对公司的财务报告是否遵循“真实和公允〃的原则发表意见并且其审计报告作为年度财务报告的一个组成局部在审计过程中审计师按照他们认为必需的工作方式进行，公司及其董事不得设立任何障碍关于审计师和年度审计的关系要点如下

1、会计资料的真实性、完整性由公司的董事负责，即保持会计报表的真实公允的观点；审计师只是对编制的会计报表的真实公允性发表意见；•这是职责划分的问题！因此公司会计人员在编制会计报表时需要遵循以下原则，同时董事们也必须加以关注•选择适宜的会计政策并保持一贯性；•根据稳健性原则进行合理的判断和谨慎的估计；•在持续经营的条件下，按照持续经营的基础编制会计报表；•适用的会计政策是否符合于实际执行新情况，如果有重大的分歧应当在报表中加以披露和解释；

2、审计师的审计报告是对稳固等出具的（接受股东的委托）其目的有两个•财务报告的真实公允性；•内部控制制度的建立与完善，以及内部控制制度的执行

3、审计师的法定责任和义务公司法明确了审计报告必须陈述以下事项•是否全部去的会计资料；•公司是否妥善保存帐册；•帐表是否一致；•会计报表是否对公司财务状况和经营业绩进行了真实公允的描述

4、审计师必须需独立于公司董事一一不能同时提供审计和咨询业务

5、审计的主要目的是表述意见，附带目的是探查和预防舞弊

二、审计报告的构成

1、对象和范围；

2、董事责任和审计师的责任；

3、审计意见的基础一一遵循的准则、法规、审计的方法、会计政策的适用性和一贯性、披露的充分性；

4、意见

5、审计师的签字审计报告的几个重要词汇•“按照审计准则”；•“本行认为〃；一一本我们认为;•“真实和公允观点”；•“按照1985年的公司法”；

三、内部审计•内部审计是由公司内部雇员进行的审计!•其职责是——审查并尝试改进企业内部控制制度;——根据管理当局的要求其他特别业务;——控制主要的生产经营领域•工作范围的多元化

四、外部和内部审计师的差异差异点外部审计师内部审计师职责法律要求对财务报告的真实公允发表企业内部机构，根据管理当局要求工作意见无法律要求工作范围财务报告的评述多元化资格工商部门认可无需认可经验具有广泛的经验不具备酬金股东决定管理当局重新委聘通常自动获聘不适用

五、审计报告的类型•分为无保存意见和保存意见；

1、无保存意见一一适用情形一一所有重大方面;

2、保存意见一一分为否认意见和拒绝表示意见;•否认意见——否认意见一一审计师认为财务报告存在广泛的，对于“真实公允观点〃有重大影响时，出具否认意见报告；——保存意见，存在分歧一一审计师对财务报表个别工程与企业有分歧情况下，出具该类报告•拒绝表示意见报告•—审计师的某一重大工作范围受到限制；•—缺乏凭证导致审计师的工作范围受到限制而不能表达意见，并且不至于出具拒绝表示意见报告

六、内部审计师和外部审计师的关系•目标一致确定是否有一个精确记载会计信息的适当的制度，和严格的内部控制制度•外部审计师可以借助内部审计师的工作，降低审计费用提高审计效率第十三章受管制和非营利组织的会计报表本章讨论受管制和非营利组织的性质，以及他们如何陈报会计报表

一、性质一一提供效劳，而非盈利

二、报表一一用“收益支出表〃取代损益表（保存资产负债表）•p378《财务报表解释》期末复习提纲

一、答题方式与方法

1、列出全部计算过程；

2、尽可能运用各方面的知识广泛的解释报表；•其他章节的知识；（这就又求较为全面的复习）•对国内企业所了解的知识；•其他专业知识

3、注意节选报表的编制

4、由于按照步骤给分所以有时要跳过问题完成题目要求

二、重点复习内容（上海消息！红字本人所加！）

（一）资产负债表的格式与内容（权责发生制，期末余额）资产负债表固定资产无形资产有形资产投资流动资产存货商业债务人其他应收款银行存款及现金短期投资预付帐款一年内到期的债权人:银行透支短期借款商业债权人其他应付款应交税项拟派股息预收帐款净流动资产总资产减流动负债一年后到期的债权人:贷款债权人长期公司债券负债和费用准备:递延税项递延收入一资本补助（第一册一一政府资本性补助的挂帐，折旧时冲减折旧费用）净资产股东权益已催缴股本，每股面值£1股本溢价资产重估储藏其他储藏留存利润少数股东权益

（二）损益表的格式与内容（权责发生制，本期发生额）销货（净额）销货本钱毛利营业费用（销售及管理费用）营业利润例外工程（属于经营业务内所发生的）投资收益利息前和税前利润利息收入利息支出经常性业务的税前利润经常性业务的税项经常性业务的税后利润少数股东权益特殊工程（非经营工程发生的）年度利润股息净利润

（三）编制现金流量表（收付实现制）现金流量表

1、来自营业活动现金净流入（实质上的间接法）

2、投资报酬和融资费用

5.资产利用程度比率（生产效果）

（1）固定资产周转率销货收入固定资产♦

（2）存货周转天数（存货期）平均存货+销货本钱X365天存货周转率销货本钱+平均存货

（3）债务人结算天数（应收帐款周转天数、收帐期）平均应收帐款+赊销X365天

（4）收到信贷天数（应付帐款周转天数、债权人结算天数、付款期）平均应付帐款+赊购义365天

6.投资比率

（1）股利率每股股利+每股市价

（2）市盈率每股市价+每股盈利

（3）股利保障倍数（标准＞2倍）税后利润+普通股股利

（4）股利发放比率普通股股利税后利润♦

（5）每股净资产净资产+股数

（6）每股盈利可供普通股东分配的收益+普通股票发行股数可供普通股东分配的收益二税后利润-少数股东权益+特殊工程-优先股股利

（7）每股股息股息+股数

（七）从不同角度分析评价公司两年间的财务状况和经营成果

1.小股东

2.银行

3.供给商

4.资本结构

5.同行业的平均水平

（八）存货会计

1.先进先出法（定期/永续）

2.后进先出法（定期/永续）

3.加权平均法（定期/永续）

4.重置本钱法

（九）租赁会计

1.融资租赁（资本租赁、财务租赁）

2.营业租赁（经营租赁）

十、编制合并资产负债表（子公司）编制重点事项

1.资产、负债直接相加（追加长期投资例外）

2.股本是母公司的

3.商誉包括在无形资产中，以净额列示（第一年存在合并商誉）

4.商誉=收购价一子公司收购日的股东权益X控股％

5.公司间交易互相抵消

6.资本储藏=母公司资本储藏+子公司收购后产生的资本储藏又控股％

7.留存利润=母公司留存利润+子公司收购后产生的留存利润又控股%一收购至今n年的商誉摊销费用

8.少数股东权益=子公司现时的股东权益X（1—控股%）

十一、编制合并损益表（子公司）税后利润少数股东权益特殊工程本年利润承前利润派发股息前之利润股息优先股普通股转后利润编制重点事项

1.公司间交易互相抵消

2.至税后利润止直接相加（当期的商誉摊销费用加计在营业费用中）

3.少数股东权益=子公司当年度税后利润X（1—控股%）

4.承前利润=母公司承前利润+子公司收购后产生的承前利润X控股％—收购至今n-1年的商誉摊销费用

5.股息是母公司的

十二、编制合并资产负债表（联营公司）编制重点事项

1.投资二投资公司的投资本钱+应占联营公司收购后产生的留存利润的份额或=现时占联营公司净资产的份额+收购溢价（商誉）

2.留存利润二投资公司的留存利润+应占联营公司收购后产生的留存利润的份额

3.其余各项均为投资公司的

十三、概念题（相关概念进行整理）§22财务报表的综合分析§25《财务报告准则》第一号§27根本会计概念、会计基础和会计政策§28每股盈利和《财务报告准则》第三号一一报告财务业绩§29存货计价的会计§33合并资产负债表请抓住上述重点复习!!

一、资产负债表的构成要素古典哲学思想认为对一项事物的反映应当从静态和动态两个方面进行，这样才能够充分地反映事物的各个方面会计信息系统对资金运动的反映包括了对资金静态的反映（资产负债表）和动态的反映（损益表）资产负债表的构成要素一一静态会计要素资产=负债+所有者权益

1.资产•并由企业所拥有或控制的，并预期取得未来经济利益的资源资产表现了企业资金存在或分布的形态,一定程度上反映了企业的规模按照英国会计准则的解释，资产包括两大类流动资产和固定资产

（1）流动资产现金或在取得时就准备短期内出售、消耗、或变现的资产流动资产包括•存货•应收款项•短期投资•货币（现金和银行存款）

（2）固定资产企业已经取得，并打算多年使用的资源固定资产又分为有形和无形的固定资产，包括•无形资产--商标、专利权；•有形固定资产-一设备、房屋；•长期投资和贷款

2.负债•过去交易、事项形成的债务负债的上下表达了企业财务风险的大小企业对各个方面的负债反映了各个方面对企业的压力和风险存在的方向•流动负债——通常将在一年内归还的债务•长期负债——通常归还期在一年以上负债

3.股东权益（股东净值）•企业股东对企业净资产享有的经济利益，它代表着企业总资产中从股东方面融资的局部它是企业资金实力的真正表达，反映了企业所有者对企业的投入、资本的积累和增值状况•股东投入的原始股本•企业留存收益

二、资产负债表的编制注意P31两种资产负债表的格式•双边式资产负债表；•垂直展示式资产负债表

三、评价企业清偿能力和财务杠杆状况理解债务风险的含义！！所以必须关注企业的偿债能力和融资能力

1、评价清偿能力清偿能力一一企业清偿能力是指企业债务到期时的偿付能力我们通常可以用两个财务指标进行考核流动比率=流动资产+流动负债酸性试验比率（速动比率）=速动资产+流动负债

2、财务杠杆财务杠杆一一财务杠杆是指企业依赖借款融资的程度显然，企业对负债的依赖程度越大其财务风险就越大；如果不予借贷，企业将失去快速开展的时机负债是一把“双刃剑〃反映企业财务杠杆的利用情况有两个财务指标债务权益比率=长期债务+股东权益债务运用资本比率=长期债务+（总资产-流动负债）“总资产一流动负债=股东权益+长期负债〃反映企业可运用资本的多少第三章经济业务的系统记录会计报表是企业会计信息系统的“信息产品〃这个产品是在经过大量的分类、综合、记录、计量等加工处理过程中产生的尽管许多的企业已经采取会计电算化，使得会计核算的程序不那么明显然而事实上会计核算程序是存在的,它表达了会计信息加工处理过程，也蕴含了一局部会计处理的方法企业会计处理程序（会计核算组织程序）确定复式记帐方法取得并审核编制记帐凭证建立会计账簿原始凭证（会计分录）登记账簿编制财务报告浓缩为财务指标（报表、附注）本钱计算（财务比率）试算平衡表（发生额、余额）会计处理程序过程中包含了会计核算的七种根本核算方法,它是对会计信息的分类、记录计量

一、本章重点掌握内容

1、借贷记帐法原理；

2、经济业务的处理（记帐凭证的编制）

二、本章知识要点

1、帐户体系的设立；

2、帐户的结构；

3、发生额、余额、期末余额；

4、会计分录；

5、帐簿及其作用

6、试算平衡表的意义第四章损益表损益表是反映企业一定期间经营成果的形成过程及结果的财务报表在利润的计算过程中，涉及的政策因素和经营因素较多为了能够理解损益表，本章的主要内容

1、损益表的根本构成和计量；

2、期末费用和收入的调整；

3、资本性支出及收益性支出；

4、折旧会计；

5、政府补助会计；

6、研究与开发会计

一、损益表的根本构成和计量在第二章的中，我们谈到为了反映企业的资金的静态和动态，必须充分的利用会计核算方法反映资金运动的六个要素一一即会计要素反映资金的静态资产=负债+权益反映资金的动态收入一本钱费用=利润。