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案例一甲、乙、丙三人组成的合伙企业（普通合伙企业）的管理人员所做的以下资产负债表显示了一系列的亏损:XXX合伙企业资产负债表XXX8年12月31日单位美元资产负债和合伙人资本流动资产42000流动负债380000固定资产（净值）550000长期负债420000负债合计800000甲资本130000乙资本120000丙资本160000合伙人资本170000资产合计970000负债和合伙人资本合计970000考虑到合伙企业的净值负债率高达
470.6%,合伙人与该企业的管理者兼财务总监（获得AICPA资格）商讨将乙的资本账户赤字转入应收账款的适当性乙出示了净值高达400000美元的个人财产清单，并指出大局部资产进入了长期投资，难于迅速实现，乙愿意将自己个人投资组织中的高等级证券抵押以补偿120000美元的差额请问该企业的管理者能否容许合伙企业合伙人的要求？是否符合论理要求？请予以解释案例二ABC合伙企业由于合伙人A破产导致该合伙企业解体，必须进行清算，合伙企业的资产负债表如下（损益分配比为532）ABC合伙企业资产负债表2002年6月1日资产现金$60000应收账款$120000存货$240000设备净值$90000商誉$40000资产总计$550000负债和权益负债应付账款$140000应付合伙人B的贷款$110000负债总额$250000股东权益资本——A$280000资本——B$80000资本——C（$60000）负债和权益总额$550000合并前后股东构成变化股东未流通股份已流通股份股数（万股）比例（%）股数（万股）比例（%）清华同方清华大学企业集团国有股
985559.35%
985554.39%境内法人持股
4502.71%
4502.48%境内上市的普通股
630037.94%
630034.67%鲁颖电子山东沂南国资局法人股
100936.94%
5603.09%境内上市的普通股
9575.28%
172263.06%*括号内的数字为占合并后存续公司的股数与比例**鲁颖电子的该局部流通股合并3年前方可上市流通合并前后资产、盈利及现金流量状况的比较单位万元清华同方鲁颖电子清华同方（合并前）（合并前）（合并后）净资产
1998.
6.305509567988031主营业务利润（
1998.1-6）75285038031净利润
1998.1-636751093784经营活动现金流量净额（
1998.1-6）3283666941998年12月31日的模拟合并会计分录单位元借方科目金额贷方科目金额货币资金短期借款139244648620000短期投资应付账款20100016857应收票据预收账款11255851274042应收账款29480801应付工资1740657血科目金额贷方科目金额预付账款应付股利1660002540424其他应收款10214533应交税金5901317存货其他应付款161940371948342待摊费用96137其他应交款15233400长期债券投资长期借款10916523681714固定资产原价住房周转金540075832285392在建工程少数股东权益2230735415739183无形资产股本990936415172328应付福利费499894资本公积28284272折扣与折让盈余公积2750106085479主营业务本钱未分配利润2607500816459787主营业务税金加附加坏账准备345148035营业费用累计折旧50228413310330管理费用主营业务收入292564739833828财务费用其他业务利润12348821437091营业外支出投资收益7013926887所得税补贴收入21418902817481营业外收入34541借方合计201591388贷方合计201591388清华同方向鲁颖电子股东定向发行人民币普通，按照118的换股比例（即1股清华同方普通股换取
1.8股鲁颖电子股份），换取鲁颖电子股东所持有的全部股份，鲁颖电子的法人地位消失合并后，清华同方原有股东占存续公司（即合并后的清华同方，不同）的
91.64%,鲁颖电子占
8.37虬清华同方将以鲁颖电子经评估后的净资产出资与其他企业共同投资设立新注册的山东清华同方鲁颖电子有限公司，仍在原地（即山东沂南县）注册，新注册的公司成为清华同方的控股子公司按换股比例确定采用每股净资产加成法，即以双方在登工基准日经审计的每股净资产为基础，适当考虑合并双方的未来成长性及所拥有的无形资产等其他反映企业价值的因素，计算预期的增长加成系数，最终确定换股比例1998年6月30日，清华同方与鲁颖电子经审计的每股净资产分别为
3.32元和
2.49元，清华同方的预期增长加成系数为3596,换股比例
3.32义（35%+1）+
2.49=
1.8根据1999年6月12日吸收合并公告书中的模拟合并资产负债表和模拟合并利润表，可推断出合并的会计分录，由此可判断出合并采用的会计处理方法根据购置法和权益联营法的不同，可以确定本资合并采用了权益联营法首先，鲁颖电子1998年12月31日的净资产账面价值为92665672元，合并分录中并入的资产净值也是92665672元，以所并入资产是按账面价值入账的，1998年末鲁颖电子的无形资产为9909364元，与合并分录中的无形资产的借方金额相等，说明合并没有确认商誉，这些与权益联营法不确认商誉的特点相符其次，鲁颖电子1998年末的投入资本账面值为43456600元，与合并分录中股本与资本公积的合计数相同；1998年末的留存收益账面价值为30160027元，这局部留存收益被悉数并入合并报表，这与权益联营法的特点相符（本案例选自中国注册会计师后继教育教材编审委员会《合并会计报表》）要求参照国外会计准则的规定，从控制权与规模、合并的形式要求分析本案例采用权益联营法的合理性案例十一作为一名独立审计师，你审查了一名新客户A公司会计师甲所准备的合并计报表的工作底稿该公司向城市周围地区的居民提供用水，而水又是向其子公司B公司购置的一一A公司5年前获得了B公司所有发行在外的普通股你在审计过程中发现了以下情况
（1）A公司和B公司都是受州立公用事业委员会管理的公用事业企业
（2）B公司向A公司提供用水，并且收取过输费用运输费用标准是经过州立公用事业委员会认同的“客户标准〃
（3）B公司向A公司提供用水，所收取的本钱是单独核算的
（4）你的审计工作底稿上提供了以下财务数据A公司B公司收入合计3500000300000净利润0000050000资产合计57000001000000所有者权益2500000600000在A公司会计师所准备的合并报表的工作底稿中，除了A公司的用水运输费用60000美元与B公司收入60000美元，没有相互抵消之外，其他都很正确会计师的解释是B公司所收取的费用标准，经过州立公用事业管理委员会核定，不应作为公司内部交易事项处理另外，他还指出，合并工作底稿上，确实已经抵消了两公司之间的用水交易本钱200000美元你同意会计师的说法吗？请解释案例十二第5年3月1日，P公司为了与S公司商讨联营法合并事宜，预告签署了一份协定按照合并惯例，P公司向S公司惟一的股东发行了普通股，并向证券交易委员会登记注册，但是，由于股市的不利环境，P公司撤回了注册说明书因此企业合并没有成功第7年4月30日，Q公司在美国证券交易委员会注册并且发行普通股，用以交换S公司发行在外的普通股，在Q-S公司合并事宜都已具备之时，Q公司了解到P公司和S公司合并失败的情况，其独立审计师提出疑问美国会计原则委员会第16号意见书《企业合并》的要求是否满意，即“每一个参与合并的企业都是独立的，在合并方案生效之前的两年中，不属于其他公司的子公司或者分支构〃Q公司与S公司的合并事宜，是否满足联营法合并的要求？请解释案例十三1997年1月1日，甲公司以240000元购入乙公司的80%发行在外的有投票表决权的股份，甲公司支付的买价等于乙公司的80%净资产的账面价值，而甲公司购受股份时乙公司各项资产和负债的账面与它们各自的公允许值相同，甲公司采用复杂权益处理其对乙公司的投资以下是两公司间发生的企业集团内部交易1乙公司于1998年1月1口以239500元购入甲公司发行在外的债券250000元所购债券是甲公司于1995年1月1口以
9.8折出售的、面值为1000000元，利率10%的企业债券的一局部，利息于每上6月30日昨12月31日支付21998年6月23日，甲公司向乙公司以超过本钱25%的价格出售其商品，共50000元乙公司在1991年间出售了60%购自甲公司的商品乙公司在1998年末还欠甲公司货款15000元甲公司按应收账款期末余额的1%提取坏账准备31998年12月31日，乙公司向甲公司出售办公设备一台，售价为50000元，该设备的原始本钱为72000元，已提折旧32000元，剩余耐用年限为5年，无残值甲、乙公司均采用直线法计提折旧4乙公司于1999年4月2日把上年购自甲公司的商品全部出售；并于11月27日从甲公司购入商品存货150000元甲公司的销售毛利率为20%,本期末销售；期末乙公司尚欠甲公司90000元5乙公司1998年净利润为162050元，1990年的净利润为182700元请编制1998年、1999年合并会计报表内部交易末实现利润或确认推定损益及投资收益的抵消分录
1、1998年甲公司编制合并会计报表，抵消分录如下1债券赎回业务内部债券赎回处理:先单独计算乙公司赎回债券的损益，以验证记账过程中所求出的金额利用以上资料，赎回损益可计算如下:应付债卷一一面债1000000元减未摊销债券折价20000-X614000元2000020账面价值986000元赎回价格239500元赎回债券的账面价值986000X25%246600元赎回利得7000元由于是子公司购置母公司的债券，所以赎回债券损益全部归发行企业，因此，这7000元赎回利得全部归甲公司在1998年编制合并会计报表时，赎回债券既要确认赎回债券损益，又要包括分次冲销本例中每次冲销额为7000・7=1000元值得注意的是，由于母公司是债券发行企业，所以赎回债券利益都归母公司，所以少数股权的税后利润不受影响，既然全部赎回债券7000元都归母公司债券发行企业，所以以后各年的分次冲销也不影响少数股权，每年1000元利益冲销都记入母公司的“长期股权投资〃账户如果子公司是发行企业，所有赎回利益就将归子公司，就要在少数股权和多数股权之间进行分配，就像子公司向母公司销货或出售固定资产和无形资产的处理一样另外，分次冲销的损益也要归子公司，也要在少数股权和多数股权之间进行分配分录为
①借应付债券一一债券面值250000贷长期债权投资一一债券投资241000261000
②借利息收入25500贷利息费用赎回债券利得1000
（2）内部存货交易未实现利润主营业务收入50000减主管业务本钱40000内部毛利10000未实现利润（10000X40%）4000调整分录如下
①借主营业务收入50000贷主营业务本钱50000
②借主营业务本钱4000贷存货4000
③借应付账款15000贷应收账款15000
④借坏账准备150贷管理费用150应付债券一一债券折价3000赎回债券利得6000至于
①、
②笔调整分录也可以合并成一笔，因为从出售商品的企业来说，由于是对集团销售，所以不能确认为营业收入，以免使整个企业集团的销售收入重复计算，同样，销售本钱也要予以抵消；出售企业销售收入与销售本钱之间的差额，就是购货企业购货超过销货企业存货本钱的差额，当购货企业将购自集团内部的商品出售时;将使其销售本钱多计，因为从企业集团来说，其对外销售商品的本钱应是该集团取得该商品的原始本钱；如果购货企业购自集团内部的商品年末尚未出售，期末存货中就包括一局部尚未实现的利润，这局部未实现利润也予以抵消第1笔抵消分录可以看做购货企业已将购自集团内部的商品全部出售了，所以全部贷记销货本钱但事实上购自企业集团内部的商品并未全部出售，所以在第2笔抵消分录中要降低存货的价值，以使存货按该企业集团的取得本钱反映在合并会计报表上，同时借记销售本钱，以冲减第1笔抵消分录中过多冲减掉的销售本钱在本例中由于是母公司向子公司销货，所以全部4000元未实现利润都要分配给控股公司
（3）集团内部固定资产交易由于发生了集团内部固定资产转让业务，致使该设备的原始本钱和累计折旧发生了变化，因此在合并会计报表上必须恢复原貌另外，集团内部固定资产转让还产生了一笔处理固定资产利得，但从合并的观点来看，该笔利得尚未实现，所以在合并工作底稿上必须予以抵消，抵消分录为借营业外收入10000固定资产22000贷累计折旧32000该分录消除了未实现的处理固定资产收益，并恢复了内部进行固定资产交易时被消除掉的固定资产账面价值，实际上将子公司账上出售固定资产的分录和母公司账上购入固定资产的分录的净影响抵消掉了此外，由于子公司向母公司出售设备的业务发生在1998年的最后一天，子公司已经提取了该项设备全年的折旧，所以母公司就不必再提折旧，1998年也就没有已实现的处理固定资产收益如果子公司是在1998年年中向母公司出售该设备，母公司就将按其取得本钱50000元，而不是按母公司该设备的账面价值40000元折旧，那么，这10000元差额上多提的折旧费用就将构成子公司出售设备那年已实现的处理固定资产收益
（4）投资收益抵消由于母公司对子公司的经营成果和利润分配采用的是复杂权益法，所以对内部交易中未实现损益和内部债券赎回的推定损益在母公司的账面上都要冲减“长期股权投资〃账户，所以在合并会II报表编制本期投资收益时，必须首先对涉及内部交易的未实利润或推定损益先作抵消分录1998年存货未实现利润4000元，内部固定资产购销业务发生未实现利润8000（10000X80%）元以及债券赎回发生推定利得7000元并且冲销1000元，所以1998年涉及内部交易的投资收益6000元应从投资收益中先行抵消抵消分录为借投资收益123640贷长期股权投资
1236402、1999年上述业务在合并会计报表上的抵消处理，抵消分录如下:
（1）债券赎回业务处理
①借应付债券一一债券面值250000贷长期债权投资一一债券投资242500应付债券一一债券折价2500长期股权投资5000
②借利息收入26500贷利息费用25500长期股权投资1000应该注意的是，在子公司购回母公司债券后的第二年，分次冲销的1000元赎回损益都归母公司，所以在母公司的账上每年必须调整“长期股权投资〃其中，只有在子公司购回母公司债券当年才能记入赎回债券利益账户，所以抵消分录
①中贷记“长期股权投资〃账户的金额5000元为留待将来债券置存期间每年应冲销的赎回债券利得总额，可计算如下1000X5=5000（元）抵消分录
②系抵消集团内部企业间利息收入和利息费用，两者之间的差额即为每年应冲销的1000元赎回债券利得
（2）内部存货交易未实现利润1998年12月31口库存商品在1999年已全部出售给外界时，原本未实现的利润得以实现因此1998年母公司账上所递延的4000元未实现利润，必须作为1999年已取的利润在母公司账上转回分录如下借长期股权投资4000贷投资收益4000在编制合并工作底搞的抵消分录时，只要确认因未实现而递延的利润也就是说，按照前一年度递延的未实现利润金额，借记“长期股权投资〃，贷记“主营业务本钱〃账户并且这一分录要放在抵消投资账户余额之前编制，因为若不确认已实现的利润，母公司投资账户经复杂权益法调整后的余额并不等于子公司年初股东权益中母公司所占的份额，因而两者的抵消就将发生困难
①借主营业务收入150000贷主营业务本钱150000
②借主营业务本钱30000贷存货30000
③借长期股权投资4000贷主营业务本钱4000
④借应付账款90000贷应收账款90000
⑤借坏账准备900贷管理费用720长期股权投资180
（3）1998年内部集团内部固定资产交易对本期的影响借少数股东权益2000长期股权投资8000固定资产22000贷累计折旧30000折旧费用2000分录是将固定资产和累计折旧账户恢复为出售前的账面价值这一分录在该设备的剩余年限内或在出售人集团以外第三方之前每年年末都得重复借记固定资产22000元，贷记累计折旧32000元，两者之间的差额代表处理该项设备的收益在非内部交易当期，该差额要借记“长期股权投资〃和“少数股东权益〃，而不能借记“营业外收入〃这样做的理由是“营业外收入〃在设备出售当年已经确认，这样在出售设备后的任何一年，该笔出售固定资产收益在卖方账上就不会出现了，既然账上不存在，就不能予以抵消，所以，如果要将投资账户与公司的股东权益相抵消，就必须在工作底稿上予以恢复，如果不恢复未实现出售固定资产收益,投资账户的金额与子公司股东权益可供抵消的金额就不相一致了此外，购受双方因设备售价账面价值而多提的折旧，应借记累计折旧，贷记折旧费用在本例中，金额为20000元这笔分录在设备的剩余耐用年限内都将予以重复这笔分录还表示未实现处理固定资产损益的分期实现，因为它是买方账上多计折旧费用的抵消，折旧费用的减少就是利润的增加
（4）投资收益抵消同样由于母公司对子公司的经营成果和利润分配采用的是复杂权益法，所以对内部交易中的未实现损益和内部债券赎回的推定损益在母公司的账面上都要冲减“长期股权投资〃账户，所以在合并报表编制抵消分录本期投资收益时，必须首先对涉及内部交易的未实现利润或推定损益先作抵消分录1998年存货未实现利润4000元在1999年得以实现，1998年内部固定资产购销业务发生未实现利润10000元在1999年也通过折旧的方式实现了其中的2000元，其中属于母公司股东的有1600元，债券赎回发生冲销1000元以及本期集团内部存货商品交易产生未实现利润30000,所以1999年涉及内部交易的投资收益25400元应从投资收益中先行抵消分录为借投资收益120760贷长期股权投资120760案例十四1999年甲公司于1月2日购置了乙公司100%的股权当年12月31日结束的会计期间两家公司各自的会计报表列示如下:甲公司向乙公司单独的会计报表（企业合并以后）1999年12月31日单位元甲公司乙公司（90%）利润表主营业务收入550350305760减销售本钱400000225000主营业务利润15035080760减营业费用8845065760营业利润6190015000加投资收益14520—利息收入300—减利息费用—480净利润一转下（忽略所得税）7672014520续表甲公司乙公司利润分配表本年利润一一承上7672014520可供分配利润7672014520减股利—4500未分配利润一一转下7672010020资产负债表应收账款213007020存货8105029840长期股权投资94520—固定资产8770033500减累计折旧128009300其他资产7115056200资产合计383420117260应付账款230007240应付股利—4500其他负责10520015500股本12000060000资本公积5850020000未分配利润一一承上7672010020负债和股东权益合计383420117260补充信息1在1999年中，甲公司把本钱为30000元的货物作价40000元出售给了乙公司，按购入本钱计算，1999年12月31日乙公司的存货中尚有10000元的这种货物未售出21999年7月1日乙公司将账面价值为15000元的设备以17000元的价格出售给甲公司甲公司在第1年确认了850元的折旧费用，出售设备尚有10年的经济寿命，两家公司都以直线法计提折旧，且折旧费用记入营业费用31999年12月31日乙公司向甲公司运送货物并记录6000元的集团内部应收账款这批货物在乙公司的账面本钱为4800元由于货物在运输途中，甲公司没有记录该项交易41999年12月31日乙公司宣布发放股息4500元，并决定于第2年1月10日支付甲公司没有对宣布发放股利作任何分录
1、甲公司的调整分录为1借存款6000贷应付账款60002借应收股利4500贷长期股权投资45003借投资收益5600贷长期股权投资
56002、编制甲公司及其子公司1999年的合并会计报表工作底搞抵消分录1借股本60000资本公积20000投资收益8920贷股利4500长期股权投资844202借主营业务收入40000贷主营业务本钱40000借主营业务本钱2500贷存货25003借营业外收入2000贷固定资产2000借累计折旧100贷营业费用1004借主管业务收入6000贷主营业务本钱4800存货12005借应付账款6000贷应收账款60006借应付股利4500贷应收股利
45003、编制甲公司和乙公司1999年的合并会计报表工作底稿甲公司和乙公司合并会计报表工作底稿1999年12月3日抵消甲公司乙公司90%合并后总额借方贷方利润表240000主营业务收入55035030376080811046000240000减主营业务本钱4000002250002250058270044800主营业务利润15035078760231110减营业费用88450657603100154110营业利润619001300076900加投资收益8920—189200利息收入300—300营业外收入2000320000减利息费用—480480净利润一转下忽略所得税7112014520594204490071120利润分配表本年利润一承上7112014520可供分配利润7112014520减股利—450014500未分配利润一转下71120100020594204940071120资产负债表应收账款213007020560002232022500存货87ObO2984041200113190应收股利4500645000长期股权84420—1844200固定资产877003350032000119200减累计折旧128009300310022000其他资产7115056200127350续表抵消甲公司乙公司90%合并后总额借方贷方资产合计343320117260360060应付账款2300072405600024240应付股利—4500645000其他负债707001550086200股本12000060000160000120000资本公积585002000012000058500未分配利润一一承上71120100201002071120负债和股东权益合计343320117260150020150020360060综合案例十五
1、甲公司的两个全资子公司之一的乙公司正在进行破产清算在当年会计年度结束时，乙公司将账面价值为50000元的应收账款出售给甲公司的另一个全资子公司丙公司并取得了10000元的利得丙公司借记10000元入递延费用账户，此账户根据从乙公司购入的应收账款的情况按比例摊销这10000元的利得列示在当年甲公司和丙公司合并利润表中，乙公司并没有包括在合并会计报表中，因为它正在清算期间甲公司采用权益法记录对丙公司和乙公司的投资要求评价以上的会计处理
2、如果你是甲公司新雇用的财务，公司总经理要求你为他整理一下公司的账薄，希望能在三年内完成上市的愿望在查看甲公司和它的全资子公司乙公司的会计记录时，你发现两个公司都采用定期盘存制，但两者都没有针对甲公司向乙公司作的集团内部货物销售保存充分的会计记录甲公司把公司自己生产的惟一产品销售给乙公司，而乙公司再把甲公司的产品连同乙公司的产品一起销售给它的客户你从总经理处得知销售给乙公司的产品并没有一致的本钱加成率，本钱加成率一般在15%-25%之间，你同时了解到在过去的几年中，两个公司聘请了一家当地的会计师事务所分别编制各自的所得税申报表你最初对负责编制会计业务的会计师事务所合伙的调查说明，甲公司和乙公司以前几年的存货记录是正确可靠的要求你是否认为在你上任的第一个会计年度末可以编制出合理公正的合并会计报表？请说明理由案例十六1998年12月31日,H公司和S公司的资产负债表如下:单位元H公司S公司投资825000其他资产257500100000合计340000100000股本面值1元20000060000未分配利润14000040000合计________________________________340000100000H公司于1997年年末购置S公司75%的股权，此时S公司的未分配利润为10000元1998年12月31日，H公司又出售S公司全部股份，收到现金115000元假设商誉作为永久性资产，不摊销要求计算出售该子公司所得的损益，并编制出售时的合并报表案例十七百富勤的破产杜辉廉和梁伯韬1988年创办百富勤时，获得多位华人大亨襄助，其中包括李嘉诚、胡应湘等、公司初期主业务为商人银行和证券买卖百富勤是1989年9月从李嘉诚手上购入广生行的，当时百富勤成立只有1年，股本只有3亿港元，而广生行市值逾14亿港元，有70多年历史由20世纪80年代末期香港踏入过渡期后期开始，中国国内省市部门在港的“窗口〃企业的业务性质发生重大变化，由过去的贸易和引入外资角色，转为在港积极寻找投资时机，上市集资，实行以小控大而梁伯韬就利用这些新的业务时机，将百富勤和香港股市带向新的一页1989年，港股大幅波动，百富勤借机扩展，除收购广生行之外，1990年2月从香植球手上收购泰盛国际，改名为百富勤投资，当邓小平1992年南巡之后，上海快速开展，急需资金，梁伯韬协助安排上海在港窗口单位一一上海实业上市，这行通过一一发股注资大规模引入资金往上海，并带动了香港的红筹热，梁伯韬个人因此得到“戏筹之父〃的美誉，百富勤安排多家国企A股上市，为国企筹集大批资金1996年5月，百富勤为北京控股安排上市，获得1200多倍超额认购，更成为百富勤最风光的日子1994年公司定息债券部门成立后，定息债券及票据营业额开展速度惊人，1995年约674亿港元1996年则增至1430多亿港元，尽管这些债券是协助有关公司发行的，没有赎回责任，但按一般惯例，发行债券的投资银行往往要做自己发行债券及票据的“庄家〃，以保证债券及票据可随时成交证券商一般不把这类债券作为长期持有资产，而是通过买卖账户入账，1996年集团的此类资产达
73.1亿港元，1997年更是大幅增加，由于坐庄的资金大多来自银行借款，不可能把全部债券及票据都通过对冲交易保值，只能局部地做对冲保值，存在一定的潜在风险百富勤1996年上半年曾获得
11.3亿港元营业赢利，到11月中宣布首10个月业绩时，营业赢利已下降至缺乏9亿港元，反映出其间由7月至10月4个月内有逾
2.3亿港元营业亏损，其中包括为东南亚债券业务所作出6500万港元的准备金1997年下半年东南亚金融危机后，百富勤的情况发生了很大变化据称该集团在印尼的借贷和投资将近6亿美元，由于印尼盾的持续下跌，这些投资和贷款发生了重大损失，尤其是定息债券（这些债券以有关国家货币计值，到期由发行公司以美元购回，百富勤负责推销给其他机构投资者）损失惊人，账面损失高达10亿美元，约合
77.5亿港元，加上其他部门的亏损，总损失达100多亿港元，出现严重的支付困难但百富勤两位创办人梁伯韬和杜辉廉不气馁，积极寻找新的投资人和新工程，挽求百富勤，并在1997年11月16日宣布与苏黎世集团达成入股协议但是，人算不如天算，1997年11月前后，金融风暴蔓延到香港和台湾，进而刮到韩国与日本，亚州经济面临崩溃，苏黎世及时收手，宣布取消入股百富勤，把百富勤推向绝路1998年1月，百富勤被强制清盘，百富勤宣告破产不久，法国国家巴黎银行随即入主百富勤，梁伯韬和员工都进入了新公司法国国家巴黎银行看中的正是原百富勤的银行业务，果然后来的百富勤不负重望，在香港创业板市场又一次大显身手要求试分析百富勤破产倒闭的主要原因案例十八在审计Delbert公司截至第10年12月31口的6个月的财务报表时，你会发现如下5条涉及留存收益科目借方或货方的事项,而这些事项是发生在第10年7月1日破产重组开始生效之后的6个月中
（1）由于第9年的一项附加的所得税摊派而引起借方增加25000美元
（2）由于处置一件不再使用的机器获得收益而使货方增加48000美元截至第10年7月1日该机器的累计折旧科目的金额为50000美元
（3）由于第10年11月2日的一场火灾造成厂场资产损失而使借方增加15000美元
（4）优先股发放现金股利而使借方增加32000美元
（5）截至第10年12月31R的6个月的净收益使贷方增加60400美元要求判断以上各条记录中留存收益科目的借方和贷方处理是否正确，并简单解释你的结论在合伙人的会议上，假定你被要求负责合伙企业的清算工作根据合伙人B的主张，合伙企业在偿付完外部债权人应付账款后，必须先归还B的贷款$110000,请根据“抵消权利〃这一条文谈谈你的看法合伙企业的存货和设备的变现金额是不确定的，请指出这些资产的变现损失是多少同时你认为合伙企业的商誉是不可实现的价值，应立即冲销合伙人的资本账户你的陈述引起合伙人A和B的不安B指出他一直在承当企业大局部的经营亏损，他对企业的贷款必须以现金补偿A反对承当冲销商誉的任何一局部，并提配合伙人B、C和你，C投资高回报率的会计师事务所的前身AB合伙企业的商誉已经确认因为C个人资不抵债是由于她同一个企业委托人的关系恶化所造成的，A和B强烈要求因C减少商誉要给其资本账户处以40000美元的罚款经过剧烈的争论后，三个合伙人要求你提出最正确地解决合伙人A和B问题的建议要求根据三个合伙人提出的要求编制一份建议书案例三ABC合伙企业，由于经营不善决定于2001年12月31日解散清算A、B和C的损益分配比为111合伙人在清算日的资产负债表如下ABC合伙企业资产负债表2001年12月31日资产现金$10000其他资产$100000资产总计$110000负债和权益负债$60000资本——A$5000资本——B$15000资本——C$30000负债和权益总额$110000同时假设在2001年12月31日，合伙人除在合伙企业中拥有权益外，还有以下资产和负债:合伙人个人资产个人负债$100000$50000$60000$5000$50000变卖企业的其他资产损失60000美元$60000要求根据以上资料编制ABC合伙企业的一次变现和清算表，并说明编制过程中运用了本章所说的什么原则案例四ABC合伙企业在2001年12月31日以后即进行清算，并且除了保存$20000用以或有事项外，所有现金在每个月末进行分配,直到清算过程结束ABC的损益分与比为532o ABC合伙企业2001年12月31日的资产负债表如下ABC合伙企业资产负债表2001年12月31日资产现金$240000$280000$40000$400000$10000$300000$40000$1400000应收账款负债和权益给合伙人C的贷款存货土地设备净值商誉资产总计负债应付账款$300000应付票据$200000从B处取得的贷款$20000$340000资本一一A$340000资本一一B$200000$1资本一一C400000负债和权益总额具体的清算事项如下12002年1月一一贷给合伙人C的贷款与其资本余额相抵消，商誉也被冲掉；应收账款收回$200000,出售账面价值为$160000的存货，收款为$200000,所得现金全局部配22002年2月——出售账面价值为$80000的存货，收款为$60000,余下的存货出售后收款为$180000支付清算费用$4000,发现应计负债$8000,支付可分配现金32002年3月一一出售土地收款为$150000,支付清算费用$5000,支付可分配现金42002年4月一一余下的设备出售后收款为$150000,余下的应收账款全部冲销，支付可分配现金清算结束要求1根据以上清算过程编制记账分录；2在每一次分配现金前编制平安清偿表和分次清算表；3编制现金分配方案案例五李强是一个注册会计师，最近被大地公司聘为财务总监这是一家管理严格的公司，生产油田钻控设备的配件公司通过其分布在东北及西北的14家分部将产品供给给客户李强刚上任不久，就得知该公司总部与分部间相对账户的余额有很大差异，而总部会计人员说，从没有见到这些账户余额平衡过针对李强大惊小怪的责问总部的主任会计答复说大地公司从来没有被独立的注册会计师审计过，也没有内部审计人员；公司的管理者在看分部的会计报表的时候，主要关心他们的利润表，而并不注意总部与分部之间相对账户的平衡问题；在编制联合会计报表工作底稿时，为了方便相对账户余额的抵消，公司的主任会计师对那些不清楚的差异采用借记其他费用或贷记其他收入的方法进行处理要求你认为李强该怎么办？他应该让这种情况继续下去吗？如果不，他应该请求公司和管理当局聘用一个独立的审计员吗？或者，他可以授权14家分部的会计，将这些不明的差异通过借记其他费用或贷记其他收入的方法，将相对账户之间的差异消除吗？或者采用其他的方法？案例六兰天公司在其总部之外，还设立了许多分部，每个分部都有品种齐全的根本上由总部提供的存货，分部还处理自己的资金收付业务，提供商业信用并结算货款每个分部都有自己独产的银行账户，有独立的会计记录，分部的固定资产由总部入账，设备折旧采用直线法，年折旧率为10%,无残值2001年7月1日，兰天公司A分部的经理购置办公设备，设备的现金价格为24000元，但他采用了24个月分期付款的方法购置，付款期从第1年8月1日开始，每月付款1100元在8月1日以前，A分部对此项业务未作任何会计处理，8月1日，当第一个月的款项付出时，分部所作的分录是借记其他费用，在2001年剩余的时间里，分部也作了同样的记录12月2日，A分部经理想起采购设备必须先得到总部的批准，不管资产是由总部采购的，还是由分部采购的，都将由总部入账,但是处理资产所产生的盈余或亏损将由分部承当为了逃避批评，分部经理立即对其在7月1口购置的设备进行处理，将其以现金15000元的价格卖给了一家商店这个经理接着又用这15000元的现金支票和个人财产将分期付款付清在12月3日，设备销售商考虑到已经提前付清了全部余款，就同意在2400元的利息中提供1500元的折扣对于上述设备的处理及负债的清偿，分部没有任何会计记录假设你是一个注册会计师，现在你要去审计该公司的会计报表当你到A分部的时候，你分析了他们的其他费用账户，并对这5个月中每月都有1100元的借力发生额进行调查通过调查，你发现了设备的采购与处理事项在几经犹豫之后，分部经理就此事对你做出了全面的解释要求
（1）描述分部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录
（2）描述总部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录
（3）作一个分录纠正分部的会计记录
（4）作一个分录纠正总部的会计记录案例七Yarmouth公司背景Yarmouth是一家经营羊毛纤维加工及生产各种羊毛中间产品的企业，其总部位于加拿大的Halifax,它的主营业务是购进羊毛，然后在加拿大、苏格兰、希腊等地进行加工制造加拿大和苏格兰的公司主要面向北美和欧洲的市场，希腊公司主要向加拿大工厂返销Yarmouth的三个子公司都能在当地直接购进羊毛，然后加工成纱线或地毯纤维Yarmouth的每一个国外经营都是100%购进的全资子公司，尽管Yarmouth在加拿大的母公司已有40年的历史，但各国外经营却不超过10年的时间希腊子公司还是在1988年才成立的因此，Yarmouth对跨国企业的经营并不熟悉，并在经营过程中遇到了重重阻碍例如，英国劳工的罢工使英国子公司面临过劳工缺乏，希腊子公司曾经受到当地官僚政府的管制，但是这类情况在希腊参加欧盟后有所改善此外，希腊在1988T989年间通货膨胀率到达了1421596外币折算英国子公司是相当独产的经营实体，财务报表采用当地货币计量希腊子公司则是在严格的控制之下经营的，它主要向英国出口产品，考虑到通货膨胀问题不是很重要，希腊子公司的主营业务收入以英镑计量Yarmouth作业加拿大的一个公司，必须根据CICA的规定采用时态法或现行汇率法将国外经营的经营成果折算成加拿大元其折算过程类似于美国第52号财务会计准则公告（FAS52）《外币折算》CICA和美国财务会计准则公告的规定与国际会计准则第21号《汇率变动的影响》的规定是一致的因此，各个国外经营的汇率折算方法如下英国现行汇率法希腊时态法以上三个表是有关的会计报表，其中第一个表是两个国外经营采用当地货币编制的资产负债表、利润表和现金流量表，但1990年是按照加拿大会计准则编制的；第二个表是用于会计报表折算的汇率；第三个表格是两个国外经营子公司经过汇率折算后的资产负债、利润表及现金流量表Yarmouth同时采用折算前与折算后的信息来评估国外营业绩，并将其与加拿大总部的经营实体进行比较折算Aarmouth各子公司的会计报表1989年希腊货币（百万1990年希腊货币（百1989年英国英镑（千元）1990年英国英元）万元）镑（千元）资产负债（12月31日）资产现金11401290700014500应收账款2190344030004500存货1010131060002000厂房及设备372037202700027000累计折旧600120060009000资产总额746085603700039000负债及权益应付账款82082040004000短期借款307038701200012000普通股2050505080008000留存收益52018201300015000权益总额746085603700039000利润表（1990年12月30日）主营业务入1200012000主营业务本钱63006000主营业务利润57006000费用折旧费用6003000其它费用38001000总费用44004000净收益13002000留存收益（1989年12月3152013000R182015000留存收益（1990年12月31日）现金流量表（1990年12月31日）经营活动产生的现金净收益1300020001989年希腊货币（百万元）1990年希腊货币（百万元）1989年英国英镑（甘）1990年英国英镑（计）加:折算6000300019005000应收账款的变动12501500存货变动3004000应付款的变动_003507500投资活动产生的现金00筹资活动产生的现金200_0现金变动1507500汇率:单位外币对美元的汇率加拿大兀希腊货币英国英镑加拿大公司购置日$
0.83821989年12月31日$
0.86351990年平均汇率$
0.8628美国公司购置日1990年12月31日$
0.86211991年平均汇率$
0.86381991年12月31日$
0.8654Yarmouth子公司折算加拿大元后的会计报表（现行汇率法）1989年希腊加拿大元1990年希腊加拿大元1989年英国加拿大元1990年英国加拿大元资产负债表（12月31日）资产1989年希腊1990年希腊1989年英国1990年英国加拿大元加拿大元加拿大元加拿大元资产负债表（12月31日）现金855094201308432463应收账款1642525109560810075存货LIFO818110401112154477厂房及设备30132301325046860477累计折旧486097201121520149资产总额58428653426916087313负债及权益应付账款6150598674778955短期借款30525282512043026866折算调整0060562075普通股16605166051726017260留存收益5148145002804932157权益总额58428653426916087313利润表（1990年12月31日）主营业务收入8880024648主营业务本钱4662012324主营业务利润4218012324费用折旧费用48606162其他费用281202054总费用329808126汇总损益1520净收益93524108留存收益（1989年12月31日）514828049留存收益（1990年12月31日）1450032157现金流量表（1990年12月31日）经营活动产生的现金1989年希腊1990年希腊1989年英国1990年英国加拿大元加拿大兀加拿大元加拿大元现金流量表（1990年12月31日）净收益93524108力口折算损益1520折旧486061621406010270应收账款的变动92473081存货变动22208216应付账款的变动00259315405投资活动产生的现金00筹资活动产生的现金14800折算前现金变动111315405汇率影响2433974现金变动87019379国外经营的出售Yarmouth对国外经营的业绩及规模一直不太满意，这使得它开始为这些国外子公司寻找买方经过近一年的努力，一家位于马萨诸塞州的Lawrence纺织厂决定用不同的价格分别买进这两家国外经营公司，并于1990年12月31日最后完成交易每一国外经营公司的公允许价值和账面价值相等，公允许值与Lawrence的购进价格之差全部归为商誉，计入Lawrence的资产账户由于Yarmouth已经事先告知新业主关于控制国外经营的困难性，因此,Lawrence决定必须严格控制英国子公司于是,Lawrence将子公司大量的利润调回母公司，并由美国的管理人员取代了原先子公司的管理人员这样一来，虽然苏格兰子公司必须对总部负直接责任，但其劳工问题却依然存在不仅如此，苏格兰子公司也越来越不愿意受控于LawrenceLawrence的管理层发现，对英国子公司的严格监控耗用了大量的人力、物力，因此，Lawrence决定让希借子公司自主经营，购置和销售产品都以希腊货币单位计价这一策略除了可以节约资源外，还有助于希腊子公司利用有利的地理位置开发广阔的东欧市场由售后国外经营的汇率折算1992年，两个国外公司用当地货币计价的经营成果如下表所示，它们都是根据与CICA规定相似的美国公认会计准则（GAAP）编制的，各国外经营根据其与美国总公司经营关系的不同，分别采用以下方法进行折算英国时态法希腊现行汇率法出售后各子公司折算前会计报表1990年希腊1991年希腊1990年英国1991年英国货币（百万元）货币（百万元）英镑（千兀）英镑（干兀）资产负债表（12月31日）资产现金129013451450010842应收账款3440398545006158存货LIFO131091020003000厂房及设备372040202700033000累计折旧12001800900012000资产总额856084603900041000负债及权益应付账款82082040004000短期借款387036201200010000普通股2050205080008000留存收益182019701500019000权益总额856084603900041000利润表（1990年12月31日）主营业务收入950014200主营业务本钱57005940主营业务利润38008260费用折旧费用6003000其他费用30501260总费用36504260续表1990年希腊1991年希腊1990年英国英镑（千1991年英国英镑（千货币（百万元）货币（百万元）元）元）净收益1504000留存收益（1989年12月31日）182015000留存收益（1990年12月31口）197019000现金流量表（1990年12月31日）经营活动产生的现金净收益1504000加:折旧60030007507000应收账款的变动5451658存货变动4001000应付账款的变动006054342投资活动产生的现金3006000筹资活动产生的现金2502000现金变动253658案例八Chris公司、Software公司、Shane公司、Marlo公司董事会举行联合会议，讲座了吸收合并事宜每家公司有一种普通流通股，Software公司有一种优先流通股尽管合并条件尚未确定，但Chris公司将成为续存企业因为董事会想遵守普遍按受的会计准则，他们要求你作为咨询人员出席会议要求分别思考以下每个问题，根据普遍接受的会计准则作出答复，并说明理由
（1）假定合并将在第5年8月31日完成，如果合并使用*权益联营法，Chris公司为发行企业；*购置法，Chris公司为购进企业解释所用合并法的理论基础和第5年8月31日四个公司的资产负债表如何并入Chris公司的资产负债表
（2）假定合并将在第5年8月31日完成，如果合并使用*权益联营法，Chris公司为发行企业；*购置法，Chris公司为购进企业解释以第5年8月31日为结束日的会计年度四个公司的利润表如何并入Chris公司的利润表
（3）一些董事认为合并条件应尽快达成，而合并所用的会计方法可以在以后选择，其他董事认为合并条件和会计处理方法密切相关，哪种观点正确？请说明理由
（4）Chris公司和Merlo公司规模相当，Software公司和Shane公司要小得多，这些事实如何影响合并所用会计方法的选择？
（5）Software公司以前是Garson公司的子公司，Garson公司与四个参并企业没有其他关系18个月以前，Garson公司自愿把Software公司转让给Garson公司其他股东这些事实对合并所用的会计处理方法的选择有什么影响（如果有的话）？
（6）Chris公司持有Software公司10000股优先流通股的2000股，持有Shane公司100000股普通流通股中的15000股Chris公司持有这些股票都是在第5年的头三个月购得的，这些事实对合并所用的会计处理方法选择有什么影响（如果有的话）？
（7）因为董事会认为Merlo公司的一个分部与新企业的经营不协调，所以他们希望合并一完成就把它卖掉，他们希望找买主不会有麻烦这一事实对合并所用的会计处理方法的选择有什么影响（如果有的话）？案例九兰新公司获得了柏莱公司在外发行87%的普通股兰新公司的首席财务官（CFO）主张有用本钱法核算对柏莱公司的长期股权投资他的理由如下
（1）本钱法成认兰新和柏莱公司是独立的法律实体
（2）因为13%少数股东权益的存在，就应重点强调两个公司在法律上的独立性，也就是说，柏莱公司不完全受兰新公司的控制
（3）本钱法下，只有当子公司宣布发放股利时，母公司才能确认收入的实现这样，股利收确实认才同财务会计中的收入实现原则相一致，权益法下对集团内的投资收益的处理不符合收入实现原则
（4）采用权益法处理，将导致兰新公司的股利方针出现偏差，因为兰新公司的可分配收益中包含有属于柏莱公司收益
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