总结对独立性威胁的各种情形

总结对独立性威逼的各种情形、经济利益威逼

（一）在审计客户中拥有干脆经济利益或重大间接经济利益原则上，是没有防范措施，因此不能拥有这种利益，但主体不同，规定也可能略有差别教材99—101的

（一）、

（五）、

（七）

1.假如会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在审计客户中拥有干脆经济利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身利益威逼，没有任何防范措施可以将这种威逼降至可接受水平因此，会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属均不应在客户中拥有干脆经济利益或重大间接经济利益

2.假如项目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系亲属在该审计客户中拥有干脆经济利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身利益威逼，没有任何防范措施可以消退这种威逼或将其降至可接受水平

3.假如为审计客户供应非审计服务的其他合伙人、萱理人员或其直系亲属在审计客户中拥有干脆经济利益或重大间接经济利益,除非该合伙人或管理人员的参加程度极低,否则将产生重大的自身利益威逼,没有任何防范措施可以消退这种威逼或将其降至可接受水平其他合伙人、管理人员或其直系亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益

（二）在可以对审计客户施加限制的实体中拥有干脆经济利益或重大间接经济利益教材100页

（三）比如拥有审计客户的母公司的股票或者债券等假如会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在可以对审计客户施加限制的实体中拥有干脆经济利益或重大间接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，将产生重大的自身利益威逼，没有任何防范措施可以消退这种威逼或将其降至可接受水平会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属均不应拥有此类经济利益

（三）和审计客户同时在某一实体拥有经济利益教材101页

（九）共同投资于第三方假如会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益

1.假如该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害

2.假如该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将威逼降至可接受水平

（1）会计师事务所应当

①处置该利益，或者

②解除审计业务约定或

③拒绝接受审计业务托付

（2）拥有这种重大利益的成员，在成为审计项目组成员之前，

①应当处置全部经济利益，或

②处置足够数量的利益，使剩余利益不再重大留意，以上总结的这些状况中，都不包括近亲属关系

（四）可以通过防范措施消退或降低威逼的经济利益

1.假如审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有干脆经济利益或重大间接经济利益，将产生自身利益威逼教材100页

（二）防范措施主要包括:

（1）由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大;

（2）由项目组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作;

（3）将该人员调离审计项目组

2.假如执行审计业务的项目合伙人所在分部的其他合伙人、或向审计客户供应非审计服务的合伙人或管理人员的直系亲属在审计客户中拥有经济利益，只要取得该经济利益是该直系亲属作为审计客户的雇员所享受的权利（例如通过退休金或股票期权支配）,并且在必要时可以实行防范措施消退威逼或将其降至可接受水平，就不应视为损害了独立性然而，假如该直系亲属拥有或取得了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益教材101页

（八）留意与

（一）中的

2、3状况的比较

3.假如会计师事务品、审计项目组成员或其直系亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的利益相关者（董事、高级管理人员或具有限制权的全部者）也在该实体拥有经济利益，则应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力威逼教材101页

（十）留意与

（三）中的状况比较

2.指导该实体内部审计员工的行动并对其负责；

3.确定哪些来源于内部审计活动的建议将予以执行；

4.代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果；

5.执行内部限制组成部分的程序，如复核并批准对雇员数据访问权的更改；

6.负责设计、执行和维护内部限制；

7.执行外包内部审计服务，包括全部内部审计外包或重要内部审计外包，负责确定内部审计工作的范

（二）内部审计服务对独立性的威逼内部审计服务包括帮助审计客户开展内部审计活动假如会计师事务所在随后的外部审计中利用内部富让的工作，则向审计客户供应内部审计服务将对独立性产生自我评价威逼参加审计客户的重要内部审计活动可能增加会计师事务所人员担当管理层职责的可能性没有防范措施可将担当管理层职责产生的威逼降至可接受水平会计师事务所应当确保其人员在向审计客户供应内部审计服务时并不担当管理层职责在审计客户属于公众利益实体的状况下,会计师事务所不应供应与内部会计限制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务

（三）允许供应内部审计服务的状况为确保在供应内部审计服务时不担当管理层职责，只有在符合下列全部条件的状况下，会计师事务所才能为审计客户供应内部审计服务

1.由客户指定合适的、具有胜任实力的员工，最好是高级管理人员，始终负责内部审计活动并认可其对设

2.由客户管理层或治理层复核、评估并批准内部审计服务的范■一风险和频率;eq计、执行和维护内部限制的责任；

3.由客户管理层评价内部审计服务的适当性以及执行内部审计的结果；

4.客户管理层评价并确定内部审计服务提出的哪些建议应当执行，并对执行过程进行管理;

5.客户管理层向治理层报告内部审计服务中的重大结果和建议

（四）利用内部审计工作假如会计师事务所承接了向审计客户供应内部审计服务的业务，并且该服务的结果将在外部审计中运用，则可能导致审计项目组对内部审计工作没有进行适当的评价，或在评价时未能保持应有的职业怀疑看法，将会产生自我评价威逼防范M施可能包括由审计项目组以外的专业人士供应该内部审计服务

七、IT系统服务

（一）不对独立性产生威逼的IT系统服务与信息技术（IT）系统有关的服务涉及硬件或软件系统的设计或实施，可能用以积累原始数据、形成财务报告内部限制的组成部分或者生成影响会计记录或财务报表信息会计师事务所供应该项系统服务是否产生自我评价威逼取决于该项服务和IT系统的性质假如会计师事务所人员不担当管理层职责,则供应的下列IT系统服务不应被视为对独立性产生威逼

1.设计或实施与财务报告内部限制无关的口系统；

2.设计或实施并不生成构成会计记录或财务报表重要组成部分信息的IT系统；

3.实施并非由会计师事务所开发的现成的会计或财务信息报告软件（假如无需对软件进行较大改动就能适应客户的要求）；

4.对由其他服务供应者或客户自身设计、实施或运行的系统进行评价和提出建议

（二）向不属于公众利益实体的审计客户供应有关IT系统服务假如出现下列状况之一，会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户供应有关IT系统的设计或实施服务，将产生自我评价威逼

1.系统构成财务报告内部限制的重要组成部分；

2.IT系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大假如存在上述情形，供应IT服务产生的自我评价威逼就会特别重大,只有实行适当的防范措施以确保满意下列条件，会计师事务所才能供应此类服务

1.客户认可其对建立和监督内部限制系统的责任;

2.由客户指定具有胜任实力的员工，最好是高级管理人员，负责有关硬件或软件系统设计和实施的全部管理决策.

3.由客户定出有关系统设计和实施过程的全部管理决策；

4.由客户评价系统设计和实施的适当性及结果；

5.由客户对系统运行负责并对系统运用或生成的数据负责依据审计工作对某项特定IT系统的依靠程度，会计师事务所应当确定该项非鉴证服务是否只能由审计项目组以外的、具有不同业务领导关系的人员供应防范措施可能包括由项目组之外的其他注册会计师和专业人员复核已执行的审计或非鉴证工作

（三）向属于公众利益实体的审计客户供应有关IT系统服务假如出现下列状况之二，会计师事务所不应向属于公众利益实体的审计客户供应有关IT系统的设计或实施服务

1.系统构成财务报告内部限制的重要组成部分；

2.IT系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大

八、诉讼支持服务诉讼支持服务可能产生自我评价威逼或过度推介威逼诉讼支持服务可能包括下列活动:

1.担当专家证人;

2.计算由于诉讼或其他法律纠纷引起的应收或应付的估计损失或其他金额;

3.在纠纷或诉讼中，帮助文件管理和检索在向审计客户供应诉讼支持服务，且该服务涉及估算影响财务报表的损失或其他金额时，会计师事务所应当遵守本节中关于评估服务的规定对于其他诉讼支持服务,会计师事务所应当评价威逼的重要程度,并在必要时实行防范措施消退威逼或将其降至可接受水平

九、法律服务

（一）法律服务的内容法律服务通常包括为客户担当常年法律顾问或供应商业性的法律服务，例如为合同起草、诉讼、并购供应法律看法和支持，以及向客户内部的法律部门供应帮助供应法律服务的人员应当取得相应的专业资格，并经过执业所要求的法律培训

（二）推断威逼独立性的因素向审计客户供应法律服务可能产生自我评价威逼和过度推介威逼为审计客户供应支持其执行交易（例如，合同起草、法律询问、尽职调查和业务重组）的法律服务可能产生自我评价威逼防范措施可能包括

1.由审计项目组以外的专业人士供应该服务；

2.由未供应法律服务的专业人士向审计项目组提出建议并复核会计处理和财务报表列报

（三）代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼假如会计师事务所以审计客户辩护人的角色代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼，且所涉金额对财务报表影响重大,可能产生重大过度推介威逼和自我评价威逼，没有任何防范措施可以将其降至可接受水平会计师事务所不应为审计客户供应此类服务假如会计师事务所代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼，但所涉金额对财务报表影响并不重大,会计师事务所应当评价由此产生的过度推介威逼和自我评价威逼,并在必要时实行防范措施消退威逼或将其降至可接受水平防范措施可能包括.

1.由审计项目组以外的专业人士供应该服务；

2.由未供应法律服务的专业人士向审计项目组提出建议并复核会计处理和财务报表列报

（四）担当审计客户的首席法律顾问首席法律顾问通常是一个高级管理职位，对公司法律事务担当广泛的责任会计师事务所的合伙人或员工担当审计客户首席法律顾问，将产生重大的自我评价威逼和过度推介威逼，没有任何防范措施可以消退这种威逼或将其降至可接受水平会计师事务所员工不应担当审计客户的首席法律顾问

十、聘请服务为审计客户供应人员聘请服务可能产生自身利益威逼、亲密关系威逼或外在压力威逼任何状况下，会计师事务所都不应行使管理层职责，包括代表客户与应聘者进行谈判雇用决策应当由客户负责作出会计师事务所可对诸如审查应聘者的专业资格并就其是否适合于相应职位提出建议另外，会计师事务所还可以对应聘者进行测试并对应聘者在财务会计、行政或限制岗位上的胜任实力供应建议假如属于公众利益实体的审计客户拟聘请董事、高级管理人员，或能够对编制会计记录或财务报表施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不应为其供应下列聘请服务:

1.从应聘者中找寻或选择适合此职位的人员;

2.对该职位候选人以前的表现进行谡查

十一、公司理财服务

（一）公司理财服务的内容公司理财服务可能包括下列活动帮助审计客户制定公司战略；为审计客户确定可能的并购目标;

1.

2.

（二）防范威逼独立性的措施对资产处置等供应建议;

3.帮助融资；

4.供应财务筹划方面的建议

5.供应公司理财服务可能产生自我评价威逼或过度推介威逼会计师事务所应当评价威逼的重要程度，并在必要时实行防范措施消退威逼或将其降至可接受水平防范措施可能包括

1.由审计项目组以外的专业人士供应该服务；

2.由未参加公司理财服务的专业人士向审计项目组提出有关服务的建议并复核会计处理和财务报表列报

（三）公司理财服务的结果干脆影响财务报表假如会计师事务所供应公司理财服务（如对公司财务交易的筹划或融资支配提出建议）的结果干脆影响财务报表的金额，将产生自我评价威逼防范措施可能包括

1.由审计项目组以外的专业人士供应该服务；

2.由未参加公司理财服务的专业人士向审计项目组提出有关服务的建议并复核会计处理和财务报表列报

（四）公司理财建议的有效性取决于某一特殊会计处理方法或财务报表列报方法假如公司理财建议的有效性取决于某一特殊会计处理方法或财务报表列报方法，并且同时存在下列情形，将产生重大的自我评价威逼:

1.依据适用的会计准则和相关会计制度，审计项目组对有关的会计处理或列报的适当性存有合理的疑问；

2.‘公司理财建议的结果将对财务报表产生重大影响在上述状况下，没有任何防范措施可以消退威逼或将其降至可接受水平会计师事务所应当拒绝供应此类公司理财服务或者解除审计业务约定会计师事务所为审计客户供应举荐、交易或承销其股票等方面的公司理财服务将产生重大的过度推介威逼或自我评价威逼,没有任何防范措施可以消退这种威逼或将其降至可接受水平会计师事务所不应为审计客户供应此类服务第七节收费

一、收费结构

（一）收费总额对独立性的影响及防范措施假如会itj匝事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依靠及对可能失去该客户的担忧将产生自身利益威逼会计师事务所应当评价威逼的重要程度，并在必要时实行防范措施消退威逼或将其降至可接受水平防范措施可能包括

1.降低对该客户的依靠性；

2.实施外部质量限制复核；

3.就关键的审计推断向第三方询问，例如向注册会计师协会或其他会计师事务所询问

（二）从某一审计客户收取的全部费用比重很大假如从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从全部客户收取的费用的总额比重很大，或占会计师事务所某二分部收取的费用总额的比重很大，将产生自身利益威逼防范措施可能包括

1.降低对该审计客户的依靠程度；

2.由项目组之外其他的注册会计师复核所执行的工作或在必要时提出建议；

3.常常实施独立的内部或外部质量限制复核

（三）连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取全部费用比重较大假如会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从全部客户收取全部费用的比重超过项，除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之探讨实行下列任一防范措施以将威逼降至可接受水平，否则，所产生的自身利益威逼将特别重大

1.在其次年度财务报表审计看法发表后，且在第三年度的财务报表审计看法发表前，由其他会计师事务所的注册会计师或行业监管机构执行相当于项目质量限制复核的复核（即看法后复核）；

2.在其次年度财务报表审计看法发表前，由其他会计师事务所的注册会计师或行业监管机构执行相当于项目质量限制复核的复核（即看法前复核）在上述收费比例显著超过15%的状况下，假如采纳看法后复核无法将威逼降至可接受水平，会计师事务所应当进行看法前复核假如两年后收费比例仍旧超过15%,则会计师事务所应当每年向治理层说明并与之探讨这一事实，并实行上述防范措施在收费比例显著超过15%的状况下，假如采纳看法后复核无法将威逼降至可接受水平,会计师事务所应当进行看法前复核

二、逾期收费假如审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益威逼.会计师事务所应当要求审计客户在审计报告出具前付清上年的审计费用假如在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价威逼存在与否及其重要程度，在必要时实行防范措施以消退威逼或将其降至可接受水平防范措施可能包括由未参加审计业务的注册会计师供应建议，或复核已执行的工作会计师事务所还应当考虑逾期收费是否可能被视同于向客户贷款，并且基于逾期收费的重要程度考虑是否接着接受托付

三、或有收费或有收费是一种依据预先确定的计费基础收取费用的方式在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果假如一项收费由法院或政府公共管理机构规定，则该项收费不属于或有收费会计师事务所对更让业务以干脆或间接形式的或有收费方式收取费用，将产生重大的自身利益威逼和过度推介威逼,没有防范措施可以消退威逼或将其降至可接受水平会计师事务所不应作出这种收费支配会计师事务所为审计客户供应非鉴证服务,假如以干脆或间接形式的或有收费方式收取费用，可能产生自身利益威逼假如出现下列状况,产生的自身利益威逼是重大的，没有防范措施可以消退威逼或将其降至可接受水平,会计师事务所不应作出这种收费支配

1.或有收费是由对财务报表发表看法的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的；

2.或有收费是由参加审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的；3,非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或将来的职业推断，该推断与财务报表项目重大金额的审计相关会计师事务所应当评价威逼的重要程度，并在必要时实行防范措施消退威逼或将其降至可接受水平防范措施可能包括

1.由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核相关审计工作，或在必要时供应建议；

2.由审计项目组成员以外的专业人士执行非鉴证服务第八节影响独立性的其他事项

一、薪酬和业绩评价政策假如某一审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户销售的非鉴证服务有关，将产生包身利造威逼会计师事务所应当评价威逼的重要程度假如威逼超出可接受水平，则应当修改该成员的薪酬支配或业绩评价过程，或者实行其他防范措施以消退威逼或将其降至可接受水平防范措施可能包括

1.将该成员调离审计项目组；

2.由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员所执行的工作关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不应与其向审计客户推销的非鉴证服务干脆挂勾但并不禁止会计师事务所合伙人之间正常的利润共享支配

二、礼品和款待接受审计客户礼品或款待可能产生自身利益威逼和亲密关系威逼假如会计师事务所或审计项目组成员接受礼品或款待，除非价值微小,否则产生的威逼将是重大的，没有防范措施可以将其降至可接受水平在此状况下，会计师事务所或审计项目组成员不应接受礼品或款待假后会计师事务所或审计项目组成员与审计客户发生诉讼或可能发生诉讼，将产生自身利益威逼和外在压力威逼会计师事务所和客户管理层因为诉讼或诉讼威逼而处于对立地位，从而影响管理层供应全部信息的意愿，将产生自身利益威逼和外在压力威逼威逼的重要程度主要取决于下列方面

1.诉讼的重要性；

2.诉讼是否与前期审计业务有关会计师事务所应当评价威逼的重要程度，并在必要时实行防范措施消退威逼或将其降至可接受水平防范措施可能包括

1.假如诉讼涉及审计项目组成员，将该成员调离审计项目组；

2.由其他专业人士复核所执行的工作假如此类防范措施不能将威逼降至可接受水平，会计师事务所应当拒绝接受审计业务托付或解除审计业务约定审计项目组是指会计师事务所为执行审计业芬成立的项目组会计师事务所中能够直接影响审计业务结果的其他人员，以及网络事务所中能够直接影响审计业务结果的所有人员，通常也被视为审计项目组成员会计师事务所中能够直接影响审计业务结果的其他人员通常包括:

（一）对审计项目合伙人提出薪酬建议，以及进行直接指导、管理或监督的人员;

（二）为执行审计业务提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询的人员；

（三）对审计业务实施项目质量控制的人员，包括项目质量控制复核人员关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人其他审计合伙人还可能包括负贲审计重要子公司或分支机构的项目合伙人0项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在报告上签字的合伙人在有限责任制的会计师事务合伙人是指主任会计师、副主任会计师或具有同等职位的高级管理人员所，项C如果项目合伙人以外的其他注册会计师在业务报告上签字，中国注册会计师职业道德守则对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师a近亲属包括主要近亲属和其他近亲属主要近亲属是指配偶、父母或子女其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女专业服务注册会计师提供的需要会计或相关技能的服务，包括会计、审计、税芬、管理咨询和财务管理等服务防范措施主要包括

（1）将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组;

（2）由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作

4.从审计客户处获得干脆经济利益或者重大间接经济利益教材102页

（十三）

（1）事务所，处置经济利益，或者解除业务约定

（2）项目组成员或其直系亲属，处置经济利益，或者调离该项目成员

（3）非审计项目组成员或其直系亲属，处置经济利益，在完成处置经济利益之前，事务所应当确定是否须要实行防范措施处置要求处置全部的干脆经济利益，处置足够数量的间接经济利益使剩余经济利益不再重大教材100页

（四）、

（六），可以不看教材102页

（十一）、

（十二）简洁了解

二、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系

（一）贷款和担保

1、从银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其作为担保人假如会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，可能产生独立性威逼假如不依据正常的程序、条款和条件供应贷款或担保，将产生重大的自身利益威逼，没有任何防范措施可以消退这种威逼或将其降至可接受水平

（1）假如会计师事务所依据正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，并且该贷款对审计客户或接受贷款的会计师事务所是重大的，实行防范措施有可能将所产生的自身利益威逼降至可接受水平防范措施包括由网络中未参加审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的工作等

（2）审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要依据正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生威逼（房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款、信用卡透支等）

2、从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或为其供应担保假如会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从非银行或类似机构等审计客户取得贷款，或为其供应担保，除非该项贷款或担保对会计师事务所、审计项目组成员及其直系亲属以及客户均不重大，否则将产生重大的自身利益威逼，没有任何防范措施可以消退这种威逼或将其降至可接受水平补充非银行金融机构，包括信托投资公司、企业集团财务公司、融资租赁公司、保险公司、证券公司、资产管理公司等

3、向审计客户供应贷款或为其供应担保假如会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属向审计客户供应贷款或为其供应担保，除非该贷款或担保对会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属以及客户均不重大,否则将产生重大的自身利益威逼，没有任何防范措施可以消退这种威逼或将其降至可接受水平.

4、在审计客户开立存款或交易账户只要账户是依据正常商业条件开立的，就不会对独立性产生威逼.留意，可能产生的是自身利益的威逼

（二）商业关系

1、商业关系的种类及防范措施种类

（1）在客户（或其股东、董事等的）合营方中拥有利益

（2）产品或服务捆绑销售，并以双方名义进行

（3）销售或配送对方的产品或者服务会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属与审计客户或其管理层之间存在亲密的商业关系，可能产生自身利益威逼和外在压力威逼防范措施

（1）会计师事务所应当将商业关系降至不重要的程度或终止该商业关系，或者拒绝接受或终止审计业务

（2）将该审计项目组成员调离审计项目组

2、与审计客户或利益相关者在某股东人数有限的实体中拥有利益不会产生威逼的条件

（1）商业关系对双方均不重要

（2）经济利益对于投资者并不重大

（3）投资者不能限制该实体

3、从审计客户购买商品或服务会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从审计客户购买商品或服务

（1）假如交易过程正常、公允，通常不会对独立性产生威逼

（2）某些性质特殊或金额较大的交易，可能产生自身利益威逼防范措施主要包括放弃交易或削减交易的金额；将该成员调离审计项目组

3、家庭和个人关系

（1）审计项目组晟员的直系亲属处在重要职位假如审计项目组成员的直系亲属是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，或其曾在业务期间或财务报表所涵盖期间内处于上述职位，只有通过将该人员调离审计项目组才能将对独立性的威逼降至可接受水平

（2）当存在下列状况时教材105页

（二）、

（三）、

（四）

1.审计项目组成员的直系亲属可以对财务报表施加重大影响;

2.审计项目组成员的近亲属处在重要职位或可以对财务报表的编制施加重大影响；

3.审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有亲密关系会计师事务所应当评价威逼的重要程度，并在必要时实行防范措施

1.将该成员调离审计项目组；

2.合理支配审计项目组成员的职责，使该成员不处理其直系亲属（近亲属或亲密的人员）职责范围内的事项第四节与审计客户发生雇佣关系

一、一般规定

（一）前任成员加入盅±t客户教材106

（一）、

（二）前任成员担当审计客户的重要职位且与事务所保持重要联系假如审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户，担当董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工

1.前任成员与事务所仍旧保持着重要联系（从会计师事务所获得酬劳或福利、接着参加会计师事务所的经营或专业活动），将产生重大威逼，没有任何防范措施可以消退这种威逼或将其降至可接受水平

2.前任成员未与事务所保持重要联系，会计师事务所应评价威逼的重要程度并实行防范措施

（1）修改审计支配；

（2）向审计项目组委派阅历更丰富的人员；

（3）由项目组之外的其他注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作

（二）审计项目组成员拟加入审计客户假如审计项目组成员拟加△审计客户，且仍在参加审计业务，将产生自身利益威逼会计师事务所应当评价威逼的重要程度，并实行防范措施

1.将该人员调离审计项目组；

2.复核该人员在审计项目组时所做的重大推断教材107页

（三）一般了解，留意，是成员加入实体后，实体才成为审计客户的

二、属于公众利益实体的审计客户补充关键审计合伙人项目合伙人、项目质量限制复核人员以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项做出关键决策或推断的其他审计合伙人依据环境和个人在审计中的角色，其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的合伙人

（一）关键审计合伙人加入审计客户担当重要职位假如某一关键审计合伙人加入了属于公众利益实体的审计客户，担当董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，将产生自身利益威逼、亲密关系威逼或外在压力威逼除非该合伙人停止作为关键审计合伙人之后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且在财务报表审计时该合伙人已不再是审计项目组成员，否则没有防范措施可以将威逼降至可接受水平

（二）主任会计师加入审计客户担当重要职位假如会计师事务所的主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）加入了属于公众利益实体的审计客户，担当董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，将产生外在压力威逼除非该主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）离职已超过十二个月，否则没有防范措施可以将威逼降至可接受水平

（三）企业合并缘由导致前任成员加入审计客户担当重要职位符合下列条件的，可认为独立性未受到损害

1.接受该职务时，未料到会发生企业合并

2.应得的福利或者酬劳已经全额支付，或是依据预先确定的固定金额支付而且尚未支付的金额对事务所不重要

3.未参加（实际）且在他人看来未接着参加（形式）事务所的经营或专业活动

4.就前任合伙人在审计客户中所处职位与治理层进行探讨

三、临时借调员工审计客户借调员工，可能产生自我评价威逼事务所可以供应这样的帮助，但只能是

①短期

②不能供应不允许的非鉴证服务

③不能担当管理层职责防范措施

1.对其工作进行额外复核

2.担忧排借调的员工审计其借调期间执行的工作

3.担忧排借调的员工成为审计组成员

四、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工假如审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工，可能产生自身利益威逼、自我评价威逼或亲密关系威逼

（一）在审计报告涵盖的期间内假如在审计报告涵盖的期间内，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，将产生重大威逼，没有任何防范措施可以消退这种威逼或将其降至可接受水平因此，会计师事务所不应支配该人员作为审计项目组成员

（二）在审计报告涵盖期间以前假如在审计报告涵盖期间以前，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，则会产生自身利益威逼、自我评价威逼或亲密关系威逼威逼存在与否及其重要程度如何取决于下列因素

1.该人员在客户中曾担当的职务；

2.该人员离开客户的时间长短；

3.该人员在审计项目组中的角色会计师事务所应当评价威逼的重要程度，对该人员担当审计项目组成员时所执行的工作进行复核

五、兼任审计客户的董事或高级管理人员假如会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将产生重大的自我评价和自身利益威逼，没有任何防范措施可以消退这种威逼或将其降至可接受水平，会计师事务所应当拒绝接受审计业务托付或解除审计业务约定假如会计师事务所的合伙人或员工担当审计客户的公司秘书，将产生自我评价威逼和过度推介威逼，通常没有防范措施可以消退威逼或将其降至可接受水平公司秘书其职责为支配会议、打算会议纪录、提交法定文件给政府部门、确保公司符合法定要求等对比国内的董事会秘书《公司法》中，第124条“上市公司设董事会秘书，负责公司股东大会和董事会的筹备、文件保管以及公司股东资料的管理，办理信息披露事务等事宜”；《公司法》第十三章“附则”规定“高级管理人员是指公司的经理、副经理、财务负责人、上市公司董事会秘书和公司章程规定的其他人员”事务所供应日常性和行政性事务服务以支持公司秘书性职能，或供应与公司秘书性行政事项有关的建议，只要全部的相关决策是由客户的管理层作出的，通常不会被认为有损独立性补充事务所人员可以兼任经理或者董事或者公司秘书（董事会秘书）等，但无法再去审计该企业第五节高级职员与审计客户的长期关联

一、一般规定会计师事务所多年委派同一名高级职员（项目合伙人和高级经理）执行某一客户的审计业务可能产生亲密关系威逼和自身利益威逼会计师事务所应当评价威逼的重要程度，并在必要时实行防范措施消退威逼或将其降至可接受水平防范措施主要包括

1.将该高级职员轮换出审计项目组；

2.由项目组之外的其他注册会计师复核该高级职员所执行的工作;

3.定期对该业务进行内部或外部独立的质量复核

二、属于公众利益实体的审计客户

（一）关键审计合伙人任职时间

1.关键审计合伙人任职时间

（1）执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年在这段时间结束后的两年内，该人员

①不应再次成为项目组成员或

②担当该客户的关键审计合伙人该人员

③不应参加对该实体的审计,

④不应为该项审计业务实施质量限制，

⑤也不应向项目组或客户供应技术或行业详细问题、交易或事项的询问，或者

⑥以其他方式干脆影响业务结果

（2）假如关键审计合伙人的连续性对审计质量特殊重要，并且对独立性产生的威逼能够通过实行防范措施予以消退或降至可接受水平，在法律法规允许的状况下，该合伙人可以在审计项目组中再延长一年时间例如，假如由于支配接任的项目合伙人患有疾病等未预见的缘由无法依据要求进行轮换，则关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年

（二）其他合伙人任职时间其他合伙人与属于公众利益实体的审计客户之间的长期关联可能产生亲密关系威逼或自身利益威逼会计师事务所应当评价威逼的重要程度，并在必要时实行防范措施消退威逼或将其降至可接受水平防范措施主要包括

1.将该合伙人轮换出审计项目组或终止其与审计客户的关联；

2.定期对该业务进行内部或外部的独立质量复核

（三）关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间假如该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人在被轮换出该业务之前还可以为该客户接着供应服务的年限为五年减去已经服务的年限假如该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以接着服务两生第六节为审计客户供应非鉴证服务（特殊重要）

一、一般规定假如接受托付向审计客户供应非鉴证服务，注册会计师应当关注供应非鉴证服务可能对其独立性产生的威逼最常见的威逼包括自我评价威逼、自身利益威逼和过度推介威逼

（一）无意识地对审计客户的关联实体供应非鉴证服务向审计客户供应的某些非鉴证服务可能对独立性产生的威逼是重大的，因而没有防范措施可以将其降至可接受水平假如无意识地对该客户的关联实体、分支机构或财务报表项目供应此类非鉴证服务，会计师事务所应实行下列措施将威逼降至可接受水平，以避开损害独立性

1.由其他会计师事务所对该关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计；

2.由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务,重新执行的范围应使其能够对这些服务担当责任

（二）接受托付对审计客户关联实体供应非鉴证服务会计师事务所可能接受托付，向审计客户的下列关联实体供应非鉴证服务

1.能够干脆或间接限制审计客户的实体，该实体属于非审计客户；

2.受审计客户共同限制的实体,该实体属于非审计客户假如能够合理断定下列条件成立，会计师事务所可以向审计客户的关联实体供应该项服务

1.向审计客户的关联实体供应某一非鉴证服务的结果与实施的审计程序无关，并不产生自我评价威逼;

2.实行适当的防范措施，以消退此项服务对独立性产生的威逼，或将威逼降至可接受水平

（三）向成为公众利益实体的审计客户供应非鉴证服务假如审计客户成为公众利益实体，在下列状况下向其供应非鉴证服务不会损害会计师事务所的独立性:

1.以前向该实体所供应的非鉴证服务符合关于向非公众利益实体供应非鉴证服务的规定；

2.在客户成为公众利益实体之前终止或在之后尽快终止向公众利益实体供应服务；

3.会计师事务所在必要时实行防范措施，以消退此项服务对独立性产生的威逼，或将威逼降至可接受水平

二、管理层职责

（一）管理层职责的界定管理层依据对利益相关者利益最有利的方式行使多项管理职能管理层职责涉及对实体的领导和指挥,包括针对人力资源、财务资源、有形或无形资源的取得、配置和限制作出重大决策某项活动是否属于管理层职责取决于详细状况，并要求运用推断下列活动通常被视为管理层职责

1.制定政策和战略方针;

2.指导员工的行动并对该行动负责；

3.进行交易授权；

4.确定会计师事务所或其他第三方提出的建议哪些应当实施；

5.负责依据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表；

6.负责设计、实施和维护内部限制.日常的和行政事务性的活动，或不涉及重要事项的活动，通常不被认为是管理层职责下列活动不应视为管理层职责

1.执行一项已由管理层授权的非重要交易;

2.对提交法定纳税申报表的日期进行监控和告知审计客户这些日期；

3.向管理层供应看法和建议以帮助管理层履行职责

（二）避开行使管理层职责的措施会计师事务所行使审计客户的管理层职责将对其独立性产生重大威逼，包括自我评价威逼、自身利益威逼或亲密关系威逼，没有防范措施可以将其降至可接受水平会计师事务所不应担当审计客户的管理层职责兰向审计客户供应非鉴证服务时，为避开行使管理层职责的风险，会计师事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大推断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果实行的行动负责这些措施有助于降低会计师事务所无意中代表管理层作出重大推断或决策的风险假如会计师事务所赐予客户机会，使客户依据对问题客观、透亮的分析和陈述作出推断与决策，将进一步降低风险

三、编制会计记录和财务报表会计师事务所向审计客户供应编制会计记录或财务报表等会计和记账服务，随后又对财务报表进行审计，将产生自我评价威逼

（一）编制财务报表是管理层的责任依据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层职责，这种职责包括.

1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部限制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；

2.编制或更改会计分录或确定交易的账户分类；

3.编制或更改用以证明交易发生的、以电子形式或其他形式存在的原始凭证或原始数据（例如，购货订购单、工时记录和客户订购单）；

4.选择和运用恰当的会计政策；

5.作出恰当的会计估计二不对独立性产生威逼的活动L沟通审计相关的事项在审计过程中，会计师事务所与审计客户管理层就下列事项进行沟通，通常不对独立性产生威逼1运用会计准则、会计政策及财务报表披露的要求；2财务和会计限制以及确定资产和负债金额所用方法的适当性；3提出会计调整分录的建议

2.供应特定技术支持在审计过程中，客户可能要求会计师事务所在下列方面供应技术支持，假如会计师事务所不担当客户管理层职责，通常不对独立性产生威逼1解决账户调整问题；2出于监管目的的报告分析和积累信息;3将依据某种会计准则和相关会计制度的规定编制的财务报表转换为依据另一种会计准则和相关会计制度的规定编制的财务报表

3.向非公众利益实体的审计客户供应日常性和机械性的工作会计师事务所可能接受托付向非公众利益实体的审计客户供应下列与编制会计记录和财务报表有关的服务，假如该服务属于日常性、机械性不须要职业推断，不须要负管理责任的工作，且已将自我评价威逼降至可接受水平,则供应此类服务是允许的1依据来源于客户的数据供应工资服务；2在客户已经确定或批准适当的账户分类的状况下对交易进行记录;3将客户编制代码的交易过入总分类账；4将客户批准的分录过入试算平衡表；5依据试算平衡表中的信息编制财务报表对上述状况，会计师事务所应当评价产生威逼的重要程度，并在必要时实行防范措施消退威逼或将其降至可接受水平防范措施可能包括1支配审计项目组以外的人员执行此类服务；2假如此类服务是由审计项目组成员执行的，由审计项目组以外的拥有适当专业技能的合伙人或高级员工复核其所执行的工作

4.韭审计项目组成员向公众利适实体的审计客户供应日常性和机械性的工作假如供应服务的人员并非审计项目组成员，并且服务属于日常性、机械性的工作，则在下列状况下，会计师事务所可以向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体供应会计和记账服务包括工资服务和编制财务报表1接受服务的分支疝构或关联实体从总体上对会计师事务所将要发表看法的财务报表并不重大；2服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表并不重大

5.在紧急或特殊状况下供应的会计和记账服务在紧急或特殊状况下，假如审计客户无法作出其他支配，会计师事务所可以在下列状况下供应禁止供应的会计和记账服务1仅有该会计师事务所拥有服务资源，并对客户系统和程序有必要的了解，能够帮助客户刚好编制财务信息和财务报表；2假如限制会计师事务所供应该项专业服务，将对客户造成重大困难，导致客户无法满意监管报告的要求在上述状况下，会计师事务所只能支配非审计项目组成员供应服务，并且该服务只在短期内供应且预期不会重复发生会计师事务所还应当就此与治理层沟通三对独立性产生威逼的活动除非出现删掉教材原文中“下列”两个字紧急状况，会计师事务所不应向属于公众利益实体的审计客户供应会计和记账服务1工资服务；2编制将要发表看法的财务报表；3编制财务报表依据的财务信息

四、评估服务评估包括对将来发展提出相关假设，运用适当的方法和技术，以确定资产、负债或企业整体的价值或者价值区间向审计客户供应评估服务可能产生自我衽价威逼

（一）推断威逼独立性的因素及防范措施会计师事务所应当评价威逼的重要程度，并在必要时实行防范措施消退威逼或将其降至可接受水平防范措施可能包括

1.由未参加评估服务的专业人士复核已执行的审计或评估工作；

2.作出支配，使供应服务的人员不参加审计业务

（二）对独立性不产生威逼的评估业务假如审计客户要求会计师事务所供应评估服务，以帮助其履行税务报告义务或满意税务筹划目的，其结果对财务报表没有干脆影响（即财务报表仅受有关税务会计分录的影响），且这种影响并不重大或评估服务经税务机关或类似监管机构的外部审核，则通常不对独立性产生威逼

（三）对独立性产生威逼的评估业务在审计客户丕属王公众利适实便的状况下，假如评估服务对会计师事务所发表看法的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性,没有防范措施可以将自我评价威逼降至可接受水平会计师事务所应当拒绝供应评估服务，或解除审计业务约定在审计客户属土公众利益实体的状况下，假如评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表看法的财务报表具有重大影响，则会计师事务所不应向其审计客户供应评估服务

五、税务服务

（一）税务服务种类税务服务通常包括以下种类

1.编制纳税申报表；

2.作为财务报表中会计分录的基础计算税额；

3.税务筹划和其他税务询问服务；

4.帮助解决税务纠纷

（二）威逼独立性的因素供应某些税务服务将产生自我评价威逼和过度推介威逼

（三）编制纳税申报表的服务编制纳税申报表的服务包括

1.草拟并完成信息，以帮助客户履行其税务申报义务，如计算应向税务机关缴纳的税额；

2.对发生交易的纳税申报处理方法供应建议；

3.代表审计客户向税务机关供应所要求的附加信息和分析（包括对所采纳的方法供应说明和技术支持）编制纳税申报的服务通常依据历史财务信息，依据现行的税收法规对该历史财务信息进行分析和列报纳税申报表须经税务机关复核或批准假如管理层对纳税申报表担当责任，会计师事务所供应此类服务通常不对独立性产生威逼

（四）计算当期所得税或递延所得税负债

1.计算当期所得税或递延所得税负债对独立性的影响基于编制会计分录的目的,为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），将产生自我评价威逼

2.对威逼独立性的防范措施会计师事务所应当在必要时实行防范措施以消退威逼或将其降至可接受水平防范措施可能包括

（1）支配审计项目组以外的专业人士执行此类业务；

（2）假如此类业务是由审计项目组成员执行的，由审计项目组以外的拥有适当专业技能的合伙人或高级员工复核税额的计算；

（3）向外部税务专业人士询问

3.禁止或允许计算当期所得税或递延所得税负债（资产）除非出现紧急状况，会计师事务所不应为属于公众利益实体的审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（资产），以编制对将要发表看法的财务报表有重大影响的会计分录在紧急或特殊状况下，假如审计客户无法作出其他支配，会计师事务所可以在下列状况下供应禁止的作为财务报表中会计分录基础的税额计算服务

（1）只有会计师事务所拥有服务资源，并对客户的状况具有必要的了解，能够帮助客户刚好计算当期和递延所得税负债（或资产）；2假如限制会计师事务所供应专业服务的实力，将对客户造成重大困难，导致客户无法满意监管报告的要求在上述状况下，会计师事务所只能支配非审计项目组成员供应服务，并且该服务只在短期内供应且预期不会重复发生会计师事务所还应当就此与治理层沟通老师提示与前面编制会计记录和财务报表的紧急状况的内容联系起来记忆五税务筹划或其他税务询问服务

1.税务筹划或其他税务询问服务的种类税务筹划或其他税务询问服务包括1向客户供应如何节税的建议；2向客户供应采纳新的税收法律法规的建议

2.威逼独立性的因素假如所提建议影响到财务报表中反映的事项，可能产生自我评价威逼

3.不威逼独立性的税务筹划或其他税务询问服务在供应税务筹划建议和其他税务询问服务时，假如该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持,通常对会计师事务所的独立性不产生威逼会计师事务所应当评价威逼的重要程度，并在必要时实行防范措施消退威逼或将其降至可接受水平防范措施可能包括1由审计项目组以外的专业人士供应该服务；2由其他未参加该项税务服务的税务专业人士向审计项目组供应服务建议并复核财务报表处理方法;3向外部税务专业机构询问；4获得税务机关的预先批准或建议

4.威逼独立性的税务筹划或其他税务询问服务假如税务建议的有效性取决于财务报表中的某项特殊会计处理或列报,且同时存在下列状况,将产生自我评价威逼,这种威逼特别重大，没有防范措施可以消退或将其降至可接受水平1审计项目组对于相关会计处理和列报的适当性存有疑问;2税务建议的结果或执行后果将对财务报表产生重大影响这种状况下，会计师事务所应当拒绝供应此项税务建议，或解除审计业务约定

5.基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务审计客户基于纳税申报或税务筹划的目的，要求会计师事务所为其供应评估服务假如该评估服务仅仅为了满意税务目的，其结果对财务报表没有干脆影响即财务报表仅受有关税务会计分录的影响，且这种影响并不重大或评估服务经税务机关或类似监管机构的外部审核，则通常不对独立性产生威逼假如评估服务并未经税务机关或类似监管机构的审核,并且其影响对财务报表来说是重大的，会计师事务所应当评价所产生威逼的重要程度防范措施可能包括1由审计项目组以外的专业人士供应该服务；2由其他专业人士复核审计工作或税务服务的结果；3获得税务机关的预先批准或建议六帮助解决税务纠纷假如会计师事务所代表审计客户解决税务纠纷，一旦税务机关通知审计客户已经拒绝接受其对某项详细问题的主见，且税务机关或审计客户已就此事项提起诉讼，将产生过度推介威逼和自我评价威逼防范措施可能包括1由审计项目组以外的专业人士供应该服务；2由未参加该项税务服务的税务专业人士向审计项目组供应服务建议并复核财务报表处理方法；3向外部税务专业机构询问假如税务服务涉及在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护且所涉金额对财务报表是重大的，由此产生的过度推介威逼是重大的,没有防范措施可以消退或将其降至可接受水平会计师事务所不应为审计客户供应此类服务

六、内部审计服务一内部审计服务的职责下列内部审计服务涉及担当管理层职责

1.制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针;。