张伟现场直击“总局企业所得税申报表北方片区宣讲会

张伟现场直击“总局企业所得税申报表北方片区宣讲会张伟现场直击“总局企业所得税申报表北方片区宣讲工月的石家庄，雾霾密布，冷风习习，却挡不住来自全国北方各省所得税部门学习的热忱，为期两天的总局新所得税申报表12宣讲“北方片区班”，在“兵城”隆重开幕，而南方片区宣讲将在杭州进行此次宣讲，分别由五位申报表制定全程参加者操刀，可谓原汁原味，惜笔者虽现场直击，却也听得三心二意，马马虎虎，一会儿听听课，一会儿自己看看报表，不用心，毛病啊！指责自己一次！第一天上午，微信常常见的张海川老师，作为头牌，对申报表主表、收入表、弥补亏损表进行了讲解，颇为精彩，晚上聚会以烤串著名的“白老太”，庆贺海川兄演出获得圆满胜利，“挚友相聚石家庄，见面喝了一大缸”，快哉快哉！其次天课程，还见到了黑龙江国税的张立婷姐姐，惋惜头一天没有联系上，否则肯定小酌几杯啊，君不见黑龙江今日暴雪啦，一个童话般的哈尔滨扬州税务学院毕业已经年了，由于微信，却也常和高我一届的师姐山西税校李彩娥老师网路相遇，这次见到现实版地师16姐，风采照旧啊，似乎更美丽了呢，岁月并未留下什么概念，呜呼，这是最严厉的口径，高新企业们请留意了，您今年要是有了大笔的股权转让收入，或者是政策性搬迁收入，多半您的高新实惠当年就不能享受了，切记切结，事到临头要想法，不能被动挨打呀!解决方法？你懂得

七、境外所得分摊的共同费用填报有技巧案例境外分支机构应分摊共同费用万元，而境外分支机构营业利润为万元，由于主表第行将境外所得7100万元做减项处理，将境外所得在主表、行单独计算，境1000141000内所得税和境外所得税，各走各的阳关道，分别计算互不干扰，2920但是由境内负担的共同费用，已经在利润总额中扣除了，而这笔费用明显不能配比到境内所得中去，怎样对此做技术性处理呢？版本申报表实行了在表第行“境外分摊的共同支出”调增万元，彻底剔除境外因素，但是请别遗忘，2014A10500028在境内所得中调增，不等于这笔费用不能扣除，在计算境外所100得时，肯定要再减去万元的共同费用才行，切记切记！

八、关于税收优叠加享受的解决（第行）100案例公司为高新技术企业，当年应税所得为万元，A10704028另有技术转让所得为万元，技术转让所得符合税收实惠条8M3000件700分析公司当年利润为万元，其中技术转让所得万M3700500元免税，填报在（所得减免实惠明细表）第行，减免所得万元，同时行填报万元，最终该公司应纳A10704034岁所得额为万元，由于该公司是高新技术企业，所以50035100第行高新技术实惠金额须要填报万3100（万元），但是假如这样填报，就出问题了，因为国税函A10704023100*10%=310号文件明确规定，减半征收是依据的法定税率减半征

[2010]收，依据上述填报就是将万元的减半征收依据的税率15725%减半了10015%如何解决这个问题呢？第行减项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税实惠,实行了特地A10704028一行将多享受的实惠金额反向加回来的方法来实现即该公司万元减半征收，应当依据减半征收，应当缴纳企业所得税万元，而依据减半征收只缴纳万元，20025%两者相差万元，在这里要加回来该公司最终减免所得税2515%15实惠金额为万减去万元，等于万元类似的还有，10高新+软件等凡是有减半征收的项目，例外情形是西部大开发实31010300惠政策

九、“财税差异调整”与“税收实惠调整”泾渭分明版本的申报表就是“财税差异调整”与“税收实惠调整”泾渭分明，分别列报，来一个案例！2014案例公司持有公司股份，并实行权益法做账，9A M40%2013年，公司实现会计利润万元，公司做账借长期股权投资一损益调整万元M1000A贷投资收益万元400年，公司宣告分红万元，其中公司依据持股比400例分得万元股息红利,该股息红利符合免税收入条件2014M800A公司做账320A借应收股利万贷长期股权投资一损益调整万300年填报如下300（投资收益调整表）第行第列账载金额填报万2013元，第列税收金额填报第列纳税调整填报（）A10503061400万元这种填报说明，这里是纯粹的财税差异，与税收实惠无20,33=2-1-400关年填报如下（投资收益调整表）第行第列账载金额填报元第2014列税收金额填报第列纳税调整填报（）万元A105030610即财税差异调整导致调增万元同时须要填报（符

2320.33=2-1320合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益实惠明320A107011细表）第列填报纳税调减万元,这里属于税收实惠的填报看到这里，各位看官可能说了，搞神马？调增万，又6320调减万，老人家说过，别折腾了！可这种填报方式正是320版本申报表的特色所在，财务差异调整与税收实惠的调整322014截然分开，分别填报，笔者对这种设计方式表示赞许，依据规程操作不简洁出错记住，您老人家可以两张表都不填写，最终缴税也没有少，可千万别只填报（符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益实惠明细表）进行纳A107011税调减，您这种行为是典型的偷税！类似的还有国债利息收入的填报，也是这种模式其实（专项用途的财政性资金）也有类似的设计，将不征税收入所A105040支出的费用调增，同时将等额的递延收益转换的营业外收入调减，其效果等于不调整，但是这种填报方式，体现了严谨的调整理念

十、政府补助的填报最为折腾！政府补助可能须要填报三张表格，可谓大张旗鼓！分别为（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表）、（专项用途的财政性资金纳税调整表）、（资A105020本折旧摊销调整表）A105040A105080案例公司年从政府获得万元政府补助，专项用于补助年企业所发生的费用支出企业做账借10M20141000银行存款万元2013贷营业外收入万元1000这种情形明显不符合不征税收入的条件，而会计上也作为了营1000业外收入，因此会计和税收没有差异，既然没有差异，理都不要理，根本无需单独填报案例公司年月从政府获得万元政府补助，专项用于补助将来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不11M201421000征税收入条件企业做账借银行存款万贷递延收益万1000企业填报（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整1000表）第行纳税调增万元A105020结论凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件101000的均在（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表）填报A105020案例公司年月从政府获得万元政府补助，专项用于补助将来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征12M201321000税收入条件假设年该企业花费元用于政府指定用途企业做账2014400收到政府补助时借银行存款万贷递延收益万1000支出时1000借:管理费用万贷银行存款万400借递延收益万400400贷营业外收入万由于企业符合不征税收入条件，因此须要在（专项用途400的财政性资金纳税调整表）填报在该表格的第行第列（其A105040中；计入本年损益的金额）填报万，同时做纳税调减处理；54在第行第列（费用化支出金额）填报万，同时做纳税400调增处理511400总结凡是符合不征税收入条件的政府补助，一律在（专项用途的财政性资金纳税调整表）填报，在第行调减，在A105040第行调增，假如不涉及到个月内未全部用于指定用途的4情形，最终结果不会有差异，但是表格仍旧实行了严谨的调整1160方式案例公司年月从政府获得万元政府补助，专项用于补助将来企业的资本性支出，该项补助符合不征税收13M201321000入条件假设年全部将资金用于指定用途，用于构建固定资产,该固定资产从年月起先投入运用,折旧年限2013年，不保留残值企业做账201312收到政府补助时10借银行存款万贷递延收益万1000计提折旧时1000借:管理费用万贷累计折旧万100100借递延收益万贷营业外收入万100此时除了填报（专项用途的财政性资金纳税调整表）外，100还须要填报（资本折旧摊销调整表）首先填报A105040（专项用途的财政性资金纳税调整表）第行列填A105080报万元，并作纳税调减处理，但是累计折旧的挑战则要到A10504054（资本折旧摊销调整表）第列按税收一般规定计提100的折旧额中，要剔除万元，从而达到纳税调增的目的即A1050805调减在表，调增在表100通过以上案例，可以清楚的穿透政府补助的报表设计，怎一个50405080字，喧闹的紧！、纳税调整表的新成员表第行“交易性金融资产初始投资调整”H—A1050006案例公司购买股票万股，每股元，共花费万元，并支付交易税费元，则企业做账14M1010100借交易性金融资产万3000贷银行存款万100借投资收益元100贷银行存款兀3000会计将购买交易性金融资产的相关税费计入当期损益，而税法3000规定该项投资资产的计税基础为万零元，即税法不认可交易税费干脆计入当期损益的做法，因此应当做纳税调1003000增，君不见第行只开放了纳税调增么？这里只有纳税调增，至于元的纳税调减，处置时自然会实现，不过6那须要在（投资收益调整表）填报了！300

十二、特殊纳税调整双向调整的纳税调减最终找到了座次!A105030（纳税调整明细表）第行“特殊纳税调整应税所得”特地开放了纳税调减项目，还记得版申报表附表第行A10500041特殊纳税调整项目，封闭了纳税调减，导致只能调增不能调减08353案例公司借款给关联企业公司款项，未收取利息，因不符合独立交易原则，且由于交易双方存在税率差，因此导致了A M税款的实质性削减，税务机关实施了反避税调整，确定公司调增所得额万元，公司对应增加万元利息费用A在版申报表中，由于附表第行，只能调增不能调减，3000M3000导致公司填报很顺当，而公司对应调整时却找不到对应行2008353次，而版本申报表则可以舒舒适服的填在（纳A M税调整明细表）第行“特殊纳税调整应税所得”第列做2014A105000纳税调减，一个字真爽！414印痕，一起致那逝去的青春！弱弱的问一句，师姐用的神马化妆品？还是来点儿感想吧，有听课所得，也有自己埋头看报表、思想开小差的联想！一挥而就，且水平有限，错误难免，贻笑方家而已！

一、纪念君（应税所得与免税亏损的相互弥补应税亏“148”PK损与免税所得的相互弥补）总局号公告明示国税函号文件作废，那么这是一个“文件作废，精神永存”动作呢，还是政策改弦更张呢？63

[2010]148答案是政策变了!!不过列位看官，不听总局讲，只看填表说明，甭管您多高水平，您也是看不懂的，缘由很简洁，填报说明错了！案例公司年应税利润万元，免税所得亏损万元，于是该公司会计利润为万元，假设没有纳税调整项1M20141000500目，纳税申报表主表行“纳税调整后所得“为万元，而500第行“所得减免”的填表说明明确”本行小于时填写负数，19500于是行（万）行（）（万元）200”看到这里，您会说，我懂的，这叫“桥归桥，路归路”，不允19500-20-500=1000许应税所得弥补免税亏损，所以应税所得仍是万元,这其实也就是号文件的填报口径渐渐慢，就是本次宣讲会，1000总局明确现在的政策口径是“允许应税与免税的所得与亏损148相互弥补”，这行的填报说明改为“当行小于时，以填报”即行（万）行（）这里的应纳税所200得额为万元，而不是万元有的看官可能说，总局19500-200=5007j,说改就改啊，我就依据填表说明执行，我塞，你还真别抬杠，5001000英明神武的国税总局是你吐几口口水，就能淹死的么？人家立刻，将申报系统校验值改为负数根本填不进去，不就可以了么再说了，这个改法，是对纳税人有利的，您再吐槽，有人咬你！什么，什么，这个改法对纳税人有利？不见得吧您说的对,只是当免税所得亏损时对纳税人有利，当应税亏损，免税盈利时候，的确状况变得很糟，纳税人吃大亏了！案例公司应税亏损万元，免税所得万元于是乎利润总额为万元，假设没有纳税调整项目，则行为2M10001500万元，假设第行填报万元，则可供弥补的亏损为50019万元即仍旧是“桥归桥，路归路”，免税所得也不500201500能弥补应税亏损，仍旧是口径-1000然而请看（弥补亏损表）第列“纳税调整后所得”148的填报说明“主表行（纳税调整后所得）主表A10600002行（所得减免）则行，减至为止！请看好了，19gt;0,20弥补亏损表的“纳税调整后所得”与主表的gt;0,19-20-210“纳税调整后所得”名字相同，意义不同，弥补亏损表的“纳税调整后所得”就是可供弥补的亏损数值因此，上例中主表行万元，减去行的万元，减至为即可供弥补的亏损是而不会依据口径的19500201500it,万元，企业明显吃亏了！0,1481000总结新申报表应税、免税弥补亏损的政策与号文件大反串，整个一“乾坤大挪移”，口径安眠吧！148当然号文件并非全然没有留下遗产，主表填表说明开篇就148说“企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会148计处理方法与税法规定不一样的，应当依据税法规定计算税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算”即，有税收按税收，没有税收规定,会计制度就是税收规定”的理念，得到了传承当然这句话的含义，绽开了又是一大篇了，暂且按下不表，总之号文件的这句话，还是得到了传承148号文件的遗产还有视同销售表第行条包说明“

（四）用于职工嘉奖或福利视同销售收入”填报发生将货物、财产用1485于职工嘉奖或福利，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以依据购入价格确认视同销售收入

二、政府补助放弃不征税收入待遇，能够作为研发费加计扣除么？案例公司收到政府补助万元，专项用于研发费建设，众所周知，不征税收入只是短暂性差异，企业是否可以3M1000放弃不征税收入待遇，从而享受加计扣除的税收待遇呢？目前全国对此有两种观点第一种观点依据国税发号文件的附表，加计扣除要减去从母公司和其他单位得到的补助，因此企业即使放弃不

[2008]116征税收入待遇，也不能加计扣除其次种观点北京国税等地认为，只要企业放弃不征税收入待遇，就是一种一般的应税收入，其支出允许享受加计扣除待遇本次申报表修订，总局经过反复探讨，出于激励研发投入的目的，确定接受其次种观点，在加计扣除实惠明细表第行表述为减:作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分，这11种表述是经过反复探讨过的口径，也明晰的说明白政策取向

三、股息红利表，“减资、撤资的设计”似乎有误？案例假设年公司投资万元，占公司股A107011份，其中万元作为注册资本，万元作为资本公积42012A1000M40%年，公司减资万元，占总注册资本的分回减资资产4006002014万元,减资时公司未安排利润为万元依据填报说A20020%,明第列投资成本万元；第列投资比例万900M1000元；第列:减资撤资分回的资产万元；第列削减投310004400资比例（填表说明撤回或削减的投资额占被投资企业的比例）1090011；列“收回的投资成本”（填表说明）万（万），填到这里，已经看出来明显错误了，收回20%123*111000的投资成本明显应当是万，而不是万问题出在哪里*20%=200呢？我看只有修改列的填报说明,改为“撤回或削戒的投资500200比例占投资方在被投资企业持有的总投资比例”，假如这样修11改，贝万，填报才能正确案例公司投资公司，占被投资企业的投资比例,公司章程约定，公IJ3*11=5005:A M司虽然投资占的股权比例，但是享有的分红权50%M A年，公司宣告分红万元，其中公司分得万元50%80%2014M1000A800依据股息红利表第行“依确定归属于本公司的股息红利”填表说明填报纳税人依据投资比例计算的归属于本A1070116公司的股息、红利等权益性投资收益金额呜呼，依据这个口径是否说明公司分得的万利润，只有依据持股比例的万元才能享受免税待遇呢？这原来是个争议问题，莫非用A800申报表填表说明的方式就此明确了政策口径么？课件时，抓紧500时间问了问报表的设计者，问这一行的填报说明是否在总局层面有过慎重探讨，这样写就是明确口径呢？答没有探讨那么这样写的意图是什么呢？答本人觉得多出来的万元利润就是要征税的300听到这个回答，收获是至少这个问题在总局层面上未仔细探讨，就此明确口径，至于填表说明，敬爱的，前面不是错了好几处了么，不在乎多一个地方张伟的观点是“约定分红”是可以作为免税收入的，否则多出来的万元将恒久不能享受免税待遇，其他股东么有分到，自然不能享受待遇,而公司又不300能享受免税待遇，不就是剥夺了人家这万元的免税待遇了A么？况且，《企业所得税法实施条例》条规定“企业所得税300法其次十六条第

（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、83红利等权益性投资收益，是指居民企业干脆投资于其他居民企业取得的投资收益”条例也没有规定说必需依据投资比例分红呢？当然有的看官说了，这可能导致企业少缴个人所得税，例如对个人股东少分红，对企业股东多分红这种状况只能出现在个人股东和法人股东是同一限制人的情形下，否则是不行能的但是即使会出现避税的可能性，您认准了反避税即可啊，大可不必冒天下之大不髭，和《公司法》对着干，一人生病，全国人吃药至于外商投资企业，由于《外商投资企业法》要求必需依据持股比例分红，倒是不存在这个问题下一步，总局是否会坚持填表说明口径呢？拭目以待，无论如何，明确的不合理政策，也优于混沌打架的政策不确定性

四、视同销售与公益性捐赠表的连接问题仍未解决案例公司通过教化局捐赠电脑台给希望小学，成本为万元，公允价值为万元，当年公益救济性捐赠限额6A100为万元企业做账80100借营业外支出万1000贷库存商品万97应缴税费一应交税费（销项税额）万80则视同销售表调增应纳税所得万元然而在捐赠17支出明细表第列账载金额填报万元，第列税收扣除限20A105070额填报万元，第列税收金额填表说明本行依据第2973列与第列孰小值填报，即只能填写万元而企业在对捐100042赠电脑做视同销售后，明显税收上允许扣除的营业外支出金额397应当为万元才对，这种处理堵死了捐赠支出纳税调减之路类似的还有用自己的商品做销售费用、业务款待费等，君不见117纳税调整明细表第行业务款待费一栏，也将纳税调减做封闭处理A10500015那么面对这种状况如何解决呢？老方法，填表抓瞎，纳税调整表找“其他”！只能在纳税调整表行“其他”这一行来解决了！29

五、房地产开发企业三项费用扣除基数的填报版本申报表因为无法实现未完工收入作为三项费用扣除基数的政策设计，备受诟病，其中北京国地税的京国税发2008号文件解决方案最为奇葩，不过也是无奈之举!

[2009]92之所以版本申报表解决不了地产企业三项费用扣除基数问题，始作俑者就是填表说明明确附表第行就是三项费用2008扣除基数，而附表第行等于“主营业务收入”+“其他11业务收入”+“视同销售收入”，没有地产企业未完工收入什11么事儿而且在申报系统中的校验码更使得地产企业只能实行变通填列的方式版本申报表对此的涉及颇为奇妙，首先取消而来版本申报表对三项费用扣除基数肯定化的填报说明，对三项费用在201408纳税调整表中实行开放性看法其次，现在您知道为什么视同销售与房地产项目要做一张明细表了吧？答A105000案就是，为了更好的解决三项费用扣除基数问题，视同销售收A105010入与房地产企业未完工收入的共同特征就是，都可以作为三项费用扣除基数因此，当基础信息表，所述行业代码填报7010（房地产开发企业）时，三项费用扣除基数的校验值就会变为（一般企业收入明细表第行营业收入（视同销售和房地产企特定业务纳税调整明细表）第行视同销售A1010101+A105010收入+第行销售未完工销售收入-第行销售未完工收入结1转完工开发产品收入），房地产企业三项费用扣除基数问题在2327版申报表中，完备解决！

六、高新技术企业收入口径问题国科发火号文件规定，高新技术收入要求占到企业2014总收入的以上，企业总收入的概念是神马呢？是否包括投

[2008]172资收益、营业外收入呢？实践中颇多争议，表格高新60%技术明细表第行“企业总收入”的填表说明规定，本行的填A107041报口径为《企业所得税法》第条的收入总额86。