财务管理—主要预算的编制

财务管理一主要预算的编制通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础,编制全面预算全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表

（一）销售预算销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算在编制过程中，应根据年度内各季度市场预测的销售量和单价，确定预计销售收入，并根据各季现销收入与收回前期的应收账款反映现金收入额，以便为编制现金收支预算提供资料根据销售预测确定的销售量和销售单价确定各期销售收入，并根据各期销售收入和企业信用政策，确定每期的销售现金流量，是销售预算的两个核心问题由于企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础，因此，销售预算是编制全面预算的起点［例］W公司20xx年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售货款有60%于当期收到现金，有40%属赊销于下一个季度收到现金上一年（基期）年末的应收账款为175000元该公司计划年度的销售预算如表1所示期末存货数量400件期末存货预算单位生产成本

146.5期末存货成本58600

（七）销售及管理费用预算销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示，其编制方法也与制造费用预算相同在该预算表下也应附列计划期间预计销售和管理费用的现金支出计算表，以便编制现金预算销售及管理费用预算的要点是确定各个变动及固定费用项目的预算数，并确定预计的现金支出【例】假设w公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制销售与管理费用预算表，如表7所示表7W公司销售及管理费用预算表金额单位元费用明细项目预算金额销售佣金

0.1X606006060办公费用

0.2X6060012120变动费用运输费用

0.2X6060012120变动费用小计42420广告费用80000固定费用管理人员工资125000保险费用8000折旧费用50000财产税4000固定费用小计287000销售及管理费用总额329420减折旧费用50000预计现金支出计算表销售及管理费用现金支出总额279420每季度销售及管理费用现金支出69855

（八）专门决策预算专门决策预算主要是长期投资预算，又称资本支出预算,通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料，以及企业筹资决策资料专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据【例】假设W公司决定于20xx年上马一条新的生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表8所示表8W公司专门决策预算表金额单位；元项目1季度2季度3季度4季度全年投资支出预算50000400007000080000240000借入长期借款4000080000120000

（九）现金预算现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算现金预算由期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措五部分组成期初现金余额+现金收入-现金支出二现金余缺财务管理部门应根据现金余缺与期末现金余额的比较,来确定预算期现金投放或筹措当现金余缺大于期末现金余额时，应将超过期末余额以上的多余现金进行投资；当现金余缺小于现金余额时，应筹措现金，直到现金总额达到要求的期末现金余额现金余缺+现金筹措（现金不足时）二期末现金余额现金余缺-现金投放（现金多余时）二期末现金余额【例】根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现金预算该公司年初现金余额为80000元，每季支付各种流转税35000元，前三季度预交所得税50000元,年末汇缴89440元，年末支付股利250000元最低现金持有量为50000元W公司现金预算如表9所示表9W公司现金预算表金额单位元项目1季度2季度3季度4季度全年期初现金余额8000080000800008000080000经营现金收入4750005750007000006750002425000可供支配的现金合计5550006550007800007550002505000经营性现金支出直接材料采购208800236480271352271256987888直接人工支出66000765008850072000303000制造费用2500025000240001945093450销售及管理费用69855698556985569855279420支付流转税35000350003500035000140000预交所得税50000500005000089440239440分配股利250000250000资本性现金支出50000400007000080000240000现金支出合计5046555328356087078870012533198现金余缺5034512216517129313200128198资金筹措与运用长期借款4000080000120000支付利息1534515165132931199955802取得短期借款50002000025000偿还短期借款50005000进行短期投资2200078000100000出售短期投资100000100000期末现金余额8000080000800005600056000

（十）预计利润表预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算表之一编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算【例】以前面所编制的各种预算为资料来源假设每季预提的财务费用为20000元编制W公司预计利润表如表10所示表10W公司预计利润表金额单位元项目1季度2季度3季度4季度全年销售收入5000006250007500006250002500000减销售成本2930003662504395003662501465000销售毛利2070002587503105002587501035000减销售及管理费用82355823558235582355329420财务费用2000020000200002000080000营业利润104645156395208145156395625580减所得税50000500005000089440239440净利润5464510639515814566955386140

（十一）预计资产负债表预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制它是编制全面预算的终点【例】根据w公司期初资产负债表及计划期各项预算中的有关资料进行调整，编制出20xx年末的预计资产负债表如表11所示表11w公司预计资产负债表金额单位元资产金额负债及权益金额流动资产流动负债现金56000短期借款20000应收账款250000应付账款144912存货75800应付税金10000流动资产合计381800预提费用24198长期资产流动负债合计199110固定资产800000长期负债120000减累计折旧200000股东权益固定资产净额600000股本500000在建工程240000资本公积100000无形资产184200留存收益486890长期资产合计1024000权益合计1086890资产总计1406000负债及权益总计1406000表1W公司销售预算表金额单位元项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量（件）200025003000250010000单价（元）250250250250250预计销售收入5000006250007500006250002500000应收账款期初1750001750001季度销售实现3000002000005000002季度销售实现3750002500006250003季度销售实现4500003000007500004季度销售实现375000375000现金收入合计4750005750007000006750002425000

（二）生产预算生产预算是规划预算期生产数量而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据编制生产预算的主要依据是预算期各种产品的预计销售量及存货期初期末资料具体计算公式为预计生产量二预计销售量+预计期末结存量一预计期初结存量生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是编制期末存货预算和预计资产负债表的基础【例8】假设W公司20xx年年初结存产成品300件，本年各季末结存产成品分别为一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，预计销售量见表lo W公司生产预算如表2所示表2w公司生产预算表单位件项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量200025003000250010000加预计期末结存500550500400400预计需要量250030503500290010400减期初结存量300500550500300预计生产量220025502950240010100

（三）材料采购预算材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算依据预计产品生产量和材料单位耗用量，确定生产需要耗用量，再根据材料的期初期末结存情况，确定材料采购量，最后根据采购材料的付款，确定现金支出情况某种材料耗用量二产品预计生产量X单位产品定额耗用量某种材料采购量二某种材料耗用量+该种材料期末结存量一该种材料期初结存量材料采购预算的要点是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期材料采购现金支出材料期末结存量的确定可以为编制期末存货预算提供依据，现金支出的确定可以为编制现金预算提供依据【例】假设W公司计划年度期初材料结存量720千克,本年各季末结存材料分别为一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的购料款于当季支付40%,剩余60%于下一季度支付，应付账款年初余额为120000元其他资料如表4和表5所示W公司计划年度材料采购预算如表3所示表3W公司材料采购预算表金额单位元项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）220025502950240010100材料定额单耗（Kg）55555预计生产需要量（Kg）1100012750147501200050500加期末结存量820980784860860预计需要量合计1182013730155341286051360减期初结存量720820980784720预计材料采购量1110012910145541207650640材料计划单价2020202020预计购料金额2220002582002910802415201012800应付账款年初余额1200001200001季度购料付现888001332002220002季度购料付现1032801549202582003季度购料付现1164321746482910804季度购料付现9660896608现金支出合计208800236480271352271256987888直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算这项预算是根据生产预算中的预计生产量以及单位产品所需的直接人工小时和单位小时工资率进行编制的在通常情况下，企业往往要雇用不同工种的人工，必须按工种类别分别计算不同工种的直接人工小时总数；然后将算得的直接人工小时总数分别乘以各该工种的工资率，再予以合计，即可求得预计直接人工成本的总数有关数据具体计算公式如下

1.预计产品生产直接人工工时总数某种产品直接人工总工时工单位产品定额工时X该产品预计生产量产品定额工时是由产品生产工艺和技术水平决定的，由产品技术和生产部门提供定额标准；产品预计生产量来自生产预算

2.预计直接人工总成本某种产品直接人工总成本二单位工时工资率X该种产品直接人工工时总量单位工时工资率来自企业人事部门工资标准和工资总额编制直接人工预算时，一般认为各预算期直接人工都是直接以现金发放的，因此不再特别列示直接人工的现金支出另外，按照我国现行制度规定，在直接工资以外，还需要计提应付福利费，此时应在直接人工预算中根据直接工资总额进一步确定预算期的预计应付福利费，并估计应付福利费的现金支出为简便，本处假定应付福利费包括在直接人工总额中并全部以现金支付直接人工预算的要点是确定直接人工总成本【例】假设W公司单位产品耗用工时为6小时，单位工时的工资率为5元，W公司计划年度人工工资预算如表4所不O表4W公司直接人工预算表金额单位元项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）220025502950240010100单耗工时（小时）66666直接人工小时数1320015300177001440060600单位工时工资率55555预计直接人工成本66000765008850072000303000由于工资一般都要全部支付现金，因此，直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额

（五）制造费用预算制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的简介制造费用的预算这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用,分别编制变动制造费用预算和固定制造费用预算编制制造费用预算时，应以计划期的一定业务量为基础来规划各个费用项目的具体预算数字另外，在制造费用预算表下还要附有预计现金支出表，以方便编制现金预算变动制造费用预算部分，应区分不同费用项目，逐一项目根据单位变动制造费用分配率和业务量（一般是直接人工总工时或机器工时等）确定各项目的变动制造费用预算数其中谖生目受.W照江已8某项目变动制造费用分配率二二E.固定制造费用预算部分，也应区分不同费用项目，逐一项目确定预算期的固定费用预算在编制制造费用预算时，为方便现金预算编制，还需要确定预算期的制造费用预算的现金支出部分为方便，一般将制造费用中扣除折旧费后的余额，作为预算期内的制造费用现金支出制造费用预算的要点是确定各个变动和固定制造费用项目的预算金额，并确定预计制造费用的现金支出【例】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如表5所示表5W公司制造费用预算表变动费用项目金额固定费用项目金额间接人工

0.2X60600=12120维护费用4000间接材料

0.1X60600=6060折旧费用73200维护费用

0.15X60600=9090管理费用35000水电费用

0.25X60600=15150保险费用6000机物料

0.05X60600=3030财产税3000小计

0.75X60600=45450小计121200变动费用现金支出45450固定费用合计121200减折旧费用73200固定费用现金支出48000制造费用全年现金支出93450制造费用第1季度现金支出25000制造费用第2季度现金支出25000制造费用第3季度现金支出24000制造费用第4季度现金支出19450

（六）单位生产成本预算单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算重者预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常应反映个产品单位生产成本单位产品预计生产成本二单位产品直接材料成本+单位产品直接人工成本+单位产品制造费用上述资料分别来自直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算以单位产品成本预算为基础，还可以确定期末结存产品成本，公式如下期末结存产品成本二期初结存产品成本+本期产品生产成本一本期销售产品成本公式中的期初结存产品成本和本期销售成本，应该根据具体的存货计价方法确定确定期末结存产品成本后，可以与预计直接材料期末结存成本一起，一并在期末存货预算中予以反映本章中期末存货预算略去不作介绍，期末结存产品的预计成本合并在单位产品生产成本中列示单位产品生产成本预算的要点，是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本【例】假设W公司采用制造成本法计算成本，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本根据前面已编制的各种业务预算表的资料，编制w公司单位产品生产成本预算表如表6所示表6W公司单位生产成本预算表金额单位元成本项目单位用量单位价格单位成本直接材料5千克20元/千克100直接人工6小时5元/小时30变动制造费用6小时

0.75元/小时

4.5单位变动生产成本

134.5单位固定成本1212004-60600X6=1212单位生产成本

146.5。