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2022年注册会计师考试《会计》经典习题集(第三期)多选题下列有关应交税费的各项会计处理的表述中,正确的有()A、企业计提消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税等时,借记“税金及附加”,贷记相关应交税费B、由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品,负担的消费税应计入存货成本C、一般纳税人企业购入增值税税控专用设备,按照实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”等科目;按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费一一应交增值税(减免税额)”科目,贷记“管理费用”科目D、企业以自产产品对外投资时,应视同销售,并将销项税额计入取得投资的成本【答案】CD【解析】选项A,应税消费品用于在建工程的话,计提消费税时,借方为“在建工程”;选项B,由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品,其负担的消费税应记入“应交税费一一应交消费税”科目的借方多选题下列各项关于因设定受益计划产生的职工薪酬的表述中,正确的有()A、因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入其他综合收益B、与设定受益计划相关的当期服务成本应计入其他综合收益C、设定受益计划净负债或净资产的利息净额应计入当期损益D、与设定受益计划相关的资产上限影响的利息应计入其他综合收益【答案】AC【解析】选项B,与设定受益计划相关的当期服务成本应计入成本或当期损益;选项D,设定受益计划资产上限影响的利息应计入当期损益【点评】本题考查设定受益计划的会计处理设定受益计划的会计处理原则如下步骤会计处理原则借管理费用100贷:累计摊销100更正的分录调减无形资产入账金额=500—
432.95=
67.05(万元)借未确认融资费用
67.05贷无形资产
67.05调整两年未确认融资费用的分摊金额借以前年度损益调整一一调整财务费用
21.65财务费用
17.73贷:未确认融资费用
39.38调整累计摊销的差异=(100-
86.59)X2=
26.82(万元)借累计摊销
26.82贷以前年度损益调整一一调整管理费用
13.41管理费用
13.41由调整分录可知应调减无形资产的账面价值=
67.05—
26.82=
40.23(万元),调增本期的财务费用
17.73万元,调减本期的管理费用
13.41万元,应调增未确认融资费用=
67.05-
39.38=
27.67(万元)所以ABI)正确,选项C中应为“调减”,而不是“调增”,所以错误单选题在非同一控制下控股合并中,因未来存在一定不确定性事项而发生的或有对价,下列会计处理方法正确的是()A、购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分,按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本B、购买日后出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的,应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整C、自购买日起12个月以后出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的,应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整D、自购买日起12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据而需要调整或有对价的,如果或有对价属于权益性质的,不进行会计处理查看答案解析【答案】A【解析】选项B,购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的,应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整;选项C,其他情况下发生的或有对价变化或调整,应当区分以下情况进行会计处理或有对价为权益性质的,不进行会计处理;或有对价为资产或负债性质的,按照企业会计准则有关规定处理,如果属于金融工具的确认与计量准则规定的金融工具的,应采用公允价值计量,公允价值变化产生的利得和损失应按该准则规定计入当期损益;否则应按照或有事项或其他相应的准则处理;选项D,应该是自购买日起12个月后出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据而需要调整或有对价的,如果或有对价属于权益性质的,不进行会计处理单选题甲公司为一家规模较小的上市公司,乙公司为某大型未上市的企业为实现资源的优化配置,甲公司2X18年1月1日向乙公司原股东定向增发1500万股本企业普通股以取得乙公司全部的2000万股普通股当日,甲公司每股股票的公允价值为20元,乙公司每股股票的公允价值为15元合并前,甲公司和乙公司的股本金额分别为500万元和2000万元假定不考虑其他因素,该项业务中购买方合并成本为()A、16000万元B、
24998.38万元C、30000万元D、10000万元查看答案解析【答案】D【解析】合并后乙公司原股东持有甲公司和乙公司组成的合并报告主体的股权比例=1500/(500+1500)X100%=75%,对甲公司形成控制,因此该业务属于反向购买,乙公司为会计上的购买方,虚拟增发的普通股股数=2000/75%-2000=
666.67(万股),合并成本=
666.67X15=
9999.99^10000(万元)【提示】本题考查反向购买反向购买中,法律上的子公司(购买方)的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例,应向法律上母公司(被购买方)的股东发行的权益性证券数量与其公允价值计算的结果单选题反向购买业务的处理体现的会计信息质量要求是()A、谨慎性B、相关性C、重要性D、实质重于形式查看答案解析【答案】D【解析】在反向购买业务中,发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司,但其实质为会计上的被购买方;未上市公司虽然为法律上的子公司,但其实质为会计上的购买方因此,反向购买体现了实质重于形式的要求多选题下列有关企业合并的表述中,不正确的有()A、对于非同一控制下多次交易实现的企业合并,合并报表中应确认的商誉,要通过比较各单项交易的总成本与购买日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行确定B、对于同一控制下的企业合并,不产生新的商誉C、非同一控制下企业合并中,被购买方可以按照合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账D、母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资,在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司可辨认净资产的差额应当计入投资收益查看答案解析【答案】ACD【解析】选项A,多次交换交易分步实现的非同一控制下的企业合并,合并成本=原股权在购买日的公允价值+新付出对价的公允价值,而选项A表述的“各单项交易的总成本”,指的就是每次交易成本的简单相加,并没有体现出原股权的公允价值和新付出对价的公允价值,所以,是不正确的;选项c,非同一控制下企业合并中,被购买方在企业合并后仍持续经营的,如购买方取得被购买方100%股权,被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账,其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值;选项D,不丧失控制权情况下处置子公司的部分投资,属于权益性交易,合并财务报表中不应确认损益,故该差额应计入所有者权益(资本公积)【提示】C选项说的是被购买方的个别报表中的会计处理,而不是合并报表中的处理说的是被购买方可以调账会计准则规定非同一控制下企业合并中,被购买方在企业合并后仍持续经营的,如购买方取得被购买方100%股权,被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账,其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值所以C选项不正确多选题2X18年3月3日,A公司与B公司的股东签订协议,采用定向增发普通股的方式对B公司进行控股合并,取得B公司70%的股权2义18年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发3000万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并,公允价值为每股4元,当日办理完毕相关法律手续,取得了B公司70%的股权被购买方B公司在2义18年6月30日可辨认净资产的账面价值为16000万元,公允价值为16500万元,其差额为被购买方B公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额500万元A公司与B公司的原股东没有关联方关系不考虑所得税因素下列有关企业合并的表述,正确的有()A、该项合并为非同一控制下的企业合并B、购买日为2义18年6月30日C、购买日合并成本为12000万元D、购买日个别资产负债表确认资本公积500万元查看答案解析【答案】ABC【解析】选项B,3月3日只是签订协议的时间,当天并没有取得被投资方的控制权;6月30日正式办理完毕各种手续,取得了被投资方的控制权,所以购买日为6月30日选项D,购买日为将子公司资产、负债调整成为公允价值,需要在合并资产负债表中确认资本公积500(16500—16000)万元;个别财务报表中,因增发股票而产生的资本公积金额=3000义(4-1)=9000(万元)本题个别报表会计分录为借长期股权投资一一投资成本12000贷股本3000资本公积一一股本溢价9000单选题在同一控制下企业控股合并中,因未来存在一定不确定性事项而发生的或有对价,下列会计处理方法正确的是()A、合并日因或有对价确认预计负债或资产的,该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益,应当调整资本公积B、合并日因或有对价确认预计负债或资产的,该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额计入营业外收支C、合并日12个月内出现对合并日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的,应当予以确认并对长期股权投资成本进行调整D、合并日12个月后出现对合并日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的,应当予以确认并将其计入当期损益查看答案解析【答案】A【解析】选项AB,在同一控制下企业控股合并中,因或有对价确认预计负债或资产的,该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益;选项CD,是针对非同一控制下企业合并涉及或有对价而言的,不符合题意,选项CD不正确【提示】非同一控制下企业合并涉及或有对价的,按照准则规定,购买日12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的,应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整;其他情况下发生的或有对价变化或调整,应当区分情况进行会计处理或有对价为权益性质的,不进行会计处理;或有对价为资产或负债性质的,如果属于会计准则规定的金融工具,应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理,不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国1确定设定受益债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率,将设定受益计划义务的现值和计划所产生的义务予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务当期服务成本成本设定受益计划存在资产的,企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定2确定设定受益受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净计划净负债或净资负债或净资产产设定受益计划存在盈余的,企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产报告期末,企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包3确定应当计入括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额服务成本包括当期服当期损益的金额务成本、过去服务成本和结算利得或损失4确定应当计入设定受益计划净负债或净资产的利息净额,是设定受益净负债或净资产在其他综合收益的金所处期间由于时间流逝产生的变动包括计划资产的利息收益、设定受益额计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息多选题下列关于职工薪酬的说法中,正确的有A、甲公司根据所在地政府规定,按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险属于设定提存计划B、设定受益计划的折现率可以采用活跃市场上高质量的公司债券的市场收益率C、企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量D、企业应当在职工实际享有带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬【答案】AB【解析】选项C,企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日,确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益;选项D,企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量【点评】本题考查职工薪酬的会计处理综合,涉及设定受益计划、设定提存计划、辞退福利、带薪缺勤重点需要关注以下内容L设定受益计划设定受益计划的会计处理如下表所示步骤会计处理原则企业应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国1确定设定受益债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率,将设定受益计划义务的现值和计划所产生的义务予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务当期服务成本成本设定受益计划存在资产的,企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计2确定设定受益划净负债或净资产计划净负债或净资设定受益计划存在盈余的,企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限产两项的孰低者计量设定受益计划净资产报告期末,企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包3确定应当计入括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额服务成本包括当期服当期损益的金额务成本、过去服务成本和结算利得或损失4确定应当计入设定受益计划净负债或净资产的利息净额,是设定受益净负债或净资产在其他综合收益的金所处期间由于时间流逝产生的变动包括计划资产的利息收益、设定受益额计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息
2.辞退福利企业向职工提供辞退福利的,应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日,确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益
3.带薪缺勤累积带薪缺勤非累积带薪缺勤先计算出来对应结转到下一年使用的天数,确企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认对应的职工人数及其每日的工资金额,最后确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬,非累积认预计下一年使用的累计带薪缺勤应确认的应带薪缺勤已经包含在企业每期向职工发放的付职工薪酬的金额相关的会计分录如下借工资等薪酬中,不必额外做相应的账务处理管理费用等贷应付职工薪酬单选题下列关于应付职工薪酬的表述中,不正确的是()A、企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费,确认应计入成本费用的职工薪酬金额B、实质性辞退工作在一年内完成,但部分补偿款项推迟到一年后支付的,对辞退福利不需要折现C、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬D、为职工进行健康检查而支付的体检费,也应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益【答案】B【解析】实质性辞退工作在一年内完成,但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划,企业应当选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额,该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额,作为未确认融资费用,在以后各期实际支付辞退福利款项时,计入财务费用【点评】本题考查应付职工薪酬的核算
1.非货币性福利需要了解不同情况下非货币性福利的会计处理原则类型会计处理原则应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金以自产产品发放额,相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理,与正常商品销售给职工作为福利相同以外购商品发放以外购商品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该商品的公允价值给职工作为福利和相关税费计入成本费用将拥有的房屋等应当根据受益对象,将住房每期的折旧费用计入当期损益或相关资产成本,资产无偿提供给同时确认应付职工薪酬职工使用租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确假定属于短期认应付职工薪酬租赁如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,且如果职工提前离开则应退回部分差价,企业应当将该项差额作为向职工提供企业长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,根据受益支付了补贴的商对象分别计入相关资产成本或当期损益品或服务如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限,企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益
2.辞退福利的计量企业应当按照辞退计划条款的规定,合理预计并确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并具体考虑下列情况1对于职工没有选择权的辞退计划,企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债2对于自愿接受裁减建议的辞退计划,由于接受裁减的职工数量不确定,企业应当根据《企业会计准则第13号一一或有事项》规定,预计将会接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债3对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月内完全支付的辞退福利,企业应当适用短期薪酬的相关规定4对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利,企业应当适用本准则关于其他长期职工福利的相关规定,即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划,企业应当选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额易错点提醒辞退福利不需要根据员工部门确定会计科目,一律计入“管理费用”单选题下列各项有关职工薪酬的会计处理中,正确的是A、与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期成本或损益B、与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益C、与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益D、因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益【答案】A【解析】选项B,与设定受益计划相关的过去服务成本应该计入当期成本或损益;选项C,与设定受益计划负债相关的利息费用应该计入当期成本或损益;选项D,因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其他综合收益【点评】本题考查设定受益计划的会计处理设定受益计划的会计处理如下表所示步骤会计处理原则企业应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国1确定设定受益债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率,将设定受益计划义务的现值和计划所产生的义务予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务当期服务成本成本设定受益计划存在资产的,企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定2确定设定受益受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净计划净负债或净资负债或净资产产设定受益计划存在盈余的,企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产报告期末,企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包3确定应当计入括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额服务成本包括当期服当期损益的金额务成本、过去服务成本和结算利得或损失4确定应当计入设定受益计划净负债或净资产的利息净额,是设定受益净负债或净资产在其他综合收益的金所处期间由于时间流逝产生的变动包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息单选题2义20年,甲公司发生的有关交易或事项如下
(1)甲公司以其生产的产品作为奖品,奖励给20名当年度被评为优秀的生产工人上述产品的销售价格总额为500万元,销售成本为420万元;
(2)根据甲公司确定的利润分享计划,以当年度实现的利润总额为基础,计算的应支付给管理人员利润分享金额为280万元;
(3)甲公司于当年起对150名管理人员实施累积带薪年休假制度,每名管理人员每年可享受7个工作日的带薪年休假,未使用的年休假只能向后结转一个日历年度超过1年未使用的权利作废,也不能得到任何现金补偿2X20年,有10名管理人员每人未使用带薪年休假2天,预计2X21年该10名管理人员将每人休假9天甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为300元不考虑相关税费及其他因素,下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中,正确的是()A、2X20年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的140名管理人员的工资费用
29.4万元B、将自产的产品作为奖品发放应按420万元确认应付职工薪酬C、根据利润分享计划计算的2X20年应支付给管理人员的280万元款项应作为利润分配处理D、2X20年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用
0.6万元并计入管理费用【答案】D【解析】选项A、D,企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量应确认的职工薪酬=10X(9-7)X300/10000=
0.6(万元)选项B,企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费确定计入相关成本费用的金额;选项C,企业应当将利润分享计划确认相关的应付职工薪酬,并计入相关成本费用,不作利润分配处理C多选题下列关于短期利润分享计划的会计处理,正确的有()A、应全部计入管理费用B、应按照辞退福利处理C、在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时,应反映职工因离职没有得到利润分享计划支付的可能性D、企业根据经济效益增长的实际情况提取并将在一年内完成支付的奖金,属于奖金计划,应当比照利润分享计划进行处理【答案】CD【解析】短期利润分享计划应当根据受益对象计入当期损益或相关资产成本,所以选项A不正确;短期利润分享,是相当于给职工的奖金,而辞退福利是职工离职所给予的补偿,本质不同,处理也不同的,选项B不正确多选题甲公司2X18年年初从乙公司购买了一项管理用无形资产,经商议采用分期付款方式进行交易,购买价款总金额为500万元,自2义18年开始,每年年末付款100万元,5年付清假定不考虑相关税费,假定银行同期贷款利率为5圾5年期5%的利率年金现值系数为
4.3295o该专利技术的预计使用寿命为5年甲公司在购买日按照总价款500万元确认无形资产的成本,并按照直线法计提摊销甲公司于2义19年年底发现了该差错,有关该项会计差错的处理中正确的有()(小数点后保留两位小数)A、应调减无形资产的账面价值
40.23万元B、应调增本期的财务费用
17.73万元C、应调增本期的管理费用
13.41万元D、应调增未确认融资费用
27.67万元查看答案解析【答案】ABD【解析】分期付款方式购入的无形资产,应该按照购买价款现值计量其成本购买价款在购买日的现值=500X20%X
4.3295=
432.95(万元)正确的会计处理如下购买日借无形资产
432.95未确认融资费用
67.05贷长期应付款5002X18年年底付款时借长期应付款100贷:银行存款100本期未确认融资费用的分摊额=
432.95X5%=
21.65(万元)借财务费用
21.65贷未确认融资费用
21.65本期应计提累计摊销=
432.95/5=
86.59(万元)借管理费用
86.59贷:累计摊销
86.592X19年年底付款时借长期应付款100贷银行存款100本期未确认融资费用的分摊额=[(500—100)-(
67.05-
21.65)]X5%=
17.73(万元)借财务费用
17.73贷未确认融资费用
17.73本期应计提累计摊销=
432.95/5=
86.59(万元)借:管理费用
86.59贷累计摊销
86.59原错误的处理购买日借无形资产500贷长期应付款5002义18年年底付款时借长期应付款100贷:银行存款100借管理费用100贷累计摊销1002X19年年底付款时借长期应付款100贷银行存款100。