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2023-2024年度广东省注册会计师之注册会计师会计精选试题及答案二一单选题(共60题)
1、下列关于非货币性资产交换以公允价值计量时的计量原则,表述正确的是()A.第三层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据B.第三层次不可观察输入值为公允价值比第二层次直接或间接可观察的输入值提供更确凿的证据C.换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换入资产公允价值作为确定换入资产成本的基础D.在考虑了补价因素的调整后,正常交易中换入资产的公允价值和换出资产的公允价值通常是一致的【答案】D
2、(2020年真题)为建造某大型设备,甲公司2x18年1月1日从银行借入期限为2年的专门借款2000万元,年利率为4%(等于实际利率)2x18年4月1日,甲公司开始建造该大型设备当日,甲公司按合同约定预付工程款500万元2x18年7月1日和10月1日,甲公司分别支付工程物资款和工程进度款700万元、400万元该大型设备2x18年12月31日完工并达到预定可使用状态不考虑其他因素,甲公司2x18年度为建造该大型设备应予以资本化的借款利息金额是()A.48万元B.超定额的废品损失C新产品研发人员的薪酬D.采购材料入库后的储存费用【答案】A
17、(2016年真题)甲公司2x15年发生以下有关现金流量
(1)当期销售产品收回现金36000万元,以前期间销售产品本期收回现金20000万元;
(2)购买原材料支付现金16000万元;
(3)取得以前期间已交增值税返还款2400万元;
(4)将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现,取得现金8000万元;
(5)购买国债支付2000万元不考虑其他因素,甲公司2x15年经营活动产生的现金流量净额是()A.40000万元B.42400万元C.48400万元D.50400万元【答案】D
18、(2019年真题)甲公司持有非上市的乙公司5%股权以前年度,甲公司采用上市公司比较法、以市盈率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值由于客观情况发生变化,为使计量结果更能代表公允价值,甲公司从20x9年1月1日起变更估值方法,采用以市净率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值对于上述估值方法的变更,甲公司正确的会计处理方法是()A.作为会计估计变更进行会计处理,并按照《企业会计准则第39号一一公允价值计量》的规定对估值技术及其应用的变更进行披露B.作为会计估计变更进行会计处理,并按照《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计估计变更进行披露C.作为前期差错更正进行会计处理,并按照《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对前期差错更正进行披露D.作为会计政策变更进行会计处理,并按照《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计政策变更进行披露【答案】A
19、下列有关存货会计处理方法的表述中,正确的是()A.确定存货在资产负债表日的可变现净值时,如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的,则在确定存货可变现净值时应当予以考虑B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等,不包含按照一定方法分配的制造费用C,存货跌价准备转回的条件是在当期出现了导致存货可变现净值高于其成本的影响因素D,企业外购的存货入库后发生的非生产过程必经阶段的仓储费用,应计入当期管理费用【答案】D
20、甲公司为增值税一般纳税人,2x19年6月29日出售一台管理用设备,协议售价为100万元,支付相关税费16万元,设备原价为400万元,预计使用寿命为10年,无残值,已经使用4年,采用年限平均法计提折旧,不考虑其他因素,下列有关该固定资产的表述中不正确的是0oA.2xl9年该设备对公司利润总额的影响金额为-156万元B.2xl9年该设备对公司营业利润的影响金额为・176万元C.2xl9年该设备对公司利润总额的影响金额为・176万元D.2xl9年甲公司因处置该设备计入资产处置损益的金额为・156万元【答案】A
21、甲公司2x19年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份,合并当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为3500万元,假定最终控制方合并财务报表未确认商誉2x19年5月8日乙公司宣告分派2x18年度现金股利300万元2x19年乙公司实现净利润500万元2x20年乙公司实现净利润700万元此外乙公司2x20年购入的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)公允价值上升导致其他综合收益增加100万元不考虑其他因素影响,则在2x20年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时,长期股权投资按权益法调整后的余额为()万元A.3200B.2800C.3600D.4000【答案】c
22、下列个人或企业中,与甲公司没有构成关联方关系的是()A.甲公司与A公司(甲公司对A公司具有重大影响)B.甲公司与乙公司(甲公司和乙公司均能够对B企业施加重大影响,甲和乙不存在其他关系)C.甲公司与杨某(杨某系甲公司董事会秘书的丈夫)D.甲公司与D公司(甲公司总经理的弟弟拥有D公司60%的表决权资本)【答案】B
23、甲公司为增值税一般纳税人2x20年1月18日自行安装生产经营用设备一台,购入的设备价款为500万元,进项税额为65万元;领用生产用原材料的成本为3万元;支付专业安装人员薪酬5万元;支付其他安装费用92万元2x20年10月16日设备安装完工投入使用,假定不考虑其他因素,该固定资产入账价值为()A.600万元B.508万元C.500万元D.665万元【答案】A
24、甲、乙公司同属于A集团公司下的两家子公司,甲公司于2018年12月29日以1000万元取得对乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响,投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2500万元,与账面价值相等2019年12月25日甲公司又以一项账面价值为1400万元、公允价值为1600万元的固定资产自乙公司的其他股东处取得乙公司40%的股权,乙公司自第一次投资日开始实现净利润1500万元,无其他所有者权益变动追加投资日乙公司相对于最终控制方A集团而言的可辨认净资产账面价值为4000万元假定该交易不属于一揽子交易,甲公司合并报表中应确认的初始投资成本为A.2400万元B.3500万元C.2600万元D.2800万元【答案】D
25、甲公司于2x21年开始研究开发一项用于制造某大型专用设备的非专利技术,发生研究支出200万元,开发支出6000万元,其中符合资本化条件的开发支出4000万元,在2x22年2月1日正式确认为无形资产甲公司计划生产该专用设备200台,并按生产数量摊销该项无形资产2x22年度,甲公司共生产该专用设备50台2x22年12月31日,经减值测试,该项无形资产的可收回金额为2400万元,2x23年度,甲公司共生产该专用设备90台甲公司2x23年该无形资产摊销额为()万元A.1800B.1440C.600D.1000【答案】B
26、下列各项关于或有事项会计处理的表述中,正确的是()A.因或有事项预期可获得补偿在很可能收到时确认为资产B.或有资产在预期可能给企业带来经济利益时确认为资产C.基于谨慎性原则将具有不确定性的潜在义务确认为负债D.在确定最佳估计数计量预计负债时考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项【答案】D
27、2x19年1月1日,甲公司取得乙公司30%的股份,实际支付款项2000万元,能够对乙公司施加重大影响,同日乙公司所有者权益账面价值为6000万元(与公允价值相等)2x19年4月1日,乙公司将自产产品出售给甲公司,产品售价2000万元,成本1500万元,未计提过存货跌价准备2x19年度乙公司实现净利润2000万元,至2x19年年末甲公司取得的上述存货对外出售60%假定甲公司有其他子公司需要编制合并报表,则甲公司合并报表中应抵销的“存货项目的金额为0万元A.60B.50C.15D.0【答案】A
28、甲公司于2011年7月1日经有关部门批准成立,从7月1日到11月30日期间发生办公费用10万元、差旅费15万元、业务招待者用10万元,购买机器设备支出100万元,购买办公楼支出1200万元,为安装机器设备支付安装费用10万元支付借款利息5万元,存款利息收入2万元12月进行试车发生材料支付15万元,形成的部分产品对外销售了8万元,剩余产品预计售价10万元甲公司2011年上述业务对资产负债表非流动资产项目的影响金额为()A.1307万元B.1315万元C.1297万元D.1317万元【答案】A
29、甲公司为制造企业,下列交易或事项形成的现时义务,属于金融负债的是()A.为已销售产品计提质量保证金5000万元B.按年度奖金计划计提的应付职工薪酬30万元C.预收乙公司商品采购款800万元D.向证券公司借入丙上市公司100万股股票对外出售【答案】D
30、某科研所实行国库集中收付制度,2x21年1月1日根据经过批准的部门预算和用款计划,向财政部门申请财政授权支付用款额度100万元,3月6日,财政部门经过审核后,采用财政授权支付方式下达了100万元用款额度3月10日,收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”3月20日,购入不需要安装的科研设备一台,实际成木为60万元下列关于该科研所会计处理的表述中,不正确的是0oA.3月10日确认零余额账户用款额度100万元B.3月10口确认财政拨款收入100万元C.3月20日确认固定资产60万元D.3月20日确认事业收入60万元【答案】D
31、2020年1月1日,A公司与B公司签订租赁合同,将其一栋办公楼租赁给B公司作为商场使用根据合同约定,办公楼的租金为每月100万元,于每季末支付,租赁期为10年,自合同签订日开始算起,租赁期首6个月为免租期,B公司免予支付租金,如果B公司每年的营业收入超过20亿元,B公司应向A公司支付经营分享收入200万元B公司2020年度实现营业收入22亿元A公司认定上述租赁为经营租赁不考虑增值税及其他因素,上述交易对A公司2020年度营业利润的影响金额是oA.1140万元B.1200万元C.1400万元D.1340万元【答案】D
32、某外商投资企业以人民币作为记账本位币,采用交易发生日的即期汇率折算外币业务,期初即期汇率为1美元=
6.73元人民币2x21年9月30日收到外国投资者作为投资而投入的生产线,合同约定的价值为45万美元,约定的汇率为1美元=
6.8元人民币,交易发生日的即期汇率为1美元=
6.75元人民币,另外发生运杂费3万元人民币,进口关税
10.85万元人民币,安装调试费5万元人民币,至2x21年12月1日,该固定资产安装调试完毕2x21年12月31日,该项固定资产的可收回金额为39万美元,当日即期汇率为1美元=
6.68元人民币,假定不考虑固定资产折旧的影响2x21年末该固定资产应确认的减值准备金额为()A.
63.36万元B.
64.33万元C.
61.18万元D.
62.08万元【答案】D
33、甲公司为一家中外合作经营企业,成立于2x18年1月1日,经营期限为30年按照相关合同约定,甲公司的营运资金及主要固定资产均来自双方股东投入,经营期间甲公司按照合作经营合同进行经营;经营到期时,该企业的净资产根据合同约定按出资比例向B.60万元C.80万元D.33万元【答案】B
3、下列不属于所有者权益类会计科目的是()A.实收资本B.资本公积C.其他权益工具D.应付股利【答案】D
4、(2018年真题)2x17年1月1日开始,甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报因部分财务报表列报项目发生变更,甲公司对2x17年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是()合作双方偿还不考虑其他因素,甲公司应将该金融工具分类为()A.金融资产B.金融负债C.复合金融工具D.权益工具【答案】D
34、(2019年真题)甲公司20x8年6月购入境外乙公司60%股权,并能够控制乙公司甲公司在编制20x8年度合并财务报表时,为使乙公司的会计政策与甲公司保持一致,对乙公司的会计政策进行了调整下列各项中,不属于会计政策调整的是()A.将固定资产折旧方法由年限平均法调整为双倍余额递减法B.按照公历年度统一会计年度C.将发出存货成本的计量方法由先进先出法调整为移动加权平均法D.将投资性房地产的后续计量由成本模式调整为公允价值模式【答案】A
35、甲公司于2x17年1月1日以公允价值500000万元购入一项债券投资组合,将其分类为以摊余成本计量的金融资产2x18年1月1日,将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类日,该债券组合的公允价值为490000万元,已确认的损失准备为6000万元(反映了自初始确认后信用风险显著增加,因此以整个存续期预期信用损失计量)假定不考虑其他因素的影响,下列说法中不正确的是0oA.重分类日交易性金融资产的入账价值为490000万元B.重分类日其公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益的金额为4000万元C.重分类日应将以摊余成本计量的金融资产发生的信用减值对应的结转到交易性金融资产的减值中D.重分类日结转的债权投资的账面价值为494000万元【答案】C
36、下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中,正确的是0A.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告B.企业对不重要的会计差错无需进行差错更正C.企业对不同会计期间发生的相同交易或事项可以采用不同的会计政策D,企业在资产负债表日对尚未获得全部信息的交易或事项不应进行会计处理【答案】A
37、A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%本月购进甲原材料100吨,货款为130万元,增值税进项税额为
16.9万元;同时取得运输增值税专用发票,注明的运输费用10万元,按其运输费与增值税税率9%计算的进项税额
0.9万元,发生的保险费为5万元,入库前的挑选整理费用为
3.5万元;验收入库时发现数量短缺1%,经查属于运输途中的合理损耗该批甲原材料实际单位成本为每吨()万元万元万元【答案】D
38、(2012年真题)20x6年6月30日,甲公司与乙公司签订租赁合同,合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司,租赁期为1年,年租金为200万元(假定租金于6月30日和12月31日收取)当日,出租办公楼的公允价值为8000万元,账面价值为2500万元(其中原值4000万元,已计提折旧1500万元,未计提相应的减值准备)(计入其他综合收益的贷方)20x6年12月31日,该办公楼的公允价值为9000万元20x7年6月30日(收半年房租),甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售,取得价款9500万元甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量,不考虑其他因素上述交易或事项对甲公司20x7年度损益的影响金额是()A.500万元B.6000万元C.6100万元D.7000万元【答案】C甲乙公司是母子公司关系20x7年甲公司从乙公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元乙公司A商品每件成本为
1.5万元20x7年甲公司对外销售A商品300件,每件销售价格为
2.2万元;年末结存A商品100件,每件可变现净值为
1.8万元假定不考虑其他因素,在甲公司20x7年末合并资产负债表中,甲公司的A商品作为存货应当列报的金额是()A.220万元B.200万元C.180万元D.150万元【答案】D
40、甲公司2020年1月10日开始自行研发无形资产,12月31日达到预定用途其中,研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元,符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元,为运行该无形资产而发生的培训支出6万元假定不考虑其他因素,甲公司2020年对上述研发支出进行的下列会计处理中,正确的是()A.确认管理费用70万元,确认无形资产366万元B.确认管理费用36万元,确认无形资产400万元C.确认管理费用136万元,确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元,确认无形资产336万元【答案】C
41、甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策具体为子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量;子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量,按剩余15年期限分期摊销计入损益;子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量,并按房屋仍可使用年限10年计提折旧;子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量,并按房屋仍可使用年限20年计提折旧不考虑其他因素,下列关于甲公司在编制合并财务报表时,对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中,正确的是()A.将投资性房地产的后续计量统一为成本模式,同时统一有关资产的折旧或摊销年限B.对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量,其他投资性房地产采用成本模式计量C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产,在用投资性房地产统一采用成本模式计量,在建投资性房地产采用公允价值模式计量D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整,即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销,折旧或摊销年限根据实际使用情况确定【答案】D
42、按我国会计准则的规定,外币财务报表折算为人民币报表时,所有者权益变动表中的“未分配利润’项目应当()A.按历史汇率折算B.按即期汇率的近似汇率折算C.根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定D.按即期汇率折算【答案】C
43、(2019年真题)20x8年5月,甲公司以固定资产和无形资产作为对价,自独立第三方购买了丙公司80%股权由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值,甲公司产生大额应交企业所得税的义务°考虑到甲公司的母公司(乙公司)承诺为甲公司承担税费,甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费°20x8年12月,乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费不考虑其他因素,对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项,甲公司应当进行的会计处理是()A.无需进行会计处理B.确认费用,同时确认收入C.确认费用,同时确认所有者权益D.不作账务处理,但在财务报表附注中披露【答案】C
44、(2017年真题)下列各项关于甲公司2x16年发生的交易或事项中,其会计处理会影响当年度甲公司合并所有者权益变动表留存收益项目本年年初金额的是()A.上年末资产的流动性与非流动性划分发生重要差错,本年予以更正B.收购受同一母公司控制的乙公司60%股权(至收购时已设立5年,持续盈利且未向投资者分配),交易符合作为同一控制下企业合并处理的条件C.自公开市场进一步购买联营企业股权,将持股比例自25%增加到53%并能够对其实施控制D.根据外在条件变化,将原作为使用寿命不确定的无形资产调整为使用寿命为10年并按直线法摊销【答案】B
45、A股份有限公司(以下简称“A公司〃)以定向增发股票的方式从非关联方处取得B公司60%股权,并能对B公司实施控制为取得该股权,A公司增发60万股股票,每股面值为1元,每股公允价值为
1.5元,并支付承销商佣金10万元,则A公司取得该股权时应确认的资本公积为0万元A.80B.90C.20D.30【答案】C
46、下列业务中属于直接计入所有者权益的利得和损失的是()A.企业处置无形资产所产生的损益B.企业将作为存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额C.企业将债权投资重分类为其他债权投资时公允价值和账面价值的差额D.企业分类为以摊余成本计量的金融资产所计提的减值准备【答案】c下列关于外币报表折算的说法中正确的是()A.在对企业境外经营财务报表进行折算前,应当调整企业的会计期间和会计政策,使之与境外经营会计期间和会计政策相一致B.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的所有者权益各项目后的余额C.外币报表折算差额应在个别财务报表中“其他综合收益(外币报表折算差额)”单独列示D.外币报表折算差额不属于其他综合收益【答案】B
47、(2017年真题)2x16年12月31日,甲公司持有乙原材料200吨,单位成本为20万元/吨每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件,该丙产成品售价为
21.2万元/件,将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计
2.6万元/件;当日,乙原材料的市场价格为193万元/吨甲公司2x16年财务报表批准报出前几日,乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨,其中乙原材料价格为
19.6万元/吨,丙产成品的价格为2L7万元/件,甲公司在2x16年以前未计提存货跌价准备不考虑其他因素,甲公司2x16年12月31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是()A.80万元B.280万元C.140万元D.180万元【答案】B
49、下列关于外币报表折算的说法中正确的是()A.在对企业境外经营财务报表进行折算前,应当调整企业的会计期间和会计政策,使之与境外经营会计期间和会计政策相一致B.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的所有者权益各项目后的余额C.外币报表折算差额应在个别财务报表中“其他综合收益(外币报表折算差额)单独列示D.外币报表折算差额不属于其他综合收益A.可比性B.权责发生制C实质重于形式D.会计主体【答案】A
5、2x18年3月,母公司以1000万元的价格不含增值税额,将其生产的A产品销售给其全资子公司,该产品的生产成本为800万元2x18年末全部形成期末存货;截至2x19年末子公司购入的该批A产品已对外销售了60%,售价为700万元2x19年子公司又以500万元的价格购入母公司成本为350万元的B产品截至2x19年末,该批B产品均未对外销售不考虑其他因素,2x19年期末存货中包含的未实现内部销售损益是OA.80万元B.350万元C.230万元D.200万元【答案】B
50、下列关于职工薪酬的说法中不正确的是()A.企业发生的职工福利费,应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本B.企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量C.企业以自产产品发放给职工作为福利的,应该按照正常销售商品处理D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬【答案】B
51、(2020年真题)政府会计由预算会计和财务会计构成,下列关于政府会计的表述中,错误的是(JoA.预算会计实行收付实现制,财务会计实行权责发生制B.政府会计主体应当建立预算会计和财务会计两套账,分别反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息C.政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能D.政府会计主体应当以预算会计核算生成的数据为基础编制政府决算报告,以财务会计核算生成的数据为基础编制政府财务报告【答案】B
52、下列关于甲公司确认的其他综合收益中,相关资产处置时不应转入当期损益的是0A.甲公司因执行设定受益计划确认的其他综合收益100万元B.甲公司因持有其他债权投资发生公允价值变动确认的其他综合收益一320万元C.甲公司因对其境外经营的子公司进行外币报表折算形成的折算差额20万元D.甲公司因其联营企业持有的其他债权投资公允价值上升确认的其他综合收益50万元【答案】A
53、2x20年6月30口,A公司与B公司签订租赁合同,从B公司租入一栋厂房根据租赁合同的约定,该厂房不可撤销的租赁期为10年,租赁期开始日为2x20年7月1日,月租金为50万元,于每月末支付,首6个月免付租金,在不可撤销的租赁期到期后,A公司拥有6年按市场租金行使的续租选择权从2x20年7月1日起算,该厂房剩余使用寿命为50年假定在不可撤销的租赁期结束时A公司将行使续租选择权,不考虑其他因素,A公司对该厂房使用权资产计提折旧的年限是oA.10年B.16年C.50年D.
9.5年【答案】B
54、(2020年真题)2x19年6月30日,甲公司与乙公司签订租赁合同,从乙公司租入一栋办公楼根据租赁合同的约定,该办公楼不可撤销的租赁期为5年,租赁期开始日为2x19年7月1日,月租金为25万元,于每月末支付,首3个月免付租金,在不可撤销的租赁期到期后,甲公司拥有3年按市场租金行使的续租选择权从2x19年7月1日起算,该办公楼剩余使用寿命为30年A.
4.75年B.5年C.8年D.30年【答案】C
55、甲公司2x20年度实现净利润为20000万元,发行在外普通股加权平均数为20000万股2x20年1月1日,甲公司按票面金额发行1000万股优先股,优先股每股票面金额为10元该批优先股股息不可累积,即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分,不可累积到下一计息年度2x20年12月31日,甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息,股息率为5%根据该优先股合同条款规定,甲公司将该批优先股分类为权益工具,优先股股息不在所得税前列支甲公司2x20年度基本每股收益为()元/股A.1【答案】C
56、2x21年10月,甲公司用一台已使用两年的设备A从乙公司换入一台设备B,支付清理费1000元,从乙公司收取补价4000元设备A的账面原价为50000元,已提折旧32000元;设备B的账面原价为24000元,已提折旧3000元置换时,设备A的公允价值为26000元,设备B的公允价值为22000元,均等于计税价格交换当日双方已办妥资产所有权的转让手续,该交换不具有商业实质,且交易双方的增值税税率均为13%甲公司换入设备B的入账价值为()A.15520元B.15000元C.17380兀D.14000兀【答案】A
57、下列项目在资产负债表中不应划分为流动资产或负债的是A.甲公司因违反借款协议导致将在资产负债表日后一年内偿付的长期借款B.乙造船厂建造了3年的大型客船C.丙公司预计未来2年内支付完毕的应付职工薪酬D.丁房产企业持有的自用办公楼【答案】D
58、甲、乙公司同属于A集团公司下的两家子公司,甲公司于2018年12月29日以1000万元取得对乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响,投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2500万元,与账面价值相等2019年12月25日甲公司又以一项账面价值为1400万元、公允价值为1600万元的固定资产自乙公司的其他股东处取得乙公司40%的股权,乙公司自第一次投资日开始实现净利润1500万元,无其他所有者权益变动追加投资日乙公司相对于最终控制方A集团而言的可辨认净资产账面价值为4000万元假定该交易不属于一揽子交易,甲公司合并报表中应确认的初始投资成本为OA.2400万元B.3500万元C.2600万元D.2800万元【答案】D
59、甲公司主要从事X产品的生产和销售,生产X产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入20x7年12月31日,在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5600万元若将全部库存Y材料加工成X产品,甲公司估计还需发生成本1800万元,预计加工而成的X产品售价总额为7000万元,预计的销售费用及相关税费总额为300万元若将库存Y材料全部予以出售,其市场价格为5000万元假定甲公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产,不考虑其他因素,甲公司在对Y材料进行期末计量时确定的可变现净值是0OA.4900万元B.5000万元C.5600万元D.7000万元【答案】A
60、2x20年1月1日,甲公司将持有的丙公司20%股权投资以1240万元的价格全部转让给乙公司,上述投资是甲公司于2x18年1月1日以500万元购入的且对丙公司具有重大影响,投资日丙公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为3000万元2x18年和2x19年度丙公司累计实现净利润500万元,丙公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他权益工具投资)公允价值上升计入其他综合收益的金额为100万元,其他所有者权益增加100万元不考虑其他因素,甲公司转让丙公司股权投资时应确认的投资收益的金额为()万元A.740B.640C.540D.520【答案】D二多选题(共20题)
1、(2019年真题)下列各项中,属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有()A.外币财务报表折算差额B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动C.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动【答案】ABC
2、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中,不正确的有()A.为建造固定资产购入的土地使用权计入固定资产成本B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权作为无形资产核算D,土地使用权在厂房等地上建筑物达到预定可使用状态时与该地上建筑物一并确认为固定资产【答案】ACD
3、乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司甲公司及其相关子公司经各自董事会批准,于2x17年1月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励;
(1)甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员;
(2)丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工;
(3)丁公司以自身普通股授予其管理人员;
(4)甲公司以其生产的产品分配给在职员工下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中,应按股份支付会计准则进行会计处理的有()A.甲公司以其生产的产品分配给员工B.丙公司按上年净利润的5%分配给员工C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员D.丁公司以自身普通股授予其管理人员【答案】CD
4、甲公司拥有一栋自用厂房,因业务需求需要整体搬迁至市中心,甲公司与乙公司签订了一项资产转让协议,附带约定条款,且甲公司和乙公司不存在关联方关系以下假设情况中符合划分为持有待售类别条件的有0oA.甲公司在市中心新建的厂房竣工前继续使用现有厂房,竣工后将其交付给乙公司B.甲公司在腾空厂房后将其交付给乙公司,且腾空厂房所需时间是正常并符合交易惯例的C.因经济形式发生急剧恶化,乙公司违约并按照协议缴纳违约金,甲公司未在一年内重新签定转让协议D.甲公司将厂房涉及的环境污染因素已考虑到转让价款中,预计转让将于8个月内完成【答案】BD
5、甲公司为房地产开发企业,下列各项具有商业实质的资产交易中,属于非货币性资产交换且应当按照《企业会计准则第7号一一非货币性资产交换》进行会计处理的有()A.甲公司以其拥有的一项专利权换取A公司的一台机器设备B.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取B公司的一项土地使用权C.甲公司以发行股票的方式换取C公司的一项土地使用权D.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取D公司的一批自产产品【答案】AD
6、2x18年,甲公司发生的相关交易或事项如下
(1)为给境外派到境内的10名高管人员提供临时住所,租入10套住房,每年租金共120万元;
(2)因业务调整,拟解除150名员工的劳动关系,经与被辞退员工协商一致,向每位被辞退员工支付20万元补偿;
(3)实施员工带薪休假制度,发生员工休假期间的工资80万元;
(4)为40名中层干部团购商品房,2500万元购房款由甲公司垫付下列各项中,甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有()A.为高管人员租房并支付租金B.支付员工带薪休假期间的工资C.为中层干部团购商品房垫付款项D.向被辞退员工支付补偿【答案】ABD
7、甲公司2x20年发生的有关交易或事项如下
(1)2x20年1月1日,甲公司为乙公司的一笔银行贷款提供全额担保,并从乙公司取得一批质押物由于乙公司未按期还款,银行向法院提起诉讼2x20年12月31日,法院判决甲公司承担全额担保责任1500万元当日质押物的公允价值为1800万元
(2)计提2x20年度产品质量保证金10万元【答案】c
6、由于公允价值能够持续可靠取得,20x9年年初长江公司对某栋出租办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式该办公楼20x9年年初账面余额为1500万元,已经计提折旧200万元,未发生减值,变更日的公允价值为2000万元该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同,已知长江公司适用的所得税税率为25%长江公司出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益的金额为A.700万元B.525万元C.
472.5万元D.575万元【答案】B
7、甲、乙公司同属于A集团公司下的两家子公司,甲公司于2018年12月29日以1000万元取得对乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响,投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2500万元,与账面价值相等2019年12月25日甲公司又以一项账面价值为1400万元、公允价值为1600万元的固定资产自乙公司的其他股东处取得乙公司40%的股权,乙公司自第一次投资日开始实现净利润1500万元,无其他所有者权益变动追加投资日乙公司相对于最终控制方A集团而言的可辨认净资产账面价值为4000万元假定该交易不属于一揽子交易,甲公司合并报表中应确认的初始投资成本为OA.2400万元B.3500万元(法定质保)
(3)2x20年12月,甲公司董事会决定关闭一个分公司,但尚未对外公布,也未采取任何实质性措施甲公司预计关闭该分公司将发生相关支出800万元不考虑其他因素,甲公司2x20年度对上述交易或事项会计处理的表述中,正确的有()A.就担保事项确认负债1500万元B.就担保事项确认资产1800万元C.就产品质量保证金确认销售费用10万元D.就关闭分公司事项确认负债800万元【答案】AC
8、下列关于留存收益的说法中,正确的有0oA.盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积B.企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股C.盈余公积是指按照规定从净利润中提取的各种积累资金D.法定盈余公积是指按照股东会或股东大会决议从税后利润中提取的盈余公积【答案】ABC
9、下列有关会计要素计量属性及应用原则的表述中,说法正确的有()A按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量资产,属于资产的历史成本计量属性B按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量负债,属于负债的历史成本计量属性C资产采用公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量D.在现值计量下,负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的金额计量【答案】BC
10、或有事项是一种不确定事项,其结果具有不确定性下列各项中,属于或有事项直接形成的结果有0oA.或有负债B,或有资产C预计负债D,因预期获得补偿而确认的资产【答案】ABC11s(2016年真题)下列关于企业中期财务报告附注应当披露的内容中,正确的有()□A.企业经营的季节性或周期性特征B.中期财务报告采用的会计政策与上年度财务报告相一致的声明C.会计估计变更的内容、原因及其影响数D.中期资产负债表日到中期财务报告批准日之间发生的非调整事项【答案】ABCD
12、下列有关会计要素计量属性的表述中,说法正确的有()A.在历史成本计量下,负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量B.在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量C.资产采用公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量D,在现值计量下,负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的金额计量【答案】BC
13、下列属于关联方交易的主要类型的有()A.购买或销售商品B.租赁C.提供资金D.代理【答案】ABCD
14、政府会计制度中规定,单位会计核算具备的双重功能体现在()A.财务会计B.管理会计C预算会计D.决算会计【答案】AC
15、下列关于中期财务报告的编制要求,表述正确的有()A.企业在编制中期财务报告时,应当将中期视同为一个独立的会计期间,所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致B.重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础,而不得以预计的年度财务数据为基础C.企业的会计政策变更发生在会计年度的第1季度,在财务报表的列报方面,企业只需要根据变更后的会计政策编制第1季度和当年度以后季度财务报表,并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表的其他相关项目数字作相应调整D.企业的会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度,在财务报表的列报方面,企业只需要根据变更后的会计政策编制当季度和当年度以后季度财务报表,并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表的其他相关项目数字作相应调整【答案】ABC
16、下列各项中,属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有()A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C,确定商品销售价格使用的主要计价货币D,从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【答案】ABCD
17、甲公司在集团内实施了以下员工持股计划A.乙公司授予本公司员工股票期权B.乙公司授予研发人员限制性股票C甲公司出售给乙公司员工持股平台股份D.丙公司赠予乙公司员工持股平台股份【答案】ABCD
18、下列项目中,会引起存货账面价值增减变动的有()A.尚未确认收入的已发出商品B.发出材料委托外单位加工C冲回多提的存货跌价准备D,盘亏的存货【答案】CD
19、甲公司下列各项交易或事项,属于会计政策变更的有0oA.因执行新的金融工具相关准则,将原作为持有至到期投资核算的债券投资改按债权投资核算B.因执行新的租赁准则,将原租入的固定资产改按使用权资产进行确认C.因自行研发无形资产进入开发阶段,将符合资本化条件的研发支出进行资本化的处理D.因子公司对外发行股票,导致甲公司对其持股比例下降、丧失控制权,甲公司将对乙公司的股权投资确认的长期股权投资由成本法转为权益法核算【答案】AB
20、不考虑其他因素,某公司发生的下列事项中属于其他综合收益的有()A.1月1日,发行可转换公司债券,确认权益成分的公允价值为
158.63万元B.5月1日,为实现减资,以500万元的价格回购80万股股票并注销c.持有A公司的股权直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,年末确认公允价值上升200万元D.因对境外经营全资子公司B公司的外币报表进行折算实现外币报表折算差额100万元【答案】CD三大题(共10题]
1、甲公司拥有一个销售门店,2x18年3月31日,甲公司与乙公司签订转让协议,将该门店整体转让,转让初定价格为1300万元假设该门店满足划分为持有待售类别的条件,但不符合终止经营的定义相关资料如下
(1)该门店净资产包括应收账款、库存商品、固定资产、无形资产、商誉和应付账款
①2x18年3月31日,应收账款余额为100万元,未计提坏账准备
②2x18年3月31日库存商品账面余额为500万元,存货跌价准备10万元
③2x18年1月1日,固定资产原价为1000万元,已提折旧200万元,至2x18年3月31日还应计提折旧50万元,未计提减值准备
④2x18年1月1日,无形资产原价为500万元,已累计摊销100万元,已提减值准备200万元,至2x18年3月31日还应摊销20万元
⑤2x18年3月31日,商誉账面价值为100万元,此前未计提减值准备
⑥2x18年3月31日,应付账款账面价值为150万元
(2)2x18年3月31日,该门店的公允价值为1300万元,甲公司预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计10万元假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组
(3)2x18年6月30日,该门店尚未完成转让乙公司在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损,甲公司同意修理,预计修理用为1万元,甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至11万元【答案】
(1)借管理费用50贷累计折旧50借管理费用20贷累计摊销20
(2)借持有待售资产一应收账款100—库存商品500—固定资产750—无形资产180—商誉100存货跌价准备10累计折旧250累计摊销
1202、A公司2x20年2月10口收到丁公司退货的产品按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理该业务系A公司2x19年11月1日销售给丁公司产品一批,价款1000万元,产品成本800万元,丁公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货,A公司收到丁公司的通知后希望再与丁公司协商,因此A公司2x19年12月31日仍确认了收入,将此应收账款1130万元(含增值税)列入资产负债表应收账款项目,对此项应收账款于年末未计提坏账准备涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前要求根据上述资料,做出A公司的相关会计处理【答案】A公司的会计处理如下
(1)调整销售收入借以前年度损益调整——调整营业收入1000应交税费一一应交增值税(销项税额)130贷应收账款1130
(2)调整销售成本借库存商品800贷以前年度损益调整一一调整营业成本800
(3)调整应交所得税借应交税费一一应交所得税50贷以前年度损益调整——调整所得税费用[(1000—800)X
3、A公司适用的所得税税率为25%,税法规定各项资产减值准备2不5%允]许50税前扣除;各年实现税前会计利润均为10000万元2x19年发生的有关交易或事项如下
(1)应收账款年初余额6000万元,坏账准备年初余额600万元;递延所得税资产年初余额150万元;2x19年计提坏账准备400万元;应收账款2x19年末余额10000万元;坏账准备2x19年末余额1000万元(600+400)
(2)库存商品年初余额25000万元,存货跌价准备年初余额2000万元;递延所得税资产年初余额500万元;2x19年转回存货跌价准备400万元,2x19年计提存货跌价准备100万元;库存商品2x19年末余额30000万元,存货跌价准备2x19年末余额1700万元(2000—400+100)要求根据上述资料,
①说明2x19年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异,并计算相应的金额;
②计算应确认或转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额;
③说明其理由;
④计算纳税调整的金额;
⑤计算递延所得税费用【答案】事项
(1)应收账款
①产生可抵扣暂时性差异400万元
②确认递延所得税资产(万元)
③理由该应收账款的账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异,期末暂时性差异大于期初暂时性差异,需要确认递延所得税资产
④纳X=40025%=100税调整增加金额为400万元
⑤递延所得税费用=—400x25%=—100(万元)事项
(2)存货
①转回可抵扣暂时性差异300万元
②转回递延所得税资产=300x25%—75(万元)
③理由该存货的账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异,期末暂时性差异小于期初暂时性差异,因此,转回可抵扣暂时性差异,同时转回递延所得税资产
④纳税调整减少金额为300万元
⑤递延所得税费用=300x25%=75(万元)注存货账面价值=30000—1700=28300(万元)存货计税基础=30000(万元)
4、2x18年4月2日,A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司(非上市公司)70%股权的合同假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系
(1)A公司以银行存款8000万元为对价,2x18年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续C公司可辨认净资产的账面价值为10000万元,其中股本为6000万元,资本公积为1000万元,盈余公积为300万元,未分配利润为2700万元
(2)C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异,即管理用固定资产的账面价值为8500万元,公允价值9000万元C公司该项固定资产未来仍可使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致
(3)C公司2x18年7月1日至12月31日实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元;2x18年8月1日宣告分派现金股利255万元
(4)A公司2x18年9月销售100件产品给C公司,每件售价8万元,每件成本
7.5万元,C公司2x18年对外销售60件
(5)该合并中C公司各项可辨认资产、负债的计税基础与其公允价值相等;各公司适用的所得税税率均为25%;在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件;不考虑其他因素
(1)计算购买日企业合并报表中应确认的合并商誉,并编制购买日合并报表中相关的调整抵销分录
(2)编制A公司2x18年末合并报表中相关的调整抵销分录【答案】
(1)购买日的合并商誉=8000—(10000+500)(万元)(1分)调整抵销分录借固定资产500贷资本公积500(1分)借股本6000资本公积1500盈余公积X70%=650300未分配利润2700商誉650贷长期股权投资8000少数股东权益(10500x30%)3150(1分)该项合并属于非同一控制企业合并,合并报表中认可资产、负债的公允价值;且条件说明,该合并中C公司各项可辨认资产、负债的计税基础与其公允价值相等,即资产、负债的计税基础等于其公允价值,等于合并报表角度的账面价值,即合并报表角度账面价值与计税基础一致,评估增值的固定资产不需要确认递延所得税
(2)内部交易抵销分录借营业收人
8005、(2014年)甲公司20x8年发生的部分交易事项如下其他资料(P/A,5%,5)=
4.3295;(P/A,8%,5)=
3.9927;(P/F,5%,5)=
0.7835;(P/F,8%,5)=
0.6806不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响
(1)20x8年4月1日,甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证,每份认股权证持有人有权在20x9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票该认股权证不附加其他行权条件,无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利,行权前的转让也不受限制°授予日,甲公司股票每股市价
10.5元,每份认股权证的公允价值为2元甲公司股C.2600万元D.2800万元【答案】D
8、甲公司为股份有限公司,2019年初甲公司发行在外的普通股股票为250万股,面值为1元/股,甲公司期初资本公积余额为110万元(其中其他资本公积70万元,股本溢价40万元),盈余公积为30万元,未分配利润为40万元2019年7月31日,经股东大会批准,甲公司以现金回购本公司普通股股票100万股并注销,回购价格为
2.5元/股不考虑其他因素,该项回购及注销业务,对“利润分配一一未分配利润”科目的影响金额为()A.0B.—10万元C.—40万元D.—80万元【答案】D
9、甲公司为境内上市公司,2x19年发生的有关交易或事项包括
(1)因增资取得母公司投入资金1000万元;
(2)享有联营企业持有的其他权益工具投资当年公允价值增加额140万元;
(3)收到税务部门返还的增值税款100万元;
(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元甲公司2x19年对上述交易或事项会计处理不正确的是票20x8年平均市价为
10.8元,自20x8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元【要求
(1)1根据资料
(1),说明甲公司20x8年应进行的会计处理,计算20x8年应确认的费用金额并编制相关会计分录
(2)20x8年7月1日,甲公司发行5年期可转换债券100万份,每份面值100元,票面年利率5%,利息在每年6月30日支付(第一次支付在20x9年6月30日)可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票在可转换债券发行日,甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券,则需要支付年利率为8%的市场利率【要求
(2)]根据资料
(2),说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理,编制甲公司20x8年与可转换公司债券相关的会计分录,计算20x8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值
(3)20x8年9月10日,甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票,另支付手续费8万元,取得时乙公司已宣告按照每股
0.1元发放上年度现金股利甲公司将取得的乙公司股票指定为其他权益工具投资上述手续费以银行存款支付,有关现金股利于9月15日收到20x8年12月31日,乙公司股票的收盘价为每股
7.5【要求
(3)]根据资料
(3),编制甲公司20x8年与其他权益工具投资相关的会计分录
(4)甲公司20x7年全年发行在外的普通股均为1000万股,不存在具稀释性潜在普通股20x8年1月31日,甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1000万股,之后发行在外普通股数量均为2000万股甲公司20x8年归属于普通股股东的净利润为5000万元,20x7年归属于普通股股东的净利润为4000万元【要求
(4)]根据资料
(1)至
(4),确定甲公司20x8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20x8年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益C【答案】
1.已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付,由于相关权利不附加其他行权条件,没有等待期,应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本当期应确认的费用=9x20x2=360(万元)会计分录借管理费用360贷资本公积
3602.甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理该可转债初始确认时应区分负债和权益部分,并按负债部分的实际利率确认利息费用负债部分10000x
0.6806+()10000x5%x
3.9927=
8802.35(万元)权益部分:10000-
8802.35=
1197.65(万元)应确认的利息费用
8802.35x8%x6/12=
352.09(万元)会计分录借银行存款10000应付债券一一利息调整
1197.65贷应付债券一一面值10000其他权益工具
1197.
656、甲公司为上市公司,按年对外提供财务报告,有关投资业务如下
(1)2x18年1月1日,甲公司以3130万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的5年期、一次还本、分期付息的一般公司债券次年1月3日支付利息,票面年利率为5%,面值总额为3000万元另支付交易费用
2.27万元,实际利率为4%甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
(2)2x19年年末,该项金融资产的公允价值为3500万元
(3)2x20年1月1日,因甲公司管理该类金融资产的业务模式发生改变,甲公司在未来期间对该类金融资产以收取合同现金流量为主,但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能,当日,该项金融资产的公允价值仍为3500万元因此,甲公司将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产0
(1)根据资料
(1),判断该项金融资产的类型,并说明理由
(2)根据资料
(1),编制2x18年购买债券时的会计分录
(3)根据资料
(2),分别计算2x18年年末、2x19年年末该债券的摊余成本,并编制相关的会计分录0
(4)根据资料
(3),判断甲公司的处理是否正确,如果不正确,说明理由,并编制正确的会计分录【答案】
(1)应将其划分为以摊余成本计量的金融资产(1分)理由甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式,即以收取合同现金流量为目标,且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,因此应将其划分为以摊余成本计量的金融资产(1分)
(2)会计分录为借债权投资一一成本3000——利息调整
132.27贷银行存款
3132.27(1分)
(3)2x18年确认的投资收益=(3130+
2.27)(万元)(
0.5分)2x18年年末摊余成本=313X4%=
125.
292.27-(3000x5%—
125.29)=
3107.56(万元)(
0.5分)借应收禾U息、150贷投资收益
125.29债权投资一一禾IJ息调整
24.71(1分)2x19年确认的投资收益=
3107.56x4%=
124.30(万元)(
0.5分)2x19年年末摊余成本=
3107.56—(3000x5%-
124.30)=
3081.86(万元)(
0.5分)借应收利息150贷投资收益
124.
307、承租人甲公司签订了一份为期10年的机器租赁合同租金于每年年末支付,并按以下方式确定第1年,租金是可变的,根据该机器在第1年下半年的实际产能确定;第2至10年,每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定,即,租金将在第1年年末转变为固定付款额在租赁期开始日,甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为5%假设在第1年年末,根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年20000元(P/A,5%,9)=
7.1078;(P/A,5%,10)=
7.7217;本题计算结果保留整数要求编制甲公司第1年末相关的会计分录【答案】在租赁期开始时,由于未来的租金尚不确定,因此甲公司的租赁负债为零,不需要编制会计分录在第1年年末,租金的潜在可变性消除,成为实质固定付款额(即每年20000元),因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债,并采用不变的折现率(即5%)进行折现支付第一年租金借制造费用等20000贷银行存款20000确认使用权资产和租赁负债借使用权资产142156:20000x(P/A,5%,9)]租赁负债一一未确认融资费用37844(倒挤)贷租赁负债一一租赁付款额180000(20000x9)
8、A公司为上市公司,主要生产销售各种大、中型医疗器械A公司20x8年度财务会计报告批准报出日为20x9年3月31日A公司20x9年在上年度财务报告报出之前发现或发生以下交易或事项
(1)20x8年,A公司因销售一批中型医疗器械给B公司,产生应收B公司账款1600万元,至年末账款仍未收到经调查得知B公司20x8年发生重大财务困难,A公司会计人员预计该笔账款的60%很可能无法收回,但A公司管理层固执的认为凭借与B公司的良好合作关系,此账款一定会如数收回,所以20x8年末A公司仅对该笔账款按照5%的比例计提了坏账准备°税法规定,计提的减值准备不得在税前抵扣,实际发生减值损失时,才允许税前扣除
(2)20x8年10月6日,A公司因侵权被C公司告上法庭,C公司要求A公司赔偿专利侵权损失1000万元至20x8年12月31日,法院尚未判决经向律师咨询,A公司就该诉讼事项于20x8年度确认预计负债600万元20x9年2月5日,法院作出判决,A公司须赔偿C公司专利侵权损失800万元,A公司服从判决,不再上诉,并于当日支付赔偿款税法规定,未决诉讼的损失在实际发生时可税前扣除
(3)20x8年末,为留住优秀管理人才,A公司管理层计划租入一批月租金总额为20万元的房屋免费提供给管理人员居住,20x9年1月1日上述计划正式开始实施
(4)20x9年2月10日,因产品质量问题,D公司将购入的一批产品退回,A公司已同意,已将退回的商品验收入库,并开出红字增值税专用发票该业务系A公司20x8年11月1日销售给D公司的一批产品引起,该批产品价款100万元,成本为80万元,至当年年末A公司尚未收到货款
(5)经与贷款银行协商,20x9年2月5日,银行同意A公司一笔将于20x9年7月到期的借款展期2年按照原借款合同规定,A公司无权自主对该借款展期
(6)A公司20x8年实现净利润3500万元,20x9年3月15日按照净利润的10%计提法定盈余公积
(7)其他资料©A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%;适用的所得税税率为25%
②A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积
③不考虑其他因素影响1)根据资料
(1)〜
(6),逐项判断上述业务是否属于资产负债表日后调整事项,若属于,则编制调整分录,若不属于,请说明理由(不需要编制以前年度损益调整结转计入留存收益的处理)【答案】
(1)资料
(1)属于日后调整事项(
0.5分)调整分录为借以前年度损益调整一一调整信用减值损失880:1600x(60%-5%)]贷坏账准备880(
0.5分)借递延所得税资产(880x25%)220贷以前年度损益调整一一调整所得税费用220(
0.5分)资料
(2)属于日后调整事项(
0.5分)调整分录为借以前年度损益调整一一调整营业外支出200预计负债600贷其他应付款800(
0.5分)借以前年度损益调整一一调整所得税费用(600x25%)150贷递延所得税资产150(
0.5分)借应交税费一一应交所得税(800x25%)200贷以前年度损益调整一—调整所得税费用200(
0.5分)
9、(2014年)甲公司为房地产开发企业,对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量
(1)20x6年1月1日,甲公司以20000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓该公寓总面积为1万平方米,每平方米单价为2万元,预计使用寿命为50年,预计净残值为零甲公司计划将该公寓对外出租
(2)20x6年,甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元,发生费用支出(不含折旧)100万元由于市场发生变化,甲公司出售了公寓总面积的20%,取得收入4200万元,所出售公寓于20x6年12月31日办理了房产过户手续20x6年12月31日,该公寓每平方米的公允价值为
2.1万元其他资料甲公司所有收入与支出均以银行存款结算要求编制甲公司20x6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录【答案】
①20x6年1月1口,甲公司以20000万元购买公寓借投资性房地产一一成本20000贷银行存款20000
②20x6年,甲公司实现租金收入和发生的成本借银行存款500贷其他业务收入(或主营业务收入)500借其他业务成本(或主营业务成本)100贷银行存款100
③甲公司于20x6年12月31日出售投资性房地产借银行存款4200贷其他业务收入(或主营业务收入)4200借其他业务成本(或主营业务成本)4000贷投资性房地产——成本4000(20000x20%)
10、甲公司为增值税一般纳税人,2x19年实现的利润总额为50000万元,递延所得税资产的期初余额为50万元,递延所得税负债的期初余额为150万元甲公司2x19年发生的部分交易或事项如下
(1)6月30日,从A公司购入一项不需要安装的机器设备用于生产A商品,购买该设备时收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税额为65万元,此外还发生了运杂费20万元、保险费5万元该设备的预计使用寿命为5年,预计净残值为0会计上按照年数总和法计提折旧,但是税法上要求按照直线法计提折旧,税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同
(2)8月1日,自公开市场以每股8元的价格购入2000万股B公司股票,甲公司按照管理业务模式将其作为交易性金融资产核算2x19年12月31日,B公司股票收盘价为每股
7.5元税法规定,企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础
(3)12月6日甲公司因侵犯C公司的专利权被C公司起诉,C公司要求赔偿200万元,至12月31日法院尚未判决甲公司经研究认为,侵权事实成立,败诉的可能性为80%,可能赔偿金额为120万元按照税法规定,该赔偿金额在实际支付时才允许税前扣除
(4)2x19年发生业务招待费1000万元,甲公司年度销售收入110000万元税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%o,对于超出部分在以后期间不能税前扣除其他有关资料
(1)甲公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出,假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2x19年没有转回
(2)由于2x19年甲公司满足了高新技术企业的相关条件,自本年起甲公司的税率由原来的25%变更为15%除上述差异外,甲公司2x19年未发生其他纳税调整事项假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额此外不考虑其他因素
(1)根据资料
(1)计算该固定资产期末的账面价值和计税基础,并计算应确认的递延所得税
(2)根据资料
(2)计算该交易性金融资产期末的账面价值和计税基础,并计算应确认的递延所得税
(3)根据资料
(3)做出该未决诉讼相关的会计处理,并计算应确认的递延所得税
(4)根据上述资料计算甲公司本期递延所得税资产和递所得税负债的期末余额
(5)根据上述资料计算甲公司本期应确认的应交所得税、所得税费用,并编制相关分录【答案】
(1)甲公司购入该固定资产的成本=500+20+5=525(万元)甲公司本期应该计提的折旧金额=525x5/(1+2+3+4+5)x6/12=
87.5(万元)该固定资产在年末的账面价值=525—
87.5=
437.5(万元)(1分)计税基础=525—525/5x6/12=
472.5(万元)(1分)该项固定资产的账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异=
472.5-
437.5=35(万元),应确认的递延所得税资产=35乂15%=
5.25(万元)(1分)
(2)该交易性金融资产的初始取得成本=2000x8=16000(万元),计税基础=初始取得成本16000(万元)(1分)年末该交易性金融资产的账面价值=
7.5x2000=15000(万元)(1分),应确认递延所得税资产=(16000-15000)xl5%=150(万元)(1分)
(3)该未决诉讼中应做的会计分录为借营业外支出120贷预计负债120(2分)应确认的递延所得税资产(万元)(1分)
(4)递延所得税资产的期末余额(万元)(2分)递延所得税负债的期末余X=12015%=18额=150/25%、15%=90(万元)(2分)
(5)业务招待费发生额为1000万元,按照发生额的X=
5.25+150+18+50/25%15%=
203.2560%计算的金额=1000x60%=600(万元),按照销售收入的5%计算的金额(万元),业务招待费允许税前扣除的金额为550万元,应纳税所得额=50000+X O=11OOOO5%(
87.5-525/5x6/12)+(8-
7.5)x2000+120+(1000-550)=51605(万元)o=55OA.取得其母公司1000万元投入资金确认为股本及资本公积B,应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益C.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积D.收到政府亏损补贴500万元确认为其他收益【答案】C
10、甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床和一批自产产品进行非货币性资产交换有关资料如下
(1)甲公司换出生产设备的账面原值为1000万元,累计折旧额为29万元,未计提减值准备,公允价值为750万元;
(2)甲公司换出专利权的账面原值为120万元,累计摊销额为20万元,未计提减值准备,公允价值为110万元;
(3)乙公司换出机床的账面原值为1500万元,累计折旧额为750万元,计提减值准备为30万元,公允价值为700万元;
(4)乙公司换出自产产品的成本为15万元,未计提存货跌价准备,公允价值为20万元假定该非货币性资产交换不具有商业实质,不考虑增值税等其他因素,甲公司对此业务进行的下列会计处理中,正确的是()A.对换出的生产设备确认处置损益40万元B.对换出的专利权确认处置损益10万元C.换入机床的入账价值是
787.5万元D.换入乙公司自产产品的入账价值是
16.53万元【答案】c
11、下列资产中,不属于流动资产项目的是()A.其他应收款B.预付账款C.开发支出D.交易性金融资产【答案】C
12、(2016年真题)长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司,不考虑其他因素,其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中,不符合会计准则规定的是()A.子公司甲为房地产开发企业,将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租,租赁期开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量D,子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产,采用不同的年限计提折旧或摊销【答案】B
13、甲公司、乙公司和丙公司同属于一个企业集团,甲公司是乙公司和丙公司的母公司此外,甲公司拥有A公司和B公司两个联营企业,乙公司拥有一个联营企业C公司,丙公司拥有一个合营企业D公司和一个联营企业E公司不考虑其他因素,则下列各项中不构成关联方关系的是()A.甲公司与C公司B.乙公司与D公司C.D公司和E公司D.A公司和B公司【答案】D
14、2021年12月31日,甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用,累计发生的资本化支出为210000万元当日,甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元,其现值为8200万元该核电站的入账价值为()A.200000万元B.210000万元C.218200万元D.220000万元【答案】C
15、在计算稀释每股收益时,下列项目中既要调整分子又要调整分母的是()A.可转换公司债券B.认股权证C,股份期权D.库存股【答案】A
16、下列各项中,应当计入存货成本的是()A.季节性停工损失。