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财务管理预算编制
一、企业年度预算目标与目标利润预算
(一)年度预算目标预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划,是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述通过预算目标,高层管理者可将战略和计划传达给整个组织;每个部门也可以明确在实现战略与计划中需要履行的预算方针与目标责任作为预算管理工作的起点,预算目标是预算机制发挥作用的关键高质量的目标有利于预算管理工作的顺利推进,有利于日常管理的协调开展和有序进行企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题
1.建立预算目标的指标体系建立预算目标的指标体系,主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题预算目标的指标体系应能体现公司总体战略,突出企业战略管理重点,从而将年度经营计划深度细化,成为实现企业战略发展的直接“调控棒”,它是企业年度经营业绩的指南针和行动纲领,是编制预算的基础和依据从内容上说,预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制(资本结构)指标、融资安排等表2W公司生产预算表20xx年度单位件项目季度季度季度季度全年1234预计销量200025003000250010000力口预计期末结存500550500400400预计需要量250030503500290010400减期初结存量300500550500300预计生产量
(三)材料采购22预00算25502950240010100材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的,用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算依据预计产品生产量和材料单位耗用量,确定生产需要耗用量,再根据材料的期初期末结存情况,确定材料采购量,最后根据采购材料的付款,确定现金支出情况X某种材料耗用量二产品预计生产量单位产品定额耗m B用重某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量材料采购预算的要点是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量,并确定各预算期材料采购现金支出材料期末结存量的确定可以为编制期末存货预算提供依据,现金支出的确定可以为编制现金预算提供依据6W720【例】假设公司计划年度期初材料结存量千克,820980本年各季末结存材料分别为一季度末千克,二季度末784860千克,三季度末千克,四季度末千克,每季度的购料款40%60%于当季支付,剩余于下一季度支付,应付账款年初余额12000012W为元其他资料如表和表所示公司计划年度材3料采购预算如表所示w表公司材料采购预算表20xx年度金额单位元项目季度季度季度季度全年1234预计生产量件220025502950240010100材料定额单耗5555Kg5预计生产需要量Kg1100012750147501200050500力口期末结存量820980784860860预计需要量合计1182013730155341286051360减期初结存量720820980784720预计材料采购量1110012910145541207650640材料计划单价2020202020预计购料金额2220002582002910802415201012800应付账款年初余额120000120000季度购料付现188800133200222000季度购料付现2103280154920258200季度购料付现3116432174648291080季度购料付现49660896608现金支出合计208800236480271352271256987888四直接人工预算直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平,又规划人工成本开支的业务预算这项预算是根据生产预算中的预计生产量以及单位产品所需的直接人工小时和单位小时工资率进行编制的在通常情况下,企业往往要雇用不同工种的人工,必须按工种类别分别计算不同工种的直接人工小时总数;然后将算得的直接人工小时总数分别乘以各该工种的工资率,再予以合计,即可求得预计直接人工成本的总数有关数据具体计算公式如下
1.预计产品生产直接人工工时总数X某种产品直接人工总工时=单位产品定额工时该产品预计生产量产品定额工时是由产品生产工艺和技术水平决定的,由产品技术和生产部门提供定额标准;产品预计生产量来自生产预算
2.预计直接人工总成本x某种产品直接人工总成本=单位工时工资率该种产品直接人工工时总量单位工时工资率来自企业人事部门工资标准和工资总额编制直接人工预算时,一般认为各预算期直接人工都是直接以现金发放的,因此不再特别列示直接人工的现金支出另外,按照我国现行制度规定,在直接工资以外,还需要计提应付福利费,此时应在直接人工预算中根据直接工资总额进一步确定预算期的预计应付福利费,并估计应付福利费的现金支出为简便,本处假定应付福利费包括在直接人工总额中并全部以现金支付直接人工预算的要点是确定直接人工总成本7W6【例】假设公司单位产品耗用工时为小时,单位工时5,W4的工资率为元公司计划年度人工工资预算如表所示20xx年度金额单位元项目季度季度季度季度全年1234预计生产量(件)220025502950240010100单耗工时(小时)66666直接人工小时数1320015300177001440060600单位工时工资率55555预计直接人工成本66000765008850072000303000由于工资一般都要全部支付现金,因此,直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额
(五)制造费用预算制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的简介制造费用的预算这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用,分别编制变动制造费用预算和固定制造费用预算编制制造费用预算时,应以计划期的一定业务量为基础来规划各个费用项目的具体预算数字另外,在制造费用预算表下还要附有预计现金支出表,以方便编制现金预算变动制造费用预算部分,应区分不同费用项目,逐一项目根据单位变动制造费用分配率和业务量(一般是直接人工总工时或机器工时等)确定各项目的变动制造费用预算数其中某项目变动制造费用分配率二—_普皿—固定制造费用预算部分,也应区分不同费用项目,逐一项目确定预算期的固定费用预算在编制制造费用预算时,为方便现金预算编制,还需要确定预算期的制造费用预算的现金支出部分为方便,一般将制造费用中扣除折旧费后的余额,作为预算期内的制造费用现金支出制造费用预算的要点是确定各个变动和固定制造费用项目的预算金额,并确定预计制造费用的现金支出8W【例】根据前面所编各预算表的资料,编制公司制造费5用预算表如表所示表5W公司制造费用预算表20xx年度金额单位元变动费用项目金额固定费用项目金额间接人工维护费用
0.2x60600=121204000间接材料折旧费用
0.1x60600=606073200维护费用管理费用
0.15x60600=909035000水电费用保险费用
0.25x60600=151506000机物料财产税
0.05x60600=30303000小计小计
0.75x60600=45450121200变动费用现金支出45450固出用合计ZE121200减折旧费用73200固定费用现金支出48000制造费用全年现金支出93450制造费用第季度现金支出125000制造费用第季度现金支出225000制造费用第季度现金支出324000制造费用第季度现金支出419450
(六)单位生产成本预算单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算重者预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的,通常应反映个产品单位生产成本单位产品预计生产成本二单位产品直接材料成本+单位产品直接人工成本+单位产品制造费用上述资料分别来自直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算以单位产品成本预算为基础,还可以确定期末结存产品成本,公式如下期末结存产品成本=期初结存产品成本+本期产品生产成本-本期销售产品成本公式中的期初结存产品成本和本期销售成本,应该根据具体的存货计价方法确定确定期末结存产品成本后,可以与预计直接材料期末结存成本一起,一并在期末存货预算中予以反映本章中期末存货预算略去不作介绍,期末结存产品的预计成本合并在单位产品生产成本中列示单位产品生产成本预算的要点,是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本9W【例】假设公司采用制造成本法计算成本,生产成本包括变动生产成本和固定生产成本根据前面已编制的各种业务预W6算表的资料,编制公司单位产品生产成本预算表如表所示表6W公司单位生产成本预算表20xx年度金额单位元成本项目单位用量单位价格单位成本直接材料千克元/千克520100直接人工小时元/小时6530变动制造费用小时元/小时
60.
754.5单位变动生产成本
134.5单位固定成本1212004-60600x6=1212单位生产成本
146.5期末存货数量件400期末存货预算单位生产成本
146.5期末存货成本
(七)销售及管理费用预算58600销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算该预算与制造费用预算一样,需要划分固定费用和变动费用列示,其编制方法也与制造费用预算相同在该预算表下也应附列计划期间预计销售和管理费用的现金支出计算表,以便编制现金预算销售及管理费用预算的要点是确定各个变动及固定费用项目的预算数,并确定预计的现金支出10W【例】假设公司销售和行政管理部门根据计划期间的7具体情况,合并编制销售与管理费用预算表,如表所表7W公司销售及管理费用预算表20xx年度金额单位元费用明细项目预算金额销售佣金
0.1x606006060办公费用
0.2X6060012120变动费用运输费用
0.2x6060012120变动费用小计42420广告费用80000管理人员工资125000保险费用8000固定费用折旧费用50000财产税4000固定费用小计287000销售及管理费用总额329420减折旧费用预计现金支出计算表50000销售及管理费用现金支出总额279420每季度销售及管理费用现金支出A69855专门决策预算专门决策预算主要是长期投资预算,又称资本支出预算,通常是指与项目投资决策相关的专门预算,它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集,并经常跨越多个年度编制专门决策预算的依据,是项目财务可行性分析资料,以及企业筹资决策资料专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划,它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据11W20xx【例】假设公司决定于年上马一条新的生产线,8年内安装完毕,并于年末投入使用,有关投资与筹资预算如表所示表8W公司专门决策预算表项目季度季度季度季度全年1234投资支出预算50000400007000080000240000借入长期借款
(九)现金预算4000080000120000现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出,以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算现金预算由期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措五部分组成期初现金余额+现金收入-现金支出二现金余缺财务管理部门应根据现金余缺与期末现金余额的比较,来确定预算期现金投放或筹措当现金余缺大于期末现金余额时,应将超过期末余额以上的多余现金进行投资;当现金余缺小于现金余额时,应筹措现金,直到现金总额达到要求的期末现金余额现金余缺+现金筹措(现金不足时)二期末现金余额现金余缺-现金投放(现金多余时)二期末现金余额12]根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资【例80000料,编制现金预算该公司年初现金余额为元,每季支3500050000付各种流转税元,前三季度预交所得税元,年89440250000末汇缴元,年末支付股利元最低现金持有50000W9量为元公司现金预算如表所示
2.测量并确定预算目标的指标值按照现代企业制度的要求,确定预算目标,从根本上说就是协调公司股东、董事会、经营者等各方利益的过程从理论上分析,预算目标各指标的指标值是企业的预算标杆,它应当具有挑战性,并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现如果预算目标从遥不可及,就会失去目标的激励作用因此,预算目标设定要以战略目标为依据,同时结合年度经营计划进程,合理确定年度经营任务,将企业发展战略和各经营单位实际情况融入预算管理体系,并构成预算考评指标体系的标准之一
(二)目标利润预算方法预算目标体系中的核心指标是预计目标利润目标利润的测算,应在考虑企业出资人盈利要求及战略安排、企业发展对利润的需求等基础上,充分评判主客观条件,进而根据预算年度生产经营、财务活动进行确定为了能够确定一个既积极又可靠的利润目标,企业除全面考虑其经济上的合理性、技术上的可行性和生产经营上的可能性外,还应综合考虑生产经营的分项指标,根据总体指标和分项指标的关系进行综合平衡,制定正确的利润规划为了简便起见,本书只考虑产品销售利润预算问题,不涉及投资收益、营业外收支等项目,而且以利润总额为分析对象在有关产品的销售价格、经营成本、产销结构等条件金额单位元表9W公司现金预算表项目季度季度季度季度全年20xx年度1234期初现金余额8000080000800008000080000经营现金收入4750005750007000006750002425000可供支配的现金合计5550006550007800007550002505000经营性现金支出直接材料采购208800236480271352271256987888直接人工支出66000765008850072000303000制造费用2500025000240001945093450销售及管理费用69855698556985569855279420支付流转税35000350003500035000140000预交所得税50000500005000089440239440分配股利250000250000资本性现金支出50000400007000080000240000现金支出合计5046555328356087078870012533198现金余缺5034512216517129313200128198资金筹措与运用长期借款4000080000120000支付利息1534515165132931199955802取得短期借款50002000025000偿还短期借款50005000进行短期投资2200078000100000出售短期投资100000100000期末现金余额8000080000800005600056000
(十)预计利润表预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果,是企业最主要的财务预算表之一编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算13【例】以前面所编制的各种预算为资料来源假设每季20000W10预提的财务费用为元编制公司预计利润表如表所示表10W公司预计利润表20xx年度金额单位元项目季度季度季度季度全年1234销售收入5000006250007500006250002500000减销售成本2930003662504395003662501465000销售毛利2070002587503105002587501035000减销售及管理费用82355823558235582355329420财务费用2000020000200002000080000营业利润104645156395208145156395625580减所得税50000500005000089440239440净利润5464510639515814566955386140
(十一)预计资产负债表预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础,结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制它是编制全面预算的终点14W【例】根据公司期初资产负债表及计划期各项预算中20xx的有关资料进行调整,编制出年末的预计资产负债表如表11所示资产金额负债及权益金额流动资产流动负债现金短期借款5600020000应收账款应付账款250000144912存货应付税金7580010000流动资产合计预提费用38180024198长期资产流动负债合计199110固定资产长期负债800000120000减累计折旧股东权益200000固定资产净额股本600000500000在建工程资本公积240000100000无形资产留存收益184200486890长期资产合计权益合计10240001086890资产忘计负债及权而为、计14060001406000明确的情况下,企业未来预算期间的目标利润预算通常可用下列方法进行
1.量本利分析法量本利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素与利润之间的相互关系确定企业目标利润的方法具体计算公式如下产品变动成本)-定成本费用x(目标利润=预计产品产销数量单位产品售价-单位
2.比例预算法比例预算法是利用利润指标与其他经济指标之间存在的内在比例关系,来确定目标利润的方法由于销售利润与产品销售收入的多少、产品成本的水平、企业资金总量有着密切的关系,所以可以分别采用以下比例预算法测定企业的目标利润
(1)销售收入利润率法它是利用销售利润与销售收入的比例关系确定目标利润的方法在其他条件不变的情况下,销售利润多少完全取决于销售收入的多寡,两者成正比例变动企业可以在上期实际销售收入利润率(或前几期平均销售收入利润率)的基础上,确定目标利润具体计算公式如下目标利润=预计销售收入-测算的销售利润率2成本利润率法它是利用利润总额与成本费用的比例关系确定目标利润的方法具体计算公式如下x目标利润=预计营业成本费用核定的成本费用利润率式中预计营业成本费用是按成本费用资料加以确定的,而核定的成本费用利润率则可按同行业平均先进水平确定3投资资本回报率法它是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法具体计算公式如下x目标利润=预计投资成本平均总额核定的投资资本回报率按投资成本回报率确定目标利润的实质,就是按要求的企业投资利润率测算目标利润13800【例】某企业上年实际投资资本平均总额万元为200扩大产品销售规模,计划年初追加万元营运资本,企业预期16%投资资本回报率为则该企业的目标利润为3800+200x16%=640万元4利润增长百分比法它是根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润率增长幅度百分比,并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法具体计算公式如下x(l+目标利润=上期利润总额利润增长百分比)
3.上加法它是企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要,匡算企业净利润,再倒算利润总额(即目标利润)的方法企业留存收益=盈余公积金+未分配利润净利润=或二本年新增留存收益+股利分配额目标利润=工一所冷叩充上式公式中,当以年度净利润为基础按一定百分比计算分配股利时,可采用第一个公式;当以股本为基础按一定百分比计算分配股利时,只能采用第二个公式210%【例】某企业预算年度计划以股本的向投资者分配利8008000润并新增留存收益万元企业股本万元,所得税税20%率,则可按下述步骤测算目标利润额8000x10%=800(目标复利分红额=万元)800+800=1600(净利润=万元)2000(目标利润=卷二万元)
(三)企业年度预算目标各指标值的确定举例综合以上分析方法,根据产品价格、销量、成本之间的关系,确定目标利润的具体思路是X预期目标利润二预测可实现销售预期产品售价-预期产品单位成本-期间费用按照这一思路,企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤1根据销售预测,在假定产品售价和成本费用不变的情况下,确定可实现利润;2根据企业投资总资本和同行业平均或先进投资资本回报率,确定期望目标利润,并与可实现利润比较,提出销售增长率、价格增长率或成本费用降低率目标;3通过各分部及管理部门间的协调,最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值3【例】某公司生产经营单一产品,下属三个分部均为成本中心,专司产品生产与协作总部为了节约成本和统一对外,除拥有管理职能外,还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能经公司营销部门的销售预测,确定该企业预算年度营销目标30%为本企业产品的全国市场占有率达到5第一,假定价格不变,要求其销售额达到亿元如果当前60%2销售成本率为,可实现的毛利额为亿元,扣除各项费用销24%
1.28000售费用率为亿元,可初步确定目标利润为万元15第二,假定公司现有投资资本平均总额为亿元,按照同8%行业平均的投资资本回报率这一基准,确认公司应该完成的目L2标利润为亿元8000第三,在收入不可能增长的条件下,与可实现利润
1.2万元比较,要实现亿元的目标利润,只能通过降低成本费用这一途径根据成本费用管理目标,公司要求生产性分部的成本10%60%必须在原有基础上降低即销售成本率由54%
22.3降低到以此使毛利额由原来的亿元提高到亿元,此时4000Q2000-8000目标利润总额与同行业的差异将由万元1000[12000-23000-12000]变为万元o第四,为完全实现同行业的平均目标利润,费用总额须从原1200011000Q2来的万元降低到万元,其费用降低率应达到000-11000/12000=
8.33%第五,经过协调,公司总部与分部按上述测算将最终目标明
51.2确下来,即目标销售额亿元,目标利润亿元,目标销售成54%,
1.1本率目标费用总额亿元
二、主要预算的编制通过目标利润预算确定利润目标以后,即可以此为基础,编制全面预算全面预算的编制应以销售预算为起点,根据各种预算之间的勾稽关系,按顺序从前往后逐步进行,直至编制出预计财务报表
(一)销售预算销售预算是在销售预测的基础上,根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的,用于规划预算期销售活动的一种业务预算在编制过程中,应根据年度内各季度市场预测的销售量和单价,确定预计销售收入,并根据各季现销收入与收回前期的应收账款反映现金收入额,以便为编制现金收支预算提供资料根据销售预测确定的销售量和销售单价确定各期销售收入,并根据各期销售收入和企业信用政策,确定每期的销售现金流量,是销售预算的两个核心问题由于企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础,因此,销售预算是编制全面预算的起点4W20xx【例】公司年(计划年度)只生产和销售一种产60%40%品,每季的产品销售货款有于当期收到现金,有属赊销175000于下一个季度收到现金上一年(基期)年末的应收账款为表1w公司销售预算表项目季度季度季度季度全年1234预计销量(件)200025003000250010000单价(元)250250250250250预计销售收入50000062500075000062500025000001元该公司计划年度的销售预算如表所示20xx年度金额单位元应收账款期初175000175000季度销售实现1300000200000500000季度销售实现2375000250000625000季度销售实现3450000300000750000季度销售实现4375000375000现金收入合计
(二)生产4预75算0005750007000006750002425000生产预算是规划预算期生产数量而编制的一种业务预算,它是在销售预算的基础上编制的,并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据编制生产预算的主要依据是预算期各种产品的预计销售量及存货期初期末资料具体计算公式为预计生产量=预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量,前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础,后者是编制期末存货预算和预计资产负债表的基础5W20xx300【例】假设公司年年初结存产成品件,本500550,年各季末结存产成品分别为一季度末件,二季度末件500,4002-4W三季度末件四季度末件,预计销售量见表2公司生产预算如表所示。