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案例一企业合并与合并日合并报表01目录案例二合并财务报表的调整和抵销分录06案例三租赁会计11案例四公允价值套期会计14案例六租赁会计:南方航空公司17案例五现金流量套期会计15
④抵销正大公司长期股权投资和公司所有者权益A借股本20000000资本公积200+5007000000盈余公积880+999790000未分配利润838+850-9915890000商誉4000000贷:长期股权投资2800+
250.8+51035608000少数股东权益5268x40%21072000
⑤抵销正大公司投资收益和公司利润分配项目A借投资收益5100000少数股东损益850x40%3400000未分配利润年初8380000贷提取盈余公积990000未分配利润年末15890000案例三租赁会计长江公司于年月日与乙公司签订了一份租赁合同租入设备,设备于20XX12120XX年月日达到可使用状态并投入使用,合同主要条款和其他有关条件如下1231租赁标的物生产设备1A租赁期开始日年月日220XX1231租赁期年月日—年月日320XX123120XX1231租金支付年至年每年年末支付租金万元420XX20XX800生产设备在年月日的公允价值为万元,已使用年,预计还5A20XX123131003可使用年5租赁合同规定的年利率为66%租赁届满时,长江公司享有优惠购买该设备的选择权,购买价款为万元,估7100计该日租赁资产的公允价值为万元租赁期届满时,长江公司预计将购买该资产600年长江公司根据该设备所生产甲产品的年销售收入的向乙公司支付经营820XX1%分享收入长江公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差9旅费元7100其他资料长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计设备寿命期满后预计净残值为年度长江公司甲产品的销售收入为万元0,20XX2000已知利率为期数为期的普通年金现值系数为利率为期数为期6%,
43.4651,6%,4的复利现值系数为
0.
7921.要求判断租赁类型,并说明理由1计算租赁资产入账价值和未确认融资费用2编制长江公司在租赁期开始日的有关会计分录3编制长江公司年至年与该项租赁业务相关的会计分录420XX20XX答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数作答判断租赁类型1该租赁属于融资租赁类型以下两种方式均可以说明
①生产设备最低租赁付款额现值=各期租金现值+优惠购买选择权现值A=800*P/A,6%,4+100*P/F,6%,4万元=800*
3.4651+100*
0.7921=
2851.29生产设备公允价值为万元,其最低租赁付款额现值大于其公允价值的A
31002851.292790符合第四条关于融资租赁的判断标准3100*90%
②生产设备租赁期(年)占预计使用年限(年)的大部分()这也符合企业会A4580%,计准则第号关于融资租赁的判断标准21()根据企业会计准则规定,长江公司租入资产的入账价值应为两者的较低者,再加2上初始直接费用,因此,融资租赁资产的入账价值为()万元最低
28522851.29+
0.71租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额+担保余值(万元)=800*4+100+0=3300未确认融资费用=租赁资产入账价值-最低租赁付款额+初始直接费用之间的差额万元3300+
0.71-2852=
448.71()根据上述分析,租赁期开始日长江公司应编制的会计分录为:3借固定资产--融资租入固定资产28520000未确认融资费用448710000贷长期应付款-应付融资租赁款330000007100银行存款未确认融资费用分配率表靴:万元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金金123二期初5*
0.064=2-3额期末5=期初2010年12月31日
2851.292011年12月31日
800171.
0774628.
92262222.36742012年12月31日
800133.
342044666.
6579561555.7094442013年12月31日
80093.
34256664706.
6574334849.05201062014年12月31日
80050.
94798936749.05201061002015年1月1日1001000合计3300J448,
712851.29从年至年,长江公司于每年的月日均应支付租金、摊销未确认融20XX20XX1231资费用并计提当年的融资租赁资产折旧,会计分录如下年月日的会计分录20XX1231借长期应付款--应付融资租赁款8000000贷银行存款8000000借财务费用1711200贷银行存款1711200年月日的会计分录20XX1231借:长期应付款-应付融资租赁款8000000贷银行存款8000000借:财务费用1333900贷银行存款1333900年月日的会计分录20XX1231借长期应付款-应付融资租赁款8000000贷银行存款8000000借财务费用934000贷银行存款934000年月日的会计分录20XX1231借长期应付款-应付融资租赁款8000000贷银行存款8000000借财务费用508000贷银行存款508000年或有租金(万元)20XX=2000*1%=20借:销售费用200000贷银行存款200000年每年应计提的折旧额(万元)2010-20XX=2852/5=
570.4借:制造费用5704000贷累计折旧5704000租赁期满时,长江公司预计将购买该资产,会计分录为借长期应付款-应付融资租赁款1000000贷银行存款1000000同时,将该租入资产转为自有资产借固定资产-生产用固定资产28520000贷固定资产-融资租入固定资产28520000案例四公允价值套期会计资料年月日,某公司为规避所持有存货公允价值变动风险,与某金20XX11X融机构签订了一项衍生工具合同(即衍生工具)并将其指定为年上半年存货Y,20XX X价格变化引起的公允价值变化引起的公允价值变动风险的套期衍生工具的标的资产Y与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同年月日,衍生工具的公允价为零,被套期项目(存货)的账面价值20XX11Y X和成本均为元,公允价值是元年月日,衍生工具的公1000000110000020XX630Y允价价值上涨了元,存货的公允价值下降了元,当日,某甲公司将存货25000X25000出售,并将衍生工具结算X Y该公司采用比率分析法评价套期有效性,即通过比较衍生工具和存货的公允价Y X值变动套期有效性预期该套期完全有效要求为该公司的上述业务编制会计分录(金额单位元)作答
①年月日,签订工具合约,指定套期工具,确认贴水收益20XX11借被套期项目库存商品--X1000000贷库存商品-X1000000
②年月日确认衍生金融工具和被套期的商品的公允价值变动,20XX630Y X借套期工具-衍生金融工具Y25000贷套期损益25000结转被套期项目的库存商品的公允价值的变动X借套期损益25000贷被套期项目一库存商品X25000
③售出库存商品,货款收入存到银行,货款金额(元)X=1100000-25000=1075000借银行存款1075000贷主营业务收入1075000结转库存商品的销售成本,销售成本(元)X=1000000-25000=975000借主营业务成本975000贷被套期项目库存商品-X975000
④履行合约,编制会计分录如下贷套期工具=衍生金融工具Y25000借银行存款25000案例五现金流量套期会计资料公司于年月日与境外公司签订合同,约定于年ABC20XX111DEF20XX1月日以外币每吨元的价格购入吨橄榄油公司为规避购入橄榄油成30FC60100ABC本的外汇风险,于当日与某金融机构签订一项个月到期的远期外汇合同,约定汇率为3人民币,合同金额元年月日,公司以净额方式结算该1FC=45FC600020XX130ABC远期外汇合同,并购入橄榄油假定()年月日,个月对人民币远期汇率为人民币;120XX12311FC1FC=
44.8()年月日,对人民币即期汇率为人民币;220XX130FC1FC=
44.6()该套期符合套期保值准则所规定的运用套期会计的条件;3()人民币的市场利率为不考虑增值税等税费46%,要求分别用公允价值套期和现金流量套期编制上述业务的会计分录作答)将该套期划分为公允价值套期1
①年月日,因套期工具和被套期项目的公允价值为不作账务处理;将20XX1110,套期保值进行表外登记
②年月日,套期损益()()(元)20XX1231=45-
44.8*6000/1+6%*1/12=
1194.02借套期损益
1194.02贷套期工具-期汇合约
1194.02借被套期项目-确定承诺
1194.02贷套期损益
1194.02
③年月日,结算期汇合约=()(元)20XX13045-
44.6*6000=2400借套期工具-期汇合约2400贷套期损益2400
④年月日,确认公允价值变动,应调整额(元)20XX130=2400-
1194.02=
1205.98借套期损益
1205.98贷套期工具-期汇合约
1205.98借被套期项目-确定承诺
1205.98贷套期损益
1205.98
⑤年月日,履行确定承诺购货金额(元)20XX130=
44.6*6000=267600借原材料一橄榄油267600贷银行存款267600
⑥年月日,结转被套期项目公允价值变动损益20XX130借原材料-橄榄油2400贷被套期项目-确定承诺2400)将该套期划分为现金流量套期2
①年月日,因套期工具和被套期项目的公允价值为不作账务处理;将20XX1110,套期保值进行表外登记
②年月日,套期损益()()(元)20XX1231=45-
44.8*6000/1+6%*1/12=
1194.02借资本公积-其他资本公积
1194.02贷套期工具-期汇合约
1194.02
②年月日,结算期汇合约=()(元)20XX13045-
44.6*6000=2400借套期工具-期汇合约2400贷套期损益2400
③年月日,确认公允价值变动,应调整额(元)20XX130=2400-
1194.02=
1205.98借资本公积-其他资本公积
1205.98贷套期工具-期汇合约
1205.98
④年月日,履行确定承诺购货,购货金额(元)20XX130=
44.6*6000=267600借原材料一橄榄油267600贷银行存款267600
⑤年月日,结转套期工具累计的公允价值变动损益20XX130借主营业务成本等2400资本公积-其他资本公积2400案例一企业合并与合并日合并报表甲股份有限公司本题下称“甲公司”为上市公司,年企业合并、长期股权20XX投资有关资料如下年月日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司非上市公120XX120司股权的合同合同规定,以丙公司年月日评估的可辨认净资产价值为60%20XX530基础,协商确定对丙公司股权的购买价格,合同经双方股东大会批准后生效购买60%丙公司股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系60%购买丙公司股权的合同执行情况如下260%
①年月日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权20XX315的合同
②以丙公司年月日净资产评估值为基础,经调整后丙公司年月20XX53020XX6日的资产负债表各项目的数据如下表所示30丙公司资产负债表项目账面价值公允价值资产货币资金72007200固定资产24004800无形资产16002400资产合计1120014400负债和股东权益负债合计44004400股本2000资本公积3000盈余公积400未分配利润1400股东权益合计680010000固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自年月日起剩余使用年限为20XX63020年,净残值为零,采用年限平均法计提折旧,上表中无形资产为一项土地使用权,预计该土地使用权自年月日起剩余使用年限为年,净残值为零,采用直线法20XX63010摊销假定该办公楼和土地使用权均为管理使用
③经协商,双方确定丙公司股权的价格为万元,甲公司以一项固定资产和60%7000一项土地使用权作为对价甲公司作为对价的固定资产年月日的账面原价为20XX630万元,累计折旧为万元,计提的固定资产减值准备为万元,公允价值为28006002004000万元,作为对价的土地使用权年月日的账面原价为万元,累计摊销为20XX6302600400万元,计提的无形资产减值准备为万元,公允价值为万元2003000年月日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用万元、20XX630120咨询费用万元80
④甲公司和乙公司均于年月日办理完毕上述相关资产的产权转让手续20XX630
⑤甲公司于年月日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权20XX630甲公司按照净利润的提取盈余公积,要求310%
①根据资料,判断甲公司购买丙公司股权导致的企业合并的类型,并说明理由60%
②根据资料,计算甲公司的企业合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对年度损益的影响金额20XX
③根据资料,计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录
④编制甲公司购买日或合并日合并财务报表的抵销分录,并填列下表所示的合并财务报表各项目的金额合并资产负债表年月日20XX630项目甲公司丙公司合并金额账面价值公允价值资产货币资金等2060072007200长期股权投资16200固定资产920024004800无形资产300016002400商誉资产合计490001120014400负债负债合计2000044004400股本权益股本100002000资本公积90003000盈余公积2000400未分配利润80001400少数股东权益股东权益合计290006800100004900011200负债和股东权益总计作答
①判断企业合并类型甲、丙属于非同一控制下的企业控股合并原因公司购买丙公司股权时,甲60%公司与乙公司不存在关联方关系
②影响金额本题是非同一控制下的企业控股合并,所以甲企业的合并成本是以公允价值入价甲企业的合并成本万元1=3000+4000+120+80=7200固定资产转让损益尸万元2=4000-2800-600-2002000无形资产转让损益万元3=3000-2600-400-200=1000
③计算入账价值,编制分录长期股权投资的入账价值万元=3000+4000+120+80=7200甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为万元7200会计分录借固定资产清理20000000累计折旧6000000固定资产减值准备2000000贷固定资产28000000借长期股权投资--丙公司7200000无形资产减值准备2000000累计摊销4000000贷固定资产清理20000000无形资产26000000银行存款2000000营业外收入30000000
④购买日的抵销分录调整对子公司有关资产的报告价值1借固定资产24000000无形资产8000000贷资本公积32000000抵销母公司对子公司的投资2借股本20000000资本公积62000000盈余公积4000000未分配利润14000000商誉10000000贷长期股权投资94000+300070000000少数股东权益2000+6200+400+1400*
0.440000000合并资产负债表年月日20XX630项目甲公司丙公司合并金额账面价值公允价值资产货币资金等206007200720027800长期股权投资162009200固定资产92002400480014000无形资产3000160024005400商誉1000资产合计49000112001440057400负债负债合计200004400440024400股本权益股本10000200010000资本公积900030009000盈余公积20004002000未分配利润800014008000少数股东权益4000股东权益合计2900068001000033000490001120057400负债和股东权益总计案例二合并财务报表的调整和抵销分录年月日,正大股份有限公司用银行存款万元取得股份有限公司(以20XX12312800A下简称公司)的股份,合并当日,被投资方可辨认净资产账面价值为万元,其A60%3500中股本为万元,资本公积为万元,盈余公积万元,未分配利润万元,可2000200800500辨认净资产公允价值万元,差额为合并时公司一项管理用固定资产所引起的,合4000A并当日,该项固定资产原价为万元,已计提折旧万元,公允价值为万元,9002001200采用直线法计提折旧,预计净残值为零,预计尚可使用年限为年正大公司和公司10A在合并前不存在关联方关系编制合并财务报表有关资料如下()年度有关资料120XX
①正大公司年从公司购进的产品万元,公司年销售产品20XX AX1600A20XX X的销售毛利率为正大公司年度未对外出售15%20XXo
②正大公司年月向公司转让设备一台,转让价格为万元,该设备系正20XX1A800大公司自行生产的,实际成本为万元,公司购入该设备采用年限平均法计提折旧,680A预计净残值为零,预计使用年限为年6
③年度,公司实现净利润万元,提取盈余公积万元,股本和资本公积20XX A80080未发生变化()年度有关资料220XX
①正大公司年度从公司购入万元产品,年末存货中包含有从公司20XX A10000X A购进的产品万元(均为年购入的存货),公司年销售产品的销X200020XX A20XX X售毛利率为20%o
②年月日,正大公司取得非关联方丙公司有表决权股份,能够对丙公司施20XX31040%加重大影响取得投资时,丙公司可辨认资产、负债的公允价值和其账面价值相同20XX年月,正大公司向丙公司销售甲产品,售价万元,成本万元,丙公司购入甲101000800产品后作为存货管理,至年末未对外出售该甲产品
③年度,公司实现净利润万元,提取盈余公积万元,股本和资本公积20XX A99099未发生变化()其他相关资料3
①正大公司、公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同A
②不考虑增值税、所得税等相关税费,除应收账款以外,其他资产均未发生减值
③假定公司在年度和年度均未分配股利A20XX20XX要求()编制正大公司年度合并财务报表相关的调整、抵销分录;120XX()编制正大公司年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(答案中的金额220XX单位用万元表示,不需要考虑现金流量表项目的抵销)作答()编制正大公司年度合并财务报表相关的抵销分录120XX)对公司可辨认净资产按合并日公允价值为基础进行调整1A借固定资产4500000管理费用500000贷资本公积5000000)内部存货交易的抵销2
①抵销当年发生的内部交易存货交量借营业收入16000000贷营业成本16000000
②抵销期末存货价值中包括的未实现内部交易利润借营业成本2400000贷存货())内部固定资产交易的抵销1600x15%24000003借营业收入8000000贷营业成本6800000固定资产——原价1200000抵销购买方当年对该固定资产计提的折旧额中按未实现利润计提的部分(即本年多计提折旧)借固定资产——累计折旧()120/6200000贷管理费用)内部债权债务的抵消处理2000004
①内部应收账款、应付账款的抵销:借应付账款16000000贷应收账款16000000
②坏账准备的抵销:借:坏账准备()1600*
0.0058000080000贷资产减值损失)按权益法调整长期股权投资5调整后的公司年度实现的净利润=(万元)A20XX800-50-240-800+680+20+8=418权益法下,正大公司应确认的投资收益(万元)=41860%=
250.8借长期股权投资2508000贷投资收益2508000
④抵销正大公司长期股权投资和公司所有者权益:A20000000借股本7000000资本公积()200+5008800000盈余公积8380000未分配利润()500+418-804000000商誉30508000贷长期股权投资()2800+
250.817672000少数股东权益()4418x40%
⑤抵销正大公司投资收益和公司利润分配项目借A2508000投资收益1672000少数股东损益()418x40%5000000未分配利润(年初)800000贷提取盈余公积8380000对正太股份有限未公分司配股利权润投(资年价末值)按(权益法进行)调整500+418-80()编制正大公司年度合并财务报表相关的调整、抵销分录220XX)对公司可辨认净资产按合并日公允价值为基础进行调整1A借固定资产4000000管理费用500000未分配利润(年初)500000贷资本公积5000000)内部商品销售业务的抵销2
①抵销以前年度内部存货交易未实现利润对期初未分配利润的影响:借未分配利润(年初)()1600x15%2400000贷营业成本2400000
②抵销当年发生的内部交易存货交量借营业收入100000000贷营业成本100000000
③抵销期末存货价值中包括的未实现内部交易利润借营业成本()2000x20%4000000贷存货4000000)内部固定资产交易的抵销3
①抵销固定资产原价中包含的未实现利润及其对期初未分配利润的影响数:借未分配利润(期初)()800-6801200000贷固定资产——原价1200000©抵销按未实现利润计提的折旧借:固定资产——累计折旧400000贷管理费用200000未分配利润——年初200000)内部债权债务的抵销4
①抵销应收应付账款借应付账款100000000贷应收账款100000000
②坏账准备的抵销借:坏账准备580000贷资产减值损失()100000000*
0.005500000未分配利润(年初)80000
③按法调整长期股权投资,经调整后,公司年度的净利润=A20XX990-50+240-00(万元)权益法下,公司因确认的投资收益(万元)+20+50=850A=850*60%=510借长期股权投资5100000贷投资收益5100000。