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年中级会计职称财务管理讲义第章202211
一、责任中心的类型和考核指标依据责权利相统一的原则,可以将企业内部的责任中心划分为三个层次:本钱中心、利润中心、投资中心根据责权利的大小为投资中心、利润中心、本钱中心投资中心是层次的责任中心,本钱中心是最基层的责任中心,利润中心是介于二者之间的一本钱中心
1.本钱中心的应用范围最广,从一般意义动身,企业内部凡有本钱发生,需要对本钱负责,并能实施本钱掌握的单位,都可以成为本钱中心
2.本钱中心的类型本钱中心分为技术性本钱中心和酌量性本钱中心1技术性本钱中心投入与产出都是可以计量的,投入量与产出量之间有着亲密的联系典型的技术性本钱中心工业企业根本生产车间技术性本钱可以通过弹性预算予以掌握2酌量性本钱中心投入可以计量,但产出无法用货币计量,投入量与产出量之间没有直接关系典型的酌量性本钱中心企业行政治理部门,如企业的财务部、人力资源直接人工工资率差异的形成缘由亦较简单,工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等等,都将导致工资率差异一般而言,这种差异的责任不在生产部门,劳动人事部门更应对其担当责任见教材349页【例11—11]
(三)变动制造费用本钱差异的计算和分析变动制造费用本钱差异=实际产量下实际变动制造费用一实际产量下标准变动制造费用
1.变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=(实际产量下实际工时一实际产量下标准工时)X标准安排率变动制造费用效率差异的形成缘由与直接人工效率差异的形成缘由根本一样
2.变动制造费用消耗差异变动制造费用消耗差异=(变动制造费用实际安排率一变动制造费用标准安排率)X实际产量下实际工时见教材350页【例11-12]
(四)固定制造费用本钱差异的计算分析固定制造费用本钱差异=实际产量下固定制造费用一实际产量下标准固定制造费用固定制造费用本钱差异的分析方法与其他费用本钱差异的分析方法有所区分,通常分为两差异法和三差异法
1.两差异法两差异法是将固定制造费用总差异分解为消耗差异和能量差异两局部消耗差异=实际产量下实际固定制造费用一预算产量下标准固定制造费用能量差异=预算产量下的标准固定制造费用一实际产量下的标准固定制造费用
2.三差异法三差异法,是将固定制造费用本钱差异分为消耗差异、力量差异(又称产量差异)和效率差异三局部力量差异=(预算产量下的标准工时一实际产量下的实际工时)X标准安排率效率差异=(实际产量下的实际工时一实际产量下的标准工时)X标准安排率例假设某公司2022年预算固定制造费用充分发挥生产能量可以生产1000件产品,生产每件产品用2个小时,固定制造费用标准安排率每工时5元,实际产量1200件,每生产一件产品实际用
1.5小时,每工时安排率6元固定制造费用本钱差异=1200X
1.5X6—1200X2X5=T200(元)
(1)采纳两差异法消耗差异=1200X
1.5X6-1000X2X5=800(元)能量差异=(2022-1200X2)X5=-2022(元)
(2)采纳三差异法消耗差异=1200X
1.5X6-1000X2X5=800(元)力量差异=(2022-1200X
1.5)X5=1000(元)效率差异=(1200X
1.5-1200X2)X5=-3000(元)部等酌量性本钱的掌握应着重于预算总额的审批上
3.本钱中心只对可控本钱担当责任可控本钱必需同时具备以下四个条件1可以估计;2可以计量;3可以施加影响;4可以落实责任
4.本钱的可控与不行控是以特定的责任中心和特定的时期作为动身点的,这与责任中心所处治理层次的凹凸、治理权限及掌握范围的大小和经营期间的长短有直接关系
5.本钱不仅可按可控性分类,也可按其他标志分类如,按本钱习性划分为变动本钱和固定本钱;按本钱计入产品本钱的方式划分为直接本钱和间接本钱一般说来,本钱中心的变动本钱大多是可控本钱,而固定本钱大多是不行控本钱一般而言,直接本钱大多是可控本钱,间接本钱大多是不行控本钱
6.本钱中心的考核指标本钱赛用变动额二实际责任本钱费用-预算责任本钱费用以实际产量条件下计算的实际责任本钱减去实际产量条件下的预算责任本钱)本钱(费用)变动率二
(二)利润中心利润中心既对本钱负责又对收入和利润负责的责任中心
1.利润中心的类型利润中心分为自然利润中心和人为利润中心两种
(1)自然利润中心它是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心这种利润中心本身直接面对市场
(2)人为利润中心它是指只对内部责任单位供应产品或效劳,而取得“内部销售收入”的利润中心这种利润中心一般不直接对外销售产品
2.利润中心的本钱计算对利润中心本钱计算,通常有两种方式可供选择
(1)利润中心只计算可控本钱,不分担不行控本钱,亦即不分摊共同本钱人为利润中心适合实行这种计算方式
(2)利润中心不仅计算可控本钱,也计算不行控本钱自然利润中心适合实行这种计算方式
3.利润中心的考核指标当利润中心计算共同本钱或不行控本钱,并实行变动本钱计算本钱时,其考核指标包括利润中心边际奉献总额;利润中心负责人可控利润总额;利润中心可控利润总额等见教材330页【例11一2】
(三)投资中心
1.投资中心既对本钱、收入和利润负责,又对投资效果负责
2.在组织形式上,本钱中心一般不是独立法人,利润中心可以是、也可以不是独立法人,而投资中心一般是独立法人
3.投资中心的考核指标
(1)投资利润率(又称投资收益率)由于利润和息税前利润是时期数,而净资产和总资产是时点数,所以,要将时点数通过求平均数的方式转化成时期数,分子分母口径全都,就可比了投资利润率具有横向可比性使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资时机,造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离
(2)剩余收益比方,某投资中心是一个纺织行业的公司,2022年投资额是1000万元,总资产息税前利润率是20%,纺织行业平均总资产息税前利润率是16%,那么这个投资中心获得了高于行业平均水平的利润1000X(20%—16%)=40万,这个40万就称作投资中心的剩余收益剩余收益=投资额义(投资利润率一行业平均投资利润率或要求的最低投资利润率)或剩余收益=息税前利润一资产平均总额X行业平均总资产息税前利润率(或最低总资产息税前利润率)只要投资中心本身的投资利润率高于行业平均投资利润率(或要求的最低投资利润率),那么剩余收益就是大于零的,此时面临的投资时机是可行的剩余收益指标主要的优点是克制了投资利润率指标的局限性,假如采纳剩余收益指标进展分析,那么,小中心的评价结论和大中心的评价结论应当是全都的,不会导致局部利益和整体利益、短期利益和长远利益的冲突剩余收益指标很大的缺点就是作为一个肯定数指标,通常不能用于不同规模投资中心的横向比拟请大家自己看一下教材333页的【例11-3]和334页的【例11—4】
二、内部转移价格内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进展内部结算和责任结转时所采纳的价格标准内部转移价格的类型包括
1.市场价格市场价格是依据产品或劳务的市场价格作为基价的价格它最能表达市场经济的要求,也最能客观地评价各责任中心的业绩但是,以市场价格作为内部转移价格并不等于直接将外部的市场价格用于企业内部的结算,要将销售费、广告费以及运输费等扣除市场价格是抱负的转移价格该转移价格的适用前提一般假设中间产品有完全竞争的市场,而且买方和卖方有权自主打算从外部购置还是进展内部销售
2.协商价格假如中间产品存在非完全竞争的外部市场,可以采纳协商的方法确定转移价格
(1)前提责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性,在这种市场内买卖双方有权自主打算是否买卖这种中间产品
(2)价格范围协商价格的上限是市价,下限是单位变动本钱,详细价格由各相关责任中心在这一范围内协商打算
3.双重价格双重价格就是针对责任中心各方分别采纳不同的内部转移价格所制订的价格双重价格有两种形式
(1)双重市场价格
(2)双重转移价格双重价格的好处是既可较好满意供给方和使用方的不同需要,也能鼓励双方在经营上充分发挥主动性和乐观性
4.本钱转移价格本钱价格就是以产品或劳务的本钱为根底而制定的内部转移价格用途较为广泛的本钱转移价格有三种
(1)标准本钱
(2)标准本钱加成
(3)标准变动本钱
三、标准本钱的制定
1.直接材料标准本钱的制定某单位产品耗用的直接材料的标准本钱是由材料的用量标准和价格标准两项因素打算的
2.直接人工标准本钱的制定直接人工标准本钱是由直接人工的价格标准和直接人工用量标准两项因素打算的
(1)直接人工的价格标准直接人工的价格标准就是标准工资率当采纳计时工资时,标准工资率就是单位工时标准工资率,它是由标准工资总额除以标准总工时来计算的,即标准工资率当采纳计件工资时,标准工资率就是单位产品的标准计件工资单价,所以直接人工本钱就是单位产品标准计件工资单价
(2)直接人工用量标准在制定工时消耗定额时,还要考虑生产工人必要的休息和生理上所需时间,以及机器设备的停工清理时间,使制定的工时消耗定额既合理又先进,从而到达本钱掌握的目的
3.制造费用标准本钱的制定制造费用用量标准,就是工时用量标准,其含义与直接人工用量标准一样本钱根据其形态,分为变动本钱和固定本钱前者随着产量的变动而变动;后者相对固定,不随产量的变动而变动所以,制定制造费用标准本钱时,也应分别制定变动制造费用的标准本钱和固定制造费用的标准本钱
四、本钱差异的计算和分析计入产品本钱的一般有三个工程直接材料本钱、直接人工本钱、制造费用假如按本钱形态划分,这三个本钱工程可以细分为四个工程直接材料本钱、直接人工本钱、变动制造费用和固定制造费用直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动本钱,固定制造费用属于固定本钱,所以在计算本钱差异时分别采纳不同的方法
(一)直接材料本钱差异的计算分析直接材料本钱差异=实际产量下的实际本钱一实际产量下的标准本钱
1.直接材料用量差异直接材料用量差异=(实际产量下实际用量一实际产量下标准用量)X标准价格直接材料用量差异的形成缘由是多方面的,有生产部门的缘由,也有非生产部门的缘由;人工用料的责任心强弱、人工技术状况、废品率的凹凸、设备工艺状况、材料质量状况、材料规格的适应程度等等都会导致材料用量的差异材料用量差异的责任需要通过详细分析才能确定,但主要责任往往应由生产部门担当
2.直接材料价格差异直接材料价格差异=(实际价格一标准价格)义实际产量下实际用量材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响,较为简单,如市场价格的变动、供货厂商变动、运输方式的变动,选购批量的变动等等,都可以导致材料价格差异但由于它与选购部门的关系更为亲密,所以其主要责任部门是选购部门见教材348页【例11-10]
(二)直接人工本钱差异的计算和分析直接人工本钱差异=实际产量下的人工实际本钱一实际产量下的人工标准本钱
1.直接人工效率差异直接人工效率差异=(实际产量下实际人工工时一实际产量下标准人工工时)X标准工资率直接人工效率差异的形成缘由是多方面的,工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等,都会影响效率的凹凸,但其主要责任部门还是生产部门
2.直接人工工资率差异直接人工工资率差异=(实际工资率一标准工资率)X实际产量下实际人工工时。