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2022年注册会计师考试《会计》经典习题集(第十五期)多选题下列关于非货币性资产交换的表述中,正确的有()A、非货币性资产交换具有商业实质的,应采用公允价值为基础进行计量B、增值税不会影响换入资产入账价值的确定C、涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够更加可靠计量的,应当按照各项换入资产公允价值和相关税费确认各项资产入账成本D、换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同时,具有商业实质查看答案解析【答案】CD【解析】选项A,非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产公允价值能可靠计量,应采用公允价值为基础计量;选项B,在以账面价值计量的非货币性资产交换中,增值税影响换入资产的入账价值;选项C,以公允价值为基础计量的情况下,换入资产公允价值更加可靠的,对于同时换入的多项资产,应当以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额多选题甲公司应收乙公司的一笔货款120万元于2义21年12月31日到期,当年10月20日,由于乙公司发生意外火灾,甲公司预计该笔货款在到期日无法全额收回,甲公司已为该项债权计提坏账准备10万元2X21年10月31日,甲公司与乙公司就该项债权进行协商假定不考虑其他因素的影响,下列协商方案中,属于债务重组的有()A、甲公司减免乙公司20万元债务,其余部分债务乙公司需于到期日全部以现金偿还B、甲公司不减免乙公司债务,但同意乙公司延期两年偿还,并且在延长期间需按照市场利率计算利息C、乙公司以公允价值为100万元的固定资产偿还全部债务D、甲公司将债权按照乙公司股票市价转为对乙公司的股权投资【答案】ABCD【解析】选项A,在不改变交易对手方的情况下,改变了清偿债务的金额,属于债务重组;选项B,在不改变交易对手方的情况下,改变了清偿债务的时间,属于债务重组;选项C、D,在不改变交易对手方的情况下,改变了清偿债务的方式,属于债务重组多选题下列关于各种债务重组方式下债权和债务终止确认的表述中,正确的有()A、以资产清偿债务的,债权人通常在拥有控制相关资产时可以终止确认债权B、将债务转为权益工具的,债务人一般在交付权益工具时终止确认债务C、修改其他条款的,如果对全部债权的合同条款作出了实质性修改,则债权人应终止确认原债权D、修改其他条款的,债务人在判断合同条款是否作出实质性修改时,应采用原债务的实际利率计算相关现值【答案】ABCD【解析】对于以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组,由于债权人在拥有或控制相关资产时,通常其收取债权现金流量的合同权利也同时终止,债权人一般可以终止确认该债权;由于债务人通过交付资产或权益工具解除了其清偿债务的现时义务,债务人一般可以终止确认该债务,选项A、B正确;对于债权人,债务重组通过修改其他条款的方式进行的,应当整体考虑是否对全部债权的合同条款作出了实质性修改;如果作出实质性修改,应当终止确认原债权,并按照修改后的条款或新协议确认新金融资产,选项C正确;合同条款进行了“实质性修改”或者重组债务是“实质上不同”的,有关现值的计算均采用原债务的实际利率,选项D正确单选题2X21年7月1日甲公司销售一批商品给丙公司,含税价款为1000万元,合同约定,丙公司应于2X21年10月1日前支付上述款项丙公司以摊余成本计量该应付账款丙公司到期无力支付款项,经协商,甲公司同意丙公司将其拥有的一项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(即交易性金融资产(股权性质))用于抵偿债务,丙公司该“交易性金融资产一一成本”的余额为550万元,“交易性金融资产一一公允价值变动”的余额为100万元(借方),公允价值为660万元(含已宣告但尚未发放的现金股利5万元);甲公司以摊余成本模式计量该项应收账款,已计提坏账准备220万元,2X21年10月31日股权转让手续办理完毕甲公司将收到的股权直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(即其他权益工具投资)假定不考虑其他因素,下列关于甲公司和丙公司债务重组的处理中,表述正确的是()A、丙公司应将上述债务重组损益计入其他收益B、丙公司以交易性金融资产抵偿债务视同将交易性金融资产按照公允价值出售处理C、丙公司应确认投资收益345万元D、甲公司应确认投资收益一340万元【答案】C【解析】债务人以金融资产清偿债务的,债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额,计入投资收益,且不同于出售,选项A、B错误;丙公司应确认投资收益的金额=1000—550—100-5=345(万元),选项C正确;甲公司应确认投资收益的金额=660—(1000-220)=-120(万元),选项D错误丙公司(债务人)的会计处理是借应付账款1000贷交易性金融资产一一成本550——公允价值变动100应收股利5投资收益345甲公司(债权人)的会计处理为借其他权益工具投资一一成本655(公允价值660一已宣告但尚未发放的应收股利5)应收股利5坏账准备220投资收益120贷应收账款1000多选题债务人以非金融资产清偿债务时,影响债权人确认损益金额的项目有()A、债权人计提的坏账准备B、债务人抵债资产计提的减值准备C、可抵扣的增值税进项税额D、债权的公允价值【答案】AD【解析】债权人应确认的损益为放弃债权的公允价值与账面价值的差额,所以选项AD正确单选题2X20年5月15日,甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为5000万元,2X20年10月1日经双方协商进行债务重组,乙公司同意甲公司以1600万股自身股票抵偿该项债务(不考虑相关税费),甲公司普通股每股面值为1元当日,该债权的公允价值为4800万元,未计提坏账准备2义21年1月1日乙公司办结了对甲公司的增资手续,甲公司以银行存款支付相关手续费
1.2万元债转股后乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的20%,能够对其施加重大影响;该项股权的公允价值不能可靠计量已知该债务的公允价值等于债权的公允价值甲公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算,不考虑其他因素,甲公司应确认的投资收益是()A、100万元B、800万元C、600万元D、200万元【答案】D【解析】甲公司应确认的投资收益=5000-4800=200(万元)以债务转为权益工具方式进行债务重组的,债务人初始确认权益工具时,应当按照权益工具的公允价值计量,权益工具的公允价值不能可靠计量的,应当按照所清偿债务的公允价值计量甲公司的会计分录为借应付账款一一乙企业50001600贷股本资本公积一一股本溢价
3198.8银行存款
1.2投资收益200乙公司的会计分录为借长期股权投资4800投资收益200贷应收账款5000单选题下列关于以修改其他条款方式进行债务重组的表述中,不正确的是()A、修改其他条款方式主要包括调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等B、对于债权人,如果修改其他条款导致全部债权终止确认,应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产C、对于以摊余成本计量的债务,债务人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况,重新计算该重组债务的账面价值,并将相关利得或损失计入其他收益D、对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用,债务人应当调整修改后的重组债务的账面价值,并在修改后重组债务的剩余期限内摊销【答案】c【解析】选项C,对于以摊余成本计量的债务,债务人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况,重新计算该重组债务的账面价值,并将相关利得或损失计入投资收益单选题甲公司为一家规模较小的上市公司,乙公司为某大型未上市的民营企业甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1500万元为实现资源的优化配置,甲公司于2X21年9月30日通过向乙公司原股东定向增发1200万股本企业普通股取得乙公司全部的1500万股普通股对于该项反向购买业务,乙公司模拟发行的股数为()A、1000万股B、1200万股C、1500万股D、2500万股【答案】A【解析】甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1200万股普通股,合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%[1200/(800+1200)X100%],如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例,则乙公司应当发行的普通股股数为1000万股(甲公司取得乙公司的股权1500+持股比例60%—已经发行股份数1500)o【提示】反向购买,在实务中常见的就是“借壳上市”,用通俗的话来讲,就是“螳螂捕蝉,黄雀在后”,举个例子比如A公司是一家上市公司,C公司是B公司的母公司,A公司想取得对B公司的控制权(目的可能是想借B公司上市融资等或想向B公司的经营领域进军),这样A公司就向B公司的原股东发行自己的普通股(超过50%),以此作为对价,取得从C公司处取得B公司80%的股权,这样,表面上看,是A公司合并了B公司,但从实质上看,C公司取得对A公司的控制权,同时C公司还通过A公司,依然间接控制着B公司,这样一来,A公司自己反而成了被购买方,所以称为反向购买形象的说,A是螳螂,B是蝉,C是黄雀多选题下列有关多次交易实现同一控制下企业合并(不属于一揽子交易)的相关处理,表述不正确的有()A、合并日应按照合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本B、个别报表中,合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,应于合并日转入资本公积(资本溢价或股本溢价)C、个别报表中,合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动,应于合并日转入当期损益D、合并报表中,合并方在达到合并之前持有的长期股权投资,在取得原股权日与合并方和被合并方向处于同一最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动,应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益【答案】BC【解析】个别报表中,合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,暂不进行会计处理,直至处置该项投资时才转入当期损益或留存收益;因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动,暂不进行会计处理,直至处置该项投资时转入当期损益;因此,选项B、C不正确单选题甲公司为房地产开发企业,2义21年将其开发的一项商品房销售给其子公司乙公司,售价为800万元,该商品房成本为700万元假定该商品房应缴纳土地增值税为30万元假定不考虑其他因素,下列表述不正确的是()A、甲公司个别报表应将应交土地增值税计入当期损益B、甲公司个别报表应确认损益影响70万元C、甲公司合并报表应抵销未实现内部交易损益100万元D、甲公司合并报表应将缴纳的土地增值税作为一项资产列示【答案】C【解析】选项C,合并报表中应抵销未实现内部交易损益=800—700—30=70(万元)单选题2X21年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权,付出一项投资性房地产,该投资性房地产当日的公允价值为5500万元;当日乙公司净资产公允价值为6000万元,账面价值为5500万元该合并为非同一控制下企业合并,且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同甲、乙公司适用的所得税税率均为25虬不考虑其他因素,该业务应确认的合并商誉为()A、700万元B、800万元C、1100万元D985万元【答案】B【解析】本题属于非同一控制下的企业合并,且从集团角度考虑,会计上认可被合并方的公允价值,税法上认可被合并方的账面价值被合并方净资产的公允价值6000万元大于原账面价值5500万元,即合并报表角度账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异,需要确认递延所得税负债=(6000-5500)X25%=125(万元);因此应确认的企业合并商誉=企业合并成本一被合并方可辨认净资产公允价值又持股比例=5500-(6000-125)X80%=800(万元)单选题20义0年5月30日,甲公司以2000万元的价格自非关联方A公司处取得其持有的乙公司15%的股权,取得投资后,甲公司对乙公司不能形成控制、共同控制或重大影响,甲公司为取得该股权还发生手续费等交易费用50万元20义2年1月1日,甲公司为了提高闲置资金的利用率,继续以5000万元的价格自A公司处取得乙公司40%的股权,自此甲公司能够控制乙公司的生产经营决策当日,乙公司可辨认净资产公允价值的金额为12000万元,乙公司所有者权益的账面价值为11500万元,原持有15%股权的公允价值为1875万元假定不需要考虑其他因素,上述交易不属于一揽子交易,20义2年1月1日甲公司取得乙公司控制权的合并成本是()、7050万元AB、6875万元C、6325万元D、5000万元【答案】B【解析】非同一控制下多次交易分步实现企业合并,合并成本=购买日原股权公允价值1875+新增投资成本5000=6875(万元)单选题下列关于购买子公司少数股权的会计处理的说法中,不正确的是()A、在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号一一长期股权投资》规定处理B、因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益C、因购买少数股权新增加的长期股权投资成本,与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额,在合并资产负债表中作为商誉列示D、在合并财务报表中,子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映【答案】C【解析】因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益,选项C不正确多选题下列各项属于投资性主体特征的有()A、拥有一个以上投资B、拥有一个以上投资者C、投资者不是该主体的关联方D、该主体的所有者权益以股权或类似权益存在【答案】ABCD【解析】投资性主体通常应当符合下列四个特征:一是拥有一个以上投资;二是拥有一个以上投资者;三是投资者不是该主体的关联方;四是该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。