中级会计实务-11债务重组

第十一章债务重组知识点以资产清偿债务

一、以现金清偿债务（-）债务人的核算r借应付账款一债务账面价值♦货襟行存款T实际支付现金♦i甘业外收入一债务重组利得

（二）债权人的核算:fg1~银行存款-------------------实际收到现金营业外支出一债务重组损失:1——►货应收帐款------------------债权秣面余软注债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为80万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借银行存款80营业外支出一一债务重组损失10坏账准备10贷应收账款100口诀算差额，扣准备，计损失注债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为95万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借银行存款95坏账准备10贷应收账款100信用减值损失5口诀不够扣，冲减值债权人的核算分录总结借银行存款坏账准备营业外支出一一债务重组损失（借方差额）贷应收账款（账面余额）信用减值损失（贷方差额）练习乙公司于20X9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300000元,增值税税额为48000元按合同规定，甲公司应于20义9年5月15日前偿付价款由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2义10年7月1日进行债务重组债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50000元债务，余额用现金立即清偿乙公司于2X10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备

（1）甲公司的账务处理借应付账款——乙公司348000贷银行存款298000营业外收入一一债务重组利得50000

（2）乙公司的账务处理借银行存款298000坏账准备30000营业外支出一一债务重组损失20000贷应收账款——甲公司348000[2017•多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元，下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正确的有（）A.减少信用减值损失30万元B.增加营业外收入30万元C,增加营业外支出200万元D.减少应收账款账面余额550万元『正确答案』AD『答案解析』相关会计分录为借银行存款350坏账准备230贷应收账款550信用减值损失30

二、以非现金资产清偿债务

（一）债权人的核算借库存商品/固定资产/资产公允价值其他候权投资等应交税钱一应交若侑税（进项税锄坏职准备营业外支出一债务重担损失黄应收账款信用海值损失

（二）债务人的核算L债务人的核算一一以库存材料、商品抵偿债务:借应付账款贷主营业务收入等应交税费一一应交增值税（销项税额）营业外收入一一债务重组利得借主营业务成本等贷库存商品等练习甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20X9年11月5日前支付该价款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为16%乙公司于20X9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备

（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得=450000—（360000+360000X16%）=32400（元）借应付账款——乙公司450000贷主营业务收入360000应交税费——应交增值税（销项税额）57600营业外收入一一债务重组利得32400同时,315000借主营业务成本315000贷库存商品本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理

（2）乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额借库存商品360000应交税费一一应交增值税（进项税额）57600坏账准备营业10000外支出一贷债务重组损失22400应收账款一甲公司4500002,债务人的核算一以固定资产清偿债务:22400元450000—10000—360000—360000X16%,应作为债务重组损失借应付账款资产公允价泊货固定资产清理应交税若一应交增值税（销项税.营业外收入一债为重组利得借资产处置损益贷固定资产清理借固定资产清理贷资产处置损益练习20X9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1100000（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20义9年7月5日前支付价款，但至20义9年9月30日甲公司尚未支付由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务该项设备的账面原价为1200000元（假定增值税进项税额于购入时正常抵扣），累计折旧为330000元，公允价值为850000元抵债设备已于20义9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产

（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得=1100000-（850000+850000X16%）=105500（元）计算固定资产清理损益=850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理借固定资产清理一一XX设备870000累计折旧330000贷固定资产——XX设备1200000其次，结转债务重组利得借应付账款——乙公司1100000贷:固定资产清理——XX设备850000应交税费——应交增值税（销项税额）136000营业外收入一一债务重组利得114000最后，结转转让固定资产损失借资产处置损益一一处置非流动资产损失20贷固000定资产清理一一XX设备20000

（2）乙公司的账务处理:计算债务重组损失1100000-850000+850000X16%=114000元借固定资产——XX设备850000应交税费——应交增值税（进项税额）136000营业外支出一一债务重组损失114000贷应收账款——甲公司1100000【2017•多选题】2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司

163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）A.确认债务重组利得

53.8万元B.减少应付账款

163.8万元C.确认无形资产处置损失20万元D.减少无形资产账面余额120万元『正确答案』BCD『答案解析』会计分录如下借应付账款

163.8累计摊销10资产处置损益20贷无形资产120营业外收入

73.

83.债务人的核算一二以股票、债券等金融资产抵偿债务:I借；应付账款贷交薪性金融资产-----------------卜资产腌面价值►I营业外收入一倩芬重担利用投资收量（或借方）资产公允价值与•」账面价喧差颔练习此课程也■信91005062021TM.算它集地佚・妁力H女.本人不H供售后*更看■务.乙公司于20X9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20义9年10月1日前支付价款至20X9年10月20日，甲公司尚未支付由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为交易性金融资产核算的某公司股票抵偿债务该股票账面价值440000元，前期累计计入公允价值变动损益的金额为0,债务重组日的公允价值为450000元乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元用于抵债的股票已于20X9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为交易性金融资产核算假定不考虑相关税费和其他因素

（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得500000-450000=50000（元）转让股票收益:450000-440000=10000（元）借应付账款一一乙公司500000贷交易性金融资产一一义＞＜股票一一成本4400005000010000营业外收入一一债务重组利得投资收益

（2）乙公司的账务处理450000计算债务重组损失500000-450000-25000=2500025000（元）25000借交易性金融资产一一成本500000坏账准备营业外支出一一债务重组损失贷应收账款一一甲公司知识点修改其他债务条件

一、不涉及或有金额旧债务新侵券新债权旧债权

（一）债务人的核算

二、涉及或有金额

（二）债权人的核算借应收账款等一债务重组一新债权坏账准备营业外支出一债芬重组损失;货应收联款等-----------------旧债权信用漏值搔失【2014・单选题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元A.4B.

5.8C.6D.10『正确答案J D『答案解析』本题甲公司债务重组损失=豁免债务=10万元，对于预期很可能收回的6万元，不属于基本确定的情况，在债务重组时不应确认。