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文本内容:
审计案例分析案例二十一(会计报表披露会计核算财务收支审计)
一、资料某审计机关派出审计组,对某国有企业・公司年度财务收支进行审计其中审计人员张某负责对P507投资与筹资循环的审计在审计过程中发现了以下情况ABC2009年月日,该公司从某银行取得年利率为年期的贷款万元,现因该公司财务困难,于年月日进行债务重组银行同意延长到期日至年月日,利率降至,免除积欠利息万元,并将本
1.2008114%,22002009金减至万元但附有以下条件如公司自年起有盈利,则利率恢复至否则仍维持利息按年支1231201012313%16付据了解,债务重组后,在正常条件下,该公司在年将会有万至万元的盈利公司在年月180ABC20104%,3%日对此项业务所做的账务处理为借记长期借款万元,贷记长期借款一债务重组万元、营业外收入万元2009510ABC200912公司于年月日正式动工兴建办公楼,预计工期为年个月,工程采用出包方式,每月日支付3121618036工程进度款公司为建造该办公楼于年月日专门借款万元,借款期限为年,票面年利率为,每
2.ABC200911161年月日支付上年利息,到期时归还本金和最后一次利息实际收到款项万元,实际利率为公A200911200026%司在收到款项后,借记银行存款万元,贷记长期借款——本金万元
111992.
696.2%ABC公司按年计算应予资本化的利息金额年月日至月日间,发生的专门借款利息收入为万元,
1992.
691992.69月日至月日间发生的专门借款的利息收入为万元,月日至月日发生的专门借款利息收入为ABC20091143010万元因发生质量纠纷,该工程曾于月日至月日发生中断工程于年月日全部完工,达到合同430831129112314要求在编制年度财务报表时,公司确认的该项长期借款利息资本化金额为万元,并做账务处理借银43083120091231行存款万元、在建工程万元,贷应付利息万元、长期借款——利息调整万2009ABC
97.
552697.
551203.
55.该公司年度财务报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下:J Uo投权比年末账面价值32009被投资单位投资期限初始额(万兀)例(万兀)2009公司年月一年月公司年月一年月A200572010620005%2000公司年月一年月B20061020119150015%2000公司年对公司投资,占公司注册资本的且能够对公司施加重大影响至年C200722015130000%7850月日,公司对公司投资的账面价值为万元,其中投资成本万元,损益调整万元年
4.ABC2006B B30%,B200812月日,公司将持有公司的股份对外转让一半,收至」万元银行存款,但失去了重大影响力公司在31ABC B40003000100020091转让投资后进行了如下账务处理借记银行存款万元,贷记长期股权投资——公司(成本)万元、长期股权2ABC BI2100ABC投资——公司(损益调整)万元、投资收益万元2100B1500
二、要求B500100分别指出上述会计核算和报表附注披露中存在的问题,列出正确的会计分录并说明影响会计信息(包括账户和报表)失真的内容和金额(当年损益调整不考虑对税收的影响)
三、参考答案根据会计制度规定,公司应于年月日对此项债务重组业务进行如下账务处理借长期借款L ABC20091231贷长期借款一债务重组216预计负债()180营业外收入[180x4%—3%]
1.8影响导致年年末预计负债账户余额少记万元,营业外收入账户多记万元当年会计报表预计负债少记
34.2万元,营业外收入多记万元
20091.
81.8()年初,公司在取得长期借款后应做的账务处理是
1.
81.8借银行存款
2.12009ABC
1992.69长期借款——利息调整贷长期借款——本金
7.31影响导致长期借款——利息调整账户借方少记万元,长期借款——本金账户贷方少记万元由于上述两个2000账户同属一个报表项目,因此对年财务报表余额不构成影响
7.
317.31()公司年度应予确认的资本化利息计算如下2009月日至月日,应予资本化的利息金额为(万元);2ABC2009月日至月日应暂停资本化;
114301992.69x
6.2%x4/12-10=
31.18月日至月日应予资本化的利息金额为(万元)430831因此,公司在年年末应予资本化的利息金额为万元
9112311992.69x
6.2%x4/12-4=
37.18公司在年年末确认应予资本化的利息时,应做如下账务处理ABC
200968.36借银行存款()ABC2009在建工程10+12+426财务费用(差额)
68.36贷应付利息()
29.19长期借款——利息调整()2000x6%120影响在建工程账户多记万元,财务费用账户少记万元当年财务报表在建工程项目多记万元,财2000x6%-
1992.69x
6.2%
3.55务费用项目少记万元
29.
1929.
1929.
19.财务报表中的长期股权投资项目,应在扣除〃一年内到期非流动资产〃后填列但上述报表附注中所列的公司长
29.19期股权投资在年月至」期,于年年末已属于一年内到期的非流动资产3A影响公司年末财务报表中长期股权投资项目多记万元,一年内到期非流动资产项目少记万元20106I2009公司关于股权转让的账务处理是正确的但其转让了所持有的公司股份总额的一半后,对公司的持股比例:ABC20002000降至,且失去了重大影响力,应按照会计制度规定将对此笔投资业务的核算方法由权益法改为成本法,相应做如下账
4.ABC BB务处理15%借长期股权投资——公司贷长期股权投资——公司(成本)B2000长期股权投资——公司(损益调整)B1500影响长期股权投资的相关明细账户的余额受到影响,但上述分录的借贷方均为同一财务报表项目,因此对期末财务报B500表项目不构成影响案例二十三(内控(销售和收款)
一、资料年月日,某审计局组成审计组对股份有限公司年度财务收支进行审计该公司P510年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当在对该公司审计过程中,审计人员注意到以下事项2010310ABC
20092009.该公司产品的赊销由销售经理批准,并由销售部门负责催收;会计部门由专人登记应收账款,分析账龄;出纳负责登记应收账款备查簿,并负责对账;该公司T殳是在年末时与债务单位对账结算
1.该公司会计政策规定,对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备确定的坏账准备计提比例分别为账龄年以内的(含年,以下类推),按其余额的计提;账龄年的,按其余额的计提;账龄〜年的,按其余额的21计提;账龄年以上的,按其余额的计提110%1-230%23该公司年月日未经审计的应收账款账面余额为元,相应的坏账准备余额为50%380%元应收账款账面余额明细情况如下:2009123168454200069677账龄年以内〜年年年以上000客户名1122~33应收账款一一公司应收账款一一a公司6500000005000000972000b200000001500000050000应收账款一公司小计c9500000-1600000020000该公司年月日未经审计的预收款项账面余额为元,明细情况如下:6795000004000000102200020000客户名20091231年以内〜9年8667000年年以上预收款项一公司1122~33预收款项一公司d3210500025000预收款项公司e7500000037000小计-f-
8500000.该公司的会计记录显示,2360年5000月甲产品销75售0激00增0,00导致该类产2品50年0底0库存下降为零37000
二、要求
3200912.针对资料⑴,请说明销售和收款环节的内部控制存在哪些问题?.针对资料⑵,审计人员是否需要提出审计处理建议,如需提出建议,请列示调整分录(调整分录不考虑对所得税、期1末结转损益及利润分配的影响)
2.针对资料⑶,为检查甲类存货是否存在虚假销售的情况,审计人员可采取哪些措施(请列举出三项措施,并说明理由)3
三、参考答案
1.存在的问题信用销售应经适当的授权,对顾客信用应评定等级和额度,由信用管理部门批准;应收账款备查簿和对账不能由出纳负责,应由出纳、记录应收账款之外的人员进行,以保证资产安全;该公司应建立定期的对账制度,按月寄出对账单,以利于催收和及时发现已归还的应收账款
2.应将应收C公司的账龄为1~2年、余额为16000000元的应收账款通过重分类计入预收款项项目,并按照30010的比例计提相应的坏账准备调整分录如下借应收账款——公司贷预收款项——公司c16000000借资产减值损失()c16000000贷坏账准备16000000x30%4800000同时,预收款项借方余额应重分类调整为应收账款,并按照规定计提坏账准备调整分录如下4800000借应收账款——公司贷预收款项——公司f8500000借资产减值损失()f8500000贷坏账准备8500000x10%
8500003.审计人员可采取的措施850000⑴可进行销货截止的测试,截止测试有助于发现该公司是否将年初发生的销售提前到年确认,以虚构销售的情况;20102009⑵将甲产品列入存货监盘范围如果监盘发现该类存货的库存量不为零,甚至较大,则有助于发现未曾发货但已确认销售的虚假情况;⑶选择年月大额销售客户寄发询证函如果该公司虚构了向某客户的销售,函证可以直接发现200912案例二十七(内控的评价实质性测试)
一、资料某市审计局于年月派出审计组,对国有控股的临江钢铁有限公司年度财务收支进行审计P516审前调查了解到,该公司曾多20次1接1受过4国家审计,年度无须合并会计报表,也未发2生01重0大重组行为,适用的增值税率为,所得税率为该公司提供的年度利润表如下(金额单位万元)201017%项目33%当年数2(0未1审0数)上年数(审定数)
一、营业收入10434058956减营业成本营业税金及附加9184553599销售费用560350管理费用28001610财务费用23803260加投资收益180150
二、营业利润980力口营业外收入7555-13减营业外支出100150
三、利润总额260300减所得税费用7395-163
四、净利润800按照审计组分工,审计人员张磊负责审查损益通过对上述报6表59进5行分析,他打算将主营业务收入-、16主3营业务成本、销售费用三项列为重点审计领域张磊查阅了以前年度审计档案中有关该公司内部控制调查表,发现该公司在销售和收款业务方面控制制度比较健全,但批准赊销信用环节存在两个薄弱点一是未对新顾客执行信用调查;二是批准赊销职责设在销售部门因此审前调查时张磊针对上述两点专门作了了解,该公司介绍已经接受审计建议,关于批准赊销现由总会计师签字,并拿出有关凭证作佐证,新顾客信用调查也开始进行,但因年主营业务增长较快,年底集中发货,新客户较多,一时来不及全部调查就赊销张磊认为该公司在销售和收款业务方面内控制度值得信赖,不必进一步测评,可以直接进2010行实质性审查张磊在实质性审查中发现.该公司为奇奇汽车制造厂订制的一批专用钢板有关销售记录如下合同签订日期为年月日,合同订制的吨特种钢板价税合计万元,月日前预付全部款项,收到货款后两个月内交货增值税专用发票开具120101023日期为年月日,主营业务收入明细账登记日期为年月日,实际收到奇奇厂预付款日期为50002808111年月日,发运凭证日期为年月日,该批专用钢板入库日期分别为年月日入库吨、20101230201012312010年月日入库吨,结转主营业务成本的日期为年月日11182011113201012283000年月销售给江东船厂的一批钢板价值万元,属新产品试用,言明个月试用期满符合标准对方付款,否201111220002011131则将退货该公司货已发出,未作主营业务收入,也未结转主营业务成本至审计时尚未收到江东船厂货款
2.201011806年月销售给西渡钢结构公司货物价税合计万元,款未收到对该笔应收账款函证没有回函,再打电话询问,对方回答从未与临江公司有业务往来
3.20101230年月产成品仓库收发存月报反映该公司生产的型钢当月被本单位基建部门领用吨,销售明细账上未见记录,也未开具增值税专用发票该公司按实际成本元/吨借记在建工程、贷记库存商品国家规定的成本利润
4.20105M50率该型钢当月对外不含税销售价元/吨
4800.假定审计方案中将会计报表层次重要性水平确定为万元,而临江公司认为张磊所提出的均不是问题,拒绝作账10%,M6000务调整5500
二、根据上述资料,回答下列问题.是否同意将营业收入、营业成本、销售费用作为利润表的审计重点?请说明理由如果还有其他补充,也请说明理由
1.是否同意张磊对该公司在销售和收款业务方面内部控制作出的评价?在哪些情况下可不必进行控制测试?.对张磊在实质性审查中发现的情况⑴、⑵,你认为是否是问题?对损益的真实性有什么影响?
2.对张磊在实质性审查中发现的情况⑶,请指出应怎样进一步实施审计?
3.对张磊在实质性审查中发现的情况⑷,你认为该如何处理?
4.简要说明审计报告阶段对重要性的运用对上述发现的问题是否要写入审计报告?请根据重要性加以阐述56
三、参考答案.营业收入、营业成本、销售费用三项与上年相比,绝对额增加较多,应该列为审计重点另外,作为审计重点的还应该包括管理费用、投资收益和所得税费用,其原因是管理费用在营业收入大幅增长的情况下不增反降似乎异常;本年度1投资收益金额较大,而上一年度为;所得税费用与利润总额的比例与税率相差很大,应查明是纳税调整的原因还是计算错误
0.张磊认为该公司在销售和收款业务方面内控制度值得信赖,不必进一步测评,可以直接进行实质性审查,这个观点是错误的该公司未对新顾客进行信用调查就赊销表明其在销售和收款业务方面内控制度仍然存在不足审计人员在决定2依赖内部控制的情况下,一般情况应对内部控制实际运行情况进行测试,如果上一年度已经过测试,则应了解当年是否有新的变化,如果有,则应该对新的变化情况进行测试和评价只有在被审计单位为小规模单位、相关内控不存在、内控未有效执行或者控制测试的工作量可能大于其所减少的实质性测试的工作量时,审计人员可以不必对相关内控进行测试〃情况⑴〃是问题根据规定,采用预收账款方式的应当在发出货物时确认收入实现,不应在年度虚开发票虚列收入该笔错误对损益真实性的影响为多计主营业务收入万元、多计应交税费——应税增值税(销项税)
3.2010万元、多计利润万元,多计所得税万元〃情况⑵〃不是问题根据规定,企业要在将商品所有权上的主要风2400408险和报酬转移给购买方后才能确认销售商品的收入,新产品在试用期内,因为有可以退货的约定,主要风险没有转移,不2400792应确认收入,只有当购买方正式接受该商品或退货期满时才确认收入对损益的真实性没有影响对于〃情况⑶〃,应实施必要的追加审计程序,检查与销售有关的文件,包括销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证;检查赊销批准的手续,询问有关经办人;尤其关注在对方不承认有此经济业务往来的情况下,临江公司管理层4的反应,是否有通过法律手段追讨该笔欠款的行动或打算,借以判断虚实,查清是否虚构客户从中舞弊对于〃情况⑷〃,将自产货物用于本单位基建工程,应视同销售计缴增值税在同类产品当月有销售价的情况下,应•将同类产品当月销售价作为计算销项税额的计税依据计算缴纳增值税(销项税额)元5J6000x50xl7%=51000Lo.在审计报告阶段,审计重要性水平将作为衡量标准,借以确定某一错报或漏报,或者汇总的错报漏报是否会影响报表使用者的决策,是否应该写入审计报告,以及出具什么样的评价意见6对于某一项错报是否写入审计报告,应从数量和性质两个方面考虑,金额大的如〃情况⑴〃,应该予以反映或披露,金额小但性质重要如事项〃情况⑶〃,查实属涉及舞弊或违法,也应该反映或披露对于审计中发现的所有尚未调整的错报漏报加上通过审计抽样推断的未调整错报漏报,汇总数如果大于重要性水平,审计人员应当考虑采取两种措施一是扩大实质性审查范围,进一步确认汇总数;二是提请被审计单位调整会计报表,使汇总数低于重要性水平最后,应根据汇总的错报漏报数是否超过重要性水平,是否会影响报表使用者的决策,决定如何发表审计评价意见。