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商业银行成本分摊方案设计A作者王鹏来源《商场现代化》2019年第08期摘要利率市场化下,银行盈利水平受到较大冲击,加强成本精细化管理、约束费用开支是商业银行应对利率市场化的重要举措之一,而成本分摊是提升费用管理、绩效考核以及定价管理水平的基础工具A商业银行成本分摊设计通过建立并完善商业银行成本分摊机制,建立科学、合理的盈利性分析体系,提高银行的盈利水平并最终实现银行持续稳定经营关键词商业银行;成本分摊
一、商业银行成本分摊的内涵成本分摊是将各项成本按照不同的费用类型,采用明确的分摊方法,通过一定的规则进行归集、分配并进行机构、条线、产品等维度的分摊,以反映各维度主体应承担的全部成本信息成本分摊系统作为银行经营管理的基础性工具,体现了银行的经营战略导向,可以有效提升银行的盈利能力与核心竞争力
二、A商业银行成本分摊方案设计A商业银行成本分摊方案为商业银行考核提供基础数据,关系到各责任中心的利益,与商业银行的经营管理决策密切相关,因此让成本接收者更好地理解分摊到其身上的成本显得极为重要鉴于此,方案设计需合理且透明化本次成本分摊方案主要分如下模块基本原则、分摊范围、分摊方法与路径、系统管理及职责分工需特别注明的是,下文所指的成本中心是指不直接面对客户、无产品业绩指标、为利润中心提供重要的业务支持的责任主体,利润中心是指直接面对客户进行产品销售或服务、有产品业绩指标并要对收入及最终的盈利负责的责任主体
1.基本原则I受益性原则成本分摊是将各项成本费用通过一定的规则进行分配,而在制定规则时应遵循的首要原则即是受益性原则,该笔成本费用的直接或间接受益方即为该笔成本费用应分摊的对象2及时性原则成本的及时计算是会计核算的基本原则之一,也是成本分摊的基本原则之一在成本费用发生之后及时地将其分配给受益对象,可以有效保证成本信息的质量和成本分摊结果的准确性3客观性原则任何一种会计处理方式均需遵循客观性原则,成本分摊也不例外分摊的结果应该尽可能地与银行经营过程中的各项经济业务、成本费用的实际情况相符,而不应做过多的主观判断
(4)真实性原则成本分摊应以真实产生的成本费用为基础进行分配,不能凭主观臆断,更不能为了虚增成本而故意搞乱成本分配方法或路径
(5)管理性原则成本分摊作为银行经营管理的工具,其更多的是为管理决策提供数据支撑及分析,因此成本分摊的方法、规则及路径的设置应尽可能地合理、科学,以保证成本分摊结果能更好地服务于银行经营管理需要
(6)多元性原则各项成本费用的特性不同决定了无法用一种或固定几种的分摊规则去解决所有成本费用的分摊逻辑,因此需要根据不同的费用设置适宜的分摊标准,运用多种分摊标准与方法来确保成本分摊的科学性
(7)统一性原则单项费用向各利润中心进行分配的分摊规则应保持一致,不能因利润中心的不同而使用不同的分摊标准,以确保成本分摊过程中的公平、公正
(8)唯一性原则单项成本费用在向下分摊的过程中只分摊一次,不能进行多次分摊,以确保成本费用的唯一性
2.分摊范围A商业银行成本分摊需分摊的成本包括人员费用、运营费用、业务费用、行政费用、埸地费用、设备费用、折旧费用、各项减值准备、税费及其他费用等各项费用根据其与业务的关联程度可划分为直接费用和间接费用直接费用是指与产品销售或业务活动直接关联的费用支出;间接费用是指那些与产品销售或业务活动无直接关联,但是间接支持了产品或业务活动正常运转的费用支出
3.分摊方法与路径A商业银行的成本分摊方法与路径是本设计方案的核心所在商业银行首先需要将中后台的相关费用进行归集,并按照合理的规则分摊至前台业务部门;之后针对分配到前台业务部门的成本费用,采用差异化的分摊因子或分摊因子组合将其分摊至机构、条线、产品、客户等维度分摊因子具体有业务量、资产负债规模、利息收支、费用使用占有比、账户数、交易笔数、人员数、面积数等,各分摊因子结合在一起并根据各自特性进行不同比例的结构搭配,即构成了分摊规则成本分摊路径遵循总、分、支三级组织架构模式、分层级进行顺序分摊的思路,按照先总行层级、后分行层级、最后支行层级的分摊原则进行分摊,以保证可以追溯各层级成本对象的分摊来源根据组织架构形式、费用核算的方式,现将各责任中心费用往各盈利单元分摊的路径设置如下
(1)总行的费用成本总行成本中心一总行利润中心一分行各利润中心一支行各利润中心一支行各部门利润中心T产品T账户;
(2)分行及其辖属机构的费用成本分行利润中心一支行各利润中心一支行各部门利润中心一产品一账户;
(3)支行的费用支行利润中心一支行各部门利润中心一产品T账户;
(4)客户经理的费用个人费用T产品T账户分摊方向自上而下,不存在回溯和横向分摊,即成本中心、利润中心内部不互相分摊另外,成本分摊是出于管理需要而对间接费用进行分摊,因此分摊结果并没有绝对的正确与否判断标准,而是需要进行合理性评估以求得最优方案,即分摊结果是否在最大程度上有效地反映出不同维度在成本上的差异为提高成本分摊的合理性,可以采用以下方法(I)通过财务核算精细化程度的提高以及业务流程的优化提高直接费用的占比;
(2)选择与间接费用关联程度更为匹配的因子或因子结构组合;
(3)具有逻辑清晰且合理的分摊路径以及分摊规则;
(4)成本分摊的数据来自于财务系统、HR系统、核心系统、信贷系统等各业务系统,需完善各业务系统,提高各业务系统数据的稳定性及准确性需明确的是,分摊方案是相对稳定的,不能随意调整
4.系统管理为保证成本分摊的合理性,满足内部管理需要,分摊规则调整参照如下流程
(1)分摊规则若涉及增加新的分摊因子,需开发新分摊因子所需要的相关代码;
(2)新的分摊因子若为新业务属性,要原系统增加提供相关数据,需与原系统管理部门讨论相关数据的系统开发,并同时做好系统接口的维护;
(3)开发新分摊规则的相关代码;
(4)在后台配置系统中进行相关费用分摊规则的配置;
(5)根据相关分摊规则要求进行系统测试另外,因业务拓展需要新增机构,或因组织架构调整,发生部门的新增、合并或拆分时,需根据机构类别、层级进行机构树的维护,并对相关费用归集的规则进行调整、维护各业务系统主管部门在各自系统进行维护、升级时,应与成本分摊主管部门商议,共同确定方案,系统维护及升级完成后需开发成本分摊系统相关代码
5.职责分工A商业银行成本分摊方案职责分工主要分如下层级(I)决策层
①审批本行成本分摊管理办法;
②审批本行成本分摊方案、规则;
③指导、督促开展成本分摊工作
(2)财务部作为全行成本分摊的主管部门,负责协调成本分摊方案的制定、调整和发布等管理工作具体工作内容包括
①拟定成本分摊管理办法、政策;
②拟定成本分摊方案,组织推动方案的实施,发布成本分摊的结果;
③根据实际情况适时调整有关成本分摊的规则;
④牵头负责分摊模式和分摊方法的开发、调整、维护及在全行范围内推广、使用:
⑤负责成本分摊系统日常业务维护和升级开发工作;
⑥与各业务管理部门和分支机构建立定期反馈交流机制;
⑦负责成本分摊系统的准确配置;
⑧成本分摊管理中的其他未明确职责3信息科技部
①负责源数据至成本分摊系统的准确、完整和按时提供;
②负责硬件与环境的稳健运行4各分支机构
①定期跟踪反馈成本分摊实施的效果,以保障总分机构的沟通衔接工作;
②及时反馈数据问题,以便系统数据的整改,保证数据的正确性
三、结论A商业银行的成本分摊方案具有较强的实践意义,可以达到以下目的
1.为管理层决策提供信息建立起多维度绩效评价体系,向银行决策层提供一个更精确且更全面的成本信息,可以更加有效地对客户贡献、产品价值、经营效益评估等做出经营管理决策,为引导全行的经营管理行为提供数据支持
2.实现高效运转运用程序化、标准化、数据化和信息化的手段,通过系统化和细化的规则制定,使全行实现精确、高效、协同的可持笛运行,以获得更高效率、更多效益和更强竞争力
3.强化费用管理责任意识由单一部门管理转向全行共同管理,即把成本控制的责任分解落实到最细层次,使全行员工以动因为主线实施成本控制,牢固树立成本意识
4.建立科学的绩效评价体系较准确地对人力成本、部门成本、机构成本进行量化,结合收入情况,形成科学的绩效评价和决策体系参考文献⑴杨美丽.中小商业银行成本分摊体系建设.财会学习,2017/
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