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年年高级会计师之高级会计实务练习题2022-2023
(一)及答案大题(共io题)
一、甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司近年来,为做大做强主业,实现跨越式发展,甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期,对外股权投资业务取得重大进展2018年度,甲公司发生的相关业务如下
(1)2018年3月31日,甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元,账面价值为210000万元6月30日,甲公司支付了收购款并完成股权划转手续,取得了对A公司的控制权当日,A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元,账面价值为225000万元收购前,甲公司与A公司之间不存在关联方关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同?假定上述涉及的股份均具有表决权,且不考虑其他因素
1、根据资料
(1),判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并,并简要说明理由;如果属于企业合并,判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,同时指出合并日(或购买日),并分别简要说明理由
2、根据资料
(1),确定甲公司在合并日(或购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额【答案】
二、中文股份有限公司(以下简称“中文公司”或“公司”)是一家从事铁路运输业务的公司,国有企业参股一部分,主要是私营性质,承担涉及全国各地的货物运输业务1993年成立于中国湖南,地处重要的南北交通运输枢纽站、中转站中文公司的发展是跌宕起伏的,公司成立初期,市场上对于铁路运输的需求是很大的,基本上长途的运输都依靠铁路这样的情况增加了中文公司的经营业绩,中文公司管理层也认为铁路运输是不可能被替代的运输工具,所以大规模的扩张公司规模,公司扩大规模之后的运输量是市场需求量的3倍公司扩大规模之后,正想要大干一场,发现之前的合作商纷纷解约,转而和其他的企业合作这时候中文公司管理层才意识到危机,马上组织相关人员进行市场调查,发现近来兴起的高铁和航空等交通运输工具,比普通铁路运输有优势,时间短,保存货品完成性强,深受现代人的喜欢铁路运输的客户被它们抢夺了一部分,只剩下对价格敏感的客户和长期合作的客户中文公司扩大公司规模的资金主要是向银行举债的方式获得的,因为之前的客户很多都实施运输后付款的模式,导致很多的运输款项收不回来,银行的付款日期已过,中文公司拿不出相应的借款金额,银行催促不成,拟采用法律诉讼的方式来进行款项的追回要求
1.将风险按照能否为企业带来盈利等机会为标志分类2•简述危险性因素管理措施的类型
3.根据资料,分析该公司面对的风险种类
4.简述企业应该如何进行风险的考核与评价【答案】
1.按照能否为企业带来盈利等机会为标志分类
(1)危险性因素;
(2)控制性风险;
(3)机会风险2•危险性因素管理措施的类型
(1)损失预防(事前控制)是提前采取措施,防止危险性因素发生
(2)损失管制(事中控制)主要是控制风险发生后所带来的影响,即提前做好规划,在风险发生后第一时间加以落实,将损失控制在最小
(3)成本控制(事后控制)是在事故发生后使企业在保持业务持续性和灾后重建两方面实现成本最小化通过损失预防、损失管制及成本控制,以降低发生的可能性或影响程度
3.
(1)战略风险盲目的判断市场情况,盲目的扩大公司规模,属于战略失误中文公司管理层认为铁路运输是不可能被替代的运输工具,所以大规模的扩张公司规模,公司扩大规模之后的运输量是市场需求量的3倍
(2)财务风险之前客户的运输服务款项收不回来,为扩大规模进行的银行借款还不上,中文公司的财务陷入困境
(3)市场风险高铁、航空等新起的交通运输工具,对铁路运输的市场份额的抢占,使公司陷入困境,属于市场风险
(4)法律风险银行借款还不上,银行拟采用法律诉讼的方式来进行款项的追回,中文公司面临法律风险
4.企业应根据风险管理职责设置风险管理考核指标,并纳入企业绩效管理,建立明确的、权责利相结合的奖惩制度,以保证风险管理活动的持续性和有效性
三、资料一甲公司是一家成立于90年代初的手机制造商,目前为亚太地区的多个国家和地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务2010年到2011年,受金融危机的影响,甲公司将其国外市场的业务缩小,进而转向中国市场,为稳固在中国市场的份额,甲公司对市场的现状进行了分析
(1)目前中国的手机市场竞争激烈,苹果、三星、小米、联想等品牌手机都在争抢这个市场;
(2)除此之外,中国新兴的本土品牌手机异军突起,都想分一杯羹;
(3)现在的手机行业,大屏智能手机日趋热销,尤其针对青年消费者,大屏智能手机更受欢迎
(4)由于在中国手机行业有着太多的手机品牌,因而顾客也有着众多的选择,有着较强的讨价还价能力
(5)为缓解低价格带来的压力,甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻,甲公司多选择与供应商长期合作的方式,在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同,不存在对某一供应商绝对的依赖,且能够控制其价格以往商用手机只是甲公司手机业务中的一部分,2011年甲公司借助其在手机业务中的龙头地位优势加强了在商用手机市场领域中的开发,拟设计4G终端功能,通过与移动通信商的通力合作,引进移动通信商新开发的4G功能软件,实现高速上网、视频通话、电视/视频、音乐、在线游戏、手机阅读、手机导航/路况/定位、家庭视频监控、家庭多媒体电话、远程医疗监控、移动医疗护理等功能,提升其现有商用手机的竞争地位资料二甲公司于2011年5月21日发行了100万份面值为200元、年利率
1.75%,并于2018年5月21日到期的可转换公司债券债券持有人可选择在2011年8月21日至债券到期日内任何时间,按20元的初始转股价(在若干情况下可予以调整)转换成该公司股票该可转换公司债券还设置了赎回条款和回售条款,即股票在连续30个交易日内的收市价均最少为每个交易日所适用的转股价的130%,甲公司可以选择以相等于债券本金金额100%的赎回价,连同任何应计利息,赎回全部或部分债券;根据回售条款,2016年5月21日可转换公司债券持有人有权将可转换公司债券以面值130%的价格回售给发行公司截止到2015年6月30日,该日每股价格达到27元要求根据资料一和资料二,分别回答以下问题根据资料二,说明甲公司发行可转换债券,具备了哪些基本要素【答案】资料二中,可转换公司债券涉及的要素包括基准股票;转换期;转换价格;赎回条款;回售条款
四、甲单位为某省环境保护厅,执行《行政单位会计制度》乙、丙单位为甲单位所属事业单位,执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧按照省财政厅要求,甲、乙、丙单位执行中央级行政事业单位部门预算管理、国有资产管理等有关规定2018年7月,甲单位审计处对本级及所属单位2017年下半年以来预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查8月初,审计处向甲单位主要负责人反馈检查情况部分事项如下
(1)2017年年初,甲单位本级经省财政厅批复本年度支出预算为20000万元;2017年6月,甲单位本级经批准调增支出预算数为1000万元2017年度甲单位本级年终支出执行数为19000万元2018年1月,甲单位对上一年度的本级预算执行情况进行了分析,计算确定的本级预算支出完成率为95%
(2)甲单位财务处作为内部控制工作牵头部门,按省财政厅要求布置所属单位2017年内部控制报告编报工作乙、丙单位已按规定完成各自的内部控制报告并报至甲单位2018年3月,甲单位财务处在乙、丙单位内部控制报告和本级内部控制报告的基础上,汇总形成了本部门内部控制报告,经甲单位主要负责人审批后报送省财政厅
(3)为按规定自2019年1月1日起执行政府会计制度,2018年4月甲单位组织本级和所属单位财务人员培训,实际发生政府会计制度专项培训经费支出15万元由于年初该专项培训费预算仅为10万元,培训经费有5万元缺口甲单位财务处将该经费缺口5万元在本年度“内部控制信息系统建设”专项经费的培训费预算项目下列支
(4)2018年4月,乙单位在资产盘点中,发现账外空气质量检测专用设备一台,目前已没有相关凭据且无法评估,同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得据此,乙单位仅由资产管理处对该专用设备进行了实物登记
(5)乙单位经批准对外出租一栋门面房按照同地段房屋平均市场租赁价格计算,出租价格应不低于每年150万元2018年5月,乙单位基本账户开户银行提出以每年120万元的租赁价格租用该栋门面房用于网点经营,租期3年为方便单位和职工办理业务,经领导班子研究决定,乙单位以每年120万元的租赁价格将该栋门面房出租给银行,并与银行签订了租期为3年的租赁协议
(6)乙单位为进行环评系统升级改造,采用公开招标方式采购一套大型设备(未纳入集中采购目录范围,但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准),并于2018年6月与中标供应商签订了总金额为500万元的设备采购合同为督促供应商认真履约,乙单位依据该项目采购文件,要求供应商以支票形式支付了60万元的履约保证金
(7)2017年12月,丙单位以财政授权支付方式购入一批价值4万元的材料,材料已于当月被全部领用,并计入事业支出(基本支出)2018年1月,丙单位发现部分材料存在质量缺陷,即与供应商协商退款经多次协商,供应商最终同意退回部分货款丙单位于2018年4月收到退货款1万元,财务部门就此做冲减2018年事业支出(基本支出)处理
(8)丙单位经批准于2015年5月10日按面值购入3年期国债,该批国债面值为100万元,票面年利率
4.92%,到期一次还本付息2018年5月10日,该批国债到期,丙单位收回本息共计
114.76万元据此,丙单位增加银行存款和应缴国库款各
14.76万元;同时,增加事业基金
114.76万元,减少非流动资产基金
114.76万元假定不考虑其他因素要求根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制规范等相关规定,分析判断
(1)事项
(1)中本级预算支出完成率的计算是否正确;如不正确,指出正确的计算结果【答案】
(1)事项
(1)的计算不正确正确计算预算支出完成率是
90.48%【19000+20000+1000^
90.48%]o
(2)事项
(2)的处理正确事项
(3)的处理不正确理由项目资金应专款专用事项
(4)的处理不正确理由同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的,按照名义金额(即1元)入账事项
(5)的处理不正确理由在按照规定程序履行报批手续后,原则上应采取公开招租的形式确定出租的价格;必要时采用评审或者资产评估的办法确定出租的价格评分说明答对其中一项的,得相应分值的一半事项
(6)的处理不正确理由履约保证金不得超过政府采购合同金额的10%
(3)事项
(7)的处理不正确理由应做增加财政补助结转处理
五、2018年初春的一天,在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群,大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论,集中就财会25号《政府会计制度一一行政事业单位会计科目和报表》(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨以下是各位会计师发言之要点
1.A事业单位张先生新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上,构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能,决算报告和财务报告功能,全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息
2.B事业单位张先生上述张先生所言正确,进一步说,“适度分离”主要体现在以下三个方面一是“双功能”,二是“双基础”,即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务,国务院另有规定的,依照其规定三是“双报告”,通过财务会计核算形成财务报告,通过预算会计核算形成决算报告
3.C事业单位汪女士新制度有机整合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容在科目设置、科目使用和报表项目说明中,区分为行政和事业单位;在核算内容方面,基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项,同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项;在会计政策方面,对同类业务尽可能作出同样的处理规定
4.D事业单位赵先生新制度全面引入了权责发生制,并对收入和费用两个财务会计要素的核算内容,并原则上要求按照权责发生制进行核算;增加了应收款项和应付款项的核算内容,对长期股权投资采用权益法核算,确认自行开发形成的无形资产的成本,要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销,但暂不引入坏账准备等减值概念,来确认预计负债、待摊费用和预提费用等
5.E事业单位洪主任在政府会计核算中强化财务会计功能,对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义因此,就像内部控制一样,未来的预算会计务必全面与企业会计接轨
6.F行政机关吴助理新制度扩大了政府资产负债核算范围,除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外,在资产方面,增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容,以全面核算单位控制的各类资产;还增加了“研发支出”科目,以准确反映单位自行开发无形资产的成本在负债方面,增加了预计负债、受托代理负债等核算内容,以全面反映单位所承担的现时义务因此,新制度全面、准确地反映单位资产扣除负债之后的所有者权益状况,包括少数股东权益
7.G行政机关谢主任新制度依据《基本建设财务规则》和相关财务、预算管理规定,在充【答案】A事业单位张先生的表述错误所谓“适度分离”,是指适度分离政府预算会计种财务会计功能
六、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业近年来,由于内部管理粗放和外部环境变化,公司经营业绩持续下滑为实现提质增效目标,甲公司决定从2016年起全面深化预算管理,优化业绩评价体系在预算编制方式上,2016年之前,甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行;2016年,甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程,各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成要求根据资料,指出甲公司2016年之前及2016年分别采取的预算编制方式类型【答案】甲公司2016年之前的预算编制方式是权威式预算甲公司2016年采取的预算编制方式是混合式预算
七、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务2017年1月,甲公司准备作为EPC(设计-采购-施工)总承包商竞标Q国炼化一体化R项i一同竞标的预计还有两家国际工程知名企业R项目业主在招标文件中要求,EPC总承包商须建立全面的风险管理体系,并针对R项目制定专门的风险管理流程为此,2017年4月末,甲公司召开R项目风险管理专题会议有关人员发言要点如下
(1)市场开发部经理自2015年以来,市场开发部持续收集Q国政治、经济、市场、财税、法律等信息2017年1月,在获取R项目招标文件后,市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查,并结合之前已收集的相关信息,编制了R项目尽职调查报告,对项目可能涉及的风险进行了识别建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求,抓住机遇,提升公司海外EPC业绩,获取更高回报
(2)投标报价部经理2017年2月,投标报价部组织设计、采购、施工等部门对R项目风险进行了细化识别,共识别主要风险64项;同时,针对每项主要风险,制定了风险管理策略和应对措施,以及责任落实到人的具体实施方案预计实施应对措施后,还存在32项剩余的风险投标报价部以基准成本
17.8亿美元为基础,就剩余的32项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估;运用量化分析模型,测算出风险储备金
0.43亿美元建议在报价估算的基础上追加报价
0.43亿美元
(3)项目管理部经理项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势,运用风险评估定量技术,进行项目进度风险量化管理,力争项目按期完工具体运用时,将各种不确定性换算为影响R项目进度目标的潜在因素,再运用风险模型模拟测算,进行敏感性排序,计算不同置信度下项目完工日期
(4)风险管理部经理风险管理部依据公司风险管理的要求,已组织相关部门专门编制了R项目风险管理流程如果项目中标,建议各责任主体严格执行该专门流程,降低经营意外和损失;风险管理部将动态评估监控流程的执行情况此外,为满足招标要求,风险管理部计划开发R项目风险管理信息系统假定不考虑其他因素要求结合资料
(2),指出管理层基于投标报价部风险评估结果,在确定风险应对过程中应考虑的主要因素【答案】结合资料
(2),指出管理层基于投标报价部风险评估结果,在确定风险应对过程中应考虑的主要因素在确定风险应对的过程中,管理层应该考虑
(1)不同拟应对方案对风险的可能性和影响程度,以及哪个应对方案对主体的风险容限相协调
(2)不同拟应对方案的成本和效益
(3)实现企业目标可能的机会
八、先科电子技术有限公司(以下简称“先科公司”)公司和信念信息开发有限公司(以下简称“信念公司”)同为国内移动终端领域的两家主要生产商,近年来随着移动互联网技术的突飞猛进,其终端设备的市场竞争也呈现出白热化态势,国外产品的品质超群与价格高位与国内产品的经济实用和技术非凡一起来角逐公众应用的零售市场先科公司规模较大,市场占有率和知名度较高信念公司经过3年前改制重组,新进入研发生产经济型终端设备,目前依然未能实现有效量产,资金配置上存在一定问题,销售渠道也不是很畅通但信念公司拥有多项自行研发的核心技术,其批量化投入应用的三项关键技术,也属于未来互联时代移动终端产业的发展方向,需要投入资金扩大规模和开拓市场先科公司财务状况良好,资金充足,是金融机构比较信赖的企业,其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业,在市场份额和技术上取得优势地位2018年1月,先科公司积极筹备并购信念公司围绕并购动因问题,公司上下反复讨论,各方面充分发表意见,集中后一致认为先科公司具备并购标的企业的动因之后,制订具体并购方案先科公司准备收购信念公司100%的股权先科公司的估计价值为20亿元,信念公司的估计价值为5亿元先科公司收购信念公司后,两家公司经过整合,价值将达到28亿元信念公司要求的股权转让出价为6亿元先科公司预计在并购价款外,还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用支出
0.5亿元要求请依据企业并购理论,分析先科公司内部就并购动因反复讨论,是不是认为具备企业发展动机和发挥协同效应两个方面的动因?如果是,请详细阐述具体的动因?如果不是,则请你准备阐述其动因【答案】是具体阐述如下
(1)企业发展动机包括一是并购可以迅速实现规模扩张,二是并购可以突破进入壁垒和规模的限制,三是并购可以主动应对外部环境变化,四是并购可以加强市场控制能力,五是并购可以降低经营风险,六是并购可以获取价值被低估的公司
(2)发挥协同效应包括一是经营协同,主要表现规模经济;纵向一体化;获取市场力或垄断权;资源互补二是管理协同,主要表现节省管理费用;提高企业的运营效率;充分利用过剩的管理资源三是财务协同,主要表现企业内部现金流入更为充足,在时间分布上更为合理;企业内部资金流向更有效益的投资机会;企业资本扩大,破产风险相对降低,偿债能力和取得外部借款的能力提高;企业的筹集费用降低;实现合理避税
九、甲公司是一家软件开发公司,软件开发过程中存在很多风险,为此甲公司采取了一系列措施来应对风险,其中包括
(1)软件开发需要大额资金,并且如果开发后市场反响不好,可能无法收回开发成本甲公司在权衡成本效益之后没有采取任何措施防范这类风险;
(2)针对完全陌生领域的项目购买保险,保险合同规定保险公司为预定的损失支付补偿,作为交换,在合同开始时,该公司要向保险公司支付保险费
(3)企业需要一些设备,在配送的过程中可能因时间的延误而影响软件的开发进度,进而影响进入市场的时间,影响市场销售,因此在与运输企业签订的经济合同中明确,若因运输方原因导致运输时间延长,影响软件的开发进度和市场销售所造成的损失由运输方承担要求判断各项措施所对应的风险应对策略【答案】
一十、甲公司是一家全球著名集成电路制造商,为了加速实现公司占据行业全球引领地位的重要举措,拟选定乙公司作为并购目标合同约定并购对价为60亿元甲、乙公司协商确定,本次交易为现金收购甲公司自有资金不足以全额支付并购对价,其中并购对价的40%需要外部融资甲公司综合分析后认为,有两种外部融资方式可供选择一是从N银行获得贷款;二是通过权益融资的方式,吸收境内外投资者的资金2015年末,甲公司资产负债率为80%甲公司与N银行存续贷款合约的补充条款约定,如果甲公司资产负债率超过080%,N银行将大幅调高贷款利率贷款利率如提高,甲公司债务融资成本将高于权益融资成本要求根据资料,指出甲公司宜采用哪种融资方式,并说明理由【答案】融资方式权益融资理由权益融资资本成本相对更低;从N银行贷款将会进一步提高甲公司资产负债率,从而加大财务风险。