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年年高级会计师之高级会计实务精选试2022-2023题及答案一大题(共题)10
一、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业近年来,由于内部管理粗放和外部环境变化,公司经营业绩持续下滑为实现提质增效目标,甲公司决定从年起全面深化预算管理,优化业绩评价体系全面预算管理的2016有关资料如下()在预算编制方式上,年之前,甲公司直接向各预算单位12016下达年度预算指标并要求严格执行;年,甲公司制定了“三下两上”的新预2016算编制流程,各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成()在预算编制方法2上,年月,甲公司向各预算单位下达了年度全面预算编制指导意见,2016102017要求各预算单位以年度预算为起点,根据市场环境等因素的变化,在20162016年度预算的基础上经合理调整形成年度预算()在预算审批程序上,201732016年月,甲公司预算管理委员会办公室编制完成年度全面预算草案;1220172017年月,甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议;1该草案经董事会审议通过后,预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行要求.根据资料()指出甲公司年之前及年分别采取的预算11,20162016编制方式类型.根据资料()指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型,并说22,明该种预算编制方法类型的优缺点.根据资料()指出甲公司全面预算草案的33,审议程序是否恰当;如不恰当,说明理由【答案】年之前采取的预算编制方式权威式预算L2016【或自上而下式预算】年采取的预算编制方式混合式预算o2016【或上下结合式预算】,预算编制方法增量预算法优点编制简单,省时省力缺点预算规模逐2步增大,可能会造成预算松弛和资源浪费.不恰当理由全面预算草案经董3事会审议通过后,应当报股东(大)会审议批准后下达执行
二、甲单位(为中央级事业单位)一房屋修缮项目原计划于年月实施,2X223〜6经批复的项目支出预算为万元,全部由财政以授权支付方式安排甲单位已190于月收到财政授权支付额度,并于月同工程施工方签订了合同合同约定在23合同签订首日付款万元,然后根据工程施工进度在合同执行中期月支付万30480元,月工程完工验收合格后支付万元由于施工设计存在问题,致使房屋修580缮工程一直处于停滞状态,合同无法如期实施义年月日,甲单位为加222630快预算执行进度,将该项目资金用于正在实施的其他基建项目【答案】
三、某股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业公司年199912月日的股东权益总额为亿元,负债总额为亿元,资产总额为亿元31202040年至年,公司每年月日新增长期银行借款亿元,年利率为5%,20012004111期限为年,每年年末支付当年利息年至年,公司实现的销售收入、1020012004净利润和息前税后利润,以及每年年末的股东权益、长期借款和资产总额如下(单位万元)项目年年年年销售收入净利润2001200220032004息前税后利润股东权益长期借200060001200016000202000208000220000236000款资产总额假定()3000004000005000006000005020006080007200008360001公司适用的所得税税率为公司股东权益的资金成本为()公司负债除33%;8%2长期银行借款外,其他均忽略不计;公司长期借款利息(利率均为)自年5%2001起计入当期损益【答案】项目年年年年投资资本收益率(给2001200220032004加权平均资金成本%或经济利润万
2.
403.
193.
994.
326.
216.
035.
925.
854.66元一或
19126.20-1726720-1389600-
12790.80-
2842.40
四、甲公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司,年公司有关金融2019资产转移业务的相关资料如下假定不考虑其他因素要求根据下述资料,逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,说明正确的会计处理()年月日,甲公司将1201961持有的乙公司发行的年期公司债券出售给丁公司,经协商出售价格为万元10330同时签订了一项看涨期权合约,甲公司为期权持有人,有权在年月日20191231(到期日)以万元的价格回购该债券甲公司判断,该期权是重大的价内期340权(即到期极可能行权)对于此项业务,甲公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬尚未全部转移给丁公司,甲公司不应当终止确认该债券()甲公司2年月日与某金融资产管理公司签订协议,将其划分为次级类、可疑类和201912损失类的贷款共笔打包出售给该资产管理公司,该批贷款总金额为万元,1008000原已计提贷款损失准备为万元,双方协议转让价为万元,转让后甲公50004000司不再保留任何权利和义务年月日,甲公司收到该批贷款出售款项2019220对于此业务,甲公司财务人员未终止确认该金融资产,只是在财务报表附注中作了披露()甲公司年月日3201891销售一批产品给戊公司,价款为万元,增值税税额为万元,双方约定戊600102公司应于年月日前付款甲公司年月日将应收戊公司的账款2019630201941出售给工商银行,出售价款为万元,甲公司与工商银行签订的协议中规定,680在应收戊公司账款到期且戊公司不能按期偿还时,银行不能向甲公司追偿甲公司已收到款项并存入银行,终止确认了该项应收账款,并将收到的价款万元680与其账面价值万元之间的差额万元计入了当期损益70222()年月日,甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司,售价为万4201941200元,年利率为同时,甲公司与丙公司签订了一项回购协议,个月后由甲
3.5%12公司将该笔国债购回,回购价为回购日的公允价值对于此项业务,甲公司财务人员认为售后回购属于融资交易,不能终止确认该金融资产,只需要在财务报表附注中作披露即可【答案】.甲公司出售乙公司债券的会计处理正确理由甲公司在出售1乙公司债券的同时、与丁公司签订看涨期权,于年月日有权利以20191231340万元价格回购该债券,甲公司判断极可能行权,因此,与债券有关的风险、报酬并没有转移到丁公司,甲公司不应终止确认该债券.甲公司贷款出售的会计处理不正确理由由于甲公司将贷款转让后不2再保留任何权利和义务,因此,贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给资产管理公司,甲公司应当终止确认该组贷款正确的会计处理甲公司应将所出售的贷款予以转销,结转计提的贷款损失准备,将收到的款项万元与4000贷款账面价值万元之间的差额万元计入当期损益[或抵减信用减值30001000损失].甲公司出售应收账款的会计处理正确理由企业将其按照销3售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构,根据企业与银行之间的协议,在所售应收债权到期无法收回时,银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的,表明与债权有关的风险报酬已经转移,企业应将所售应收债权予以转销,结转计提的相关坏账准备,确认出售损益.4甲公司国债出售的会计处理不正确理由此项出售属于附回购协议的金融资产出售,回购价为回购时该金融资产的公允价值,表明该笔国债几乎所有的风险和报酬已转移给丙公司,甲公司应终止确认该笔国债正确的会计处理甲公司应终止确认该金融资产,将收到的款项与国债账面价值之间的差额计入当期损益
五、年初,作为某中央企业拟对旗下子公司(大华公司)实施绩效考核大华2018电力公司是某央企之成员公司,上年初母子公司签订经营责任书,约定俗成基于考核框架(综合宏观经济环境、金融监管政策、行业收益行情等多种因素,EVA双方认可的资本成本统一按照计算)请依据以下资料为该子公司(大华公
5.5%司)领导层简要核定绩效薪酬资料.绩效年薪的确定,按当期所实现的国有权1益分档计提累积具体计提比例绩效年薪二义分档计提比例资料EVA EVA.大华公司年度相关数据(万元)第一类,来自于资产负债表审计结论的相关22016数据年初流动资产万元、非流动资产万元、流动负债万元、130007005000非流动负债万元、实收资本万元、其他权益万元年终流动2000120001000资产万元、非流动资产万元、流动负债万元、非流动负债15000700060002000万元、实收资本万元、其他权益万元其他相关项目包括无息流动120002000负债(包括应付票据、应付账款、预收款项、应交税费、应付利息、其他应付款、其他流动负债)年初万元、年终万元符合主业规定的在建工程年初40004000万元、年终万元第二类,来自于利润表审计结论的相关数据,净利润200200万元,同时,已经按照正常会计处理的全年利息支出万元、研发支出总4000200额万元、获得地方政府补助万元、二级市场短期炒股收入万元、12001603000与主业发展无关的资产置换收益万元要求依据现行国资委考核框架,4040EVA计算大华公司经营层应该得到的年度绩效年薪(本案例主要考察确认思路,2016公式最重要,数据到万元为止)确认当年EVA【答案】
六、甲公司是长期由公司控股的大型机械设备制造股份有限公司,在深圳证券S交易所上市()年月日,甲公司与下列公司的关系及有关情况如下12007630
①公司,甲公司拥有公司的有表决权股份,公司拥有公司的有表A A30%S A10%决股份公司董事会由名成员组成,其中名由甲公司委派,名由公司委A721S派,其他名由其他股东委派按照公司章程,该公司财务和生产经营的重大4A决策应由董事会成员人以上(含人)同意方可实施公司与除甲公司外的55S A公司其他股东之间不存在关联方关系甲公司对公司的该项股权系年月A20071日支付价款万元取得,取得投资时公司净资产账面价值为万元,1H000A35000公司发行的股份存在活跃的市场报价
②公司甲公司拥有公司的有表A B B8%决权股份,公司拥有公司的有表决权股份甲公司对公司的该项股权A B25%B系年月取得公司发行的股份不存在活跃的市场报价,公允价值不能可20073B靠确定
③公司甲公司拥有公司的有表决权股份,甲公司该项股权系C C60%年取得,公司发行的股份存在活跃的市场报价
④公司甲公司拥有2003C DD公司的有表决权股份,公司拥有公司的有表决权股份甲公司的该40%C D30%项股权系年取得,公司发行的股份存在活跃的市场报价
⑤公司甲公2004D E司拥有公司的有表决权股份,甲公司该项股权系年月取得公司E5%20072E发行的股份存在活跃的市场报价
⑥公司甲公司接受委托对乙公司的全资子公F司公司进行经营管理托管期自年月日起开始,为期年托管期内,F20076302甲公司全面负责公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费公司的经营利润F F或亏损由乙公司享有或承担乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利甲、乙公司之间不存在关联方关系()年下半年,甲公司为进一步健全产22007业链,优化产业结构,全面提升公司竞争优势和综合实力,进行了如下资本运作
①年月,甲公司以万元从公司的其他股东(不包括公司)购买2007818000A S了公司的有表决权股份,相关的股权转让手续于年月日办理完A40%2007831毕年月日,公司净资产账面价值为万元,该项交易发生后,2007831A40000A公司董事会成员(仍为名)结构变为甲公司派出名,公司派出名,其他75S1股东派出名
②年月,甲公司支付万元向丙公司收购其全资子公司12007949500公司的全部股权G【答案】甲公司购买公司股权不构成企业合并理由不符合企业合并的定义c或该交易发生前后不形成报告主体的变化或该交易发生前后不涉及控制权的转移或该交易发生前甲公司和公司已构成一个报告主体或该交易发c生前甲公司已控制公司C
七、年初,甲公司预计通过权益融资调整公司资本结构,截止年年末,20192019甲公司总股本为亿股,前个交易日公司股票价格均价为元/股,现有以下12010两个融资方案可供选择.配股假定以年月日为配股除权登记日,120181231拟每股配股,配股价格为年年末前个交易日公司股票价格均价的10220182085%.定向增发新股假定以年月日为定价基准日,增发相关内容如下220181231()向包括现有股东和关联方共计名投资人定向增发普通股()发行价格1152元/股()要求发行个月内各位股东不得转让,个月以后方可进行交易831212()该定向增发符合国家产业政策要求.假设公司选择通过配股筹集权益资41金,计算配股除权价格及配股权价值.假设公司选择通过定向增发筹集权益资金,请你判断定向增发的相关内容是否2恰当,如不恰当,请说明理由【答案】.配股除权价格;()()(元/股)配110+10X85%X2/10/1+2/10=
9.75股权价值二()(元)
9.75-10X85%/5=
0.25()内容()不恰当理由定向增发的发行对象要求不超过名,且须符
2.1110合股东大会决议设定的相关条件()内容()不恰当理由发行价格不低于22定价基准日前个交易日公司股票价格均价的即不低于(元/股),2090%,10X90%=9所以发行价格定于元/股不恰当()内容()不恰当理由发行股份个83312月内(上市公司的控股股东、实际控制人或其控制的关联人;通过认购本次发行的股份取得上市公司实际控制权的投资者;董事会拟引入的境内外战略投资者认购的为个月)不得转让,所以要求发行个月内各位股东不得转让不恰当3612()内容()恰当44
八、甲公司主要从事家用电器的生产和销售业务,主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等,甲公司于年首次公开发行股股票并上市,甲公2012A司年度股权投资相关的业务如下()甲公司为实现做强做大的战略目标,20181对业务相似的白色电器生产企业公司实施收购收购前,甲公司与公司及其A A控股股东之间不存在关联方关系,且公司采用的会计政策与甲公司相同A2018年月日,甲公司与公司的控股股东签订股权转让协议,约定以万元220A3000购入公司大股东持有的公司的有表决权股份年月日,甲公A A80%2018530司购入公司的股权,支付购买价款为万元,办理完股权转让手续,取A80%3000得公司的控制权,当日,公司净资产的账面价值为万元,可辨认净资产A A2000的公允价值为万元()年月日,甲公司以万现金取得公250022018113000B司的股权,能够对公司实施控制,形成非同一控制下的企业合并,当日60%BB公司可辨认净资产公允价值为万元,取得该项股权投资过程中,甲公司另支4000付相关直接费用万元年月日,甲公司又出资万元自公司的2020181231400B少数股东处取得公司的股权,另支付与该股权投资直接相关的费用万元,B10%10假定甲公司与公司的少数股东权益在交易之前不存在任何关联关系年B201812月日,甲公司资本公积中的资本溢价为万元年月日,自购买3120020181231日按其公允价值持续计算的可辨认净资产的金额为万元,该日可辨认净资产3600的公允价值为万元()甲公司于年月日以一项公允价值为370032018111400万元的固定资产对公司投资,取得公司的股份,购买日公司可辨认净C C80%C资产公允价值为万元(与账面价值相等)年公司实现净利润万16002018C500元,无其他所有者权益变动年月日,甲公司以万元的价款出售对201912450公司股权的出售股权后甲公司持有公司股权,仍能够对公司C20%,20%C60%C实施控制甲公司做出的相关会计处理如下
①甲公司在个别报表中确认处置损益万元;
②甲公司在个别报表中对剩余股权投资依旧按照成本法核算;
③甲公150司合并报表中确认股权处置损益万元;假定不考虑其他因素?、根据资料()301,判断甲公司与公司的企业合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的A企业合并,并说明理由;指出甲公司合并公司的合并日或购买日?、根据资A料()确定甲公司在合并日(或购买日)长期股权投资的初始投资成本;指出甲1,公司在合并财务报表中是否应确认商誉,并说明理由【答案】.甲公司与公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并(1A1分)理由收购前,甲公司与公司及其控股股东之间不存在关联方关系(分)A1甲公司合并公司的购买日为年月日(分)甲公司在购买日长期A201853012,股权投资的初始投资成本为万元(分)甲公司合并财务报表中应确认商30001誉(分)理由企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价1值份额的差额应确认为商誉,甲公司合并公司合并成本为万元,在购买日A3000应享有公司可辨认净资产公允价值的份额为万元A2000()应在合并报表中确认商誉万元(分).
①不形成企业合2500X80%,100023并(分)理由甲公司购买公司股权前已经取得公司控制权,因此1B10%B本次购买其股权属于购买子公司少数股权,控制权和报告主体没有发生变化,10%不形成企业合并(分)
②合并财务报表中,因购买少数股权新增加的长期股权1投资成本万元()与按照新取得的股权比例()计算应享有子公司410400+1010%自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额万元360()之间的差额万元,在合并资产负债表中调整资本公积(资本溢3600X10%50价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的,调整留存收益(分)
③在个别财务报表中,年月日,取得股权时,对320181160%B公司股权投资的入账价值万元,与之相关的直接费用万元计入投资当期300020的管理费用;年月日取得股权时,对公司股权投资的入账价2018123110%B值是万元()与之相关的直接费用万元应计入取得股权投资410400+10,1010%的入账成本中,年月日,甲公司个别财务报表中对公司股权投资的20181231B金额为万元()(分)
①的会计处理不正确(分)34103000+400+
1024.
0.5正确的会计处理不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中,出售投资当日,甲公司个别报表中应确认股权处置损益(万=450-1400H-80%X20%=100元)(分)
②的会计处理正确
1.5(分)
0.5【提示】出售股权后,甲公司依旧能够对公司实施控制,所以甲公司个别报表中依旧应B按照成本法核算此长期股权投资
九、顺风电力公司经批准干年月日溢价发行了万份可转换债券,面20101150值总额万元,取得总收入万元该债券期限为年,票面年利率为500005240055肌利息按年支付;每份债券均可在债券发行年后的任何时间按照面值转换为1100股普通股自年起,每年月日付息其他相关资料如下()年201111120101月日,顺风电网公司收到发行价款万元,所筹资金用于补充流动资金,152400债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益,所得税税率年顺风电25%2010O网公司归属于普通股股东的净利润为万元,年发行在外普通股加权平300002010均数为万股()年月日,该可转换公司债券的转为顺风电40000220111150%网公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为顺风电网公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清假定
①顺风电网公司采用实际利率法确认利息费用,假定顺风电网公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为;
②每年年末计提债券利息4%和确认利息费用;
③不考虑其他相关因素;
④利率为、期数为期的普通年金4%5现值系数为利率为领、期数为期的复利现值系数为;
⑤按实际利
4.4518,
50.8219率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值要求计算年月日可转换公司债券转为顺风电网公司普通股的股数,并编制可转换公20n11司债券转为普通股有关的会计分录(计算结果保留两位小数)【答案】转换的股数(万股)借应付债券一一可转换公司债券(面=25*100=2500值)()应付债券一一可转换公司债券(利息调整){(50000/
2250002224.5-
411.))资本公积——其他资本公积()贷:股本资本公02/
2906.
74175.50/
287.752500积——股本溢价
23494.49
一十、甲公司为一家非金融类上市公司,年月份发生了下列与或有事项有20X96关的交易和事项()月日,由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财161务困难无法支付到期贷款本息万元,被贷款银行提起诉讼月日,法院2000620一审判决甲公司承担连带偿还责任,甲公司不服判决并决定上诉月日,甲公630司律师认为,甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任甲公司在义年月日前,未确认过与该贷款担保相关的负债()月2096126日,甲公司收到丙公司提供的相关证据表明,年月销售给丙公司的产1020X812A品出现了质量问题,丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿万元甲公司经确认50很可能要承担产品质量责任,估计赔偿金额为万元甲公司年月向丙5020X812公司销售产品时,已为产品的产品质量保证确认了万元预计负债鉴于A A40甲公司就产品已在保险公司投了产品质量保险,月日,甲公司基本确定可A630从保险公司获得理赔万元,甲公司尚未向丙公司支付赔偿款()月日,303615甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同合同约定甲公司为丁公司生产产品万件,售价为每件元,个月后交货,若无法如期交货,应按合同B110004总价款的向丁公司支付违约金但月下旬原油等能源价格上涨,导致生产30%6成本上升,甲公司预计产品生产成本变为每件元至月日,甲公司B1100630无库存产品所需原材料,公司计划月上旬调试有关生产设备和采购原材料,B7开始生产产品假定不考虑所得税和其他相关税费要求请分析计算上述交B易和事项对甲公司年上半年利润的总体影响金额20X9【答案】上述交易和事项导致甲公司年上半年销售费用增加万元,营业20X910外支出增加万元,营业外收入增加万元,利润总额减少万元2100302080。