2022年-2023年高级会计师之高级会计实务真题附答案

年年高级会计师之高级会计实务真题精2022-2023选附答案大题（共io题）

一、长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司，2017年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项

（1）长江公司为了激励员工，董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案

①本次激励计划为限制性股票激励计划，激励对象包括公司董事（非独立董事）、高级管理人员（其中1位高管持有本公司6%股份）、核心技术人员（其中2位为外籍员工）、核心业务人员，不包括普通员工

②本公司不存在《上市公司股权激励管理办法》规定中不得实施股权激励的情形，诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等

③限制性股票的来源为向受益对象发行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予价格为

6.8元/股，即股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的20%与股权激励计划草案公布前60个交易日的公司股票交易均价的20%的较高者

④本计划的有效期为5年，自限制性股票授予日起计算本计划有效期包括2年锁定期和3年解锁期锁定期内，激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的80虬

⑤激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹，公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助

⑥本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的50%以上通过

⑦经财务部测算，本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算，将增加本年度成本费用3400万元，将增加应付职工薪酬3400万元

（2）长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险，拟进行套期保值，有关方案如下

①套期保值目的由于国内外经济形势多变，有色金属产品市场价格波动较大，公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关，铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响，在很大程度上决定着公司的生产成本和效益因此，公司选择利用期货工具的套期保值功能，开展期货套期保值交易，规避市场价格波动风险，将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内，保证经营业绩的相对稳定

②套期保值的方式根据公司原料所需数量和相关价格，卖出2万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买入3万吨铅锭

③会计处理在满足运用套期保值会计方法条件下，对于预期购入原料的套期，将其分类为【答案】根据资料

（1）,逐项指出长江公司股权激励草案存在的不当之处；并说明理由事项

①不当之处激励对象中包括持有本公司6%股份的股东理由单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，不得成为激励对象事项

②无不当之处事项

③不当之处授予价格为股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的20%与股权激励计划草案公布前60个交易日的公司股票交易均价的20%的较高者理由授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者

（1）股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%；

（2）股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%事项

④存在不0当之处在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的80%理由在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的50%事项

⑤无不当之处事项

⑥存在不当之处o本计划提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的50%以上通过理由本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过

二、M公司打算收购N公司，它预计N公司被收购后第1年的损益状况如下所示（单位美元）销售收入145000不含折旧的营业成本95000折旧20000息税前利润30000利息费用5000税前利润25000所得税（T=40%）10000净利润15000要求【答案】

三、某公司预算年度计划新增留存收益为1260万元，预计股利分配率30%,适用的所得税税率为25%要求计算确定预算利润总额O【答案】预计净利润=1260/（1—30%）=1800（万元）预算的利润总额=1800/（1-25%）=2400（万元）

四、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上一一线下”电子商务平台服务2019年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下

（1）并购对象的选择大宗煤炭现货交易的价值链流程上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务（比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商F公司

（2）并购对价的确定甲公司对F公司的尽职调查显示F公司近年来盈利能力连续下滑，预计2019年可实现净利润为11500万元（含预计可获得的一次性政府补贴1500万元）；可比企业预计市盈率为20倍双方初步确定并购交易对价为22亿元

（3）并购后的整合一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合假定不考虑其他因素要求

1.根据资料

（1）,指出甲公司所在的大宗煤炭现货交易价值链的具体类型，并说明该类型价值链对相关产业发展的影响

2.根据资料

（2）,运用“可比企业分析法”计算F公司的价值，并说明如何选择可比企业

3.根据资料

（3）,指出甲公司并购后财务整合的主要内容【答案】

1.“企业间价值链”具体类型纵向价值链影响从产业发展角度看，纵向一体化有助于节约企业间交易成功，提高产业的产出效率

2.F公司价值二（11500-1500）X20=200000（万元）可比企业选择

①所选择的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业具有相似的特征；

②当在实务中难以寻找到符合条件的可比企业时，则可以采取变通的方法，即选出一组参照企业，其中一部分企业在财务上与被评估企业相似，另一部分企业在营运上与被评估企业具有可比性

3.并购后财务整合的主要内容

①财务管理目标的整合；

②会计人员及组织机构的整合；

③会计政策及会计核算体系的整合；

④财务管理制度体系的整合；

⑤存量资产的整合；

⑥资金流量的整合；

⑦业绩评估考核体系的整合

五、甲公司为一家大型上市公司，2016年至2018年发生了以下与股权投资相关的交易

（1）2016年1月1日，甲公司支付1000万元从非关联企业取得乙公司100%的股权，投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为900万元2016年1月1日至2017年12月31日，乙公司的净资产增加了550万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润500万元，现金流量套期工具利得中属于有效套期部分确认的其他综合收益50万元

（2）2018年1月8日，甲公司转让所持乙公司40%的股权，收取现金640万元存入银行，股权转让手续于当日完成股权转让后，乙公司董事会进行重组，7名董事中3名由甲公司委派，乙公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过2018年1月8日，乙公司剩余60%股权的公允价值为960万元假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%假定乙公司0自2016年至2018年间未分配现金股利，并不考虑其他因素要求

1.根据上述资料，指出2018年甲公司是否仍应将乙公司纳入合并财务报表的编制范围，并指出甲公司对乙公司剩余股权应当采用的核算方法，分别简要说明理由

2.根据上述资料，计算在甲公司个别财务报表中，对乙公司的剩余股权的账面价值，并计算该交易对甲公司个别财务报表中损益的影响

3.根据上述资料，计算该交易对甲公司合并财务报表中损益的影响【答案】

1.

（1）2018年甲公司不应再将乙公司纳入合并财务报表的编制范围理由甲公司出售对乙公司部分股权后，在乙公司董事会中派有3名董事，不能对乙公司的生产经营和财务管理重大决策实施控制

（2）甲公司对乙公司的剩余投资应当采用权益法核算理由甲公司出售对乙公司部分股权后，在乙公司董事会中派有3名董事，仍然对乙公司有重大影响

2.

（1）处置投资后剩余股权按照持股比例计算享有乙公司自购买日至处置日期初之间实现的净损益为300万元（500X60%）,应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；自购买日至处置日期初之间现金流量套期工具利得中属于有效套期部分确认的其他综合收益30万元（50X60%）,应调整长期股权投资的账面价值，同时增加其他综合收益因此，甲公司对乙公司剩余长期股权投资的账面价值=1000X（1-40%）+300+30=930（万元）

（2）长期股权投资的处置损益二640-1000X40%=240（万元），因此，对甲公司个别财务报表中损益的影响金额为240万元

3.在甲公司合并财务报表中，应当对乙公司的剩余60%股权按照公允价值960万元进行重新计量处置股权取得的对价640万元与剩余股权公允价值960万元之和1600万元，减去按原持股比例（100%）计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额1450万元［（900+550）X100%）］与商誉100万元（1000-900）之间的差额50万元，应当计入甲公司合并财务报表的当期投资收益与原有子公司股权投资相关的现金流量套期工具利得中属于有效套期部分确认的其他综合收益50万元，应当在丧失控制权时计入甲公司合并财务报表的当期投资收益因此，对甲公司合并财务报表中损益的影响金额=50+50=100（万元）

六、（2015年）甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司2015年年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划一一年度计划一一预算管理一一绩效评价”全过程的管理水平会议主要内容如下会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家（包括已开展业务和尚未开展业务的国家）争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场假定不考虑其他因素要求根据资料，指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由【答案】甲公司采取的密集型战略的类型市场渗透战略及市场开发战略理由提高现有产品与服务的市场占有率属于市场渗透战略；以现有产品与服务打入新国别市场属于市场开发战略

七、甲公司是一家在上海证券交易所上市的企业，是全球著名的智能硬件和电子产品研发的互联网公司，同时也是一家专注于高端智能手机、互联网电视以及智能家居生态链建设的创新型科技企业，2018年甲公司股权投资业务的相关资料如下

（1）P公司拥有甲公司、乙公司2家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围，乙公司生产的A型手机曾拥有众多忠实女性客户，但从客观来看，A型手机的性价比一直饱受诟病随着近年来国内智能手机行业市场逐渐饱和，乙公司发布的新机型在技术、设计和功能方面都缺乏足够亮点，未能像以前那样引起购机热潮据2018年其上半年报显示，乙公司的业务收入呈直线下滑趋势为依托乙公司强大的网络营销体系，甲公司决定对乙公司实行收购2018年8月20日，甲公司支付银行存款1500万元取得乙公司90%的股份，并能对乙公司实施控制合并日，甲公司和乙公司相关数据如下甲公司所有者权益账面价值为9500万元，其中，资本公积（股本溢价）200万元乙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元（其中，留存收益600万元，且公司无商誉），可辨认净资产公允价值为2300万元

（2）C公司是一家专门生产和销售家电的企业，C公司拥有完整的智能家电研究业务中心2018年7月31日，甲公司支付现金5000万元，购买C公司80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得C公司的控制权当日，C公司的净资产的账面价值为4000万元，净资产的账面价值与公允价值相同，C公司与甲公司之间未发生过交易事项甲公司合并财务报表中的处理如下

①确认合并商誉1800万元2018年12月31日，甲公司又从C公司少数股东处以现金520万元购买了C公司10%的有表决权股份，持有的对C公司有表决权的股份比例达到90炮C公司自2018年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为5100万元甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下

②增加长期股权投资510万元2018年12月31日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下

③调整减少投资收益10万元

④在购买少数股权后列示合并商誉1800万元

（3）甲公司于2017年初投资500万元设立一家全资子公司一一D公司2018年1月31日，甲公司将所持有的D公司股权的75%作价450万元出售给G公司（非关联公司），甲公司所持的D公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元上述股权出售于2018年1月31日完成后，甲公司能对D公司的财务和经营决策施加重大影响D公司自设立之日至2018年1月31日累计实现净利润50万元（其中2017年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他所有者权益变动D公司自设立之日至2018年1月31日与甲公司没有任何交易针对上述股权出售交易，甲公司做出如下会计处理个别报表中【答案】

1.属于同一控制下的企业合并（1分）理由参与合并的甲公司和乙公司在合并前后均P集团控制（1分）

2.甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分，自甲公司的资本公积转入合并留存收益的金额为200+（2000X90%-1500）=500（万元）（2分）

3.

①正确（1分）

②不正确（1分）以支付现金的方式从子公司少数股东取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款520万元作为长期股权投资的入账价值（1分）

③不正确（1分）理由购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益（2分）

④正确（1分）

4.

①的会计处理正确（1分）

②的会计处理不正确（1分）理由甲公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本（500万元又75%=375万元），收到的对价（450万元）大于终止确认长期股权投资成本的部分（450万元―375万元=75万元）确认为投资收益同时，在对剩余的所持D公司25%股权采用权益法核算时，将D公司自2018年1月1日至转变为按权益法核算（2018年1月31日）之间应享有D公司实现的净利润的份额［（50万元―45万元）X25%=L25万元］确认为投资收益（3分）

③的会计处理不正确（1分）理由对于所持有D公司剩余25%股权，按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量，所以应以剩余25%股权的公允价值150万元确认长期股权投资（2分）

八、甲研究院（以下简称甲单位）为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制2005年，财政部门批准的甲单位年度预算为3000万元1至11月，甲单位累计预算支出数为2600万元，其中2100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付2005年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元1至11月，甲单位累计经营亏损为300万元甲单位2005年12月预算收支及会计处理的有关情况如下（甲单位经营收入适用营业税税率5肌所得税税率33%,不考虑其他税费）

（1）1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入100万元

（2）2日，甲单位与A公司签订技术转让与培训合同合同约定甲单位将X专利技术转让给A公司并于12月5日至20日向A公司提供技术培训服务;A公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费;在12月20日完成技术培训服务后，A公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行，甲单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元

（3）4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，甲单位直接增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元

（4）6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额H0万元7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”甲单位对上述事项未进行会计处理

（5）9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元甲单位将110万元计入事业支出，并增加财政补助收入110万元

（6）15日，经批准，甲单位用一台仪器设备对外进行投资该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元甲单位增加了20万元的对外投资，并减少固定资产20万元

（7）20日，甲单位完成A公司的技术培训服务，收到A公司支付的款项150万元，甲单位增加银行存款150万元，增加经营收入150万元;增加经营支出

7.5万元，增加应交税金（应交营业税）

7.5万元

（8）31日，甲单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同时将全年1月至12月累计经营亏损转入结余分配【答案】

（1）正确

（2）正确

（3）不正确正确的会计处理甲单位增加材料10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元

（4）不正确正确的会计处理由于已经收到购货发票，甲单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款110万元

（5）不正确正确的会计处理甲单位在计入事业支出110万元，并增加财政补助收入110万元的同时,，应冲转已经确认的应付账款110万元，增加固定基金110万元

（6）不正确正确的会计处理事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值甲单位应增加25万元的对外投资，并增加事业基金一一投资基金25万元；同时减少固定基金和固定资产20万元

（7）不正确正确的会计处理在增加150万元银行存款和经营收入的同时，甲单位还应冲减2日确认的50万元预收账款，并计入经营收入50万元;计入经营支出（或销售税金）10万元，应交税金（应交营业税）10万元

九、（2019年真题）甲单位为一家中央级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度为保证核算工作正确无误，财务处安排专人对已处理的会计业务进行复核复核发现

①2019年5月6日，甲单位委托A公司对业务部门使用的软件系统进行升级和功能拓展，合同约定软件开发费用总额为60万元开发过程中现有软件系统正常运行，无需暂停摊销2019年7月3日，开发完成的软件系统通过验收并正式运行，按合同约定，2019年7月4日，甲单位以财政授权支付方式一次性支付60万元软件开发费时，会计张某在财务会计中做增加业务活动费用60万元、减少零余额账户用款额度60万元处理，在预算会计中做增加事业支出60万元、减少资金结存60万元处理

②2019年7月1日，甲单位与中标的B公司签订管理部门网络使用服务合同，合同期限为2019年8月1日至2020年7月31日，合同总额为540万元按合同约定，2019年7月10日，甲单位以财政授权支付方式一次性支付网络使用费540万元时，会计王某在财务会计中做增加单位管理费用540万元、减少零余额账户用款额度540万元处理，在预算会计中做增加事业支出540万元、减少资金结存540万元处理假定不考虑其他因素要求根据政府会计准则制度有关规定，分别判断事项

①和

②中所做的会计处理是否正确（财务会计处理和预算会计处理须分别作出判断）；如不正确，分别指出正确的会计处理【答案】

一十、甲公司从事医药化工，电子设备制造销售业务2016年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究会议要点如下

（1）预算管理方面甲公司产品销售状况良好，但利润水平却不高通过分析，发现主要原因是费用支出过大针对每年居高不下的费用支出，公司决策层决定在全公司各个部门实行预算管理，要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门的预算，并在年底时对预算执行情况进行考核，考核结果与部门领导和员工的报酬直接挂钩通过这种方式，公司绩效得到了明显改善？

（2）预算控制方面公司上半年净利润指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（50%）,但管理费用指标已达到年度预算目标的70%下半年对于净利润指标要确保总额完成年度预算目标；对于管理费用，要对差旅费、业务招待费等项目分别加以控制？

（3）预算调整方面集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整假定不考虑其他因素？、根据资料

（1）,指出甲公司应该采用的预算编制方法，并说明理由？、根据资料

（2）,说明预算控制的原则，并指出体现了哪些预算控制方式？、根据资料

（3）,指出集团公司预算调整应坚持的原则【答案】

1.零基预算法（1分）理由该公司要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门预算，以零为起点，因此属于零基预算（1分）

2.

（1）预算控制的原则

①加强过程控制；

②突出管理重点；

③刚性控制与柔性控制相结合；

④业务控制与财务控制相结合（2分）

（2）预算控制方式总额控制和单项控制（2分）

3.集团公司预算调整应坚持的原则

①预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面；

②预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化；

③预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量少（4分）。