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年年高级会计师之高级会计实务通关提2022-2023分题库（考点梳理）大题（共io题）
一、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上一一线下”电子商务平台服务2015年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下
（1）并购对象的选择大宗煤炭现货交易的价值链流程为上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务仕匕如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商F公司
（2）并购对价的确定甲公司对F公司的尽职调查显示F公司近年来盈利能力连续下滑，预计2015年可实现净利润为11500万元（含预计可获得的一次性政府补贴1500万元）可比企业预计市盈率为20倍双方初步确定并购交易对价为22亿元
（3）并购贷款的安排，为解决并购资金需求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请该并购贷款方案要点如下
①向M银行申请并购贷款12亿元；
②并购贷款期限为5年，
③甲公司办公大楼为并购贷款提供足额有效的担保
（4）并购后的整合一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合假定不考虑其他因素要求根据资料
（4）,指出甲公司并购后财务整合的主要内容【答案】并购后财务整合的主要内容
①财务管理目标的整合；
②会计人员及组织机构的整合；
③会计政策及会计核算体系的整合；
④财务管理制度体系的整合；
⑤存量资产的整合；
⑥资金流量的整合；
⑦业绩评估考核体系的整合（2分）评分说明本题答对4点者即给满分
二、某上市公司对公司内部组织架构进行调整，为更加适应公司发展的需要，于2017年10月10日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化2018年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制要求根据上述资料，指出甲公司2018年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由【答案】甲公司2018年总部各部门预算应采用零基预算法理由2018年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性
三、甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业自2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点，为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于2016年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务所提供2016年度内部控制审计服务，有关资料如下
（1）内部控制体系优化A会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制控制制度及其运行情况时，发现下列事项
①甲公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟定，经董事会审议通过后实施
②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料;预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定2015年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且80%以上为跨年度预付账款
③境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对较低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担
④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施;境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案
⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位（含境外子公司）对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录A会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议甲公司根据A会计师事务所的建议修改了相关内部控制制度，并要求集团内各单位自2016年7月1日起严格执行
（2）内部控制审计B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作中，发现下列事项
①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准
②迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报1^公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据【答案】
1.事项
①存在不当之处改进措施发展战略方案应经董事会审计通过后，报经股东（大）会批准实施事项
②存在不当之处改进措施企业应当加强对预付款的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，有疑问的预付款项，应当及时采取措施事项
③不存在不当之处事项
④存在不当之处改进措施对于被担保人要求变更担保事项的情况，企业应当重新履行调查评估与审批程序事项
⑤存在不当之处改进措施企业至少应当每年年度终了开展全面盘点清查，同时，对于盘点结果应当形成书面报告
2.审计意见类型无法表示意见理由N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序，说明注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，应当出具无法表示意见
3.在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明
四、顺风电力公司经批准干2010年1月1日溢价发行了50万份可转换债券，面值总额50000万元，取得总收入52400万元该债券期限为5年，票面年利率为5肌利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为100股普通股自2011年起，每年1月1日付息其他相关资料如下
（1）2010年1月1日，顺风电网公司收到发行价款52400万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25%2010年顺风电O网公司归属于普通股股东的净利润为30000万元，2010年发行在外普通股加权平均数为40000万股
（2）2011年1月1日，该可转换公司债券的50%转为顺风电网公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为顺风电网公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清假定
①顺风电网公司采用实际利率法确认利息费用，假定顺风电网公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%；
②每年年末计提债券利息和确认利息费用；
③不考虑其他相关因素；
④利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为
4.4518,利率为4%、期数为5期的复利现值系数为
0.8219；
⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值要求
3.计算顺风电网公司2010年基本每股收益和稀释每股收益【答案】基本每股收益=3000040000=
0.75（元）稀释每股收益的计算假设转换所增加的净利润=
52224.5*4%*（1—25%）=
1566.74（万元）假设转换所增加的普通股股数=50*100=5000（万股）增量股的每股收益=
1566.74/5000=
0.31（元）增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用稀释的每股收益二（30000+
1566.74）（40000+5000）=
0.70（元）
五、A股份有限公司（以下简称A公司）是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自2X07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,销售商品价格中均不含增值税2X11年1月，A公司财务部将编制的2X10年度财务会计报告提交公司总会计师审核总会计师在审核中发现以下情况
（1）A公司2X10年12月31日存货中包含专为生产H218手机而持有的配件10000套，每套成本为1600元预计将每套配件组装成一部H218手机还需发生加工成本160元H218手机是A公司新开发的一款手机，于2义10年8月推出市场，最初定价为每部2300元根据市场反馈的信息，由于A公司的竞争对手推出与H218手机性能类似的其他新款手机，致使A公司H218手机的市场价格下降，A公司所持有的H218手机配件的市场价格亦随之下降至2X10年12月31日，H218手机的市场价格下降为每部1900元，H218手机配件的市场价格下降为每套1500元每部H218手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10虬财务部认为，2X10年12月31日H218手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2X10年12月31日每套1500元的市场价格为计算基础，对H218手机配件计提了存货跌价准备100万元
（2）A公司2X10年12月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产线该生产线系2X07年12月31日建成投产，账面原值为21600万元A公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为7年，预计净残值为600万元税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，该生产线预计净残值为02X09年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对A公司产生不利影响，使W型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少2X09年12月31日，该生产线账面价值为15600万元，可收回金额为13600万元，A公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2000万元2义10年，由于市场形势好转，A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高2X10年12月31日，该生产线账面价值为11000万元，可收回金额为11800万元，两者的差额为800万元财务部认为，既然导致W型通信设备生产线发生减值损失的因素在2X10年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备2000万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备800万元假定A公司将W型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理要求分析、判断事项⑵中，A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理是否正确？并简要说明理由【答案】A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理不正确理由根据企业会计准则的有关规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
六、某特种钢股份有限公司为A股上市公司，20X7年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白该项目第一期计划投资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划经有关部门批准，公司于20义7年2月1日按面值发行了2000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为1%（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为6%）,按年计息同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为21（即2份认股权证可认购1股A股股票），行权价格为12元/股认股权证存续期为24个月（即20义7年2月1日至20X9年2月1日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）假定债券和认股权证发行当日即上市公司20X7年末A股总数为20亿股（当年未增资扩股），当年实现净利润9亿元假定公司20X8年上半年实现基本每股权益
0.30元，上半年公司股价一直维持在每股10元左右预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为L5元要求简述公司发行分离交易可转换公司债券的主要目标及其风险【答案】主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债券的第二次融资或主要目标是一次发行，两次融资或主要目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金主要风险是第二次融资时，股价低于行权价格，投资者放弃行权｛或第二次融资失败｝
七、甲单位为全额拨款的科研事业单位，已实行国库集中支付制度2018年按照财政部的要求开展内部控制评价工作评价人员在评价时关注到甲单位相关的资金报销审批管理办法货币资金支付严格执行预算管理分级审批管理办法，各部门不得超预算支出，预算内支出除了部门负责人签字确认外，单笔付款金额在1万元至5万元以下的，由财务处处长审批；单笔付款金额在5万元至10万元的，由总会计师审批；单笔付款金额在10万元以上的或确实由于业务需要发生的超预算支出，由单位负责人审批各部门员工报销各项费用时，先由部门负责人签字确认费用的真实性和是否超限额，并履行相应的审批手续，然后由财务处专门负责费用报销审核的会计人员进行审核，审核通过后予以制单，出纳根据会计人员审核制单后的凭证办理费用支付手续要求根据内部控制规范和内部控制评价L指出审核报销审批控制程序时应注意的关键控制点有哪些？
2.分析甲单位支出业务控制设计及运行中在资金支付的审批和审核环节是否存在缺陷，具体指出缺陷并说明理由【答案】
1.审核报销审批程序应注意的关键控制点有
①单位是否有明确的支出内部审批权限、程序、责任和相关控制制度
②分级审批、分额度审批、逐项审批的审批控制规定
③审批人是否在授权范围内审批
2.
（1）“单笔付款金额在10万元以上的，由单位负责人审批”存在缺陷理由对于一定资金以上的重大货币资金支付业务，应实行集体决策制度，而不应由单位负责人一人审批
（2）费用报销审核程序不存在缺陷理由各部门员工报销费用时，首先由部门负责人签字确认，然后由财务部审核是否准予支付，便于审查费用的真实性和是否超限额问题
八、甲中央级事业单位闲置的一套大型专用设备账面原值为900万元，已提取折旧300万元，账面价值为600万元2016年9月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位要求上述事项处理是否正确，如不正确，说明理由【答案】处理不正确理由对外捐赠属于国有资产处置方式，中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值（账面原值）在800万元人民币以上（含800万元）的国有资产，经主管部门审核后报财政部审批
九、A公司是国有集团公司，其中B子公司主营电力线材生产与销售，是同行业龙头企业为了进一步提高企业经济效益，增强国有企业竞争实力，拟在国内和国外同时进行业务拓展，2021年第4季度召开战略调整会议
（1）B公司拟进行人工智能软件开发项目，该项目两年前曾发生市场调研费100万元该项目预计投资500万元，建设起点一次投入，建设期1年，经营期5年，每年净利润160万元，年折旧费用100万元，每年支付借款利息50万元，所得税率20%公司有一0台大型服务器可用于该项目，两年前购买价格600万元，目前转让价格200万元，该服务器如果转让，会给公司造成极大竞争压力，公司决定不转让公司的加权平均资本成本为8%,该项目考虑风险后的加权平均资本成本为10%要求的会计收益率25%,非折现回收期
2.5年为了衡量项目的风险，企业分别分析了项目在最好、最差和最可能发生的三种情况下净现值之间的差异
（2）据统计，“一带一路”精炼铜产量为1037万吨，占全球比例50%B公司为了保障线材原材料供应，向铜产量较为丰富但是技术水平相对落后的C国的精炼铜D公司的所有股东发出股权收购要约，拟每股10美元的价格收购其100%股权另外，经过调研发现，C国的电力、土地和劳动力成本都远低于国内公司决定如果并购项目一旦成功，应该将境外投资的企业纳入全面预算体系，明确年度预算目标，加强对重大财务事项的预算控制，督促境外企业通过企业章程界定重大财务事项范围，明确财务授权审批和财务风险管控要求加强投资项目运营管理，重点强化境外投资项目的财务管理，建立健全境外资金往来联签制度
（3）为了满足B公司项目的融资要求，E商业银行对A集团公司整体进行综合评估，确定一个贷款的总体规模提供贷款支持要求
（1）根据资料
（1）,指出用净现值法评价人工智能软件开发项目时的折现率，并说明折现率选择对B公司的影响
（2）根据资料
（1）,指出人工智能软件开发项目风险的处理方法，并说明使用该方法的原因
（3）根据资料
（1）,计算该项目的年营业现金流量
（4）根据资料
（1）,计算该项目的净现值和现值指数，并判断项目是否可行
（5）根据资料
（1）,如果用传统内含报酬率法和修正内含报酬率法评价该项目，说明其主要区别
（6）根据资料
（1）,计算该项目的会计收益率和非折现回收期，并指出其各自的缺点，两种方法决策的结论是否一致，并说明理由
（7）根据资料
（1）,指出衡量该项目风险的方法，并指出该方法的优缺点
（8）根据资料
（2）,指出境外投资的动机和投资方式
（9）根据资料
（2）,指出B公司实施成长型战略的类型
（10）根据资料
（2）,指出B公司按照并购双方行业相关性、按照并购交易方式划分的并购类型【答案】
一十、某公司董事会会议一致通过了优化内部环境的决议，包括严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神要求根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，指出董事会会议提出优化内部环境的决议有哪些不当之处，并简要说明理由【答案】
（1）各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当理由各类业务事项应按照规定的权限和程序进行审核批准或重大业务事项才需要提交董事会或股东大会审核批准
（2）所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当理由不符合适应性原则和成本效益原则的要求或受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离的，可不予分离。
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