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以下内容在这个网址二成本分析的具体方法成本分析的具体方法通常有比较分析法、比率分析法、连环替代分析法、比较分析法1是把两个经济内容相同、时间或空间地点不同的经济指标相减从而进行分析的一种方法它是一种绝对数的比较分析,只适用于同类型企业、同质指标进行对比分析由于分析者的目的不同,对比的基数也有所不同一般来说,对比的基数有计划数、定额数、以往年度同期实际数,以及本企业历史最好水平和国内外同行业先进水平、比率分析法2是通过计算有关指标之间的相对数,即比率,进行分析评价的一种方法一般有三种形式:相关比率分析法、构成比率分析法、趋势比率分法相关比率分析法1是通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进行分析的一种方法通常计算的相关比率指标有产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等⑵构成比率分析法是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重,即部分与总体的比率,进行数量分析一种方法⑶趋势比率分析法是指对某项经济指标不同时期数值进行对比,求出比率,分析其增减速度和发展趋势的一种方法由于计算时采用的基期数值不同,趋势比率又分为定基比率和环比比率两种形式定基比率=比较期数值/固定基期数值X100%环比比率=比较期数值/前一期数值X100%、连环替代法因素分析法3概念:1甲产品件2008001009594乙产品件400400504544要求分析全部可比产品成本降低任务完成情况答案如下)首先计算全部可比产品的成本降低任务即计划降低额和计划降低率1年度可比产品成本计划表XXXX产品名称计量单位计划产量单位成本总成本计划降低任务上年实际本年计划上年成本计划成本降低额降低率P1coC1P1coP1C1P1CO-P1C1降低额P1co可比产品甲产品件20010095200001900010005%乙产品件40050452000018000200010%合计
400003700030007.5%
7.5%=3000x100%=1000+2000x100%=20000x5%+20000x10%x100%400004000040000=〔20000x5%+20000x10%x100%=50%x5%+50%x10%x100%4000040000上式中、是甲、乙产品计划产量上年成本占可比产品计划产量上年总成本50%50%的比重,也就是产品品种结构)其次,计算全部可比产品成本的实际降低额和实际降低率,与计划降低额和计划降2低率相对比,分析其成本降低任务完成情况年度可比产品成本的实际完成情况表XXXX产品名称计量单位实际产量单位成本总成本实际降低情况上年实际本年计划本年实际上年成本计划成本本年实际降低额降低率可比产品P2COC1C2P2C0P2C1降低额P2C2P2C0-P2C2P2CO甲产品件800100959480000760007520048006%乙产品件400504544200001800017600240012%合计
100000940009280072007.2%
7.2%=7200x100%=4800+2400x100%=80000x6%+20000x12%x100%100000100000100000=80000x6%+20000x12%x100%=80%x6%+20%x12%xioo%100000100000上式中、是甲、乙产品实际产量上年成本占可比产品实际产量上年总成本80%20%的比重,也就是实际产品品种结构计划降低额=ZP1C0-ZP1C1=200x100+400x50—200x95+400x45元=40000-37000=3000计划降低率=ZP1C0-ZP1C1+ZP1COx100%=3000-40000x100%=
7.5%实际降低额=ZP2C0—gP2c2=800x100+400x50—800x94+400x44元=100000-92800=7200实际降低率=gP2co—gP2c2+gP2coX100%=7200+100000=
7.2%可见,可比产品实际降低额超额完成了计划,比计划多降低元;实际降低率没有4200完成计划,低于计划
0.3%.影响可比产品成本降低任务完成的因素分析3影响可比产品成本降低任务完成的因素有以下三个1产品产量I可比产品成本降低额是根据各种产品的产量、品种结构和单位成本确定的成本计划降低额是根据各种产品计划产量制订的,而实际成本降低额是根据各种产品的实际产量计算的因此,在产品品种结构和单位成本不变时,产品产量增减,就会使成本降低额发生同比例的增减,然而,却不会影响成本的降低率发生变化例证如下假定该企业本年甲、乙产品产量都比计划增长了实际的单位成本又完全等于计20%,划单位成本,其结果如下表可比产品实际产量上年实际单位成本本年实际单位成本总成本实际降低情况上年成本计划成本实际成本降低额降低率甲产品2401009524000228002280012005%乙产品4805045240002160021600240010%合计
48000406004060036007.5%上表两种产品实际产量比计划产量增长了因而使成本降低额相应从计划的20%,3000元,增长到元,增长率为・但成本降低率仍然为由此可见,360020%6003000,
7.5%,在其他因素不变的条件下,产品产量的变动只影响成本降低额发生变化,并不影响成本的降低率I产品品种结构由于各种可比产品成本降低率不同,如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高,则整体的降低额和降低率都会加大,反之亦然
7.5%=3000x100%=1000+2000x100%=20000x5%+20000x10%x100%400004000040000〕=20000x5%+20000x10%x100%=50%x5%+50%x10%xioo%4000040000上式中、是甲、乙产品计划产量上年成本占可比产品计划产量上年总成本的比50%50%重,也就是产品品种结构产品单位成本I计划降低额=全部可比产品计划产量按上年一全部可比产品计划产量实际平均单位成本计算的总成本按计划单位成本计算的总成本计划产量上年实际平均单位成本一计划产量计划单位成本=1X Z X=ZP1CO-ZPI ci计划降低率=计划降低额+全部可比产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本X100%立=ZPI C0-ZP1C1PI coxioo%实际降低额=全部可比产品实际产量按上年一全部可比产品实际产量按本年实际平均单位成本计算的总成本实际单位成本计算的总成本实际产量上年实际平均单位成本一实际产量本年实际单位成本=z XE X=ZP2C0-ZP2C2实际降低率=实际降低额+全部可比产品实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本X100%与=ZP2C0—ZP2c2P2C0X100%由以上计算公式可知,产品实际单位成本比计划降低的多,降低额和降低率就越大,反之亦然〕影响可比产品成本降低任务完成的因素分析2计划降低额=ZP1C0-ZP1C1=200x100+400x50—200x95+400x45元=40000-37000=3000计划降低率=ZP1C0-ZP1C1+gP1COx100%=3000-40000x100%=
7.5%实际降低额=ZP2C0—gP2c2=800x100+400x50—800x94+400x44元=100000-92800=7200实际降低率=ZP2C0—ZP2c2-ZP2C0x100%=7200-100000=
7.2%由上可知,企业可比产品实际降低额超额完成了计划,比计划多降低元;实际降4200低率没有完成计划,低于计划下面用连环替代法分别计算产品产量、产品品种
0.3%结构、产品单位成本三个因素的变动对成本降低任务完成情况的影响设计划产量;实际产量;P1P2上年实际平均单位成本;本年计划单位成本;本年实际单位成本CO C1C2产品名称计量单位本年产量单位成本计划实际上年实际本年计划本年实际P1P2COC1C2可比产品甲产品件200800100是根据因素之间的内在依存关系,依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法分析程序:2分解指标因素并确定因素的排列顺序;1〕逐次替代因素;2确定影响结果;3汇总影响结果4典型模式3假设某项指标是有、、三个因素组成,各因素与经济指标的关系为N AB C上年数NO=A0xB0xCO本年数N1=AlxBlxCl则与的差异是由、、三个因素变动而引起的N1NO AB C采用连环替代法分析计算如下综合指标上年数NO=AO xBO xCO1第一次替代N1=AlxB0xCO2第二次替代N2=Alx Bl xCO3第三次替代本年数N1=AlxBl xCl4⑵一即是因素变化影响综合指标的结果1Nl-NO AN1—NO=Al-AOxBOxCO即是因素变化影响综合指标的结果3-2N2-N1B N2—N1=Al xBl-BOxCO即是因素变化影响综合指标的结果:4-3Nl-N2CNl-N2=Al xBlxCl-CO连环替代法的几个特点4•连环替代的顺序性先替代数量指标,后替代质量指标;先替换基本因素,后替换从属因素若同时出现几个数量指标或几个质量指标,应现替换实物量指标,后替换价值量指标•替代因素的连环性除第一次替换外,每个因素的替换都是在前一个因素替换的基础上进行的•计算结果的假设性例假设某企业有关产量、单位产品材料消耗量、材料单价及材料费用总额资料如下项目9594乙产品件400400504544可比产品成本降低任务完成情况分析表顺序指标成本降低额元成本降低率1按计划产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率ZP1C0-ZP1C1=40000-37000=30003000-40000=
7.5%⑵按实际产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率ZP2C0x
7.5%=100000x
7.5%=
75007.5%保持不变⑶按实际产量、实际品种结构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率ZP2co—ZP2cl=100000-94000=60006000-100000=6%⑷按实际产量、实际品种结构、实际单位成本计算的成本降低额和降低率一卯ZP2C0C2=100000-92800=72007200-100000=
7.2%各因素的影响程度产量变动影响2—17500-3000=45000品种结构变动的影响⑶一⑵一6000-7500=-15006%-
7.5%=
1.5%单位成本变动的影响⑷一⑶7200-6000=
12007.2%—6%=
1.2%合计+4200-
0.3%、主要产品单位成本分析2主要产品单位成本分析包括两方面的内容,一是技术经济指标变动对单位成本的影响,二是单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析,不仅要按成本项目逐项对比其计划数与实际数,而且还要求列示主要消耗材料和耗用工时的对比资料PP192分析时应注意一般可采用简化的办法,即本年实际成本直接与计划成本对比1如有可能,主要产品单位成本分析时,可项剔除价格变动因素即,实际消耗可按计2划单价计算,因为价格因素是外来因素,与产品生产无直接关系主要产品单位成本分析时,对于占成本比重比较高的主要消耗材料和耗用工时,应尽3可能分析得细致,使之更能反映出降低成本的方向二费用预算执行情况的分析由于制造费用、营业费用、管理费用和财务费用都是按整个公司或分厂、车间、部门编制预算加以控制,因而分析各种费用预算的执行情况,查明各种费用实际脱离预算的原因,也只能按整个公司或分厂、车间、部门进行对上述费用进行分析,首先应以本年实际数与本年预算数相比较,确定实际脱离预算的差异,然后分析差异形成的原因此外,为了从动态上观察、比较各项费用的变动情况和变动趋势,还应将本月实际与上年同期实际进行对比为了深入研究制造费用、营业费用、管理费用和财务费用变动的原因,评价费用支出的合理性,寻求降低各种费用支出的方法,可按费用的用途及影响费用变动的因素,将各种费用项目按以下类别进行研究()生产性费用如制造费用中的折旧费、修理费、机物料消耗等1()管理性费用如行政管理部门人员的工资、办公费、业务招待费等2()发展性费用如职工教育经费、设计制图费、研究开发费等3()防护性费用如劳动保护费、保险费等4()非生产性费用主要指材料、在产品、产成品的盘亏和毁损等5
(三)成本效益分析反映企业成本效益的指标很多,常用的有产值成本率、成本费用利润率等产值成本率分析1()概念1产值成本率是企业全部产品生产成本对商品产值的比率,通常用每百元商品产值总成本指标表示()计算公式2产值成本率=全部产品生产成本+商品产值x100%=£(产品产量该产品单位成本)x x100%(产品产量该产品出厂价格)Z X或产值成本率(元/百元)=全部产品生产成本+商品产值x100其中,商品产值一般按现行价格计算产值成本率越低,说明生产耗费的经济效益越好;反之,经济效益越差影响产值成本率指标变动的因素3主要有以下三个因素产品品种构成的变动1产品单位成本的变动2在商品产值按现行价格计算时,还有价格变动的影响3影响产值成本率指标变动的各因素影响程度的计算4可采用连环替代法计算各因素变动的影响程度,计算如下以计划或上年实际产值成本率指标为基础1产值成本率=按计划产量、计划单位成本计算的总成本x]00按计划产量、计划出厂价格计算的商品产值计算按实际产品品种构成、计划单位成本计算的每百元商品产值的计划2总成本产值成本率=按实际产量、计划单位成本计算的总成本X100按实际产量、计划出厂价格计算的商品产值计算按实际产品品种构成、实际单位成本计算的每百元商品产值的实际3总成本产值成本率=按实际产量、实际单位成本计算的总成本X100按实际产量、计划出厂价格计算的商品产值计算按实际产品品种构成、实际出厂价格计算的每百元商品产值的实际4总成本产值成本率=按实际产量、实际单位成本计算的总成本X100按实际产量、实际出厂价格计算的商品产值为产品品种构成变动的影响数额2-13为产品单位成本变动的影响数额-24为出厂价格变动的影响数额-
3、成本费用利润率分析2概念1成本费用利润率是企业一定期间的利润总额与成本、费用总额的比率计算公式2成本费用利润率=利润总额+成本费用总额x100%其中,成本费用一般指主营业务成本、主营业务税金及附加、期间费用该指标表明每付出一元成本费用可获得多少利润,体现了经营耗费所带来的经营成果该指标越高,利润就越大,表明企业的经济效益越好成本费用营业利润率3成本费用营业利润率是企业一定期间的营业利润与成本、费用总额的比率计算公式成本费用营业利润率=营业利润额+成本费用总额xl00%若利润总额中包括其他业务利润,成本费用中也应包括其他业务支出第十六章习题:、假定产品的直接材料费用定额为元,实际为元有关资料如下1A800000851400项目产品数量(件)单位产品材料消耗量(公斤)单价(元)材料费用(元)定额10002040800000实际11001843851400差异+100-2+3+51400要求采用连环替代法计算产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价三项因素对产品直接材料费用超支元的影响程度
51400、某企业产品生产成本表如下:2产品名称计量单位实际产量单位成本本年总成本(实际产量)上年实际本年计划本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算实际成本
一、可比产品甲产品件30105010351020乙产品件35135012751245小计
二、不可比产品丙产品件20600690全部产品成本里值成本率计划数为元/百元,商品产值本月实际数按现行价格计算为601530007Lo要求()计算和填列产品生产成本表中总成本各栏数字1()分析全部产品生产成本计划的完成情况和产值成本率计划的完成情况
2、某企业本年度可比产品成本资料如下表所示3可比产品名称计划产量(件)实际产量(件)上年实际平均单位成本本年计划单位成本本年实际单位成本甲产品165022001009089乙产品550550200190188要求计算确定可比产品成本降低任务完成情况,并分析各个因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响(附表如下)年度可比产品成本计划表XXXX产品名称计量单位计划产量单位成本总成本计划降低任务上年实际本年计划上年成本计划成本降低额降低率可比产品P1coC1P1coP1C1P1CO-P1C1降低额P1co甲产品件乙产品合计年度可比产品成本的实际完成情况表XXXX产品名称计量单位实际产量单位成本计量单位计划数实际数产品产量件90100单位产品材料消耗量公斤76材料单价元45材料费用总额元25203000要求采用连环替代法计算各因素变动对材料费用总额的影响程度答案:(元材料费用总额计划指标90x7x4=2520第三次替1代(实际)指标)(元)100x6x5=3000第一次替代:(元100x7x4=2800)产量增加的影响第⑵二一次⑴替=2代80:0—2520=280元(元100x6x4=2400)总成本实际降低情况上年实际本年计划本年实际上年成本计划成本本年实际降低额降低率可比产品P2COClC2P2C0P2C1P2C2P2C0-P2C2降低额P2CO甲产品件乙产品合计可比产品成本降低任务完成情况分析表顺序指标成本降低额(元)成本降低率1按计划产量、计划品⑶一⑵(元)=2400—2800=—400材料单价提高的影响元4-3=3000-2400=600全部因素的影响元280-400+600=480
三、成本分析的主要内容•成本计划完成情况分析•费用预算执行情况的分析•成本效益分析
(一)成本计划完成情况分析成本计划完成情况分析包括-产品生产成本计划完成分析;-主要产品单位成本分析分析的重点是产品生产成本分析中的可比产品成本分析、产品生产成本计划完成分析1()全部产品生产成本计划完成情况分析1全部产品包括可比产品和不可比产品两部分对全部产品的分析,只能以本年实际成本和本年计划成本进行比较,确定其实际成本较计划成本的降低额和降低率,初步了解企业完成成本计划的一般情况产品名称计量单位产量单位成本成本计划(计划产量)本年总成本(实际产量)计戈实际上年实际本年计划本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算实际成本P1P2COC1C2P1COP1C1P2COP2C1P2C2
一、可比产品甲产品件20080010095942000019000800007600075200乙产品件4004005045442000018000200001800017600小计40000370001000009400092800
二、不可比产品丙产品件3003005052150001500015200小计150001500015200全部产品成本52000109000108400设计划产量;实际产量;Pl P2上年实际平均单位成本;本年计划单位成本;本年实际单位成本CO C1C2全部产品成本降低额=计划总成本一实际总成本=£(实际产量计划单位成本)一(实际产量实际单位成本)x Zx()(元)=ZP2C1—ZP2c2=ZP2C1—C2=109000—108400=600全部产品成本降低率=成本降低额+计划总成本・x100%=600109000100%=
0.55%()可比产品成本降低任务完成情况的分析2计划降低额=全部可比产品计划产量按上年一全部可比产品计划产量实际平均单位成本计算的总成本按计划单位成本计算的总成本(计划产量上年实际平均单位成本)一(计划产量计划单位成本)=Z XZX=ZP1CO-ZPI ci计划降低率=计划降低额+全部可比产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本X100%()立=ZPI CO-ZPI C1PI coxioo%实际降低额=全部可比产品实际产量按上年一全部可比产品实际产量按本年实际平均单位成本计算的总成本实际单位成本计算的总成本(实际产量上年实际平均单位成本)一(实际产量本年实际单位成本)=z XE X立P2C0-ZP2C2实际降低率=实际降低额+全部可比产品实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本X100%()立=ZP2C0—ZP2c2P2C0X100%例某企业可比产品的成本及产量资料如下:产品名称计量单位本年产量单位成本计划实际上年实际本年计划本年实际P1P2COC1C2可比产品。