还剩8页未读,继续阅读
本资源只提供10页预览,全部文档请下载后查看!喜欢就下载吧,查找使用更方便
文本内容:
【案例1】本量利分析案例安徽兴皖企业生产一种产品,假定产销一致,不考虑期间费用第一年资料产销1000件,单位售价100元,单位变动成本50元,固定成本总额30000元,年营业利润为20000元按变动成本法编制的利润表如表4—3所示表4—3利润表单位元项目金额主营业务收入100000(100元X1000件)变动生产成本50000(50元义1000件)贡献毛益总额50000固定成本总额30000息税前利润20000单位生产成本(50000+30000)/1000=80(元)单位息税前利润二20000/100位20(元)第二年资料产销800件,售价不变,销售收入80000元;总成本70000元,营业利润10000元根据第二年资料,可计算出单位生产成本=70000/800=
87.5(元)单位息税前利润二10000/800=
12.5(元)上列资料表明第二年单位生产成本提高
7.5元,单位息税前利润下降
7.5元,息税前利润总额减少10000元下面我们对第二年资料进行分析首先用传统方法分析该产品成本降低额和降低率产品成本降低额=(80X800)—70000=一6000(元)(超支)产品成本降低率二—6000/(80X800)=-
9.375%再分析息税前利润减少10000元的原因由于成本变动的影响二单位生产成本降低额X本年产销量二一
7.5X800=一6000(元)(超支)由于产销量变动的影响二基期单位息税前利润X产销量变动数=20X(—200)——4000(元)(减少)结论第二年成本比第一年成本超支6000元,超支率
9.375%息税前利润减少10000元,是由于成本超支使息税前利润减少6000元,产销量减少200件使息税前利润减少4000元,故营业利润总额减少10000元下面我们再用本量利分析原理对第二年的情况进行分析首先列出第二年按变动成本法编制的利润表见表4-4所示表4-4利润表单位元项目金额主营业务收入80000(100元义800件)变动生产成本40000(50元义800件)贡献毛益总额4000030000固定成本总额
11、编制估计资产负债表资产负债表2005年度单位元资产年初数期末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债现金25000短期借款应收账款160000对付账款31440材料存货24000负债合计产成品存货3280031440流动资产合241800股东权益计固定资产普通股股本1000000土地200000留存盈利110360房屋及设备800000100000减累计折旧所有者权益合计固定资产合90000001110360计资产合计1141800负债及所有者权益总1141800计息税前利润10000从表4-4看,该企业第二年与第一年成本水平并无变化即单位变动成本未变,固定成本总额亦未变按传统方法说成本超支
9.375%是不符合实际情况的下面再分析息税前利润减少1000元的原因在四个影响息税前利润的因素中,惟独产销量有变化,其他三项如单位变动成本、固定成本总额、销售单价均无变化因此,分析产销量变动对息税前利润的影响额的方法如下息税前利润变动额二产销量变动数X单位贡献毛益二一200X50=-10000(元)可见,息税前利润减少10000元彻底是由产销量减少200件引起的,没有其他原因仅从这一实例就可看出,由于传统分析方法不许确会带来如下一些影响第一,不能正确评价企业的业绩该企业本来成本水平未变,却被认为比上年超支
9.375%,这一评价显然是不公平的;第二,分析是为了发现问题、查明原因、采取解决问题的措施而按传统分析的结论,要到成本中去查找超支6000元的原因岂不是“水中捞月”;第三,本量利分析的一个重要作用,就是它揭示了由于生产能力利用程度不同对企业经济效益产生的巨大影响例如,本例产销量在上年1000件的基础上减少20%,使息税前利润减少50%;反之,如果本例产销量增加20%,则息税前利润也会增加50%这就提醒人们注意在充分发挥生产能力方面下功夫而传统分析却认为,产销量减少200件,息税前利润只减少4000元,把另外6000元转嫁给成本这必然造成财务分析的混乱,把人们的注意力引入歧途当管理者所作的决策影响产量时,就必然想了解这些决策对成本和收人有什么影响他们会发现除产量以外的许多因素都对成本有影响但在决策过程中,首先必须确定产量与成本、利润的关系【案例2]亏损产品是否停产、转产、增产的决策安徽兴皖企业生产三类产品刨床、铳床和专用机床2004年该厂销售部门根据市场需求进行预测,计划部门初步平衡了生产能力,编制了2004年产品生产计划,财会部门打算据此进行产品生产的决策该厂多年生产的老产品刨床,由于造价高,定价低,长期亏损尽管是亏损产品,但是市场上仍有其一定的需求量,为满足市场需要,仍继续生产财会部门根据产品生产计划预测了成本和利润如表1所示表12004年成本、利润预测表单位万元产品刨床铳床专用机床合计销售收入
654.
6630.
7138.
31423.6销售成本
681.
9564.
5106.
81353.2-
27.
366.
231.
570.4销售利润厂长阅读了该表以后,对财会部门提出了这样几个问题
1.2004年本厂目标利润能否达到100万元
2.刨床产品亏损
27.3万元,影响企业利润,可否考虑停产?带着这些问题,财会部门与销售、生产等部门一起,共同研究,寻觅对策若干天后,他们提出了以下3个方案,希翼有关专家经过分析比较,确定其中的最优方案A方案住手生产刨床,按原计划生产铳床和专用机床B方案住手生产刨床后,根据生产能力的平衡条件,铳床最多增产40%,专用机床最多增产10%C方案进一步平衡生产能力,调整产品生产计•划该厂铳床系列是最近几年开辟的新产品,由于技术性能好,质量高,颇受用户欢迎,目前已是市场供不应求的产品故根据市场预测,调整产品生产结构,压缩刨床产品生产计划30%,铳床在原方案基础上可增产36%此外,财会人员运用回归分析法,在计算出单位产品变动成本的基础上,计算出了变动成本占销售收入的比率在2003年的成本资料基础上,考虑到原材料调价因素,其结果如表2所示表2各产品变动成本占销售收入的比率产品刨床铳床专用机床变动成本占销售收入的百分比70%60%55%分析首先,计算各产品的变动成本、贡献毛益和销售利润,见表3所示表3各产品变动成本、贡献毛益和销售利润计算表单位万元项目刨床铳床专用机床合计销售收入
654.
6630.
7138.
31423.6变动成本
458.
2378.
476.
1912.7贡献毛益
196.
4252.
362.
2510.9固定成本
223.
7186.
130.
7440.5-
27.
366.
231.
570.4销售利润其次,进行各种方案的计算和分析若选择A方案,住手生产刨床,按原计划生产铳床和专用机床的利润如表4所示表4A方案的利润单位万元项目铳床专用机床合计销售收入
630.
7138.3769变动成本
378.
476.
1454.5贡献毛益
252.
362.
2314.5固定成本
440.
5440.5销售利润-126-126可见,由于刨床存在很大的贡献毛益,A方案单纯停产刨床,停产后企业会浮现亏损126万元若选择B方案的利润如表5所示表5B方案的利润单位万元项H铳床专用机床合计销售收入
883.
0152.
11035.1变动成本
529.
883.
7613.5贡献毛益
353.
268.
4421.6固定成本
440.
5440.5销售利润-
18.9-
18.9B方案仍然亏损,亏损额为
18.9万元若选择C方案的利润如表6所示表6C方案的利润单位万元项目刨床铳床专用机床合计销售收入
458.
2857.
8138.
31454.3变动成本
320.
7514.
676.
1911.4贡献毛益
137.
5343.
262.
2542.9固定成本
440.
440.5销售利润
5102.4C方案可达到目标利润100万元最后,综合以上分析,作出决策为应选择C方案企业管理的重点在经营,而经营的重心在决策决策是现代企业管理的关键和核心管理会计正是通过这些专门的方法,对决策中各备选方案作出分析、鉴别,从而有利于企业管理部门作出正确的决策【案例3]全面预算编制案例爱华工厂产销一种M产品,经预测预算期(2005年)全年估计销售量19500件,单价80元每季度销售收入的55%于当季度收到现金,其余45%于下一季度收回此外,年初应收账款余额160000元其他资料如下
1、估计销售量(件)第一季度4000第二季度4500第三季度6000第四季度
50002、估计年初、年末存货量(件)期初估计存货800期末估计存货950估计各季度的季末存货量为下一季度销售量的20%
3、M产品材料耗用情况生产M产品每件耗用甲材料10公斤,每公斤2元甲材料采购货款当月付60%,其余40%于下季度支付年初对付材料款31440元
4、估计年初,年末材料存货年初存货12000公斤年末存货14850公斤各季度末材料库存量为下一季度生产需要量的30%
5、生产M产品需用直接人工情况生产M产品每件需用直接人工5小时,每小时直接人工成本3元
6、创造费用有关估计资料如下变动创造费用(全年)(元)117900其中间接人工39300间接材料49125维修费H790水电费9825其他7860固定创造费用(全年)(元)141200其中行政管理人员工资42400保险费14680维修费14120折旧费
700007、年末估计产品库存情况年末估计M产品库存950件
8、销售及管理费用估计资料如下:变动销售及管理费用(全年)其中销售佣金运输费销售人员工资固定销售及管理费(全年)其中管理人员工资广告费保险费其他
9、固定资产购置、融资、发放股利和税金交纳情况:[要求]根据以上资料,编制爱华工厂2005年度全面78000预算
507001、编制销售预算11700销售预算表156002005年度5850012000234006700项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计
(1)固定资产购置(元)115000第一季度购置A设备30000第三季度购置B设备35000第四季度购置C设备50000
(2)银行借款和还本付息情况第一季度初借款100000元,第一季度末付息2500元;第二季度末还款100000元,第二季度末付息2500元
(3)交纳税金情况a)交纳产品销售税(全年)78000元第一季度16000元第二季度18000元第三季度24000元第四季度20000元b)交纳所得税(全年)各季度均为30000元c)120000元发放股利各季度均为50000元估计销售量(件)400045006000500019500销售单价(元/件)8080808080估计销售收入预应收账款(年初)__________计一季度销售收入现二季度销售收入金三季度销售收入收四季度销售收入入现金收入合计
2、编制生产预算生产预算表2005年度单位元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计估计销售量(件)400045006000500019500力口估计期末存货量950估计需要量减期初存货里800估计生产量
3、编制直接材料预算表直接材料采购表2005年度单位元目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计直估计生产量(件)接单件用料量(kg)材材料需要量(kg)料力口估计期末材料存货量采估计需要量合计购减估计期初材料存货量预估计材料采购量算材料单价估计采购材料金额预对付账款(年初余额)计一季度采购材料款现二季度采购材料款金三季度采购材料款支四季度采购材料款出合计
4、编制直接人工预算直接人工预算表2005年度单位元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计估计生产量(件)单位产品直接人工小时需要直接人工小时每小时平均工资率直接人工总额
5、创造费用预算表制造费用预算表2005年度单位元变动制造费用固定制造费用项项目小时费用率单位产品费用分配额全年费用额目全年费用额间接人工管理人员工资间接材料保险费维修费折旧费水电费维修费其他其他合计合计现金支出表2005年度单位元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计变动估计生产量(件)估计直接人工小时部份费用分配率小计固定固定费用部份减折旧小计合计
6、编制单位产品和期末存货预算单位产品和期末存货预算2005年度单位元项目价格标准用量标准合计直接材料直接人工变动创造费用单位变动生产成本期末存货数量单位变动生产成本期末存货预算期末存货金额
7、编制销售及管理费用预算销售及管理费用预算2005年度单位元变动销售及管理费用固定销售及管理费用项目项目全年费用额单位产品应分配费用额全年费用额销售佣金
2.6管理人员工资运输费用0,6保险费俏售人员工资
0.8广告费其他其他合计合计现金支出表2005年度单位元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计销售量(件)变动销售及管理费用(元)固定销售及管理费用(元)现金支出合计
8、编制资本支出预算、融资、交纳税金和发放股利预算资本支出预算2005年度单位元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计A设备B设备C设备合计融资预算表2005年度单位元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计借入现金偿还借款支付利息、(10息交纳税金和发放股利预算2005年度单位元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计交纳税金交纳所得税发股利
9、编制现金预算现金预算表2005年度单位元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金25000力口现金收入可动用现金合计减采购直接材料支付直接人工支付创造费用支付销售及管理费用交纳税金购置固定资产支付股利现金支出合计现金余缺借入现金偿还借款支付利息期末现金余额
10、编制估计利润表预计利润表2005年度单位元项目第一季度第二季第三季度第四季度全年合计度销售收入减变动生产成本变动销售及管理费用销售税金变动成本小计贡献毛益总额减固定创造费用固定销售及管理费用利息支出期间成本小计税前利润减所得税净利润。