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注册会计师《会计》冲刺密训卷二(含答案)[单选题].关于租赁,下列会计处理表述中错误的是()1已识别资产通常由合同明确(江南博哥)指定,也可以在资产可供客户使用时隐A.性指定租赁负债应当按照租赁期开始日租赁付款额的现值进行初始计量B.承租人发生的租赁资产改良支出,应当记入“长期待摊费用”科目C.可变租赁付款额中,仅取决于指数或比率的可变租赁付款额纳入租赁负债的初始D.计量中参考答案B参考解析租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量,选项错误B[单选题]某消费品制造商甲公司签订了一项合同,向一家全球大型连锁零售店
2.客户销售商品,合同期限为年该零售商承诺,在合同期限内以约定价格购买1至少价值万元的产品同时合同约定,甲公司需在合同开始时向该零售商支1500付万元的不可退回款项该款项旨在就零售商需更改货架以使其适合放置甲150公司产品而作出补偿第一个月该零售商销售货物开具发票的金额为万元(不200含增值税)甲公司第一个月应确认的收入为()万元A.200B.180C.50D.1350参考答案B参考解析甲公司应付客户对价万元,占合同约定交易价格万元的150150010%()则甲公司第一个月应确认收入二(万元)150/1500,200-200X10%=180[单选题]年月日,公司与公司签订一项不可撤销的产品销售合同,
3.2020121A B合同规定公司于个月后提交公司一批产品,合同价格(不含增值税额)为A3B万元,如公司违约,将支付违约金万元至年年末,公司为生产600A1502020A该产品已发生成本万元,因原材料价格上涨,公司预计生产该产品的总成本20A为万元不考虑其他因素,年月日,公司因该合同确认的预计负72020201231A债为()万元A.20B.100C.120D.150参考答案B参考解析公司继续执行合同发生的损失二(万元),如违约将支付A720-600=120违约金万元并可能承担已发生成本万元的损失,公司应继续执行合15020A元);
④确认递延所得税资产二()(万元)200-10X25%=
47.5会计分录如下借资产处置收益200贷固定资产一一原价200借:固定资产——累计折旧()10200/10/2贷管理费用10借:递延所得税资产()
47.5190X25%贷所得税费用
47.5[多选题]甲公司年月日将自用房产转作出租,且以公允价值模式
12.2X22630进行后续计量,该房产原值为万元,预计使用年限为年,采用年限平均法100010计提折旧,预计净残值为零,至年月日已经使用年,未计提减值准备,2X226303转换日公允价值为万元年月日公允价值为万元假设税法对
1000.2X221231930该房产以历史成本计量,且与房产自用时的折旧政策一致甲公司适用的所得税税率为甲公司下列与该投资性房地产相关的确认计量表述中,正确的有()25%,年月日投资性房地产账面价值为万元A.2X221231930义年月日投资性房地产计税基础为万元B.2221231650义年月日递延所得税负债期末余额为万元C.222123170年应增加所得税费用万元D.2X2270参考答案ABC参考解析年月日投资性房地产账面价值为其公允价值万元,选2X221231930项正确;年月日投资性房地产计税基础二()A2X2212311000-1000/10X3(万元),选项正确;年月日递延所得税负债余-1000/10X6/12=650B2X221231额=()(万元),选项正确;甲公司年月日初始确930-650X25%=70C2X22630认投资性房地产以公允价值万元入账,计税基础:(万元),10001000-1000/10X3=700产生应纳税暂时性差异二(万元),确认递延所得税负债对应其他1000-700=300综合收益的金额为万元()年影响损益的应纳税暂时性差异二75300X25%,2X22()(万元),对应所得税费用二二(万元),1000-930-1000/10X6/12=2020X25%5或计入所得税费用金额=二(万元)(年月日投资性房地产账面70-75-52X221231价值为万元,计税基础为万元,递延所得税负债期末余额为万元,期93065070初余额为万元,所以本期转回万元,对应所得税费用),选项错误755D相关会计分录如下借其他综合收益75贷递延所得税负债70所得税费用5[问答题].甲公司为境内上市公司,适用的企业所得税税率为年度,125%,2X21甲公司发生的有关交易或事项如下()年月日,以万元从二级市场购入乙公司当日发行的年期公12X211120002司债券,该债券票面价值为万元,票面年利率为(等于实际年利率),20004%每年月日付息,到期还本;以万元从二级市场购入丙公司当日发行的12313000年期公司债券,该债券票面价值为万元,票面年利率为蜴(等于实际年利23000率),每年月日付息,到期还本;以万元购入丁公司12311200(非上市公司)股权,对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响;以万10%500元从二级市场购入一组股票组合甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类对于持有的万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目2000标的业务模式,对于持有的万元丙公司债券,其业务模式是为收取合同现金3000流量并满足流动性需求,即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理,但当甲公司资金发生紧缺时,将出售该债券,以保证经营所需的流动资金;对持有的丁公司股权进行指定,除了持有该股份分得的现金股利外,该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润;对于股票组合,以公允价值进行管理,并与投资人员的业绩挂钩年月日,万元乙公司债券的公允价值为2X2112312000万元;万元丙公司债券的公允价值为万三;对丁公司股权投资的公210030003150允价值为万元;股票组合的公允价值为万13004507L o()年月日,甲公司购入一台研发设备并投入使用,设备价款为22X21620480万元该设备预计使用年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧5()年月日,甲公司从非关联方处购买了戊公司股权,能够对戊32X214155%公司实施控制甲公司购入戊公司相关资产中某项新技术研发项目已开始资本化,购买日的公允价值为万元,经评估该研发项目是否能够最终完成并形成无形800资产在技术方面尚不确定,故甲公司于购买日未将该项目作为资产予以确认,并在此基础上确认商誉万元年月日,甲公司的技术人员经研究后35002X211210发现,继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的,且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益为此,甲公司董事会决定继续投入足够的资金和技术力量对该项目进行开发其他相关资料第一,年初,甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余2X21额第二,企业购入设备价值在万元以下的,允许一次性计入当期成本费用500在计算应纳税所得额时扣除第三,甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;甲公司按照净利润的提取盈余公积要求,10%说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何、资料()及其他相关资2()根据资料()分料,计算甲公司年应确认递延所得税负债,并编制与递112X21类,并陈述理由延所得税相关的会计分录()根据资料()的,说明甲公司在其年度合并财务报表中对于戊公司的新212X21递延所得税资产、技术研发项目应如何进行会计处理;计算甲公司在年末2X21合并资产负债表中商誉的列报金额()根据资料()33参考解析()
①将持有的乙公司万元的债券划分为以摊余成本计量的金融12000资产核算理由对于持有的万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业2000务模式,且债券的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,故应划分为以摊余成本计量的金融资产核算
②将持有的丙公司万元的债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合3000收益的金融资产核算理由因甲公仔持有该债券的业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求,即公司资金发生紧缺时,将出售该债券,且债券的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,故应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算
③将持有的丁公司股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算理由因甲公司对持有的丁公司股权进行指定,除了持有该股份分得的现金股利外,该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润,所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算
④股票组合作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算理由甲公司持有该股票组合是以公允价值进行管理,并与投资人员的业绩挂钩,应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算()年因持有股票组合发生可抵扣暂时性差异二二(万元),22X21500-45050应确认递延所得税资产(万元)=50X25%=
12.5年发生应纳税暂时性差异2X21
①研发设备产生应纳税暂时性差异(万元)(购入研发设备=480-480/5X6/12=432万元,税法规定研发设备购入价格小于万元,可一次性税前扣除,形成应480500纳税暂时性差异)
②本期持有万元丙公司债券公允价值变动产生应纳税暂时性差异二30003150-(万元)3000=150o
③本期因持有丁公司股权投资公允价值变动产生应纳税暂时性差异二1300-(万元)1200=100o应确认递延所得税负债二()(万元)432+150+100X25%=
170.5借递延所得税资产
12.5贷所得税费用
12.5借其他综合收益()
62.5[150+100X25%]所得税费用()108432X25%贷递延所得税负债
170.5()甲公司在其年度合并财务报表中对于戊公司的新技术研发项目应作为32X21开发支出处理理由因甲公司的技术人员经研究后发现,继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的,且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益,所以在合并财务报表中应确认尚未确认的开发支出万元800甲公司在年末合并资产负债表中商誉的列报金额=(万元)2X213500-800X55%=3060[问答题].甲公司为境内上市公司年至年,甲公司发生的有关交易22X212X23或事项如下()按照国家有关部门要求,年甲公司代国家进口某贵金属吨,每吨进12X2110口价为万元,同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的出售10080%给政府指定的下游企业,收取货款万元800年年末,甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿2X21款共计万元300()按照国家有关政策,公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出甲2公司于年月向政府有关部门提交了万元的补助申请,作为对其购置环2X211840保设备的补贴年月日,甲公司收到了政府补贴款万元年月日,甲公2X213108402X21410司购入不需要安装环保设备,实际成本为万元,使用寿命年,采用年限平96010均法计提折旧(不考虑净残值),假设环保设备折旧额计入制造费用甲公司对该项政府补助采用净额法进行会计处理()甲公司于年月日与某开发区政府签订合作协议,在开发区内投资32X20710设立生产基地,协议约定,开发区政府自协议签订之日起个月内向甲公司提供6万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资,甲公司自获得补贴起24005年内注册地址不得迁离本区,如果甲公司在此期限内搬离开发区,开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴,并按剩余时间追回补贴资金甲公司于年月日收到补贴资金年月,因甲公司重大战略调整,2X21122X231搬离开发区,开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴万元1440假设不考虑增值税和所得税等相关因素〈〉、根据资料()说明甲公司收到政府补助款的性质及应当如何进行会计处11,理,并说明理由;编制甲公司年相关的会计分录2X21〈〉、根据资料()编制甲公司年相关的会计分录22,2X21〈〉、根据资料()编制甲公司年月日收到补贴资金、年月33,2X21122X2112日递延收益摊销及年月应退回政府补助的会计分录312X231参考解析〈>、甲公司自国家有关部门取得的补偿款与企业销售商品有关,且该1补偿款实质上是甲公司销售商品对价的组成部分,故不属于政府补助,应按收入准则进行处理甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本,同时对于自国家有关部门取得的万元补偿款应确认为营业收入会计分录如下借库存300商品1000贷银行存款1000借银行存款800贷主营业务收入800借银行存款300贷主营业务收入300借主营业务成本1000贷库存商品1000〉、
①义年22213日实际收到财政拨款10月840借银行存款借固定资产960贷银行存款960借递延收益840贷固定资产840
③年计提折旧:2X21借制造费用8120^10X8/12贷累计折旧
②年月日购入设8备:2X
21410、
①年月日甲公司实际收到补贴资金:32X2112借银行存款2400贷递延收益2400年月@2X2112日,甲公司分期将递延收益结转入当期损益:31借递延收益480贷其他收益
③义年月,4802231开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴万元:借递延收益14401440贷其他应付款1440[问答题].甲公司为上市公司,内审部门在审核公司及下属子公司年度财32X21务报表时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑年月日,甲公司以万元购买了乙公司资产支持计划项目发行12X21111000的收益凭证根据合同约定,该收益凭证期限三年,预计年收益率为当年收5%益于下年月底前支付;收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金1流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益甲公司计划持有该收益凭证至到期该收益凭证于年月2X211231日的公允价值为万元年月日,甲公司计提预期信用损失万10502X21123120元,甲公司的会计处理如下借债权投资1000贷银行存款1000借应收利息50贷投资收益50借信用减值损失20贷债权投资减值准备20年月日,甲公司按面值发行了一项面值为万元,年利率为、22X211110005%无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债,其他合同条款如下假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债
①该永续债嵌入了一项看涨期权,允许甲公司在发行第年及之后以面值回购该永续债;
②如果甲公司在第55年末没有回购该永续债,则之后的票息率增加至通常称为“票息递增”特征;7%
③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付即“股利推动机制”甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;甲公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利,发行该债券当年宣告发放了现金股利,但相关股利或利息均未支付甲公司对上述交易或事项的会计处理为借银行存款1000贷应付债券一一面值1000借财务费用50贷应付利息50年月,甲公司一项未决诉讼结案,法院判定甲公司承担损失赔偿责任32X217万元,甲公司同意法院判决,但款项尚未支付该诉讼事项源于义年10002209月一竞争对手提起的对甲公司的起诉,编制年财务报表期间,甲公司曾在法2X20院的调解下,与原告方达成初步和解意向按照该意向,甲公司需向对方赔偿600万元,甲公司据此在年确认预计负债万元年,原告方控股股东变2X206002X21更,新的控股股东认为原调解决定不合理,不再承认原初步和解相关事项,向法院请求继续原法律程序因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大,甲公司于年进行了以下会计处理借以前年度损益调整2X21400预计负债600贷其他应付款1000借盈余公积40利润分配一一未分配利润360贷以前年度损益调整400年,甲公司自行建造固定资产期间,将试生产的产品对外出售,售价为42X21万元,产品成本为万元该固定资产于年月日达到预定可使用状26202X21930态,按年限平均法计提折旧,预计使用年限为年,无残值甲公司将试生产产10品的售价与账面价值的差额冲减在建工程,并确定固定资产入账价值万元246年月日至年月日期间,甲公司用该设备生产的产品全部完2X211012X211231工但尚未对外出售()甲公司于年月日向其名管理人员每人授予万份股票期权,52X191120010这些职员从年月日起在该公司连续服务满年,即可以每股元的价格购2X191142买甲公司股票,从而获益公司估计每份股票期权在授予日、年月日、2X191231年月日和年月日的公允价值分别为元、元、元和2X2012312X
2112315432.5元至年月日,没有管理人员离开公司,甲公司估计至行权日也不会有管2X201231理人员离开公司义年和年甲公司均按授予日股票期权的公允价值确认2192X20了管理费用和资本公积因股票期权的公允价值波动较大,甲公司年月日按年年末股票期2X2112312X20权的公允价值追溯调整了年月日留存收益和资本公积的金额,年度2X21112X21按年月日股票期权的公允价值确认了当期管理费用和资本公积2X211231其他资料假定甲公司按净利润的提取法定盈余公积,不考虑其他因素要10%求根据资料()至()逐项判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲15,公司的会计处理不正确,编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目核算)参考解析事项()甲公司会计处理不正确1,理由甲公司购入的凭证在特定日期产生的现金流量,不是仅对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,不能通过合同现金流量测试,应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,期末无须计提信用损失准备;预计的收益在实际收到时进行确认更正分录借:交易性金融资产——成本1000贷债权投资1000借交易性金融资产一一公允价值变动50贷公允价值变动损益50借投资收益50贷应收利息50借债权投资减值准备20贷信用减值损失20事项()甲公司会计处理不正确2,理由尽管甲公司多年来均支付普通股股利,但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付,进而影响永续债利息的支付,对甲公司而言,该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权,但是甲公司并没有回购的合同义务,因此该永续债应整体被分类为权益工具更正分录借应付债券一一面值1000贷其他权益工具1000借应付利息50贷财务费用50借利润分配50贷应付股利50事项()甲公司会计处理不正确3,理由甲公司在编制年财务报表时,按照当时初步和解意向确认的万元2X20600预计负债不存在会计差错年因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存2X21在的差额属于新发生情况,所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益,不应追溯调整以前期间留存收益更正分录借营业外支出400贷盈余公积40利润分配一一未分配利润360事项()甲公司会计处理不正确4,理由固定资产建造期间试生产产品应按照《存货》准则和《收入》准则进行会计处理,不影响固定资产入账价值再干分录.借主营业务成本20固定资产6贷主营业务收入26借库存商品
0.15贷累计折旧()
0.156/10X3/12事项()甲公司会计处理不正确5,理由按照会计准则规定,权益结算股份支付等待期确认每期管理费用和资本公积时,应按股票期权在授予日的公允价值计量
①年月日,甲公司追溯调整前确认的资本公积二2X2111200X10X5X(万元),追溯调整后确认的资本公积二(万2/4=5000200X10X3X2/4=3000元)更正会计差错时恢复至追溯调整前,应补确认资本公积万元()20005000-3000o更正分录借盈余公积200利润分配一一未分配利润1800贷资本公积一一其他资本公积2000
②年度甲公司按年月日的公允价值确认的资本公积二2X212X211231200X10X
2.5(万元),正确做法年度应确认资本公积二X3/4-200X10X3X2/4=7502X21万元200X10X5X3/4-200X10X5X2/4=2500更正分录借:管理费用17502500-750贷资本公积一一其他资本公积1750[问答题.甲公司是上市公司,出于扩张业务目的,甲公司收购了乙公司和丙公司,甲公司、乙公司和丙公司合并前是不具有关联方关系的独立的公司,有关资料如下资料一与收购乙公司有关资料如下年月日,甲公司和乙公司的原股东公司达成协议,由甲公司采12X211220W用控股合并方式将乙公司合并,合并后甲公司取得乙公司的股份60%年月日甲公司以投资性房地产系年月自营工程建造完工22X22122X2012后直接对外出租的建筑物和其他权益工具投资作为对价取得乙公司股份,能60%够对乙公司的生产经营决策实施控制,相关手续于当日办理完毕投资性房地产账面价值为万元成本为公允价值变动为公允价值为万元,90008000,1000,10000投出投资性房地产应交增值税万元;其他权益工具投资账面价值为万元9002400成本为公允价值变动为公允价值为万元除上述对价外,交易双2200,200,2500方约定,如果年、义年以及年乙公司经审计的扣除非经常性损益后2X222232X24的净利润超过预测净利润,甲公司按照以下方法计算并支付公司额外的款项W应支付款项二各年经审计的扣除非经常性损益后的净利润-该年度预测净利润义原股东在乙公司的持股比例乙公司年、年以及年承诺利润分别为2X222X232X24万元,万元和万元年月日,甲公司预计未来支付公司2500350045002X2212W款项的公允价值为万500L o为取得该项股权发生的直接相关费用为万元3120年月日乙公司可辨认净资产的公允价值为万元与账面价值相42X221223000等,其所有者权益构成为实收资本万元,资本公积万元,盈余公积160002000万元,未分配利润万元5004500乙公司年全年实现净利润万元52X223000年月日,甲公司预计未来支付公司款项的公允价值为万元62X221231W600年月日,甲公司支付公司万元72X23210W300年月日乙公司股东大会宣告并发放现金股利万元82X23352000年月日乙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融92X231231资产债务工具公允价值变动使其他综合收益增加万元200年乙公司全年实现净利润万元102X234000年月日,甲公司预计未来支付公司款项的公允价值为万元112X231231W700年月日,甲公司支付公司万元122X24215W300年月日,甲公司出售乙公司的股权,售价为万元,款项132X241130%8700已收存银行出售股权后甲公司对乙公司的持股比例降为在被投资单位董事30%,会中派有代表,但不能对乙公司生产经营决策实施控制甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算当日办理完毕相关手续,剩余股权投资在30%该日的公允价值为万元8700乙公司全年实现净利润万元142X244200资料二与收购丙公司有关资料如下年月日,甲公司用银行存款万元取得丙公司股权丙公司2X23123110000100%原本由自然人张三创立并持股,张三在丙公司担任首席执行官甲公司与张三约定,如果至年丙公司收入总额达到约定水平,并且张三在年月2X242X252X2512日之前一直在丙公司任职,则除了上述万元价款之外,张三将进一步获3110000得按照以下方法计算的款项如果年丙公司收入总额达到亿元,则张三可以按照年丙公司收入12X2412X24总额的获得现金;1%如果年丙公司收入总额达到亿元,则张三可以按照年丙公司收22X
251.22X25入总额的获得现金
0.6%如果张三在年月日之前离职,则张三无权获得上述款项为了丙公司2X251231平稳过渡并持续发展,甲公司希望收购完成后张三继续在丙公司任职;同时,张三拥有丰富的行业经验及广泛的关系网络,甲公司希望张三能够带领丙公司进一步扩大收入规模假定
①甲公司按净利润的提取法定盈余公积,不考虑所得税等其他因素的影响;
②10%假定甲公司和乙公司未发生内部交易根据资料一1
①确定购买方、购买日和合并成本
②编制甲公司购买日取得乙公司股权的会计分录
③编制合并工作底稿中购买日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录
④编制甲公司年月日及年月日与或有对价有关的会计分录2X2212312X23210
⑤编制甲公司在年月日因乙公司股东大会宣告并发放现金股利的会计分2X2335录
⑥编制甲公司年月日及年月日与或有对价有关的会计分录2X2312312X24215
⑦编制年月日甲公司个别财务报表中出售乙公司部分股权的会计分录2X2411
⑧编制年月日甲公司个别财务报表调整剩余长期股权投资账面价值的相2X2411关会计分录同,执行合同将发生的成本二万元,应确认预计负债二720-20=700700-600=100万元[单选题].甲公司实行累积带薪休假制度,当年未享受的休假只可结转至下一年4度年年末,甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于年支付2X222X23的职工薪酬万元年年末,该累积带薪休假尚有未使用,不考虑其他202X2330%因素下列各项中,关于甲公司因其管理人员义年未享受累积带薪休假而原223多预计的万元负债应付职工薪酬于义年的会计处理,正确的是6223不作账务处理A.从应付职工薪酬转出计入资本公积B.冲减当期的管理费用C.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额D.参考答案C参考解析甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度,因此原年年末预2X22计将于年使用的带薪休假在年未使用的部分应当冲回,冲减当期管理2X232X23费用[单选题].甲公司持有乙公司股权并具有重大影响,采用权益法核算,其初530%始投资成本为万元,取得时准备长期持有截至年月日,甲公司8002X211231该股权投资的账面价值为万元,甲公司计划长期持有该股权投资税法规定,1000居民企业间的股息、红利免税甲公司适用的所得税税率为下列项目中错15%误的是年月日长期股权投资计税基础为万元A.2X211231800年月日长期股权投资产生应纳税暂时性差异万元B.2X211231200年月日不应确认递延所得税负债C.2X211231年月日应确认递延所得税负债万元参考解析年月D.2X211231302X211231日长期股权投资的账面价值为万元,计税基础为万参考答案1000800D元,账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异,但甲公司拟长期持有该股权投资,不应确认递延所得税负债,选项错误D[单选题]下列关于或有事项计量的表述中,错误的是
6.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量A.企业清偿预计负债所需支出预期能够获得补偿的,扣除可能取得的补偿金额后确B.认预计负债货币时间价值影响重大的,应当通过对相关未来现金流量进行折现后确定最佳估C.计数企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货D.币时间价值等因素参考答案B
⑨若甲公司有其他子公司,年仍需编制合并财务报表,计算义年合并报2X24224表中应确认的投资收益〈〉、根据资料二,判断对丙公司的收购中包括的或有支付金额属于企业合并的或2有对价还是职工薪酬,并说明理由参考解析〈〉、资料一1
①购买方为甲公司,购买目为年月日,合并成本二2X221210000+900+2500(万元)+500=13900o
②借长期股权投资13900贷其他业务收入10000应交税费一一应交增值税(销项税额)900其他权益工具投资2400交易性金融负债500盈余公积10利润分配一一未分配利润90借其他业务成本9000贷投资性房地产——成本8000一一公允价值变动1000借公允价值变动损益1000贷其他业务成本1000借其他综合收益200贷盈余公积20利润分配一一未分配利润180借管理费用120贷银行存款120
③购买日合并财务报表中应确认的商誉金额二(万元)13900-23000X60%=100借实收资本资本公积16000盈余公积未分配2000利润商誉100500贷长期股权投资少4500数股东权益
④年月日:借2X22123113900公允价值变动损益贷交易性金融负债920023000X40%年月日借2X23210交易性金融负债100600-500100贷银行存款300
⑤借应收股利12002000X60%贷投资收益1200借银行存款1200贷应收股利1200s年月@2X231231借公允价值变动损益400:700-500+100-300]贷交易性金融负债2400义年月日借24215交易性金融负债300贷银行存款300
⑦年月日出售股权2X2411借银行存款8700贷长期股权投资695013900/60%X30%投资收益1750
⑧年月日调整长期股权投资账面价值;2X2411剩余长期股权投资的初始投资成本二万元,与原投资时a.13900/60%X30%=6950应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额万元之间的差额690023000X30%万元为正商誉,无需调整剩余部分长期股权投资的初始投资成本50处置投资以后按照剩余持股比例;计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期b.间留存收益的金额=万元,应调整增加长期股权投3000+4000-2000X30%=1500资的账面价值,同时调整留存收益借长期股权投资一一损益调整1500贷盈余公积1501500X10%利润分配——未分配利润13501500X90%处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间c.其他综合收益的金额=万元,应调整增加长期股权投资的账面价值,200X30%=60同时调整其他综合收益借长期股权投资一一其他综合收益60贷其他综合收益60
⑨至义年月日,乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资22411产账面价值二万元,23000+3000-2000+200+4000=28200年丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益二2X248700+8700-万元,28200X60%+100+200X60%=500年剩余投资按权益法核算应确认的投资收益二万元,2X244200X30%=1260年合并财务报表中确认的投资收益万元2X24=500+1260=1760〈〉、资料二该或有支付金额属于职工薪酬2理由该或有支付金额的发生以张三的任职为前提条件,如果张三在年2X25月日之前离职,即使丙公司在相应年度实现的收入达到约定水平,张三也无1231法获得该支付金额,这样的安排表明,该或有支付金额的目的是为了获得张三的服务,属于职工薪酬参考解析选项预期能够获得的补偿应当在基本确定能够收到时作为资产单独B,确认,且不能抵减应确认的预计负债金额[单选题]年月日,甲公司与乙公司签订债务重组合同,合同签订日
7.2X21121甲公司应收乙公司账款账面余额为万元,已提坏账准备万元,其公允价值30010为万元,乙公司以持有公司股权抵偿上述账款,该项股权投资的公允价285A3%值为万元年月日,甲公司取得乙公司持有的公司股权,当2802X211220A3%日公允价值为万元,甲公司为取得该项股权投资支付直接相关费用万元,2821取得该项股权投资后,甲公司将其作为其他权益工具投资核算假定不考虑其他因素甲公司年月日取得其他权益工具投资的入账价值为()万元2X211220A.286B.282C.283D.281参考答案C参考解析债务重组取得的金融资产应按《金融工具确认和计量》准则进行初始计量,应按取得金融资产当日的公允价值为基础计量甲公司年月日2X211220取得其他权益工具投资的入账价值二(万元)282+1=283[单选题].甲公司经营一座有色金属矿山,根据规定,甲公司在矿山完成开采后8应当将该地区恢复原貌,恢复费用主要为山体表层复原费用(比如恢复植被等),甲公司为恢复原貌确认了预计负债年月日,随着开采进展,公司发2X211231现矿山中的有色金属储量远低于预期,因此甲公司对该矿山进行了减值测试考虑到矿山的现金流量状况,整座矿山被认定为一个资产组该资产组在年年2X21末的账面价值为万元(已扣除确认的恢复山体原貌的预计负债)矿山(资1370产组)如于义年月日对外出售,买方愿意出价万元(包括恢复山2211231870体原貌成本,即已经扣减这一成本因素),预计处置费用为万元矿山的预计35未来现金流量的现值为万元(不包括恢复费用),恢复费用于年月12602X2112日的现值为万元不考虑其他因素,甲公司年月日因该资产组315502X211231应确认的减值损失为()万元A.535B.660C.500D.115参考答案A参考解析:资产组的公允价值减去处置费用后的净额=(已扣减恢复山体原貌成870本)(万元),预计未来现金流量的现值二(万元)(扣减-35=8351260-550=710恢复山体原貌成本),资产组的可收回金额应当为两者之间较高者,即资产组的可收回金额为万元;资产组的账面价值万元大于资产组的可收回金额8351370835万元,应确认资产减值损失万元535[单选题].企业以公允价值计量资产,应当考虑该资产的特征,下列项目中,不9属于资产特征的是资产状况A.对资产出售的限制B.对资产使用的限制C.出售资产发生的交易费用D.参考答案D参考解析资产特征包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等,交易费用由交易直接引起,如果企业未决定出售资产,该费用将不会发生,不属于资产的特征[单选题]企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时,下列
10.各项有关确定公允价值的表述中,正确的是在确定负债的公允价值时,可同时获取出价和要价的,应使用出价作为负债的公A.允价值使用估值技术确定公允价值时,应当使用市场上可观察输入值,在无法取得或取B.得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,应当根据交易C.费用对有关价格进行调整.公允价值计量结果所属的层次,取决于估值技术本身D参考答案B参考解析在确定负债的公允价值时,可同时获取出价和要价的,应使用要价作为负债的公允价值,选项错误;在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负A债的公允价值时,不应根据交易费用对有关价格进行调整,选项错误;公允价C值计量结果所属的层次,取决于估值技术的输入值,而不是估值技术本身,选项D错误[单选题]企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时,下列
11.各项有关确定公允价值的表述中,正确的是公允价值计量结果所属的层次,由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的A.最高层次决定在确定负债的公允价值时,可同时获取出价和要价的,应使用出价作为负债的公B.允价值在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,应当根据交易C.费用对有关价格进行调整.公允价值计量结果所属的层次,取决于估值技术的输入值D参考答案D参考解析公允价值计量结果所属的层次,由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定,选项错误;在确定负债的公允价值时,可同时获取A出价和要价的,应使用要价作为负债的公允价值,选项错误;在根据选定市场B的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,不应根据交易费用对有关价格进行调整,选项错误;公允价值计量结果所属的层次,取决于估值技术的输入值,C而不是估值技术本身,选项正确D[单选题].长江公司自年年初开始自行研究开发一项新专利技术,122X222X22年发生相关研发支出万元,其中,符合资本化条件前发生的开发支出为万元,7030符合资本化条件后发生的开发支出为万元;年至无形资产达到预定用途前402X23发生开发支出万元,年月日该专利技术获得成功达到预定用途并专1052X2371门用于生产产品申请该专利权发生注册费用万元,为运行该项无形资产发A5生培训支出万元该项专利权的法律保护期限为年,长江公司预计运用该项415专利权生产的产品在未来年内会为公司带来经济利益乙公司向长江公司承诺10在年后以万元(不含增值税)购买该项专利权长江公司管理层计划在年5305后将其出售给乙公司长江公司对无形资产采用直线法摊销,无残值长江公司自行开发的该项无形资产在年应摊销的金额为()万元2X23A.12B.6C.
12.4D.15参考答案A参考解析该项专利权的入账价值二(万元),年应摊销的40+105+5=1502X23金额=()(万元)150-304-5X6/12=12[单选题].关于资产组,下列项目表述中,错误的是()13资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于A.其他资产或资产组资产组的认定,应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资B.产的持续使用或者处置的决策方式等资产组账面价值的确定基础应当与其管理资产的业务模式相一致C.资产组一经确定,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更D.参考答案C参考解析资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致,选项错误C[多选题].甲公司年发生的投资事项包括()以万元购买乙公司12X21150030%的股权,发生相关交易费用万元,投资日乙公司可辨认净资产公允价值为52000万元,甲公司对乙公司能够施加重大影响;()通过发行股票的方式购买丙公司2的股权,与发行股票相关的交易费用为万元,投资日甲公司发行的股票的25%15公允价值为万元,丙公司可辨认净资产公允价值为万元,甲公司对丙公7003000司能够施加重大影响;()同一控制下企业合并购买丁公司的股权,支付购360%买价款万元,发生交易费用万元,合并日丁公司相对于最终控制方合并财80010务报表中可辨认净资产账面价值为万元,公允价值为万元;非同一控100011004制下企业合并购买戊公司的股权,支付购买价款万元,发生相关交易费70%1500用万元,购买日戊公司可辨认净资产公允价值为万元下列各项关于甲公302000司上述长期股权投资相关会计处理的表述中,正确的有对乙公司长期股权投资的初始投资成本为万元A.600对丙公司长期股权投资的初始入账价值为万元B.750对丁公司长期股权投资的初始投资成本为万元C.800对戊公司长期股权投资的初始投资成本为万元D.1500参考答案BD参考解析购买乙公司股权后对其施加重大影响,属于合并以外的方式取得长期股权投资,初始投资成本万元,选项错误;购买丙公司股权后对=500+5=505A其施加重大影响,属于合并以外的方式取得长期股权投资,初始投资成本为700万元,与发行股票相关的交易费用万元,冲减溢价发行收入,计入资本公积等,15初始入账价值为对初始投资成本调整后的万元选项正确;同一7503000X25%,B控制下取得长期股权投资,初始投资成本二万元,选项错误;1000X60%=600C非同一控制下的企业合并,初始投资成本为付出对价的公允价值万元,发生1500的交易费用万元计入管理费用,不计入成本,选项正确30D[多选题]在计算租赁付款额的现值时,可采用的折现率有
2.租赁合同利率A.租赁内含利率B.承租人增量借款利率C.同期银行贷款利率D.参考答案BC参考解析在计算租赁付款额的现值时,承租人应当采用租赁内含利率作为折现率;无法确定租赁内含利率的,应当采用承租人增量借款利率作为折现率,选项B和正确C[多选题]下列关于政府补助的叙述正确的有
3.不涉及资产直接转移的经济支持均不属于政府补助A.政府部门对企业研发活动给予补贴且相关的研发成果完全归政府所有的不属于B.政府补助企业取得的政策性优惠贷款贴息一定采用净额法核算C.与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助都可以按照经济业务实质选择D.总额法或净额法参考答案BCD参考解析选项通常情况下这种不涉及资产直接转移的政府补助不纳入政府补A,助准则的范围,但也存在个别例外情况一是企业取得政策性优惠贷款贴息且财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况;二是个别减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理;选项政府补助准则要求对政策性优惠贷款贴息采用净额法,是C,为了与《基本建设财务规则》对财政贴息的规定在原则上保持一致,即归属经营性项目建设期间的财政贴息冲减项目建设成本[多选题]年月日,甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了公
4.2X2111B司的股权,支付价款万元,在购买日,公司可辨认资产的账面价值为60%1200B万元,公允价值为万元,没有负债和或有负债义年月日,甲8501200221630公司将其持有的公司的股权对外出售(未丧控),售价为万元假设从B6%135购买日开始至处置日,公司按照购买日的公允价值持续计算的可辨认资产账面价B值为万元不考虑其他因素,下列会计处理中正确的有()年1300A.2X211月日购买日确认商誉万元1480年月日个别报表处置部分股权应确认投资收益万元B.2X2163057年月日个别报表处置部分股权应确认投资收益万元C.2X2163015年月日公司不再纳入甲公司合并报表D.2X21630B参考答案AC参考解析年月日购买日确认商誉二(万元),选2X21111200-1200X60%=480项正确;年月日处置股权,甲公司个别报表应确认的投资收益金A2X216306%额二炉(万元),选项错误,选项正确;处置股权后135T200X6%/6015B C6%未丧失控制权,故年月日公司应纳入甲公司合并报表,选项错误2X21630B D[多选题]年,甲公司发生的交易或事项如下()月日,甲公司董
5.2X21131事会通过将其自用的一栋办公楼用于出租的议案,并形成书面决议,该办公楼的成本为万元,按照年限平均法计提折旧,使用寿命为年,预计净残值为4500050零,累计已计提折旧万元,未计提减值准备;()月日,甲公司陆续搬4500241迁,准备腾空办公楼;()月日,甲公司与乙公司签订经营租赁合同,将该3425栋办公楼出租给乙公司,租赁期为年,租赁期开始日为年月日(当日102X2151甲公司已彻底腾空该办公楼),每月租金万元,前两个月为免租期甲公司对84投资性房地产采用成本模式进行后续计量,假定折旧方法、预期使用寿命、预计净残值不变不考虑其他因素,下列各项关于甲公司年会计处理的表述中,2X21正确的有()自用办公楼转换为投资性房地产的转换日为年月日A.2X2151自用办公楼转换为投资性房地产作为会计政策变更进行会计处理B.免租期内应当确认租金收入C.甲公司年确认损益的影响金额万元D.2X21-
239.2参考答案ACD参考解析选项自用建筑物停止自用改为出租,转换日通常为租赁期开始日(承A,租人有权行使其租赁资产的日期),即乙公司自租赁期开始日年月日起2X2151就已拥有对办公楼使用权的控制;选项自用办公楼(固定资产)与投资性房地B,产具有本质差别,自用办公楼转换为投资性房地产,属于新的交易或事项,不属于会计政策变更;选项出租人提供免租期的,出租人应将租金总额在不扣除免C,租期的整个租赁期内,按直线法或其他合理的方法进行分配,免租期内应当确认租金收入;选项因为前两个月为免租期,租金总额二()(万D,84X10X12-2=9912元),年应确认租金收入二(万元),年因投资性2X219912/10X8/12=
660.82X21房地产计提折旧额=(万45000/50X8/12=600元),计入营业成本,综上,甲公司义年确认损益的影响金额二
221660.8-(管理费用)(万元)45000/50X4/12-600=-
239.2[多选题]下列各项关于现金流量列报的表述中,正确的有()
6.以银行存款购买个月到期的国债,作为投资活动现金流出A.2支付给在建工程人员的工资,作为投资活动现金流出B.收到的与资产相关的政府补助,作为投资活动现金流入C.支付的按租赁准则简化处理的短期租赁相关的租赁保证金作为经营活动现金流D.出参考答案BD参考解析以银行存款购买个月到期的国债,不涉及现金流量变动,选项错误;2A收到的与资产相关的政府补助,作为经营活动现金流入,选项错误[多选题]C下列各项中,符合谨慎性会计信息质量要求的有()
7.因企业实现利润超过预期,对厂房大幅计提减值准备A.无形资产计提减值准备B.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低计量C.或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件,应将其确认为预计负债参考答D.案BCD参考解析选项属于滥用会计政策,不符合谨慎性会计信息质量要求选项A D,或有事项确认预计负债的同时会确认费用或损失,同时减少净资产,符合谨慎性会计信息、质量要求[多选题]口木歹各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中正确的有()8i以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性A.项目,其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入财务费用项目合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由母公司享有或分担对B.C.境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算处置D.境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益参考答案CD参考解析选项不正确,在编制合并财务报表时,如有实质上构成对境外经营A净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,应列入所有者权益”其他综合收益”;处置境外经营时,计入处置当期损益;选项不正确,合并B财务报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中,归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示,少数股东应分担的外币财务报表折算差额,应并入“少数股东权益”项目列示于合并资产负债表[多选题].关于公允价值计量中的输入值,下列说法中正确的有9市场参与者所使用的假设即为输入值,可分为可观察输入值和不可观察输入值A.企业应当选择与市场参与者在相关资产或负债交易中会考虑的、并且与该资产或B.负债特征相一致的输入值企业可使用出价计量资产头寸,使用要价计量负债头寸C.企业可使用要价计量资产头寸、使用出价计量负债头寸D.参考答案ABC参考解析企业不应使用与公允价值计量假定不一致的方法,如对资产使用要价,对负债使用出价,选项错误D[多选题]下列项目中,会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有
10.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分A.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响,投资方享有被投资单位增B.资后净资产份额的增加额以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资形成的汇C.兑差额以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产债务工具D.形成的汇兑差额参考答案AC参考解析选项计入资本公积一一其他资本公积;选项计入当期损益[多B,D,选题].长江公司系甲公司的母公司,年月日,长江公司向甲公司销112X22630售一台设备,销售价格为万元,增值税税额为万元,账面价值为万1000130800元,相关款项已收存银行甲公司将购入的该设备作为管理用固定资产增值税进项税额可抵扣核算,并于当日投入使用,预计使用寿命为年,预计净残值为10零,采用年限平均法计提折旧长江公司适用的所得税税率为所得税采用资25%,产负债表债务法核算,不考虑其他因素长江公司编制年度合并财务报表时,2X22对于该项内部交易的抵销分录处理正确的有抵销资产处置收益万元A.200抵销管理费用万元B.10抵销固定资产万元C.330确认递延所得税资产万元D.
47.5参考答案ABD参考解析正确处理为
①抵销资产处置收益万元;
②抵销管理费用二2001000-800万元;
③抵销固定资产=万4-10X6/12=10200To=190。