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注册会计师《会计》考前点题卷三(含答案)[单选题]下列关于谨慎性要求的表述正确的是()
1.公司在一项诉讼中认为很可能败(江南博哥)诉赔偿万元,会计小李认为A.100虽然法院没有判决但是满足了预计负债的确认条件而确认了万元的预计负债100体现谨慎性要求临近年关,会计小李根据以往的情况预计月销售收入会提高为此提前B.1250%,确认了一部分收入体现谨慎性要求会计小李为了给老总留下足够的活动经费而私设小金库,体现谨慎性要求会C.D.计小李考虑谨慎性要求,为了不高估资产,将企业内部研发成功的无形资产发生的所有支出予以费用化,体现谨慎性要求选项参考答案A参考解析选项谨慎性要求不能高估资产和收益,所以不能提前确认收入;选B,项准则规定企业不得以各种理由私设小金库;选项谨慎性要求企业不能高估C,D,资产和收益,但是对于研发成功的无形资产在开发阶段发生的符合资本化条件的支出是要计入到无形资产的成本中的[单选题].甲公司为房地产开发企业,对投资性房地产采用公允价值进行后续计2量年月日,将一栋商品房改为出租,租赁期年,年租金万元,2X1811380每年年末收取;当日该商品房账面成本为万元,未计提减值准备,公允价值550为万元义年末、年末、义年末该投资性房地产公允价值分5202182X19220别为万元、万元、万元年月日,租赁期满后,甲公司5605405802X201231按照当日市价将投资性房地产进行出售假定不考虑其他因素,下列说法不正确的是()人.义年月日,投资性房地产的入账成本为万元21811520年,因投资性房地产影响营业利润的金额为万元年,因投资B.2X18120C.2X19性房地产影响营业利润的金额为万元年,因投资性房地产影响营业利60D.2X20润的金额为万元参考答案120B参考解析选项义年,因投资性房地产影响营业利润的金额=一()B,218550—520()(万元);选项因投资性房地产影响营业利润的金额=+80+560-520=90C,540(万元);选项年,因投资性房地产影响营业利润的金—560+80=60D,2X20额=(万元)会计分录为年月日,580—540+80=1202X1811借投资性房地产一一成本520公允价值变动损益30贷开发产品550年末:2X18借投资性房地产一一公允价值变动40贷公允价值变动损益40其他资产、负债均与甲公司无关假设甲公司个别报表中因长期应收款确认汇兑损失万元甲公司编制年度合并财务报表时的会计处理,表述错误的有1002X20()少数股东应分担的外币财务报表折算差额为万元A.75归属于母公司的外币财务报表折算差额为万元B.175母子公司间的长期应收款及长期应付款应予抵销,不反映在合并报表中C.合并利润表中增加财务费用万元D.100参考答案ABD参考解析选项少数股东应分担的外币财务报表折算差额=()A,350X1-70%=105(万元);选项归属于母公司的外币财务报表折算差额=(万B,350X70%-100=145元);选项因为个别报表中长期应收款汇兑损失确认财务费用万元,在合D,100并报表中转入外币报表折算差额,合并利润表中的调整抵销分录应调整减少财务费用万元,分录为100借其他综合收益一一外币报表折算差额100贷财务费用100[多选题].甲公司为大中型煤矿企业,属于高瓦斯的矿井,动产设备适用的增值9税税率为按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量元/吨从成本中13%15提取年月日,甲公司”专项储备一一安全生产费”科目余额为2X209318000万元义年月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全22010防护设备(动产),取得增值税专用发票注明价款为万元,增值税为万2000260元,立即投入安装,安装中应付安装人员薪酬万元年月份安装完毕152X2011达到预定可使用状态不考虑其他因素,下列关于甲公司年会计处理的表述2X20中,正确的有()安装人员薪酬万元计入在建工程成本A.15安装完毕达到预定可使用状态,结转在建工程成本万元B.2335安装完毕达到预定可使用状态,确认万元的累计折旧C.2015“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和D.“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映参考答案ACD参考解析应结转在建工程的成本金额=(万元)会计分录为2000+15=2015借:在建工程2000应交税费一一应交增值税(进项税额)260贷银行存款2260借在建工程15贷应付职工薪酬15借固定资产2015贷在建工程2015借专项储备2015贷累计折旧2015[多选题].甲公司是一家生产和销售办公用电脑的企业,年月日,甲102X2111公司向乙公司销售台台式电脑,每台电脑的价格为万元,成本万元
1001.
20.9根据合同约定,乙公司有权在收到笔记本电脑的天内退货,但是需要向甲公司90支付退货产品销售价格的退货费根据历史经验,甲公司预计退货率为8%10%,且在退货过程中,甲公司预计为每台退货的电脑发生成本元至月日,300131未发生销售退回,甲公司原估计的退货率不变不考虑相关税费的影响,甲公司年月的相关会计处理,表述正确的有()2X211年月日甲公司应确认主营业务收入的金额为万元A.2X2111108年月日甲公司应结转主营业务成本的金额为万元B.2X
211181.3年月甲公司该业务影响营业利润的金额为万元C.2X21127年月甲公司该业务应确认预计负债的金额为万元D.2X
21111.04参考答案BD参考解析该业务为附销售退货条款的销售,收取的退货费需要计入主营业务收入,为退货发生的成本应该计入主营业务成本,义年月日甲公司应确认22111主营业务收入的金额=义义乂乂(万元),
1001.290%+
1001.210%8%=
108.96应确认预计负债的金额=(万元),应结转主营业务100X
1.2—
108.96=
11.04成本的金额(万元);由于月末预计=100X
0.9X90%+100X300X10%/10000=
81.3的退货率不变,因此月日确认的收入和成本即为本月的收入和成本,该业务影11响营业利润的金额=(万元);因此,选项正确
108.96—
81.3=
27.66BD义年月日,甲公司账务处理为22111借应收账款等120贷主营业务收入
108.96预计负债一一应付退货款
11.04借主营业务成本
81.3应收退货成本
8.7贷库存商品90[问答题].甲公司为国内注册的、从事货物生产、进出口销售的企业,其记账本1位币为人民币,采用交易发生日的即期汇率折算外币业务,按月计算汇兑差额年月发生有关交易或事项如下2X2012()年月日,甲公司从境外的公司购入国内尚无市场的产品12X20121A M50万件,购买价款为每件美元,当日即期汇率为美元元人民币,购货款251=
6.22项已使用美元银行存款支付甲公司另以人民币支付增值税进项税额万元,
162.5支付运输费用(不考虑增值税)万元32()年月日,甲公司从境外公司购入其发行的万股股票,购22X20125B200买价款为每股美元,当日即期汇率为美元=元人民币,购买价款已使用
3.
116.2美元银行存款支付取得该股票后,甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算甲公司另支付交易费用万美元10()年月日,甲公司自银行购入万美元,银行当日的美元卖32X2012201000出价为美元元人民币,当日即期汇率为美元元人民币1=
6.481=
6.40()年月日,甲公司为建造一条生产线自银行借入万美元的专42X20101300门借款,期限为三年,年利率为利息按季度计提,按年支付(即每年月6%,930日支付年度利息);当日即期汇率为美元=元人民币取得专门借款后,
16.21将其本金存入银行存款(美元户一一借款费用专户)中,月日,以银行存款101(美元户一一借款费用专户)支付建造支出万美元;月日,以银行存款801222(美元户一一借款费用专户)支付建造支出万美元,当日即期汇率为美元1001元人民币该生产线自年月日开工建造,预计工期为年,至=
6.422X
201011.5年月末仍处于建造中2X2012()年末,甲公司尚有万件产品未对外出售,该产品的国际市场价52X2040M格为每件美元,预计销售每件该产品将发生销售税费美元;甲公司持有
200.1B公司股票的市价为每股美元
3.5()甲公司银行存款(美元)账户月日的余额为万美元(包含借款费61215000用尚未动用的本金金额)义年月日即期汇率为美元元人民22010311=
6.23币,月日和月日即期汇率均为美元元人民币,月日即期11301211=
6.221231汇率为美元元人民币假定不存在其他外币交易1=
6.5要求()根据资料()()分别计算甲公司取得产品和公司股票投资的入账112,M B成本,并编制与取得产品和股票投资相关的会计分录;(分)3()根据资料()编制甲公司与外币兑换相关的会计分录;(分)年23,12X2012月日,甲公司自银行购入万美元,银行当日的美元卖出价为美元2010001=
6.48元人民币,当日即期汇率为美元元人民币1=
6.40()根据资料()计算该笔专门借款年应予以资本化的金额;(分)34,2X201()根据上述资料,分别计算甲公司持有的产品和公司股票投资的期末账面4M B价值,并编制期末计量的相关会计分录;(分)
2.5()根据上述资料,计算甲公司银行存款(美元户)期末应确认的汇兑损益,以5及因上述外币业务影响年月营业利润的金额(分)2X
20122.5参考答案()
①甲公司购入产品的成本=1M50X25X
6.22+32=7807(万元人民币)(分)
0.5相关会计分录为借库存商品——产品M7807应交税费一一应交增值税(进项税额)
162.5贷银行存款——美元户()50X25X
6.227775——人民币户()(分)
162.5+
32194.51
②甲公司取得金融资产初始成本=万元人民币分200X
3.1X
6.2=
38440.5相关会计分录为借交易性金融资产3844投资收益10X
6.262贷银行存款一一美元户分39061相关分录为2借银行存款——美元户1000X
6.46400财务费用80贷银行存款——人民币户分1000X
6.4864801资本化金额=万元人民币3300X6%X1/4X
6.5+300X
6.5—
6.21=
116.251分产品剩余万件期末可变现净值=万元人民4M4040X20-
0.1X
6.5=5174币分,剩余成本=万元人民币,按照孰低计量,
0.57807X40/50=
6245.6M产品期末账面价值为万元人民币分相关会计分录为
51740.5借资产减值损失
1071.6贷存货跌价准备——产品分M
6245.6-
51741071.
60.5甲公司持有的公司股票期末按照公允价值计量,因此期末账面价值B=
3.5X200X
6.万元人民币分,相关会计分录为5=
45500.5借交易性金融资产——公允价值变动706贷公允价值变动损益分4550—
38447060.5银行存款美元户期末汇兑差额=55000-50X25-200X
3.1-10+1000-100X
6.5-万元人[5000X
6.22-50X25X
6.22-200X
3.1+10X
6.2+1000X
6.4-100X
6.42]=953民币分
1.5甲公司因上述外币业务影响年月营业利润的金额=—2X201210X
6.21—802万元人民币分[问答题]甲公司因开发新-
1071.64+7064+9535=
445.
412.业务需成立一个新的业务部,并为该业务部的员工租赁层办公楼作为行政办公5场所年月日,甲公司与乙公司签订租赁合同,合同规定2X2011租赁期间为义年月日年月日,共计年122011-2X29123110租赁期内,甲公司每年需向乙公司支付固定租金万元,于每年年初支付22000如甲公司新业务运营良好,当年利润超过万,甲公司应在利润超过万的50005000当年按照超过部分的向乙公司支付可变租金,可变租金于当年年末支付5%考虑到甲公司业务刚刚开展,前期投入需要大量资金,乙公司同意在租赁开始3时,给予甲公司租赁激励万元200租赁期开始日,甲公司无法获知该项租赁的租赁内含利率,甲公司的增量借款年利率为该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为年、与使用权资产5%,9等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率年,甲公司该业务实现利润万元,甲公司于当年末向乙公司支付可变租2X207000金因市场变化,甲公司新业务并没有实现理想的效果,义年,甲公司该业务实现221利润未达到万甲公司因预计后期市场并不会改善,故决定缩减对该业务的5000投入甲公司于年月日与乙公司达成协议,将租赁的层办公楼缩减为层,2X221152租金由原来的万变更为万,并不再支付可变租金变更的租赁合同从20001000年月日开始执行,合同变更时甲公司还未支付当年租金,合同变更后甲2X2211公司按照变更后的万支付了当年租金合同变更时,甲公司的增量借款年利1000率为该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为年、与使用权资产等6%,7值的相同币种的借款而必须支付的固定利率其他资料甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益,因此按1直线法对使用权资产计提折旧已知;2P/A,5%,9=
7.10782;P/A,5%,10=
7.7210;P/A,5%,7=
5.7864;P/A,5%,8=
6.4360;P/A,6%,7=
5.5824P/A,6%,8=
6.2090o要求计算甲公司在租赁期开始日应确认租赁负债、使用权资产的金额,并编制相关1的会计分录分2编制甲公司在年末、年相关的会计分录分22X202X214判断甲公司年月日的租赁变更是否构成一项单独租赁,并说明理由,32X2211编制甲公司年月日与该租赁相关的会计分录分2X22114参考答案租赁期开始日年月日12X2011
①租赁负债的初始确认金额=2000X P/A,5%,9=2000X
7.10782=万元分
14215.
640.5
②使用权资产初始确认金额=万元
14215.64+2000—200=
16015.64分
0.5
③承租人初始确认的与租赁相关的资产和负债会计分录借使用权资产
16015.64租赁负债——未确认融资费用
3784.3618000-
14215.64贷租赁负债——租赁付款额180002000X9银行存款分18002000-2001()
①年月日22X201231未确认融资费用摊销额=(万元)
14215.64X5%=
710.78借财务费用
710.78贷租赁负债一一未确认融资费用(分)
710.781使用权资产累计折旧=(万元)
16015.64/10=
1601.56借管理费用
1601.56贷使用权资产累计折旧(分)
1601.
560.5支付可变租金=()(万元)7000-5000X5%=100借管理费用100贷银行存款(分)
1000.5
②年年初甲公司支付第二年的租赁付款额2X21借租赁负债一一租赁付款额2000贷银行存款(分)
20000.5
③年月日2X211231未确认融资费用摊销额=()(万元)
14215.64+
710.78-2000X5%=
646.32借财务费用
646.32贷租赁负债一一未确认融资费用(分)
646.321借管理费用
1601.56贷使用权资产累计折旧(分)
1601.
560.5()该项租赁变更不构成一项单独租赁(分)
30.5理由该变更并未通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大租赁范围或延长租赁期限,而是属于缩小租赁范围的变更,并调整了原租赁付款额,因此不构成一项单独租赁(分)1
①租赁的楼层由层变更为层,对于取消租赁的层终止确认对应的使用权资523产和租赁负债调减层的对应的使用权资产账面余额万元3=
16015.64X3/5=
9609.38调减层的对应的使用权资产累计折旧=万元
31601.56X2X3/5=
1921.87调减层对应的租赁付款额=()万元318000-2000X3/5=9600调减层对应的未确认融资费用余额=()万
33784.36-
710.78-
646.32X3/5=
1456.36元确认的资产处置损益=租赁负债账面价值()—使用权资产账面价9600—
1456.36值()万元分录如下
9609.38-
1921.87=
456.13借租赁负债一一租赁付款额9600使用权资产累计折旧
1921.87贷租赁负债一一未确认融资费用
1456.36使用权资产
9609.38资产处置损益(分)
456.131
②对于继续租赁的层办公楼2变更前租赁负债的账面余额=()
14215.64+
710.78-2000+
646.32X2/5=
13752.(万元)74X2/5=
5429.10变更后重新计量的租赁负债义()=1000+1000P/A,6%,7=1000+1000X
5.5824=(万元)
6582.4应调增租赁负债及使用权资产的账面价值=(万元),
6582.4—
5429.10=
1153.30分录如下借使用权资产
1153.30租赁负债一一未确认融资费用
446.7贷租赁负债——租赁付款额()(分)1000X8-2000X8X2/516001
③年支付当年的租金万元2X221000借租赁负债一一租赁付款额1000贷银行存款(分)
10000.5【提示】租赁发生变更且同时符合下列条件的,承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理
①该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限;
②增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当[问答题].甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人,销售3商品适用的增值税税率为年至义年发生的对外投资业务资料如13%2X19221下()年月日,甲公司以一批存货为对价再次取得对公司的股权12X1971A25%投资,形成非同一控制下的控股合并甲公司于当日开出增值税专用发票,注明价款万元,增值税税额万元该存货的成本为万元,未计提减值32004162600准备同日,甲公司对公司的董事会进行改组,改组后公司的董事会由名A A9成员构成,甲公司派驻名董事且其中一名任董事长购买日,公司可辨认净资6A产公允价值为万元,账面价值为万元(其中,股本万元,资本14000143005000公积万元,其他综合收益万元,盈余公积万元,未分配利润350012004604140万元),该差异由一项管理用固定资产造成该固定资产的剩余使用年限为年,5采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0在此之前,甲公司持有公司的股权投资为甲公司于年月日,以一A45%2X1811项固定资产自公司的原股东处取得,自当日起能够对公司产生重大影响当A A日,公司可辨认净资产公允价值为万元(等于账面价值)该固定资产为A12000一栋办公楼,其公允价值为万元该办公楼的原值为万元,已计提累50003200计折旧万元,未计提减值准备此前,甲公司和公司不具有任何关联方关400A系假定不考虑固定资产相关的增值税购买日,甲公司持有公司股权的市A45%场价格为万元7584()年月,甲公司因投资失败产生财务危机为应对该财务危机,减少22X209其产生的损失,甲公司于年月日与丙公司签订协议,约定甲公司以2X211110000万元的价款将其持有的对公司的股权出售给丙公司,相关手续于年A65%2X214月日办理完成甲公司对公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影30A响,且该股权投资为非交易性权益工具投资剩余的股权的公允价值为万5%720元()其他资料假定上述公司均按净利润的计提法定盈余公积投资期间均310%未发生内部交易
①年月日到年月日,公司累计实现净利润万元2X18112X1971A2500(各期均匀实现),实现其他综合收益万元(各期均匀实现,且均可以在满300与条件时重分类进损益);年月日,公司宣告分派现金股利万元2X19330A500
②年月日至年末,公司实现净利润万元,未发生其他所有者权益2X1971A1000
③年度公司累计实现净利润万元,实现其他综合收益万元(均2X20A30001200可以在满足条件时重分类进损益)年月日,公司宣告分派现金股利2X2031A万元1000
④年月日至月日,公司实现净利润万元,未发生其他权益变2X2111430A500动不考虑其他因素要求()计算义年月日个别报表中甲公司取得公司股权投资的初始投资成121971A本;编制个别报表中增资相关的会计分录(分)3()计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额;编制甲公司购买2日合并报表中的相关分录(分)5()根据上述资料,编制甲公司年年末合并报表中的调整抵销分录(不考32X20虑追加投资日重新计量的会计分录)(分)5()根据资料()假定甲公司于年月日与丙公司签订协议,约定42,2X201231甲公司以万元的价款将其持有的对公司的股权出售给丙公司,说明10000A65%甲公司年对公司股权投资在个别报表中的列报项目,并说明原因(2X20A
1.5分)()根据上述资料,计算甲公司年处置该股权投资的在个别报表中确认的52X21处置投资收益;并编制相关的会计分录(分)
3.5参考答案()原股权的账面价值=()(145%5000+12000X45%—5000+2500)(万元)(分),+300-500X45%=
64350.5因此,甲公司取得对公司股权投资的初始投资成本=()A6435+3200+416=10051(万元)(分)相关的会计分录为1借长期股权投资10051贷长期股权投资一一投资成本5400——损益调整()900[2500-500X45%]——其他综合收益()135300X45%主营业务收入3200应交税费一一应交增值税(销项税额)(分)4161借主营业务成本2600贷库存商品(分)
26000.5()企业合并成本=(万元)(分)27584+3200+416=112001企业合并商誉=义()(万元)(分)11200—1400045%+25%=14001合并报表中的相关分录为
①对个别报表中的股权投资按照公允价值重新计量,并将原股权投资确认的其他综合收益等转入投资收益借长期股权投资()11497584-6435贷投资收益(分)11491注万元为原股权投资购买日在个别报表中的账面价值6435借其他综合收益135贷投资收益()(分)135300X45%
0.5
②将购买日子公司的资产、负债调整为公允价值借资本公积300贷固定资产(分)
3000.5
③将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借股本5000资本公积()3500-3003200其他综合收益1200盈余公积460未分配利润4140商誉1400贷长期股权投资H200少数股东权益(分)42001()调整抵销分录如下3资本公积300借贷固定资产(分)
3000.5借固定资产()30300/5/2贷年初未分配利润(分)
300.25借贷固定资产()60300/5管理费用(分)年下半年调整后的净利润=
600.252X191000+300/5/2=1030(万元)(分)
0.25年调整后的净利润=(万元)(分)2X203000+300/5=
30600.25借:长期股权投资()1030X70%721贷年初未分配利润分
7210.25借长期股权投资3060X70%2142贷投资收益分
21420.25借投资收益1000X70%700贷长期股权投资分
7000.5借长期股权投资1200X70%840贷其他综合收益分
8400.5至年年末,长期股权投资的账面价值2X20=11200+721+2142—700+840=14203万元o借股本5000资本公积32003500-300其他综合收益24001200+1200盈余公积860460+1000X10%+3000X10%未分配利润68304140+1030+3060—1000—1000X10%—3000X10%商誉1400贷长期股权投资14203少数股东权益分54871借投资收益21423060X70%少数股东损益9183060X30%年初未分配利润50704140+1030-1000X10%贷:提取盈余公积300向股东分配利润1000年末未分配利润分68301甲公司年年末,应将对公司的全部股权投资在“持有待售资产”项目42X20A列示分
0.5理由年年末,甲公司与丙公司签订了协议,约定将的股权出售给丙公2X2065%司,出售后将丧失对公司的控制权,且该合同将在一年内完成,因此应该将其A拥有的对公司的全部股权在“持有待售资产”项目进行列示分A1个别报表中应确认的处置投资收益=510000-10051X65%/70%+720-10051+其他综合收益万元;或X5%/70%300X45%=80410000+720-10051+135万元,分=8041相关会计分录为借银行存款10000贷持有待售资产10051X65%/70%
9333.07投资收益分
666.931借其他权益工具投资一一成本720贷持有待售资产10051X5%/70%
717.93投资收益分
2.071借银行存款80贷其他业务收入80年末2X19借公允价值变动损益20贷投资性房地产一一公允价值变动20借银行存款80贷其他业务收入80年末2X20银行存款80借其他业务收入贷80借银行存款580贷其他业务收入借580贷其他业务成本540投资性房地产——成本520一公允价值变动借其他业务成本2010贷公允价值变动损益10[单选题]年月日,公司与银行签署一份应收账款转让协议,将销
3.2X2111A B售形成的万元应收账款(未计提坏账准备)转让给银行,转让价为万元200B180协议约定,由公司为该笔转让的应收账款提供担保,担保金额为万元,实际A50应收账款坏账损失超过担保余额的部分由银行承担;未经公司同意,银行B A B不能将该笔应收账款转让给其他方,未来期间若公司收到转让应收账款的款项,A须立即支付给银行转移日,公司所提供担保的公允价值为万元当日,B A10A公司收到银行支付的应收账款转让款万元根据上述资料,下列关于公B180A司年月日进行的会计处理的表述不正确的是2X2111Oo公司应按照继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该被转移金融资产,并相A.A应确认相关负债公司应确认“继续涉入资产”会计科目万元B.A180公司应确认“继续涉入负债”会计科目万元C.A60公司应确认“投资收益”会计科目万元D.A30参考答案B参考解析由于公司既没有转移也没有保留该笔应收账款所有权上几乎所有的A风险和报酬,并且未经公司同意,银行不能将该应收账款转让给其他方,A BB银行不具备出售该笔款项的实际能力,导致公司保留了对该笔应收账款的控制,A所以应当按照公司继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该被转移金融资产,A并相应确认相关负债相关会计分录为借银行存款180或合并写借银行存款10000其他权益工具投资一一成本720贷持有待售资产10051投资收益669借其他综合收益135贷投资收益分
1350.5【提示】在年月日,企业应将对公司的股权投资划分为持有待售类2X2111A别,按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量;个别报表中,该股权投资的账面价值为万元;公允价值减去出售费用后的净额=1005110000+万元,前者小于后者,不需要计提减值准备因此划分为持有待售720=10720当日的分录为借持有待售资产贷长期股权投资1005110051相关手续办理完成当日,结转持有待售资产的账面价值即可[问答题].甲公司为上市公司,义年发生相关交易如下4220其他资料年月日甲公司发行在外的普通股股数为万股,每股面值元,12X2011121001“资本公积一一股本溢价”科目期初余额为万元,“资本公积一一其他资本7000公积”科目期初余额为万元1800年度实现净利润万元,全部为归属于普通股股东的净利润;22X2013800年月至月的普通股平均市价为每股元32X201129假定当年未发生其他引起所有者权益中股本、资本公积变动的事项,不考虑所4得税等其他因素的影响年月日,甲公司按面值发行到期一次还本、分期付息的年期可12X20113转换公司债券万元,票面年利率为自年月日起,债券持有人10006%,2X2111可按每元债券转换为股面值为元的普通股进行转股甲公司发行可转换100501公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为;已知10%P/F,;10%,3=
0.7513P/A,10%,3=
2.4869义年月日,甲公司向其名销售人员每人授予万份股票期权,2220111005达到约定的业绩增长条件,销售人员即可以每股元的价格购买甲公司万股股
5.45票按照股份支付协议约定第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到;14%第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长;第三年年末的可行权条12%件为销售业绩三年平均增长该期权在年月日的公允价值为元10%2X201118年月日,销售业绩增长了甲公司预计义年、年将以同2X20123111%,2212X22样速度增长至年末,共有名销售人员离职,甲公司预计未来两年还将有名48销售人员离职年月日,甲公司与乙公司进行债务重组,以其万股自身普通32X2071200股偿还所欠乙公司债务甲公司普通股当日每股市价为元,债转股后,乙公司11占甲公司总股本的份额为将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合2%,收益的金融资产核算甲公司当日应付款项的公允价值为万元,原账面价值2600为万元;甲公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算当日双方办2700理相关资产转移手续年月日,甲公司回购发行在外的普通股万股,并于当日进行42X20101800注销处理回购价为每股元,甲公司以银行存款进行支付
8.5要求()根据资料()分别计算甲公司年月日和月日应付债券的11,2X20111231账面价值,并编制与可转换公司债券发行以及期末计量相关的会计分录;(分)4()根据资料()计算甲公司年应确认成本费用的金额,并编制与该股22,2X20份支付相关的会计分录;(分)2()根据资料()计算甲公司因该项债务重组应确认的损益影响金额,并编制33,债务重组相关的会计分录;(分)2()根据资料()编制企业回购并注销库存股的会计分录;(分)44,2()根据上述资料,分别计算甲公司年末股本、资本公积(包括溢价和其52X20他资本公积)项目的列报金额(分)2()根据上述资料,分别计算甲公司义年应确认的基本每股收益、稀释每股6220收益的金额(分)6参考答案()年月日应付债券账面价值(即负债成分初始确认金12X2011额)(万元)(分)=1000X
0.7513+1000X6%X
2.4869=
900.511义年月日应付债券账面价值(即期末摊余成本)2201231=
900.51+
900.51X(万元)(分)10%-1000X6%=
930.561年月日2X2011借:银行存款1000应付债券一一可转换公司债券(利息调整)
99.49贷应付债券一一可转换公司债券(面值)1000其他权益工具()(分)
99.491000-
900.511年月日2X201231借财务费用()
900.51X10%
90.05贷应付利息()1000X6%60应付债券一一可转换公司债券(利息调整)(分)
30.051()甲公司年应确认销售费用=()22X20100-4-8X5X18X1/3=2640(万元)(分)1会计分录为借销售费用2640贷资本公积一一其他资本公积(分)26401()甲公司应确认损益影响=(万元)(分)32700—200X11=5001会计分录借应付账款2700贷股本200资本公积一一股本溢价2000投资收益(分)5001()回购库存股4借库存股6800贷银行存款()(分)
8.5X80068001注销库存股借股本800资本公积一一股本溢价6000贷库存股(分)68001()股本项目的列报金额=()()(万元)(分)512100+3200-4800=115001资本公积项目的列报金额=()()()7000+1800+22640+32000-46000=7440(万元)(分)1()
①年发行在外普通股加权平均数()()62X20=12100+3200X6/12-4800X3/12(万股)(分)=120001甲公司应确认的基本每股收益=(元/股)(分)13800/12000=
1.
150.5
②股票期权调整增加的普通股股数=()()(万股)(100-4-8X5X1-
5.4/9=
1760.5分)增量每股收益为具有稀释性(分);0,
0.5
③可转换公司债券假设转股增加的净利润=(万元)(分)
900.51X10%=
90.051假设转股增加的普通股股数=()(万股)(分)1000/100/50=5001增量每股收益=(元/股)(分)
90.05/500=
0.
180.5
④只考虑股票期权时稀释每股收益()(元/股)股票=13800/12000+176=
1.13期权和可转换公司债券均考虑时甲公司应确认的稀释每股收益=()13800+
90.05/()(元/股)12000+176+500=
1.10所以稀释每股收益=(元/股)(分)
1.101继续涉入资产50投资收益30贷应收账款200继续涉入负债60[单选题]甲公司为境内上市公司,年发生的有关交易或事项包括
4.2X20因增资取得母公司投入资金万元;11000享有联营企业持有的其他权益工具投资当年公允价值增加额万元;2140收到税务部门返还的增值税款万元;3100收到政府对公司前期已发生亏损的补贴万元4500甲公司年对上述交易或事项会计处理不正确的有取得其母公司2X20A.1000万元投入资金确认为股本及资本公积应享有联营企业万元的公允价值增加B.140额确认为其他综合收益收到返还的增值税款万元确认为资本公积C.100收到政府亏损补贴万元确认为其他收益D.500参考答案C参考解析收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助,应当于收到时确认为其他收益,选项错误,应选C C[单选题].甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床和一批自产5产品进行非货币性资产交换有关资料如下甲公司换出生产设备的账面原值1为万元,累计折旧额为万元,未计提减值准备,公允价值为万元;1000290750甲公司换出专利权的账面原值为万元,累计摊销额为万元,未计提减值212020准备,公允价值为万元;乙公司换出机床的账面原值为万元,累计折11031500旧额为万元,计提减值准备为万元,公允价值为万元;乙公司换出750307004自产产品的成本为万元,未计提存货跌价准备,公允价值为万元假定该1520非货币性资产交换不具有商业实质,不考虑增值税等其他因素,甲公司对此业务进行的下列会计处理中,正确的是对换出的生产设备确认处置损益万元A.40对换出的专利权确认处置损益万元B.10换入机床的入账价值是万元C.
787.5换入乙公司自产产品的入账价值是万元D.
16.53参考答案C参考解析该非货币性资产交换不具有商业实质,因此应以换出资产账面价值为基础计量,终止确认换出资产时,不确认处置损益,选项、不正确;确认换入A B资产成本时,应以换出资产的账面价值为基础,同时换入多项资产的,对于换入资产的初始计量金额分摊,优先以换入资产的公允价值的比例为基础分摊,因此,换入机床的入账价值=万元;换入乙1000-290+120-20X700/700+20=
787.5公司自产产品的入账价值=万元;选项1000-290+120-20X20/700+20=
22.5C正确,选项不正确D[单选题].下列各项费用均由企业承担,不考虑其他因素,属于合同取得成本的6是尽职调查费A.签订合同过程中所发生的差旅费B.合同投标费C.销售佣金D.参考答案D参考解析无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、尽职调查费,应当在发生时计入当期损益,除非这些支出明确由客户承担,选项错误;选项是ABC D,属于为取得合同所发生的增量成本,应选D[单选题]甲公司适用的所得税税率为年会计与税法核算存在差异的
7.25%,2X20事项如下因权益结算股份支付确认管理费用万元,按照税法规定该股份1150支付以后期间可税前扣除的金额为万元;因其他权益工具投资公允价值上4002升确认其他综合收益万元;因一项应收账款计提坏账准备万元;因一1803904项公允价值模式计量的投资性房地产确认公允价值变动收益万元,按照税法规300定该房地产每年可税前扣除金额为万元假定不存在期初余额和其他差异,120未来期间有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异甲公司年应确认的2X20递延所得税费用为万元A.45万元B.
82.5万元C.—
17.5万元D.90参考答案A参考解析事项由于当期确认的费用为万元,但预计未来期间可税前扣除1,150的金额为万元,超过了甲公司当期确认的金额,超过部分的所得税影响应直400接计入所有者权益;事项其他权益工具投资公允价值变动产生的应纳税暂时性2,差异,确认递延所得税负债时应计入其他综合收益,不影响所得税费用;因此甲公司年应确认递延所得税费用=2X201-150X25%-万元390X25%+4300+120X25%=45[单选题]甲公司就平方米办公场所与乙公司签订了一项为期年的租赁合
8.50003同,由于市场发生变化,在第年年初,甲公司与乙公司对租赁合同协商进行修2改,同意对原租赁剩余的租赁金额进行变更,由原每年年末支付租金万元调整40为万元,租赁期限保持不变,租赁内含利率无法确定,承租人甲公司在租赁期50开始日的增量借款利率为第年年初增量借款利率为相关财务系数如下6%,27%,[;P/A,6%,3=
2.6730,P/A,6%,2=
1.8334,P/F,6%,3=
0.8396P/A,7%,2]甲公司在租赁自同修改日应调整的使用权资产的金=
1.8080,P/F,7%,2=
0.8734,额为万元A.
17.06万元B.
71.284万元C.
90.万元D.100参考答案A参考解析第年年初重新计量的租赁负债账面价值=(万元);250X
1.8080=
90.40原租赁负债账面价值=租赁合同修改日应调整的使用权资产的40X
1.8334=
73.34,金额=(万元)
90.4—
73.34=
17.06[单选题].甲公司为一家经营日用百货、家用电器、服装鞋帽销售的大型企业,9在市设置一家子公司乙公司,统管甲公司在该市的整体业务至年末,甲A2X20公司在市共设立了家超市,均由乙公司统一管理由于经济状况不佳和经A30营管理不善等原因,甲公司决定关闭乙公司所有的业务,至义年末,存货等221资产均已进行变卖,对所有员工进行了辞退,在市的超市业务也陆续关停,只A剩部分超市门店因租赁合同未到期而继续支付租金假定不考虑其他因素,下列关于甲公司该业务会计处理的表述,正确的是()甲公司关停乙公司的业务不构成终止经营,应当继续作为企业资产核算A.甲公司关停乙公司的业务不构成终止经营,应当将关闭的门店作为持有待售处B.置组处理甲公司关停乙公司的业务构成终止经营,应将年相关损益作为终止经营损C.2X21益列报甲公司关停乙公司的业务构成终止经营,但需要将年终止经营前的相关损D.2X21益的作为持续经营损益列报参考答案C参考解析甲公司关停的子公司乙公司是具有一定规模且能够单独区分的组成部分,并且相关资产已经处置、人员已经辞退,租赁合同尚未到期的门店并不影响业务的延续,因此符合终止经营的定义,构成终止经营,当年度相关损益作为终止经营损益列报,选项正确C[单选题]公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为虬年月
10.A132X201日,公司以增发的万股普通股(每股市价元)和一批存货作为对价,从1A5003公司(非关联方)处取得公司的股权,能够对公司实施控制该批存C B80%B货的成本为万元,公允价值(等于计税价格)为万元合同规定,如果80100B公司未来两年的平均净利润增长率超过则公司应另向公司支付万元20%,A C300的合并对价当日,公司预计公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超A B过不考虑其他因素影响,公司购买公司股权的合并成本为()20%A B80%万元A.1913万元B.1616万元C.1600万元D.1200参考答案A参考解析合并成本=万元500X3+100X1+13%+300=1913[单选题].对于甲企业而言,下列各项业务中,应按照职工薪酬进行会计处理的11是由于疫情影响,为了进行正常工作,复工后甲企业给员工发放的口罩、酒精等A.防护用品甲企业为其员工提供的无息贷款本金B.甲企业为其管理人员设立的递延奖金计划C.甲企业在自用办公楼中设立的健身房D.参考答案C参考解析选项属于企业提供给员工的劳保用品;选项无息贷款本金不属于A,B,职工薪酬;选项健身房应按照固定资产核算,不属于职工薪酬“应付职工薪D,酬”科目核算的是企业向员工支付的各类报酬以及与报酬有关的支出而“劳动保护费”支出并不是企业支付给员工的报酬,不属于职工薪酬,而应当根据受益对象,直接计入“制造费用”、“管理费用”等科目[单选题].甲公司年月日以银行存款万元取得乙公司的股权,122X194160030%能够对乙公司的财务和生产经营决策产生重大影响,当日乙公司可辨认净资产的公允价值为万元,可辨认净资产账面价值为万元,差额由一批库存商18001700品产生,该批商品,乙公司于年对外出售剩余部分在年全部对外2X1940%,2X20出售义年月日甲公司对外出售该股权的剩余部分确认为其他权22111050%,益工具投资已知乙公司年自甲公司投资后实现综合收益总额万元,其中净利润2X19400300万元,因其他债权投资导致的其他综合收益税后净额万元;年乙公司实1002X20现综合收益总额万元,其中净利润万元,因其他债权投资导致的其他综600400合收益税后净额一万元,因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的其100他综合收益税后净额为万元甲公司因处置该部分投资共计收取价款万3001200元,剩余股权在处置投资当日的公允价值也为万元,甲公司年因处置12002X21该项投资而确认投资收益的金额为万元A.810万元B.1590万元C.1530万元D.1620参考答案C参考解析甲公司年因处置该项投资而确认投资收益的金额=2X201200+1200—[]万元600+400-100X40%+600-100X60%X30%+100-100X30%=1530相关账务处理借长期股权投资600贷银行存款600所以不需要调整6001800X30%=540,借长期股权投资108贷投资收益[]300-100X40%X30%78其他综合收益100X30%30借长期股权投资162贷投资收益[]400-100X60%X30%102其他综合收益【]300-100X30%60出售前长期股权投资的账面价值二600+108+162=870借银行存款1200其他权益工具投资1200贷长期股权投资870投资收益1530[多选题]甲上市公司年财务报告批准报出日为年月日,该公L2X202X21430司在资产负债表日后发生以下事项,属于非调整事项的有接到某债务人月日发生一场火灾,导致重大损失,以至于不能偿还货款的A.128通知,该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款外汇汇率发生较大变动B.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差C.发行债券以筹集生产经营用资金D.参考答案ABD参考解析选项属于自然灾害造成的损失,发生火灾导致重大损失属于日后期A,间发生的事项,在资产负债表日之前并未存在,因此属于非调整事项;选项日B,后期间外汇汇率变动属于非调整事项;选项属于调整事项中的重要差错;选项C,日后期间新发行债券筹资属于非调整事项D,[多选题]公司于年月日动工兴建一栋办公楼,工程采用出包方式
2.A2X191225建造公司为建造办公楼于年月日取得专门借款万元,除此之外,12X1912316000办公楼的建造还占用了两笔一般借款建造工程义年月日发生第一笔资产支出万元2220114500年月日至年月日接受正常工程检查停工个月32X21312X215313工程于年月日完工,达到预定可使用状态42X21630下列关于借款费用资本化时点的说法中,正确的有借款费用开始资本化的时点是年月日A.2X191225借款费用开始资本化的时点是年月日B.2X2011借款费用在年月日至年月日应暂停资本化C.2X21312X21531借款费用停止资本化的时点是年月日D.2X21630参考答案BD参考解析年月日至年月日属于正常停工不需要暂停资本化,2X21312X21531选项不正确C[多选题]关于金融负债和权益工具的区分,下列表述正确的有()
3.如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算,且用于结算该工具A.的自身权益工具是作为现金或其他金融资产的替代品,则该金融工具是发行方的金融负债如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算,且用于结算该工具B.的自身权益工具是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益,则该金融工具是发行方的权益工具对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具,若为非衍生工具,且C.发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算,则该非衍生工具是发行方的金融负债.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具,若为衍生工具,且发D行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算,则该衍生工具是发行方的金融负债参考答案ABC参考解析选项对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具,若为D,衍生工具,且发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算,则该衍生工具是权益工具[多选题].甲公司为一个大型集团公司,甲公司持有乙公司股权,乙公司持4100%有公司股权,能够控制公司;乙公司持有公司股权,对公司具A80%AB30%B有重大影响;甲公司持有公司股权,对公司具有重大影响王某为甲公C35%C司董事长的儿子不考虑其他因素,下列构成关联方关系的有()乙公司和公司A.C甲公司和公司B.B公司和公司C.A C公司和王某甲D.A参考答案ABCD参考解析企业与其所属企业集团的其他成员单位(包括母公司和子公司)的合营企业或联营企业构成关联方关系,选项正确;王某是甲公司董事长的儿子,ABC属于关键管理人员的关系密切的家庭成员,甲公司间接控制公司,王某和公A A司构成关联方关系[多选题].甲公司为非投资性主体,持有其他方股权情况如下5()甲公司拥有乙公司(投资性主体)的股权,拥有丙公司的股权,均能190%80%对其实施控制;()乙公司持有丁公司的股权,持有戊公司的股权,均能对其实施控制,260%65%且只有戊公司为乙公司投资活动提供相关服务假定不考虑其他影响,下列说法正确的有()甲公司编制合并报表时,乙公司、丙公司应纳入其合并范围A..甲公司编制合并报表时,丁公司、戊公司不应纳入其合并范围B乙公司编制合并报表时,不应将丁公司纳入合并范围C.乙公司编制合并报表时,不应将戊公司纳入合并范围D.参考答案AC参考解析选项一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体,则应AB,当将其控制的全部主体,包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体,纳入合并财务报表范围,因此甲公司应将乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均纳入合并范围;选项如果母公司是投资性主体,则母公司应当仅将为其投资活CD,动提供相关服务的子公司如有纳入合并范围并编制合并财务报表,其他子公司不应予以合并,因此乙公司不应将丁公司纳入合并范围,应将戊公司纳入合并范围[多选题]下列关于政府单位净资产业务的相关会计处理,表述不正确的有
6.Oo政府单位应通过“本年利润”科目,反映本期各项收入、费用相抵后的余额A.B.政府单位应设置“利润分配”科目,反映本年度盈余分配的情况和结果事业单C.位应在财务会计下设置“专用基金”科目,核算专用基金的取得和使用情况政府单位应当设置“无偿调拨净资产”科目,核算无偿调入或调出非现金资产D.所引起的净资产变动金额参考答案AB参考解析选项政府单位应通过“本期盈余”科目反映单位本期各项收入、费A,用相抵后的余额;选项政府单位应设置“本年盈余分配”科目,反映单位本年B,度盈余分配的情况和结果[多选题].下列事项中,属于会计估计变更的有7因增资甲公司对乙公司股权投资的后续计量由以公允价值计量且其变动计入当A.期损益改为按权益法核算固定资产折旧方法由年限平均法变更为加速折旧法B.存货的发出计量方法由先进先出法改为月末一次加权平均法C.固定资产净残值率由改为D.5%4%参考答案BD参考解析因增资改为按权益法核算,属于发生了新的交易或事项,既不属于会计政策变更,也不属于会计估计变更;选项属于会计政策变更C,[多选题].甲公司持有在境外注册的乙公司股权,能够对乙公司的财务和经870%营政策实施控制甲公司以人民币为记账本位币,乙公司以美元为记账本位币年月日,甲公司将乙公司美元反映的个别报表折算为以人民币反映的2X201231个别报表产生外币报表折算差额万元甲公司应收乙公司长期应收款万3501500美元,且实质上构成了对乙公司的净投资除长期应收款外,乙公司。