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注册会计师《审计》模考预测卷三(含答案)[单选题]
1.下列有关审计证据的说法中,正确的是()A.内部获取的审计证据和外部来(江南博哥)源获取的审计证据相互矛盾时,注册会计师应当信赖外部的审计证据B.口头的证据是不可靠的C.注册会计师不是鉴定文件记录真伪的专家,因此无须鉴定文件记录的真伪D.注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序参考答案D参考解析选项A错误如果审计证据相互矛盾,注册会计师应当对此进行调查,实施追加的审计程序,不能直接信赖外部来源获取的审计证据选项B错误口头的证据也可能是可靠的选项C错误审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家,但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性,并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性[单选题]
2.计算机辅助审计技术应用最广泛的领域是()A.风险评估程序B.控制测试C.细节测试D.实质性分析程序参考答案D参考解析选项D正确最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是实质性程序,特别是在与分析程序相关的方面[单选题]
3.下列各项中,注册会计师可以利用内部审计工作的是()A.控制测试B.对会计政策的评估C.确定实际执行的重要性D.确定细节测试样本规模参考答案A参考解析注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断,而不应完全依赖内部审计工作通常,审计过程中涉及的职业判断,如重大错报风险的评估、重要性水平的确定(选项C)、样本规模的确定(选项D)、对会计政策和会计估计的评估等(选项B),均应当由注册会计师负责执行[单选题]
4.下列有关货币单元抽样的说法中,错误的是()A.货币单元抽样中,项目被选取的概率与其货币金额大小成比例B.在确定所需的样本规模时,注册会计师需要直接考虑总体的变异性的影响C.货币单元抽样也被称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样等D.在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时,如果项目金额等于或大于选参考答案ABC参考解析选项D错误除非法律法规禁止,注册会计师应当及时与适当层级的管理层沟通审计过程中累积的所有错报即超过明显微小错报临界值的所有错报,注册会计师并不需要沟通其发现的所有错报[多选题]
9.下列有关实质性程序的结果对控制测试的结果产生的影响的说法中,正确的有0A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报,这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报,注册会计师可以据此得出控制运行有效的结论C.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报,通常表明内部控制存在值得关注的缺陷,注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报,注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑参考答案ACD参考解析选项B错误如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报,注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑,无法得出控制运行有效的结论[多选题]
10.如果识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为,下列各项程序中,注册会计师应当实施的有A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境B.获取进一步的信息,以评价对财务报表可能产生的影响C.评价识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对注册会计师风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响D.向被审计单位之外的适当机构报告识别出的违反法律法规行为参考答案ABC参考解析选项D错误如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为,注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告[多选题]
11.针对上市实体财务报表审计,下列关于审计报告的意见类型的说法中,恰当的有A.即使认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映,注册会计师仍可能在无保留意见审计报告中增加关键审计事项、其他信息的报告部分B.如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性,则注册会计师应当出具无法表示意见审计报告,并根据需要考虑是否增加关键审计事项段C.如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性,则注册会计师应当出具否定意见审计报告D.如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性,则注册会计师应当出具保留意见审计报告参考答案AD参考解析如果注册会计师对财务报表发表无法表示意见,则不得在审计报告中增加关键审计事项段,除非法律法规要求沟通选项B不恰当如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性,则注册会计师应当出具无法表示意见审计报告选项C不恰当[多选题]
12.下列有关明显微小错报的说法中,正确的有A.每个审计业务均应当确定一个或多个明显微小错报的临界值B.明显徽小的错报考虑其性质或发生的环境,可能被评估为重大错报C.评估的重大错报风险越高,确定的明显微小错报的临界值越高D.被审计单位的财务指标勉强达到监管机构的要求,确定较低的明显微小错报的临界值参考答案AD参考解析选项B错误明显微小的错报,无论单独或者汇总起来,无论从金额、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的选项C错误评估的重大错报风险越高,确定的明显微小错报的临界值越低[多选题]
13.在评估重大错报风险时,注册会计师的下列做法中,正确的有A.基于收入确认存在舞弊风险的假定,注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险B.管理层编制虚假财务报告导致的重大错报风险属于特别风险C.直接假定被审计单位存货存在特别风险D.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险参考答案BD参考解析选项A错误,基于收入确认存在舞弊风险的假定,注册会计师应当评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险,而不是将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险;选项C错误,不能直接假定存货存在特别风险选项书、D正确,编制虚假财务报告属于舞弊,而舞弊导致的重大错报风险、管理层凌驾于内部控制之上的风险均属于特别风险[多选题]
14.下列各项中,应当在内部控制审计报告中增加强调事项段的有A.企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当B.注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项,且这类期后事项对内部控制有重大影响C.法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围,被审计单位针对该豁免陈述不当,且未作恰当修改D.审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷参考答案ABC参考解析选项D,在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段[多选题]
15.下列各项中,注册会计师应当将其评估为特别风险的有A.舞弊导致的重大错报风险B.识别出的、超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险C.管理层凌驾于内部控制之上的风险D.具有高度估计不确定性的会计估计导致的风险参考答案ABC参考解析选项D,不能直接评估为特别风险,需要根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险[问答题]
1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家公司2021年度财务报表与存货审计相关的事项如下1甲公司是制造型企业,某批重要产品因为质量问题,全额计提了存货跌价准备,A注册会计师因此未对该批存货实施监盘程序2A注册会计师观察乙公司的盘点现场,发现用拖车储存的存货未纳入盘点范围,管理层解释该批存货尚未办理入库手续,因此,未纳入盘点范围,A注册会计师认可了管理层的说法3A注册会计师审计丙公司的存货,在存货盘点现场实施监盘,评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序,观察管理层制定的盘点程序的执行情况,对存货进行适当的开箱检查,据此认为获取了存货数量和状况的充分、适当的审计证据4A注册会计师在审计丁公司的过程中,对期末存货实施了监盘,同时对存货的单位成本进行了测试,结果满意,据此认可了存货期末的账面价值5戊公司是化工企业,A注册会计师不具备相关化工专业知识,难以对戊公司部分存货的类型、数量、密度、质量等方面进行验证,A注册会计师翻阅了以往审计同类型企业的审计工作底稿,获取了存货数量、质量等方面的审计证据要求针对上述第1至5项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当,简要说明理由参是解析1不恰当存货监盘针对的主要是存货的存在认定,已全额计提跌价准备的存货虽然价值为零,但数量仍存在/仍需对重要的存货实施存货监盘程序2不恰当不能仅仅相信管理层的口头解释,注册会计师应当实施进一步审计程序验证该批存货是否应该纳入盘点范围3不恰当注册会计师还应当执行抽盘程序4不恰当存货计价测试包括两个方面一是丁公司所使用的存货单位成本是否正确;二是是否恰当计提了存货跌价准备/还应当确定丁公司计提的存货跌价准备是否恰当5不恰当注册会计师未获取充分、适当的审计证据,可以考虑利用专家的工作[问答题]
2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下1乙公司于2021年10月成立,是甲公司本期新增的关联方,甲公司在临近会计期末时与乙公司发生了大额赊销业务,次年年初发生大量销售退回,A注册会计师检查相关合同或协议,评价交易的商业理由,检查交易条款与管理层的解释一致,评价该交易已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露,结果满意,据此认可了该交易的会计处理和披露2甲公司的日常经营高度依赖控股股东丙公司提供的资金支持,A注册会计师发现甲公司与丙公司之间发生大额采购交易的标的对甲公司不具有合理用途,存在舞弊风险,A注册会计师了解内部控制后,直接实施了细节测试3由于甲公司与其关联方丁公司之间的超出正常经营过程的重大交易均经甲公司治理层授权批准,A注册会计师据此认为这些关联方交易不存在舞弊导致的重大错报风险4甲公司管理层在财务报表中作出认定,声明关联方交易是按照公平交易中通行的条款执行的,A注册会计师通过比较交易的其他条款和条件,并与治理层沟通,仍无法对此获取充分、适当的审计证据,要求管理层撤销此披露5A注册会计师向管理层和治理层获取了关联方的书面声明,包括已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称、关联方关系,已经按照适用的财务报告编制基础的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露的书面声明要求针对上述第1至5项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当,简要说明理由参考解析1不恰当对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易,注册会计师还应当获取交易已经恰当授权和批准的审计证据2恰当存在具有支配性影响的关联方,并且因此存在由于舞弊导致的重大错报风险,注册会计师应将其评估为一项特别风险了解内部控制后,未实施控制测试,可以直接实施细节测试3不恰当针对关联方交易,授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响,被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的)
(4)恰当(如果无法获取充分、适当的审计证据,合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露,可以要求管理层撤销此披露,若不同意撤销,应当考虑对审计报告的影响)
(5)不恰当还应当包括已经向注册会计师披露了全部已知的关联方特征和关联方交易的书面声明[问答题]
3.ABC会计师事务所审计上市公司甲公司2021年度财务报表XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络A注册会计师是项目合伙人,在甲公司2021年度财务报表审计中遇到下列事项
(1)ABC会计师事务所的高级合伙人B注册会计师于2021年8月退休,于2022年4月3日,即甲公司发布了2021年已审财务报表的次日加入甲公司担任独立董事
(2)乙公司是中国境内主板上市公司,乙公司持有甲公司35%的股权,且甲公司对乙公司重要乙公司于2021年11月份聘请XYZ公司评估其资产减值情况
(3)甲公司的子公司丙公司从事医药研发,与XYZ公司共同研究某药品的不良反应,并将相关案例对外发布
(4)XYZ公司的合伙人C的妻子持有甲公司少量股票,截至2021年12月31日,这些股票市值为1500元合伙人C负责为甲公司提供会计咨询服务,但在服务过程中不承担管理层职责,不是审计项目团队成员
(5)审计项目团队成员D的妻子曾担任甲公司成本会计,于2021年4月离职
(6)在2021年前,E注册会计师曾经在DEF会计师事务所任职,担任甲公司审计项目的项目合伙人连续5年,2021年6月份从DEF会计师事务所离职后加人ABC会计师事务所,在2021年对甲公司审计项目中的某项重大事项作出关键决策要求针对上述第
(1)至
(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由是否违反事项序号理由违反/不造反注册会计研作为高级合伙人自不再拉任该职位十二个月内加入B违反甲公司担任独立董事,将因外在压力或密切关系对独立性产生严«对乙公司进行资产评估的靖果不影响甲公司财务报表/不构成实就审不违反2计程序的对象,不会对我立性产生不利影响甲公司的关取实体和公司共同进行的假学研究并发布相关案例不XYZ不违反3风于禁止的商业关系为甲公司提供等审计服务的合伙人的主要近源属不得在甲公句中楣C有任何克接姓济利益,否则将因自身利益对我立性产生不利影响违反4■不利影响审计项目团队成员的妻干#在财务报表涵施期间担任能对财务报违反裹的编制施加大影啊的职务,将因口身利益、密切关系或外在St压力对独立性产生产重不利影峋招任关慢审计合伙人的年限应当包括旅人员在之前任职的会计师违反事务所工作时计对同一审计业务担任关键审计合伙人的年限,已经连续出任年关爆审计合伙人.所以在年应当进行轮换52021参考解析:[问答题.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2义23年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项1截至2X23年12月31日,甲公司流动负债高于流动资产10000万元甲公司已在财务报表附注中披露了该事项的重大不确定性以及拟采取的应对措施A注册会计师评估了该事项后,在审计报告中增加强调事项段,提醒财务报表使用者予以关注2审计项目组在审计报告日前获取了乙公司年度报告中部分其他信息的事项,A注册会计师发现年度报告中包含的非经营性损益项目信息无法确认是否恰当,因此,A注册会计师拟对乙公司2X23年度财务报表发表保留意见,在审计报告的其他信息部分予以说明3ABC会计师事务所首次审计丙公司2X23年度财务报表,A注册会计师发现前任注册会计师审计的丙公司2X22年度财务报表中存在重大错报,提请丙公司管理层告知前任注册会计师,并要求丙公司管理层在2X23年度财务报表中就该错报的对应数据进行了恰当重述和技露,丙公司管理层按照A注册会计师的建议进行了确认和处理A注册会计师拟在审计报告中作为关键审计事项予以沟通,提醒财务报表使用者关注4A注册会计师实施审计程序后,重点关注了丁公司管理层运用持续经营假设编制2X23年度财务报表不适当的情况,A注册会计师与丁公司管理层、治理层进行沟通后拟在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分,提醒财务报表使用者关注5审计项目组发现戊公司销售的Y类儿童疫苗被媒体曝光,严重违反国家药品质量标准,截至审计报告日前,戊公司已经召回其绝大部分不合格产品,戊公司被要求停止Y类儿童疫苗的生产和销售,进入无限期整顿阶段,A注册会计师认为戊公司运用持续经营假设不适当,戊公司管理层按照清算基础重新编制72义23年度财务报表,A注册会计师按照清算基础重新审计戊公司重编的财务报表后发表了无保留意见,同时在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分,以提请财务报表使用者关注要求针对上述第1至5项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当,简要说明理由参考解析1不恰当应当在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分,而不是增加强调事项段2不恰当A注册会计师对其他信息不应发表审计意见或任何形式的鉴证结论3不恰当可以增加强调事项段,而不是在关键审计事项部分进行说明4不恰当运用持续经营假设不适当,应出具否定意见的审计报告5不恰当可以在审计报告中增加强调事项提请财务报表使用者关注【知识点】对审计报告的影响、在审计报告中沟通关键审计事项、强调事项段、注册会计师对其他信息的责任概述[问答题]
5.ABC会计师事务所首次接受委托,审计甲公司2X22年度财务报表,甲公司处于新兴行业,面临较大竞争压力,目前侧重于抢占市场份额,审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下1考虑到甲公司所处市场环境,财务报表使用者最为关注收入指标,审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准2经与前任注册会计师沟通,审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少,因此,将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%o3审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%,该临界值也适用于重分类错报4审计项目组认为无需对金额低于实际实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序5在运用审计抽样实施细节测试时,考虑到评估的重大错报风险水平为低,审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%6甲公司某项应付账款被误计入其他应付款,其金额高于财务报表整体的重要性,因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标,审计项目组同意管理层不予调整要求针对上述第1至6项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由参考解析1恰当2不恰当因为ABC会计师事务所首次接受委托,甲公司处于新兴行业,属于高风险行业,且面临较大的竞争压力,应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性,如50%
(3)恰当
(4)不恰当可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序,比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大、对于存在低估风险的财务报表项目,或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目
(5)不恰当在运用审计抽样实施细节测试时,注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性
(6)恰当[问答题]
6.A注册会计师确定甲公司20义8年度财务报表整体的重要性为1000万元,实际执行的重要性为500万元,明显微小错报的临界值为30万元A注册会计师针对银行账户、应收账款、第三方保管的存货、诉讼和索赔等事项实施了函证程序,相关审计工作底稿的部分内容摘录如下闻证函编号X*是否向函(是/否)鼠而余n回南金楠审计说明1_________________根行闻证南;A1112500250001……(略)…(略)•…(略)……(略)…(略)…(略)应收改款的闻证函2A2否1200不适用03A31500150004—略1—略……(略)”…・*……(略)------------...——1对第三方保管的存贷的闻证函50001不适用否A4不适用5!金额单位万元«»•词证函编号是否回函(是/否)账面余购回函金额审计说明…(略)……«…«…•……4・・・“・略对诉论和家即卡项的询证廊_________nA5否不适用不诂用61800……(略)(珞)…4,…“咯“,…«…(略)__审计说明()1对甲公司截至20x8年12月31日的蚀行存款(包括零余前账户和在本期内注M的账户),借款及与金融机构赫的其他题要信息实施的证,A注册却|•既均收到电子形式的回航同函结果没有走舁,A注册会计恤为甲公司做行寐户稀在情报()2A注册却他将除了关辱方妙以外制1的应收*钦均翻菽H()3审计项目出对该笔应收账款发出积极式地由未收到书面何氤A注册会计加进行累进,收到了峋证南口头回机灰明段播厮A注册会计肺认为甲公司帔面记录的应收账款是真实的()4审计项目如通过被审计单位本身的邮槌能发出机械式匍证廊收到的同曲结果M示出()5对于由第三方保管的存货,A注册会计师寄发机极式询证雨未收到回曲,也无法前往第工方所在地对存贷实施皿,A注册会计既出接认可了该批#货的蛇和状田()(6对于巩别出的诉讼1800万元)事项,A注册会计师亲自寄发由管理层编制的积极式词证氤但是没有收到回礼因为该事史A注册会计师依发表保留意见要求针对上述审计说明第
(1)至
(6)项,逐项指出审计项目组或A注册会计师的做法是否恰当如不恰当,请简要说明理由参考解析
(1)不恰当以电子形式收到的回函,可靠性存在风险A注册会计师和回函者需要为电子形式的回函创造安全环境必要时,注册会计师可以要求被询证者提供回函原件
(2)不恰当一般情况下,注册会计师应选择以下项目实施函证大额或账龄较长的项目;重大关联方交易;重大或异常的交易;交易频繁但期末余额较小的项目;可能存在争议、舞弊或错误的交易
(3)不恰当在未收到回函,仅收到对询证函口头回复的情况下,注册会计师可以要求被询证者直接提供书面回复,如仍未得到书面回函,需要通过实施替代程序,寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息
(4)不恰当审计项目组不应使用被审计单位本身的邮寄设施,而应独寄发询证函5不恰当注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序,以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据
①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;
②实施检查或其他适合具体情况的审计程序其他审计程序的示例包括a.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘如可行;b.获取其他柱册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的括当性而出具的报告;c.检查与第三方持有的存货相关的文件记录,如仓储单;d.当存货被作为抵押品时,要求其他机构或人员进行确认6不恰当如果针对重大诉讼没有收到回函,注册会计师应考虑再次发函,如果仍未收到回函,则应实施替代审计程序【知识点】评价函证的可靠性[问答题]
7.上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事汽车的生产和销售A注册会计师作为甲公司2021年度财务报表审计项目合伙人,确定的财务报表整体的重要性为1000万元,明显微小错报的临界值为30万元资料—..A、注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下12021年3月,甲公司竞争对手对外发布的新产品上线为保持市场份额,甲公司董事会决定,从2021年3月31日开始普遍调低产品销售价格,降价幅度为15%o截至2022年1月的行业数据统计显示,2021年度行业平均收入增长
5.58%O2为了进一步拓展国内市场份额,2021年初甲公司将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式3由于受到新冠肺炎疫情影响,市场消费需求减弱,截至2021年年底,出口产品订单减少,导致出口产品库存积压严重4甲公司为应对产品技术升级,经董事会研究决定,从2021年6月1日开始加大资金支持,推进新技术研发投入5为了促进公司业绩实现年初目标,甲公司董事会调整绩效政策,其中一个方面是大幅提高管理层绩效工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重6甲公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算,期末自动生成财务报表A注册会计师在审计甲公司2020年度财务报表时测试了该ERP系统,注意到甲公司信息技术一般控制存在重大缺陷甲公司在2021年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进,并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块资料二样间距,则货币单元抽样会自动识别所有单个重大项目参考答案B参考解析选项B错误,货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征如变异性,因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模[单选题]
5.在执行内部控制审计时.下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中,错误的是A.注册会计师需要选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制B.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制C.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据进行测试D.注册会计师选择拟测试的控制,应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制参考答案D参考解析选项A,注册会计师需要选择测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制选项B,注册会计师无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制;选项c,注册会计师在选取拟测试的控制时,通常不会选取整个流程中的所有控制,而是选择关键控制,即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制;选项D,企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制是可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制[单选题]
6.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录参考答案B参考解析出纳员的职责包括现金的保管和现金日记账的登记工作,故选项B应当由出纳员负责;而选项ACD的职责不能由同一个人负责,均违背了不相容职责分离的原则[单选题]
7.下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中,错误的是A.对业务复杂的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿,通常比对业务简单的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多B.不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据,由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿C.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论基础的必要性D.针对同一目标获取的不同审计证据,注册会计师均应同等记录,不应进行有A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:金额单位万元未审数已审数项目年年20212020营业收入155000135000研发费用1000900应收账款220008000减坏账准备600600存货一外销出口100005000减存货跌价准备500400开发支出80002000资料三A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下1A注册会计师假定甲公司收入确认存在舞弊风险,拟实施包括走访客户、函证销售条款和销售金额等审计程序,并与管理层事先沟通了这些程序的具体内容2A注册会计师评估认为研发支出存在特别风险,在了解研究与开发相关的内部控制后未进行控制测试,拟对其实施实质性分析程序,不再实施细节测试32021年度,甲公司以5000万元的价格从关联方购买一项专利技术A注册会计师认为此项交易相关的控制不存在内部控制缺陷,拟不了解相关内部控制,直接实施实质性程序4甲公司2021年度预计负债存在低估风险,但因其期末余额为50万元A注册会计师认为金额低于实际执行的重要性,计划不实施进一步审计程序资料四A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下1A注册会计师通过检查出库单的顺序编号,获取全部出库单,并从甲公司出库单的客户签收联中选取60个样本,追查至主营业务收入明细账,A注册会计师认定甲公司营业收入不存在遗漏2甲公司应付账款存在低估风险,A注册会计师从非财务部门获取的供应商清单中选取供应商实施函证,A注册会计师对函证的全过程保持控制,根据回函结果确认甲公司账面应付账款不存在低估的重大错报3对所有权不属于甲公司的存货,A注册会计师在盘点前实地观察并获取了这些存货的规格、数量等有关资料,确定均已单独存放、标明,且未被纳入盘点范围;在盘点过程中未再关注存货盘点范围的适当性
(4)针对票据管理,甲公司专设票据登记簿,防止空白票据的遗失和被盗用;作废的票据以及超过保管期限的票据,经过财务部门负责人批准后,由出纳人员单独进行销毁,A注册会计师了解后认为相关内部控制设计合理并得到执行资料五A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况,部分内容摘录如下
(1)A注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司2021年年度报告的最终版本,因此,未要求管理层提供有关其他信息的书面声明
(2)A注册会计师在审计报告日后与甲公司治理层讨论了管理层舞弊事项
(3)甲公司管理层在资产负债表日预计诉讼赔款500万元,A注册会计师作出了3000万元至3200万元的区间估计,A注册会计师要求甲公司管理层调整2500万元的错报,甲公司管理层同意调增预计负债1000万元,由于不影响利润的盈亏,A注册会计师拟对财务报表发表保留意见要求:
(1)针对资料一第
(1)至
(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)
(2)针对资料三第
(1)至
(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当,简要说明理由
(3)针对资料四第
(1)至
(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当,简要说明理由
(4)针对资料五第
(1)至
(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当,简要说明理由参考解析
(1)事项是否可能表明存在财务报表项目.里W名称及认定序号重大馅报风险(是/否)从年第一季度末开始,甲公司产品降价2021而甲公司财务数据显示,年营业收15%,2021营业收入(发生)()是1入增长明显高于行业平均增长水平,可能存在多计营业收入的重大错报风险
14.81%,事项是否可能表明存在京大错财务报表项目名称及理由序号报风险(是/否)认定甲公司加大赊销模式导致应收映款大幅增加.而财应收账款(准确性、是2务数据显示计提的坏寐准备与上年一致,可能存在计价和分拌)侑用总少计提应收账款坏寐准备的重大错报风险值损失(完整性)械至年年底,甲公司出口产品降存积压产重,2021存货(准确性、计价但财务数据显示.出口产品存货余额较上一年度增和分摊)是3长而计提的存货趺价准备与上一年度相比仅100%,资产减值损失(完整增长可能存在少计提存货跌价准备的重大错报25%,性)风险自2021年6月1日开始,甲公司加大研发投入,但开发支出(存在)财务数据显示,研发费用与上年基本一致,开发支研发费用(完整是4出较上一年度增长可能存在多计开发支出,300%,性)少计研发费用的重大情报风险甲公司管理层的绩效工资中与公司的经营业缜挂钝部分所占比重大幅提高,可能存在管理层为自身利蕤5薇粉饰财务报表的风险,属于财务报表层次重大错报风险甲公司年度系统的信息技术一般控制存2020ERP在重大缺陷,虽然年甲公司对系统相应的2021ERP是6信息技术一般控制进行了改进,并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块,但仍会对财务报表整体产生影响,属于财务报表层次的重大错报风险2事项序号是否恰当(是/否)理由注册会计师不能与管理层事先沟通审计程序的具体内容以免A•()否1损需审计程序的有效性如果针对特别风险实施的审计程序仅为实质性程序.这些程序应当包括细节制试.或将细节测试和实质性分析程序结合使用2应了解相关的内部控制3针对存在低估风险的预计负债应当实施进一步审计程序事项序号是否恰当(是/否)理由是—1是2注册会计师在监盘时应当关注是否存在某些存货不属于甲公司的速象.否3以避免盘点他国不当否还应当建立馆毁清册并由授权人员监销44事事序号是否恰当(是/否)理由否应当要求管理层提供有关其他信息的书面声明1否舞弊涉及管理层,注册会计如应当及时与治理层沟通2是—3•选择性的记录参考答案D参考解析注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录[单选题]
8.下列关于重大错报风险的说法中,错误的是A.重大错报风险包括固有风险和控制风险B.财务报表层次重大错报风险增大了认定层次发生重大错报的可能性,与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关C.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关,但也可能与其他因素有关,如经济萧条D.注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据,以便能够在审计工作完成时,以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见参考答案A参考解析选项A错误,认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险[单选题]
9.注册会计师采用传统变量抽样方法审计应付账款,下列有关均值法、差额法和比率法的说法中,错误的是A.均值法无须考虑总体变异性B.错报金额与项目数量紧密相关,通常选择差额法C.错报金额与项目金额紧密相关,通常选择比率法D.比率法和差额法均要求样本项目存在错报参考答案A参考解析选项A错误均值法需要考虑总体变异性,如果未对总体进行分层,注册会计师通常不使用均值法,此时所需要的样本规模可能太大,不符合成本效益原则[单选题]
10.下列各项中,不属于针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序的是A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,评价其商业理由或缺乏商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为C.复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险D.扩大控制测试的范围参考答案D参考遍析无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何,注册会计师都应当设计和实施审计程序,用以1测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当选项A;2复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险选项C;3对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易,评价其商业理由或缺乏商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为选项B[单选题]
11.下列有关重大错报风险的说法中,正确的是0A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制,某一认定易于发生重大错报的可能性C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时,注册会计师不应考虑控制对风险的抵销效果D.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系参考答案C参考解析选项A错误因错误使用审计程序产生的风险是检查风险选项B错误假定不存在相关内部控制,某一认定易于发生重大错报的可能性是固有风险选项D错误财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系[单选题]
12.对于财务报表审计业务,下列有关注册会计师拟利用以前年度获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中,错误的是A.注册会计师应当确定拟信赖的控制在本期是否发生变化B.如果拟信赖的控制在本期发生变化,注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关C.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化,注册会计师可以利用以前控制测试的审计证据D.如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据,注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制,测试其运行有效性参考答案C参考解析选项c错误即使内部控制未发生变化,如果是旨在减轻特别风险的控制,注册会计师也不能利用以前控制测试的审计证据选项D正确如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据,注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制,测试其运行有效性,不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计,而在之后的两次审计中不进行任何测试[单选题]
13.在财务报表审计中,针对了解内部控制,注册会计师没有义务实施的程序是A.了解被审计单位及其环境,包括了解内部控制B.实施审计程序,专门查找被审计单位内部控制设计或运行中的所有缺陷C.实施审计程序,以了解内部控制的设计,评价内部控制设计是否存在重大缺陷D.实施穿行测试,以确定被审计单位相关控制活动是否得到执行参考答案B参考解析在财务报表审计中,注册会计师应当了解被审计单位及其环境,包括了解内部控制(选项A正确);注册会计师了解内部控制包括评价内部控制的设计(选项C正确)和确定相关控制活动是否得到执行(选项D正确);注册会计师不需要了解内部控制的所有方面,不需要专门查找内部控制运行中的所有缺陷(选项B错误)[单选题]
14.审计业务的三方关系人中,下列有关责任方的说法中正确的是()A.责任方应当按照财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映B.责任方如果和预期使用者来自同一个企业,则两者是同一方C.责任方不可能是审计业务的委托人D.责任方通过签署财务报表和审计报告确认其责任参考答案A参考解析选项B错误责任方可能和预期使用者来自同一个企业,但并不意味着两者就是同一方选项C错误责任方可能是审计业务的委托人选项D错误责任方通过签署财务报表确认其责任,注册会计师通过签署审计报告确认其责任[单选题]
15.注册会计师在确定实际执行的重要性时,不适合采用接近财务报表整体重要性的75%作为比例的是()A.被审计单位面临较低的市场竞争压力B.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效C.连续审计项目,以前年度审计调整较少D.管理层能力欠缺参考答案D参考解析注册会计师确定实际执行的重要性为接近财务报表整体重要性的75%(较高),可能包括以下情形
(1)连续审计项目,以前年度审计调整较少(选项C);
(2)项目总体风险为低到中等,例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等(选项A);
(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效(选项B)选项D的情形中,注册会计师确定实际执行的重要性为接近财务报表整体重要性的50%(较低)更为恰当[单选题]
16.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险,下列程序中,通常能够有效应对该风险的是()A.就交易事项向关联方函证B.评价交易是否具有合理的商业理由C.检查交易是否经适当的管理层审批D.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露参考答案B参考解析对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易,注册会计师应当检查相关合同或协议,并评价以下内容
(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为(选项B正确);
(2)交易条款是否与管理层的解释一致;
(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露(选项D错误)如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响,被审计单位与授权和批准相关的控制以及向关联方函证可能是无效的(选项AC错误)[单选题]
17.在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时,注册会计师评价的事项不包括()A.内部审计人员的客观性B.内部审计人员的独立性C.内部审计在被审计单位中的地位D.内部审计是否采用系统、规范化的方法参考答案B参考解析选项B错误,注册会计师应当评价内部审计人员的客观性,由手内部审计人员是被审计单位员工,不会独立于被审计单位,无须评价其独立性[单选题]
18.下列审计程序中,属于注册会计师实施风险评估程序的是0A.使用计算机辅助审计技术,对文件记录中的数据计算是否准确进行核对B.针对由第三方保管的存货实施函证,以获取有关存货的数量和状况的审计证据C.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对D.实施分析程序以识别异常的交易或事项,以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势参考答案D参考解析注册会计师实施风险评估程序的目的是评估重大错报风险,故选项D正确;选项ABC都是为了获取认定层次是否存在重大错报而执行的审计程序,均属于实质性程序[单选题]
19.下列各项中,不属于检查应付账款是否计入了正确的会计期间,是否存在未入账的应付账款的程序的是()A.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表B.对本期发生的应付账款增减变动,检查至相关支持性文件C.结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料D.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和技露参考答案D参考解析检查应付账款是否计入了正确的会计期间,是否存在未入账的应付账款;
(1)对本期发生的应付账款增减变动,检查至相关支持性文件,确认会计处理是否正确(选项B);
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,关注其验收单、购货发票的日期,确认其入账时间是否合理;
(3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表,确定应付账金额的准确性(选项A);
(4)针对资产负债表日后付款项目,检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等),询问被审计单位内部或外部的知情人员,查找有无未及时入账的应付账款;
(5)结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单),检查相关负债是否计入了正确的会计期间(选项C)O[单选题]
20.下列有关注册会计师评价管理层对持续经营能力作出评估的说法中,错误的是0A.持续经营能力的合理评估期间是自财务报表日起的下一个会计期间B.注册会计师应当实施询问并结合其他审计程序以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况C.在某些情况下,管理层缺乏详细分析以支持其评估,可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况D.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息,包括注册会计师实施审计程序获取的信息参考答案B参考解析选项B错误除询问管理层外,注册会计师没有责任实施其他任何审计程序,以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况[多选题]
1.下列各项程序中,能够应对会计估计相关的重大错报风险的有()A.测试管理层在作出会计估计时所依据的数据B.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行的有效性,并实施恰当的实质性程序C.复核上期财务报表中会计估计的结果D.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据参考答案ABD参考解析在应对评估的重大错报风险时,注册会计师应当考虑会计估计的性质,并实施下列一项或多项程序
(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据(选项D正确);
(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项A正确);
(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行的有效性,并实施恰当的实质性程序(选项B正确);
(4)作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点估计选项C属于风险评估程序和相关活动,不能应对与会计估计相关的重大错报风险[多选题]
2.下列各项中,属于应对与会计估计相关的重大错报风险的有()A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.了解管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点估计D.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性,并实施恰当的实质性程序参考答案ACD参考解析在应对评估的重大错报风险时,注册会计师应当考虑会计估计的性质,并实施下列一项或多项程序
(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;
(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项B错误);
(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性,并实施恰当的实质性程序;
(4)作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点借计[多选题]
3.下列各项中,除非治理层全部成员参与管理被审计单位,应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通的有()A.这些事项或情况是否构成重大不确定性B.对审计报告的影响(如适用)C.管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当D.财务报表中的相关披露是否充分参考答案ABCD参考解析注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通,除非治理层全部成员参与管理被审计单位与治理层的沟通应当包括下列方面
(1)这些事项或情况是否构成重大不确定性;
(2)管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当;
(3)财务报表中的相关披露是否充分;
(4)对审计报告的影响(如适用)[多选题]
4.下列抽样方法中,通常可用于统计抽样的有()A.随机选样B.系统选样C.整群选样D.随意选样参考答案AB参考解析选项C,通常不能在审计抽样中使用;选项D,随意选样仅适用于非统计抽样[多选题]
5.下列各项中,影响会计估计相关的估计不确定性的程度的因素有OoA.会计估计对判断的依赖程度B.是否能够从外部来源获得可靠数据C.会计估计是否属于特别风险D.会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度参考答案ABD参考解析与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响
(1)会计估计对判断的依赖程度(选项A);
(2)会计估计对假设变化的敏感性;
(3)是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术(当然,作为输入数据的假设,其主观程度仍可导致估计不确定性);
(4)预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性;
(5)是否能够从外部来源获得可靠数据(选项B);
(6)会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度(选项D)选项C错误在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度,并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险,在确定会计估计不确定性时,还不确定是否属于特别风险[多选题]
6.下列有关利用内部审计工作的说法中,正确的有()A.注册会计师在审计中利用内部审计人员的工作包括在注册会计师的指导、监督和复核下利用内部审计人员提供直接协助B.注册会计师应当作出审计业务中的所有重大判断,并防止不当利用内部审计工作C.如果利用内部审计工作,注册会计师与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况时,应当包括其计划如何利用内部审计工作D.如果内部审计人员进行一系列的培训,其客观性可以达到注册会计师审计所要求的水平参考答案ABC参考解析选项D错误,内部审计是被审计单位的一部分,其自主程度和客观性毕竟是有限的,无法达到注册会计师审计所要求的水平[多选题]
7.下列控制活动中,不属于检查性控制的有()A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限B.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库C.采购部对新增供应商执行背景调查D.财务人员每月末与客户对账,并调查差异参考答案ABC参考解析选项A、B,C属于预防性控制;D属于检查性控制[多选题]
8.关于错报的沟通,下列说法中,正确的有()A.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响B.在与治理层沟通未更正错报时,注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报C.除非法律法规禁止,注册会计师应当与治理层沟通未更正错报D.除非法律法规禁止,注册会计师应当及时与适当层级的管理层沟通审计中发现的所有错报。