本量利分析案例

本量利分析案例案例（虚构）北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织日前已经宣告了其来年的经营安排根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》人们将会喜欢这部戏剧，麦根说到，他确实令人捧腹大笑它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员演出尝试展示部戏剧和首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内37154完成虽然每月卖出大约张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年记住，他指出，8000“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想我在大学里学习高雅艺术，他说，并且我想成为一位演员我花了年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获10得了但是，我向来清晰自己最终想成为一位导演当代剧院给了我想要的一切我在这MFA个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司我一年导演了部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出6卖根解释说，当北京市政府允许其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬我们竭力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去固然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平我们不想获利，但是我们也不能亏损运作我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部份有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈悲行捐赠即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民”［当代剧院背景资料］:北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市人民该组织拥有一个兼职的、不要报酬的托管人委员会，它由当地的专业人士组成，他们是热忱的戏剧迷该委员会雇用了如下的全职雇员管理导演责任包括组织的全面管理，每年执导部戏剧；6艺术导演责任包括每部戏剧的演员和有关制片工作人员，每年执导部戏剧；6业务经理与制片人责任包括管理组织的商业功能预收票，指导那些负责舞台、灯光、服装以及合成的制片工作人员托管人委员会已经与北京市签订了协议，可在该市拥有的具有历史意义的剧院中进行演出该剧院已经有年未被使用，但是北京市已允许对其翻新，并提供灯光与音响设备作为回报，30北京市将获得每月元的租金，此外可从每张售出的戏票中获得元100008［估计费用与收入］:剧院的业务经理与制片人白德已经为经营的最初几年做出了如下的估计单位元每月固定费用剧院租金10000雇员工资与福利8000演员薪金15000制片工作人员的薪水5600使用剧本而支付给作者的版税5000保险费1000公用事业费一一固定部份1400广告与促销800管理费用1200每月固定费用合计48000每张售出戏票的变动费用使用剧院而每张支付给市里的费用8其他杂项费用（比如公演通告与戏票的印制；公用事业费的变动部份）2每张售出戏票的变动费用合计10“队每张戏票的价格16（注意剧院的费用已经根据成本性态划分成固定费用和变动费用请同学们对每项费用思量其被划分为固定或者变动费用的原因请同学们记住分析一个组织的成本性态是任何本量利分析所需的第一步）

（一）盈亏临界点分析犀示盈亏临界点是组织收入和费用相等时的业务量在该点上，组织没有利润或者亏损，它达到了平衡］要求根据上述收入与费用预算，计算每张戏票的贡献毛益以及戏票销售的贡献毛益率此外，当代剧院在一个月中（一部戏剧的演出）必须售出多少张戏票、实现多少收入才能损益平衡？

（二）目标利润分析当代剧院的托管人委员会想为年轻演员和有抱负的剧作者开办免费工作室与课程这个计划每月将发生元的固定费用，包括教师工资和在一所当地大学的场地租金，没有变动费用3600如果当代剧院每月能从其演出中获得元的利润，则戏剧工作室就能开办委员会已经请求3600组织的业务经理与制片人白德来决定，请你帮白德分析在每部戏的一个月演出中必须卖出多少张戏票、实现多少收入才干获得元的利润？3600

（三）安全边际分析当代剧院有个坐位，一个月演出场戏剧假定业务经理期望每部戏剧的每场演45020出都能座无虚席，则预算每月销售收入为元（请同学们思量预算收入怎么求得？）144000在这种情况下，剧院的安全边际量是多少？安全边际额是多少？利润又是多少？［提示安全边际量是预算销售量与盈亏临界点销售量的差额安全边际赋予管理者这样一种感觉，即计划中的经营活动距离组织的损益平衡店有多远］

（四）盈亏临界图对白德计算的盈亏临界点，管理导演麦根不是很理解你能否帮白德画出盈亏临界图以匡助麦根理解要求分别采用基本式、贡献毛益式、量利式，并标出利润区与亏损区（请同学们理解每种图的画图思路，并通过图掌握成本、收入变动对盈亏临界点的影响）

（五）因素变动对盈亏临界点的影响分析以下每种情况单独发生、固定费用的变化1（）假定业务经理耽心，对固定公用事业费用每月元的估计太低因此，如果证明11400固定公用事业费是每月元，则盈亏临界点如何变化？2600（）假定北京市一个艺术组织为了支持当代剧院这一非营利组织，每月对其捐赠元，26000则盈亏临界点如何变化？［提示非营利组织时常收到那些可望支持有价值事业的人们或者机构的现金捐赠捐赠等同于固定费用的减少，它降低了组织的盈亏临界点］、单位贡献毛益的变化2（）如果剧院的杂项变动费用从每张戏票元提高到元，盈亏临界点如何变化？剧院能123否维持损益平衡？［提示做题时一定要考虑相关范围的界定，就剧院而言，要考虑剧院的现有规模］（）假定销售价格从元提高到元，新的损益平衡点是多少？这种变化会带来以提高21618售价降低盈亏临界点的导向，麦根一定会接受提价的建议吗？［提示从实际角度出发，思量提价可能带来的影响以及对剧院追求的目标的影响］

（六）因素变动对估计利润的影响、假定组织的托管人委员会考虑了两种不同的戏票价格，业务经理白德对每种价格下的销1售量进行了预测戏票价格预测每月戏票需求量169000206000请你为白德提供每种价格下的利润？剧院选择哪种价格比较合适？两种戏票价格下的利润差异是由于什么因素？）固定费用不同）不同的单位贡献毛益）不同的销售量a bc、假定托管人委员会在元的票价和元的票价之间进行选择，而业务经理已经如前面21620部份所示对需求量进行了估计，且如果委员会将票价定在元，一位著名的已退休居住在北京16的女演员每月将捐赠元给当代剧院女演员关注的是剧院的演出能够为尽可能多的人们10000所负担得起根据上述情况，请你再为白德提供每种价格下的利润？两种戏票价格下的利润差异是由于什么因素？剧院选择哪种价格比较合适？）固定费用不同）不同的单位贡献毛益）不同的销售量b bc

（七）多产品本量利分析现在假定，北京市已经允许在这个具有历史意义的剧院中新配置个包厢每一个包厢105个坐位，这些坐位比剧院里的普通坐位更为舒适，并提供了一个更好的舞台视角托管人委员会已经决定，普通坐位的票价为元，而包厢坐位的票价为元这些事实的总结如下1620坐位类型票价单位变动费用单位贡献毛益剧院中的坐位数每月可提供座位数（场）20普通元元元个个161064509000包厢元元元个个201010501000业务经理估计，每种类型坐位的戏票将以可提供坐位数的同一比例卖出（请同学们注意，可提供坐位的为普通坐位，为包厢坐位因此，业务经理白德对当代剧院销90%10%售组合的估计为的普通坐位和的包厢坐位）90%10%、请根据资料，计算销售组合的加权平均贡献毛益

1、进一步，计算在剧院增加包厢的情况下，盈亏临界点为多少？在盈亏临界点时，一般坐2位和包厢坐位各自要卖出多少张票？、如果销售组合变为的普通坐位和的包厢坐位，盈亏临界点与上问相比将如何变395%5%化？这种变化是由于什么原因？（请同学们掌握多产品下盈亏临界点的计算以及盈亏临界点下每种产品销售量与销售额的计算同学们一定要注意在多品种下，不同的销售组合对盈亏临界点的影响）本量利分析案例答案与分析

（一）盈亏临界点分析每张戏票的贡献毛益=戏票单价■变动费用・（元）=1610=6贡献毛益率=每张戏票的贡献毛益/戏票单价=6/16=

37.5%盈亏临界点销售量=固定费用/每张戏票的贡献毛益（张）=48000/6=8000盈亏临界点销售额=固定费用/每张戏票的贡献毛益率（元）=48000/

37.5%=128000理解分析］每张戏票卖元，但是其中的元被用来抵减每张戏票的变动费用从而,每1610张戏票还剩元用于抵减元的固定费用当一个月中已经卖出了足够多的戏票（即6480008000张），以至于每张戏票元的贡献累计达到元时，剧院该月将达到损益平衡648000

（二）目标利润分析获得目标利润所要的销售量=（固定费用+目标利润）/每张戏票的贡献毛益=（48000+3）（张）600/6=8600获得目标利润所要的销售额=（固定费用+目标利润）/贡献毛益率=（）48000+3600（元）/

37.5%=137600［理解分析］每张戏票有元的贡献毛益，个这样的元刚好足够抵减元的固68000648000定费用因此，张以外额外售出的戏票每张将贡献元的利润，要实现元的利润，还800063600需再额外销售张戏票（）6003600/6o

（三）安全边际分析安全边际量=预算销售量•盈亏临界点销售量（张）=450*20-8000=1000安全边际额=预算销售额-盈亏临界点销售额（元）=144000-128000=16000预算利润=安全边际量★每张戏票的贡献毛益（元）=1000*6=6000或者=安全边际额*贡献毛益率阮）=16000*

37.5%=6000也或者=预算销售量*每张戏票的贡献毛益-固定费用（元）=9000*6-48000=6000［理解分析］安全边际实际是盈亏临界点之上的销售水平，它反映了销售水平给管理者带来的安全感当剧院座无虚席时，销售收入为元（个坐位场演出*每张戏票元的144000450*2016销售价格），超过盈亏临界点销售额元（元），这个差额就是安全边际16000144000-128000额由于达到盈亏临界点时已经弥补了元的固定费用，因此安全边际量张戏票的480001000贡献毛益（销售的张额外的戏票只需弥补其变动费用即可）也就是利润1000

（四）盈亏临界图相信大家，图略［理解分析］基本式量利图思路是收入线与成本线的交叉点就是盈亏临界点特点是总成本线的形成是首先画水平的固定成本线，在这之上再画变动成本线，它反映固定成本在相关范围内的稳定性贡献毛益式思路也是收入线与成本线的交叉点就是盈亏临界点，但其成本线的画法与基本式不同首先画变动成本线，变动成本线平行上移固定成本的金额形成总成本线其特点是反映贡献毛益的形成收入线与变动成本线之间的区域就是贡献毛益,这个区域再减去固定成本区域才形成利润量利式反映销量与利润之间的关系，利润线与横轴（销售量）的交点就是盈亏临界销售量

（五）因素变动对盈亏临界点的影响分析、固定费用变化1（）固定费用增加1初始估计新估计固定公用事业费14002600总计固定费用480004920048000+1200盈亏临界点销售量（张）800048000/6820049200/6盈亏临界点销售额（元）12800013120049200/

37.5%［注意固定费用估计增加了（元是元的）损益平衡点也提

2.5%

1200480002.5%,高了（张戏票是张戏票的）这个关系将始终存在］

2.5%

20080002.5%o（）固定费用减少:2初始估计新估计总计固定费用480004200048000-6000盈亏临界点销售量（张）800048000/6700042000/6盈亏临界点销售额（元）12800011200042000/

37.5%、单位贡献毛益变化2（）单位变动费用变化:1初始估计新估计杂项变动费用23每张戏票贡献毛益65盈亏临界点销售量（张）⑸800048000/6960048000盈亏临界点销售额（元）128000153600分析对于戏剧一个月的演出来说，最多能获得张戏票（个坐位场演出），而要维9000450*20持损益平衡需售出张戏票如果单位变动费用的这种变化实际发生的话，剧院再也不能维9600持损益平衡了，即剧院势必亏损（）销售价格变化:2初始估计新估计每张戏票售价1618每张戏票贡献毛益68盈亏临界点销售量（张）800048000/6600048000/8盈亏临界点销售额（元）128000108000分析如果销售萎缩的话，较低的盈亏平衡点降低了经营亏损的风险然而，剧院更愿意在戏票销售价格为元时达到损益平衡，而不是元理由是，较低的戏票价格鼓励更多的人去观看1618剧院演出也许，元时的张戏票的损益平衡比元时的张戏票的损益平衡更有168000186000可能实现因为，定价为元时剧院很有可能达不到张戏票的销售量，这意味着剧院可186000能亏损最终，提高戏票值得与否取决于管理当局对剧院顾客的反映估计此外，管理当局关于戏票价格提高的决定也反映了当代剧院的基本目标该非营利剧院的成立是为了将当代戏剧带给人民戏票价格越低，戏剧越能够被所有收入水平的人接受

（六）因素变动对估计利润的影响、1戏票价格1620销售收入1440009000*161200006000*20减变动费用900009000*10600006000*10贡献毛益总额5400060000减固定费用4800048000利润600012000分析两种票价下有元的利润差异，归因于贡献毛益总额元的差异（不同60006000的销售价格和不同的销售量造成贡献毛益总额的不同，有兴趣的同学可以运用统计中的因素分析发来分析销售价格和销售量对贡献毛益的各自影响金额）尽管当代剧院是个非营利组织，但它仍然有合法理由努力通过演出来赚取利润比如，委员会可能运用这些利润来资助免费戏剧工作室、为当地年轻人在大学利学习提供奖学金或者为市民制作免费室外戏剧等、当票价定为元时，女演员每月将为剧院提供元的捐赠因此，实际情况为21610000单位元戏票价格单位贡献毛益预测每月戏票需求量净固定费用1669000:J800048000-100002010600048000每种价格下剧院的估计利润计算如下:戏票价格1620销售收入1440009000*161200006000*20减变动费用900009000*10600006000*10贡献毛益总额5400060000减固定费用3800048000利润1600012000分析元的票价既能给剧院带来较多的利润，同时又能吸引较多的观众，因此，托管会选择16元的票价是合理的现在，两种票价预期利润的差异归因于个因素不同的163单位贡献毛益；不同的销售量；在减去捐赠后，净固定费用的差异（有兴趣的同学可以分析这三种因素对利润的各自影响金额）

（七）多产品本量利分析、销售组合为的普通坐位和的包厢坐位190%10%。