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押题宝典高级会计师之高级会计实务通关试题库(有答案)大题(共题)10
一、华夏公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司,为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象,企业召开董事会会议作出以下改革措施
(1)按照国家有关规定,对董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等予以明确规定以下职务可以由同一人担任可行性研究和执行;决策审批与执行
(2)公司为提高市场占有率,决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度,提高产品的科技含量,在研发上大量投入,力争在较短时间内有所突破
(3)公司的发展离不开强大的人力资源,公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工,以提高企业整体的管理水平和技术水平,同时辞退不符合要求的员工
(4)公司为增加销售量,需要大量的资金,因此需进行筹资公司为提高财务杠杆效应,降低综合资金成本,决定新增资金全部通过发行长期债券解决,此筹资方案未经专家论证
(5)强化内部管理,特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用,审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成
(6)公司为促进并购重组的顺利开展,对被并购方的员工加强文化建设,尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃,进而接受公司的新文化,使其有归属感
(7)某产品(健身器材)市场供不应求,为扩大销量,公司决定在不影响产品基本功能的情况下,适当降低检验标准
(8)为扩大市场,公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力假定不考虑其他因素
1、根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和配套指引,逐项识别华夏公司董事会决议中
(1)至
(7)项改革措施所面临的主要风险;同时,针对识别出的主要风险,逐项设计相应的控制措施
2、假如你是华夏公司的高级管理人员,根据决议
(8),立足业务层面考虑,简要说明在担保业务活动中,企业面临的主要风险及采取的应对措施【答案】
二、甲公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团2000年在深圳证券交易所上市2017年至2019年,甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下
(1)2017年1月1日,甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权,购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元),除原未确认的无形资产外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同上述无形资产按10年采用直线法摊销,预计净残值为零甲公司取得乙公司60%股权后,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制
(2)2019年1月10日,甲公司与乙公司的其他股东签订协议,协议约定甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权;甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价,发行的普通股数量以乙公司2019年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定甲公司股东大会、乙公司股东会于2019年1月20日同时批准上述协议
(3)乙公司2019年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元经与乙公司其他股东协商,甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价
(4)2019年6月20日,甲公司定向发行本公司普通股股票购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准2019年6月30日,甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股股票2500万股,并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续同日,甲公司股票的市场价格为每股
10.5元
(5)2017年1月1日至2019年6月30日,乙公司实现净利润10000万元,在此期间未分配现金股利;乙公司因非交易性权益工具的公允价值变动增加其他综合收益1200万元;除上述外,乙公司无其他影响所有者权益变动的事项
(6)至2019年6月30日,甲公司所有者权益“资本公积(股本溢价)”科目的贷方余额为3000万元假定不考虑相关税费和其他因素要求
1.根据上述资料,判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质,并说明判断依据
2.计算甲公司购买乙公司40%股权的成本,以及该交易对甲公司2019年6月30日合并财务报表资本公积的影响金额
3.计算甲公司2019年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额【答案】
1.甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益,属于权益性交易判断依据甲公司已于2017年1月1日购买了乙公司60%股权,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制,这表明乙公司为甲公司的子公司2019年6月30日,甲公司再次购买乙公司40%股权,未发生控制权的转移,因此属于购买少数股东权益交易
2.甲公司购买乙公司40%股权的成本=2500X
10.5=26250(万元)按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产价值=50000+10000+1200-3000/10X
2.5=60450(万元);其中40%股权享有的份额=60450X40%=24180(万元);所以,在合并报表中,应调减资本公积的金额=26250-24180=2070(万元)
3.甲公司2019年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000X60%=500(万元)
三、C公司为上市公司,2X14年1月1口公司股东大会通过了《关丁C公司股票期权激励计划的议案》,对管理层人员进行股权激励议案规定,如果管理层成员在其后3年都在公司担任职务,并且股价每年均提高10%以上,100名管理层成员每人均可以每股18元的价格购买1万股本公司股票同时,作为协议的补充,公司规定激励对象在可行权日后第1年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%,以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%C公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值总额为900o万元,每份期权的公允价值为9元在授予日,C公司估计3年内管理层离职的比例为15%;第1年年末,公司将管理层离职率的估计数调整为10%;在第2年年末,C公司调整其估计离职率为5%;到第3年年末,公司实际离职率为6%2X14年,公司股价提高了
10.5%,2X15年公司股价提高了11%,2X16年公司股价提高了6虬假定不考虑其他因素要求L指出本案例中涉及哪些股份支付的条款和条件
2.计算C公司第1年和第2年年末应确认的费用
3.由于第3年未能达到股价提高的目标,C公司转回了2X14年、2X15年确认的费用,该会计处理是否正确?简要说明理由
4.假设C公司在2X15年修改了股份支付的条件和条款,该修改导致授予日的公允价值增加了90万元,那么C公司在2义15年应确认的费用为多少?
5.如果C公司在第2年年末选择修改公司授予日期权公允价值,从每份9元降低为7元,应如何进行会计处理?
6.若C公司选择在等待期内取消股权激励方案,是否需要进行相应的会计处理?如果需要,请说明处理原则【答案】L如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%的要求,管理层成员就无权行使其股票期权,因此二者都属于可行权条件,其中服务满3年是一项服务期限条件,10%的股价增长是业绩条件中的市场条件可行权日后第1年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%,以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的20%,不影响行权,不属于可行权条件
2.第1年年末确认的费用=900X90%*1/3=270(万元)第2年年末累计应确认的费用=900X95%X2/3=570(万元)由此,第2年应确认的费用=570-270=300(万元)
3.不正确理由10%的股价增长是一个市场条件,根据准则规定,对于可行权条件为市场条件的股份支付,只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率等),企业就应当确认已取得的服务
4.修改后至第2年年末累计应确认的费用=900X95%X2/3+90X95%X1/2=
612.5(万元)第2年应确认的费用为=
612.75(万元),即2义15年应确认费用
342.5-270=
342.75万元
5.授予日期权公允价值从每份9元降低为7元,属于不利修改,因此公司仍应继续以权益工具在授予日的公允价值为基础,确认取得服务金额,而不应考虑权益工具公允价值的减少
6.需要进行会计处理处理原则将取消作为加速可行权处理,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额;在取消时支付给职工款项均应作为权益的回购处理,回购金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用;授予新的权益工具用于替代原权益工具的,以与原权益工具条款和条件修改相同的方式处理,未认定为替代权益工具的,作为新授予的股份支付处理
四、甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司,主要从事M产品的生产与销售,系国内同行业中的龙头企业2019年初,甲公司召开经营与财务工作专题会议部分参会人员发言要点摘录如下财务部经理公司业务在2017年经历了快速发展,营业收入同比增长38%但是债务规模也随之大幅攀升,2017年末资产负债率高达85%,显示出财务风险重大2018年,公司努力优化资本结构,主要做了以下工作
①适度压缩债务规模,提高留存收益比例;
②综合采用吸收直接投资、引入战略投资者和非公开定向增发等方式进行权益融资(增发定价基准日前20个交易日公司股票均价为每股17元;增发前公司总股本数量为25亿股);
③严格控制赊销条件,强化应收账款催收力度,大幅度改善应收账款周转率;
④严格控制并购事项,慎重进入核心能力之外的业务领域2018年末,公司资产负债率同比下降了10个百分点,为充分利用现有资源、实现财务业绩和资产规模稳定增长奠定了基础2019年,公司应当根据自身经营状况确定与之匹配的发展速度……要求根据上述资料,从资本筹措与使用特征的角度,判断财务经理发言所体现的公司财务战略具体类型,并说明理由【答案】稳健性战略理由适度压缩了债务融资规模,提高留存收益比例;严格控制并购事项及慎重进入核心能力之外的业务;充分利用现有资源,实现财务业绩和资产规模稳定增长
五、资料一根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,在境内外同时上市的甲公司组织人员对2015年度内部控制有效性进行自我评价2015年12月15日,甲公司召开董事会会议,就对外披露2015年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究,形成以下决议
(1)关于内部控制评价的责任界定,内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责
(2)关于内部控制评价的范围董事会将公司所有的子公司纳入2015年度内部控制有效性评价的范围在全面评价的基础上,关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域
(3)关于内部控制评价报告的用途内部控制评价属于“控制的自我评估”,因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定,直接用于企业内部管理,不对外披露
(4)关于内部控制审计鉴于A会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务,对公司的情况比较了解,为提高审计效率,公司决定自2016年起,委托A会计师事务所提供内部控制审计服务资料二2015年12月20日,内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计内部审计部门在审计过程中,发现公司的内部控制存在如下问题
(1)基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略
(2)下属子公司在未履行授权审批的情况下为经营风险非常高的乙公司提供担保
(3)全面预算草案经董事会审议批准后,就立即下达执行假定不考虑其他因素
1、根据《企业内部控制评价指引》,逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处,存在不当之处的,请逐项指出并说明理由
2、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,逐项判断资料二中各个事项是否存在缺陷,存在缺陷的请提出相应的控制措施【答案】
六、甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司报据财政部和证监会有主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知,甲公司从2012年起,围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设2012正有姜工作要点如下
(1)关于内部环境董事会对内部控制的建立健全和有靛实施负责董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务,选聘B会计师事务所对内部控制有效实施审计A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位,具有独立法人资格
(2)关于风险评估受国际生融危机的持续影响,甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降,董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后,决定调整发展战略,迅速启动“出口转内销”战略由于国内信用环境尚不成熟,战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大,财务部门提议将销售万式自赊销改为现销,并在批准后实施
(3)关于控制活动甲公司在对企业层面和业务层面控制活动进行全面控制的基础上,重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制一是实施货币资生支付审批分级管理单笔付款金额5万元及5万元以下的,由财务部经理审批;5万元以上、20万元及20万元以下的,由总会计师审批;20万元以上的由总经理审批二是强化采购自请制度,明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序对于超预算外采购项目,无论生额大小,均应在办理请购手续后,按程序报请具有审批根限的部门或人员审批三是建立信用调查制度销售经理应对客户的信用状况作充分评估,并在确认符台条件后经审批签订销售合同
(4)关于信息沟通甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上,充分利用信息系统之间的可集成性,将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中,初步实现了自动控⑸关于内部监督内部审计部门经董事会援权开展内部控制监督和评价,检查发现内部控制缺陷,督促缺陷整改,甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管
(6)关于外部审计B会计师事务所在执行内部控制审计时,发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞,导致公司成本和利润发生重大错报,甲公司技术人员于2012正12月30日完成对系统的修复后,成本和利润数据得以改正B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改,不影响会计师事务所出具2012年度内部控制审计报告的类型要求根据材料
(2),说明财务部门提议采用的风险应对策略类型厦曼恍点和缺点【答案】财务部提议采用的是风险规避的应对策略风险规避策略的优点是风险规避是管理风险的一种最彻底的措施,是在风险事故发生之前,将所有风险因素完全消除,从而彻底排除某一特定风险发生的可能性风险规避策略的缺点是风险规避是相对消极的应对策略选择遗策略意味着
①放弃可能从风险十获得的收益;
②可能影响企业经营绩效;
③可能带来新的风险
七、大华公司生产A、B两种产品,有关年产销量、批次、工时和成本等的资料如下表所示该公司当年制造费用项目与金额如下表所示要求简述两种成本计算法的结果有何不同,【答案】根据上面的计算可知,作业成本法下与传统成本法下相比,A产品单位成本由
149.4元下降为
146.67元,B产品单位成本由
93.8元上升为
107.46元差异产生的原因主要是传统成本法对制造费用采用的是单一的分配标准,而作业成本法根据不同的成本动因,对不同项目的制造费用采用了不同的分配标准
八、(2019年)甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司,拥有A、B两家子公司为提高管理水平和战略执行效果,甲公司管理层决定加强全面预算管理,调整绩效评价体系有关资料如下
(1)提高预算编制质量2018年10月,甲公司向各子公司下发2019年度全面预算编制指导方案
①2018年3月,为探索产业转型和多元化经营,甲公司并购了A公司A公司是一家从事生命技术服务业务的企业,井购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联鉴于A公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目,指导方案要求A公司以零为起点,从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性,经综合平衡后形成年度预算方案
②因B公司的产品年度产销量存在较大不确定性,指导方案要求B公司采用弹性预算公式法编制年度预算B公司编制X产品生产成本年度预算的相关资料为年度固定成本为
0.65亿元,弹性定额为每件
0.25万元,弹性定额适用的产量为30—35万件
(2)加强预算过程管控为强化预算责任、加强预算控制,甲公司决定从2019年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制
(3)调整绩效评价体系自2019年开始,甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价在讨论平衡计分卡指标体系时,有关人员观点如下
①战略部经理认为,平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建,且应以非财务指标为核心,因为非财务指标可反映未来绩效,有利于实现未来的财务成功
②人力资源部经理认为,平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡,如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等,所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡,对特别重要的指标可适当提高权重,但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度
③财务部经理认为,平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系,这种因果关系可依次推进,最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果要求
(1)根据资料
(1)中的第
①项,按照并购双方行业相关性划分,指出甲公司并购A公司的并购类型,并说明理由
(2)根据资料
(1)中的第
①项,指出甲公司要求A公司2019年采用哪种预算编制方法;判断采用该方法是否恰当,并说明理由
(3)根据资料
(1)中的第
②项,如果预计X产品2019年度产量为32万件,计算确定X产品2019年度生产成本的预算目标;如果预计X产品2019年度产量为29万件,采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理
(4)根据资料
(2),指出甲公司的做法是否恰当,并说明理由【答案】
(1)并购类型,混合并购理由A公司与甲公司的生产经营彼此没有关联度或A公司与甲公司既非竞争对手,又非现实中或潜在的客户或供应商
(2)预算编制方法零基预算法恰当理由A公司以前年度经济活动存在较多的不合理性
(3)2019年度生产成本预算目标=
0.65+
0.25X32=
8.65(亿元)[
3.1]处理措施修正、更新弹性定额
(4)不恰当理由预算内审批事项,应简化流程,提高效率;预算外审批事项,应严格控制,防范风险;超预算审批事项,应执行额外的审批流程或对于预算内非常规或金额重大事项,应经过较高的授权批准层审批
九、甲公司为一家境内上市的集团企业,主要从事能源电力及基础设施建设与投资2016年初,甲公司召开X、Y两个项目的投融资评审会财务经理发言要点如下随着公司投资项目的不断增加,债务融资压力越来越大建议今年加快实施定向增发普通股方案,如果公司决定投资X项目和Y项目,可将这两个项目纳入募集资金使用范围;同时,有选择地出售部分非主业资产,以便有充裕的资金支持今年的投资计划要求根据上述资料,指出财务经理的建议体现了哪些融资战略(基于融资方式),并说明这些融资战略存在的不足【答案】融资战略类型股权融资战略和销售资产融资战略评分说明将“内部融资战略、股权融资战略、债务融资战略和销售资产融资战略”全部列示的,不得分;其他情形按得分点给分股权融资战略存在的不足股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更,并且股权融资方式的成本也比较高销售资产融资战略存在的不足比较激进,一旦操作就无回旋余地,而且如果销售时机选择不准,销售价值会低于资产本身价值
一十、乙公司为一家大型多元化集团企业,涉及多个经营领域为集中资源,乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售丙公司就在本次剥离出售计划范围内丙公司为一家装备制造企业,在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平丙公司风机业务85%的客户来自欧美,在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率,销售一直保持着较高增长水平虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩,但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务要求
(1)从并购双方行业相关性角度,指出甲公司并购丙公司的并购类型,并说明理由【答案】。