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账务处理水果店的财务处理实务中,企业为营销打单经常进行充卡送余额的活动,客户出于享优惠占便宜的考量经常发生此类业务,比如某水果店中秋节推出:充送,充送,充送,充,送,充送的优惠活动某企业充值万元10000100050004503000200实得一张余额为元的购物卡在此业务活动中,双方如20001201000501何进行正确财税处理?11000充值金额充值金额赠送余能实际到账1000元50元1050元2000元120元2120元3000元200元3200元5000元450元5450元10000元1000元11000元原则上正确的财税处理如下、月末结转销售收入6借主营业务收入(按扣税后的主营业务收入)贷本年利润、月末结转销售成本及税金7借本年利润贷主营业务成本(按扣完差价后的主营业务成本)营业税金及附加(城市维护建设税、教育费附加、地方教育费)
二、其他业务核算、对于房产出租收入、其他收入,根据签定的协议按权责发生制按月入帐1借库存现金(银行存款、预收帐款)贷其他业务收入(预收帐款)——房产出租收入其他业务收入——出售包装物收入其他业务收入——入场费收入、税金计算及会计分录营业税=其他业务收入城市维护建设税=本期营业税2X5%X7%教育费附加二本期营业税X3%地方教育费=本期营业税(根据当地实际情况)X2%会计分录借营业税金及附加——营业税营业税金及附加——城市维护建设税营业税金及附加——教育费附加营业税金及附加——地方教育费管理费用——房产税贷应交税费——应交营业税应交税费-------应交房产税应交税费——应交城市维护建设税应交税费——应交教育费附加应交税费——应交地方教育费
三、月末结转利润借其他业务收入贷本年利润借本年利润贷营业税金及附加管理费用
四、水果超市店应坚持定期盘点制,根据盘点结果生成盘点单,并将盘点单上报公司,盘点单要有理货员、店长、微机录入人、会计、监点人签字业务实质分析充送的充值金额,意味着消费者在后期消费时可以消费金额元而实际支付元,相当于100001000,享受折扣元折扣率1100010000,相当于约打了折1000=10000/10000+1000=
90.9091%
9.1-水果店的财务处理、收到充值款时执行小企业会计准则1借银行存款1贷预收账款10000执行新收入准则的10000借银行存款2贷合同负债增值税税率10000应交税费-待转销项税额
9174.319%重点提示在充值时,消费者实际支付,但得到充值卡
825.69的余额为元企业给消费者按照实际支付金额开具10000的预付卡不征税发票
1100010000、水果店在企业实际消费时的财务处理假定消费者持卡消费卡中还剩余充值金额企业的实2际收入含税元,不含税金额50006000,元按照权责发生制=5000x
90.9091%=
4545.45配比性原则进行处理=
4545.45/109%=
4170.14()执行小企业会计准则的会计分录借预收账款1贷主营业务收入
4545.45应交税费-应交增值税(销项税额)
4170.14()执行新收入准则
375.31借合同负债2贷主营业务收入
4170.14同时,确认增值税纳税义务发生
4170.14借应交税费-待转销项税额贷应交税费-应交增值税(销项税额)
375.31
(二)购卡企业的财务处理
375.
31、企业在支付预付卡款项时()小企业会计准则1甲预付账款乙银行存款1(重点提示取得水果店开具的不征税发票,在税前扣除中实务1000010000中存在争议)()执行新企业会计准则2借合同资产贷银行存款10000(重点提示因无法取得增值税进项税发票,无进项税可以10000抵扣)、购卡企业实际消费时:借管理费用(假设用于客户招待)2贷合同资产/预付账款
4545.45(重点提示购卡企业同样按照权责发生制配比性原则进行财税
4545.45处理,因已取得水果店开具不征税发票,无法再次取得开具的正式发票税前扣除在实务中存在争议,原则上不能税前扣除,即使实现了税前扣除,如果年度内卡内余额未消费完,实际取得预付卡发票元,按照配比性原则,年度内实际应扣除金额为元,发票金额与税前扣除金额不一致,在一定程度上是按照实际消费据10实0扣00除,税务机关一般不予认可)实务中的错误的财45税45处.4理5案例鉴于实务中,水果店开具预付卡不征税发票可能面临的纳税申报系统比对异常需要解释说明的,采购企业可能面临的无法税前扣除的风险、实务中一张卡可能频次消费导致在财税核算每次核算比较麻烦,预付卡消费管理与企业进销存软件在功能匹配在管理上存在难度等问题,实务处理中,部分企业将预付卡业务变通为正常的销售业务进行处理,收到预付卡时,不进行开票处理,待实际消费时,按照消费金额进行财税处理,同时对于充卡送的余额部分,一次性进行了费用化处理其实是不符合业务实质和财税处理规范的比如某企业就以上业务财税处理如下(-)水果店的财务处理、水果店收到充值款时1借银行存款销售费用10000贷预收账款1000(重点提示此处理与实际业务实质不符,本身存在错误,销售费11000用和预收账款不可能同时增加,后续财税处理在此基础上必然会偏离正确航道,引发财税风险)、执行新收入准则的2借银行存款销售费用10000()贷合同负债增值税税率1000应交税费-待转销项税额
10091.749%(重点提示在充值时,消费者实际支付,但是在充值卡
908.26充入的金额;充值时不开具不征税发票,而是待购卡客户10000实际消费时开具正式增值税发票,只能向消费者出具充值卡消费记11000录)、购卡企业实际消费时3假定消费者持卡消费元,(卡中还剩余额()执行小企业会计50准0则0的会计分录:借预收60账0款0X贷主营业务收入15000应交税费-应交增值税(销项税额)
4587.15()执行新收入准则
412.84借合同负债2贷主营业务收入同时,确认增值税纳税义务发生5000借应交税费-待转销项税额5000贷应交税费-应交增值税(销项税额)
412.84(重点提示正常开具正式专用发票元(含税金额),满足
412.84了采购企业税前扣除、增值税进项抵扣的问题、但实际上存在向客5000户虚开发票的问题,最终会导致客户实际支付元,但取得元的增值税发票,存在虚开发票的问题,还会导致水果店10000多交增值税,交了冤枉税,另外,直接将赠送余额计入销售费用,11000实际上也虚增了费用,在一定程度上会引发企业所得税纳税风险)
(二)购卡企业的财务处理、购卡企业在支付预付卡款项时()执行小企业会计准则1甲预付账款1乙银行存款10000()执行新企业会计准则借合同资产10000贷银行存款210000(重点提示取得水果店开具的不征税发票,不要求水果店开具10000预付卡不征税发票实际消费时要求企业开具正式发票)、购卡企业实际消费时2借管理费用(假设用于客户招待)贷合同资产/预付账款5000(重点提示因实际支付元,但最终可能会取得5000元发票,同样存在虚开发票虚抵进项税的问题,以上1000011000业务下账务处理上无法平账;企业税前扣除存在虚增费用的风险)综上分析,实务中,财税处理应理清业务实质,遵循财税政策规定,切忌为简化工作自作聪明,主观玩弄财税政策,人为设计财税处理,导致业务、财务、税务处理存在矛盾,最终导致企业不仅多交冤枉税,还会引发一系列财税风险,以上看似不可思议的财税处理在现实中确是真实存在的,这是需要引起大家重点注意由于水果超市店经营品种多,主营方式为零售,日常核算比较烦琐,因此,根据财务核算应执行售价核算,具体操作如下
一、主营业务核算、商品购进时,由采购人员根据购货发票填制商品验收单(入库单),商品验收单(入库单)要有水果超市店负责人、1商品验收人、采购人、微机录入人、主管会计签字,进货单金额应与微机录入单进金额一致,出纳根据手续完备的原始单据予以付款并填制记账凭证,会计分录借库存商品(验收单售价合计)贷库存现金(银行存款、应付账款)商品进销差价(验收单进销差价合计)、商品销售时,根据每日电脑提供的销售统计表及收银员收款统计表同收银员实际交款单核对,会计分录2借库存现金(银行存款、应收账款)贷主营业务收入(按电脑提供的销售统计表)对电脑提供的收银员收款统计表同收银员实际交款单有差额的,长短宽部分应挂其他应(收)付款借项或贷项、月末根据计算出来的进销差价率计算进销差价,差价计算单要有计算人及复核人签字3进销差价率二(上期进销差价期末余额+本期进销差价发生额)/)(上期库存商品期末余额+本期库存商品发生额本期进销差价二本期主营业务收入进销差价率根据进销差价计算单作会*100%计分录借商品进销差价贷主营业务成本X、月末主管会计计算应该交纳的增值税(假定是小规模纳税人)4小规模增值税=本期主营业务收入会计分录为借主营业务收入贷应交税费一应交增值税其他税费计算及会计分录城市维X3%护建设税=本期增值税教育费附加工本期增值税地方教(育费二本期增值税根据各地实际情况计算)X7%X3%X2%借营业税金及附加——城市维护建设税营业税金及附加——教育费附加营业税金及附加——地方教育费贷应交税费——应交城市维护建设税应交税费——应交教育费附加应交税费——应交地方教育费、月末按售价结转销售成本5借主营业务成本(本期销售金额)贷库存商品(本期销售金额)。