一般纳税人增值税涉税风险点及防范措施

耕纳税人增值税涉税风险点及防范措施汕头市国家税务局货物和劳务税科一提起“税务门”，人们会很快意识到某个纳税人在税务问题上遇到了麻烦简单地说，这种“麻烦”就是税务风险随便到互联网上搜索一下，谷歌、国美、苏宁、仓J维、娃哈哈、中国安全等知毛企业都曾经先后“阵烦缠身〃O如何发现并有效规避这种“麻烦”？一些大企业其实已经开始了这方面的行动，尝试着建立内部控制和风险管理机制国家有关部门也开始重视并刀口弓虽这方面的监管和弓I税务风险的防范与•控制J作为大企业整个风险管理体系中的--重要环节，以往很•容易被■起视，因此它也成为了企业风险管理体系中最薄■另另的环节，控制不4子，就会“麻烦缠身”

一、企业税务风险有关知识介绍-什么是税务风险企业税务风险星才旨企业的涉税彳亍为因未育皂正确有效地遵守税法规定.而导致企业未来利益的引角邑才员失企业税务风险主要包括两方面一方面是企业的纳税彳亍为不符）5固穴资产抵扣准予抵扣的固定资产自2022年1月］日起，纳税人购进（包括接受捐贝曾经、实物投资，下同）或者自制（包括•改扩建、安装，下同）定资产发生的进项税额，经认证相符后，可准以抵扣固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、聂输工具以及其他与生产经营有关的设备、除专用于MB曾经值税应税项目、兔征增值税项目，集体福利或者个人消毒的固定资产进项税额不得抵才□夕卜，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣购买机动车所取得的机动车统一发票，非应证消费税机动车，如货车，专用车辆等，则可以申请抵扣不予抵扣的固定资产:专门用于非增值税应税项目、兔征增值税项目、集体福利或者个人消费白勺固定资产进项税额不得抵口非增值税应税项H,是才旨提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销盒不动产和不动产在建工程起4生质、形状改变的贝才产，包寸舌建造物、构筑物和其他土地附着物纳祝人新建、改建,扩建、修络、装饰不动产，均属于不动产在建工程I在发:固定资广抵才口彳亍为按照上述规定准建造的划分标准，具体，也11家标准GB/T14885J994执彳亍6农产品发票管理按照规定，收购发票准予抵寸口的进项税额，为按购进农产品在M攵购发票上注明的价软和按规定缴纳的烟叶税，依扣除率计算的税额;但对未支付倚款的可攵购业务、超出使用范围或者未按规定开具的可攵购发票，不得凭其抵才口税款同时对纳税人财务核算不健全，相关单证不全，大颔收购业务未来3距过冬艮彳亍支付收购款的，税务机关也应暂1亨其才氐扣进项税额因此，建议纳税人在实际经营中，要加强财务管理，规范发票开具，保证收购业务的真实性货物、资金及1介格真实，确保农产品发票按期，民额抵扣7允许抵扣运榆发暴种类按照政菜规定.准予抵才口的运输发票结算单据普通发票，是才旨国有铁路、民用航空、公路矛口水上运输■单位开具的货票，中国铁路

4、件货物，快•运运单以及从事货物运输的与E国有运输单位开具的套有全国统一发票监制章的货票但对货运定额发票、国际货物运输代理业系口国际货物运输•发票不在抵V口范围（）8实行“辅导期］〃簪理的一般纳晚人涉及两类纳税人一是年•应税金肖畲额未超过贝才政君F,国家税务，卷局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，申请认定为普通纳税人的“刁、型商贸批发企业”°刁、型商贸批发企业，星捐■注册贽金在80万元（含80万无）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业只从事出口贸易，不需要T吏用增值税专用发票的企业除夕卜二是具有下列悟形之一的普通纳税人值税偷税救额占应■纳税额的］0%以上♦并且偷税致额在10万元以上的；

②骗取出口返税的

③成开增值税扣松凭证的¥

④国家税务总局规定的其他情■形辅导期管理期阻新认定为普通纳税人的VJ、型商贸批发企业实彳亍纳税辅导期管理的期口艮为3个月；其他普通纳税人实彳亍纳税辅导朝管理的瑚限为6个月o进项税簸抵才□管理辅导期纳税人取得的土曾经值税专用发票（以下简称专用发票）抵才口联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核上匕对无误后，方可抵扣进项税额---------------------------“先比对、后抵扣”管理账务处理；辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“彳寺抵才口进项税额”明细科目，核算尚未交K稽核比对的专用发票抵才口联、海关进口增值税专用徼款书以及运输费用结算单据注明或者计算的进项税额辅导期纳税人取得增值税才氐才□凭证后，借记“应交税金待抵才口进项税额”明细科目,贷记相关牙斗目交叉稽核比对无误后，借记“应交税金应交增值税进项税♦额”科目，贷i己“应交税金------------------------------待抵扣进项税额〃下斗目经核实不得抵才口的进项税额，红字借记“应交税金待抵扣进项税硕”，红字贷记相关科目-2,不予抵扣的进项税额不桃抵扣的项目1用于非增值税应税项目、免征增值和项目、集体福孝u或之个人消次的败浅货物或者应税劳务果企业或者应税进时已明确其用途，用于非增值税应税项目、免税项目、桌体福利或者个人.I廿过材料库核的,应将进项税额计入购进货物成本，不列入当期进项税2果企业在货物或者应税劳进时未明确其而是中间改变用途，用于mm增值税应税项目、免税项目，集体才昌毛或者个人消费的.应在移送使用时作进项税额转出处理建议企业在内部检查时，应根据“原材料〃或者“物资采购”等账户借方记载，查阅与之相关的记J眼凭证、原始凭证，看其账务处理是否正确,有天将上述业务所支付的进项税额不按规定计入购进货物的成本，而错误地计入当期进项税额的情况对于不通过材料库，直接用于上述项目的购进货物或者应税劳务，应遹过“其他业务支出”、“在建工程〃、“对付福利费〃等账户牙口相关会计凭证的检核，甫查有无错计进项税额的情况也可以对照“应交税金应交士曾经值税进项税额”明经账进行核查3ME正常损失的购进货物及相关的应税劳务；ME正常才员失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务3E正常才员失，是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变成损失♦4纳税人自用的应证消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项衩额不得从销项税额中才口海U5不得抵才口货物的运输费用和销售免税货物的运输费用不得抵扣进项税领的计算:1普通纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得才氐扣的进项税额的按下列公式计算不得抵才口的进项税额不诲抵才I二当月划分当月免税项“销普颔、mE上曾经值税应税劳务营业额合计-S-当月全名巨销售额、营业额合计2已抵才口进项税额的购进货物或者应税劳务，发生除免税项目、非增值税应税劳务夕卜属其他不予抵扣类型的，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应才口减的进项税喧页属固定资产的，已抵吉口的进项税额应在当月按固定资产导•值计算不得抵才口的进项税额不得抵寸口进项税额二固定资产净值X合用税率相关账务处理方法应将已经抵才口的进项税额转出，将其金额计入目E应税项目.一所月艮务对象的成本或者费用之中，普通的会计处理如下借对付福祠费成其他业务支出在建工程一XX工程长期寺摊费用贷原材料、周转材料等相关存货账户应交税舞一应交增值税（进项税颔转出）

（二）存货储备及生产过程中的凤险防范目前，随着增值税管理日益科学化、精细化和专业化，企业成本费用是否匹配，产品的投入产出比是否合理，企业生产规模与申报销隹收入是否相适应等等，已成为增值税管理的重点关注点，再加之《税收征管法》赋予税务机关的权口艮，包括核定应纳税颔等手段，企业一旦对成本费用块乏控制,则要承担较大的税务风险因此，企业要建立健全存货的实物骨理制度，做好存货的进、销、夺管理按照会计制度规定，按照符货的神类、品料和规格及有效的存效地点十殳党明细帐，准确核算存货成本及流向；每年至少一次进行存货的盘点，对堂点结果与账面记录不苻的，应于期末前查明原因，按营理权IJ艮.报有关宿〉门或者机构批准后，在期末结账前处理完牛，确保帐、实和符相关的涉税问题，也应一并处理，如属非正常才员失的，作进项转出处理作为工业企业，特别要按实际成本核算原则进彳亍成本和费用的核♦算，合理确定产品成本牙口费用的核算方法，加强对成本费用的审核矛口控制，正确戈4分各类成本费用的界定，确保成本计算准确无误额的风险风险点金肖项祝额的准确主要要把握以下几个关键点一■要把握不同销曾名吉算方式的土曾经值税纳税义务发生时间及开票时间；二北要掌握增值税特殊行为征税的规定.包括视同销售货物彳亍为、S昆合销售彳亍为和兼营非应根劳务行为；三是计税依据的确定芸正确如果少计销项税额，贝！J少缴税，同务机关处罚（补税、滞纳金、罚教苓）参计销项税额，贝！J多缴税，会给企业带收负担，从而增大了经营成本，减低市

1、增值税纳税义务发生时间的确认所谓纳税义务发生时间，通俗来说，鼓是纳税人发生了应税彳亍为，具体应该交税的时间时点笛一.开革府间与纳科▽冬髭牛府间的生素,箭.就布纳科A以》开要时间就是纳税B寸间八苴文层本末倒置的错谟如占.占先.借售侪物前者棉俳节冬都必须其次，发票必须是按蜓增值税纳税义务的发生时J•可开具，不会珊后开票兰纳税义务发生的时间决定了开票时间，而不毋山开票的时间来决定纳税义务发生时间第二，税法所规定的销隹额确认的时间写会计制的规定存在着会计制度对销隹•实现的规定是从会计核算主体利息的角发的，会计制度体现出实新重干形式的原则.而种的则星从侯陪国家种的由为■的.就注串注重的入题式的EW室，讲冗证据的可操作1生，只要相关手续苻合税法要件的规定，就标志着纳税义务发生增值］纳税生的时不亍为两种一是销售货物或者应税劳务，为收讫金肖倍款项或者取得索取销售款项凭3的当天先开具发票的,为开具发票的当天O二是进口货物，为寸反关进口的当天销售货物或者应税劳务,按销售结算方式的不同，纳税义务发生的时间具体为1采取直接收款方式金肖隹货物，不论货物是否发出，均为攵f销售款或者取得•索取销售款凭据的当天；2采现托收才付和委托银彳亍收款方式销含货物.为发出货物并办妥托收手续的当天；3采垠赊销和分期收款方式销普货物，为书而合同约定的收款日期的当天.无书面合同的或者节面合同没有约定收萩日期的,为货物发出的当天；销售货物，为宾物发出的当天，但生产销苜生产工期超过］2个月的大型机拔设备、船舶、飞机寺货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全书艮合税收法律法规的规定，应纳税而木纳税、少纳税，从而面1虐弓令卜税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉才员害等风险；另一方面是企业经营彳亍为合用税法不许确，没有用其有关优惠政策，萝缴纳了税赦，承担了不必要税收负担

（二）税务风险的主要特点

1.主观性纳税人和税务机关对同一涉税业务存在不同理解，这直接导致税务风险的产生同时\纳税业务在相关业务中表现出主观态度，不同税务机构对税收制度的理解大多不同，♦这都星税款彳正纳双方较难做到“沟通中的认同”企业税务风险因此而浮现，并且由于具体情况的不同而有大有小或者书一分货款的当天未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6销曾应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取金肖售款的凭据的当天；7纳税人发生同会肖苗货物行为，为典物移送的当天

2、增值税特殊行为征税的规定1视同销售货物彳亍为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物

①将货物交付其他单位或者个人代销；

②耕龟代销货物；

①设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销负，但相关机构殳在同一县市的除夕卜；

④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；®将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7将自产、姜托加工或者购进的货物分酉己给股东或者投资者;8将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人属以上规定的视同销售行为，均应在货物的计f价格，2s昆合销售彳亍为一项销售彳亍为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为£昆合销售行为从季货物的生产，批发成零售的企业，企业4生单位及个体经营者的£昆合销售彳亍为，均视为销售货物，征可攵增值税；具体足指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销曾额超过50%,ME增值税应税劳务营业额不到5%如发生销售货物并负责运输•的，底所售货物的混合金肖售彳亍为，征收增值税需要褓释的是，浮现混合金肖售彳亍为，涉及的货物矛口ME增值税应税劳务只是针对一项销盒彳亍为而言的，也就是说，ME增值税应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是密切相连的从属关系，它与普通既从事这个税种的应税项目乂从事•另一个视种的应税项目，二者之间亍殳有克接从属关系的兼营行为是彻底不同的例外:余肖曾自产贷物并同时提供建造业劳务彳亍为属S昆合销售彳亍为，应当盆别核算货物的销售额和ME增值税应税劳的营业额，并根据其销售货物的销售硕计算徼纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；水分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销，敝3兼营非增值税应税项目兼营非增值税应税项目，是指增值税纳税人在从事应税货物金肖售或者提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目即营业税规定的各类项目，且从事的非增值税应税项目与某一项销隹货物或者提供应税劳务并无直接联系和从属关系如某建造装饰材林商店，一方面批发、零售货物；另一方面乂对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务纳税人兼营非增值税应也项目的，应岔别核算苹■物或者应祝劳务的销售彝环口韭增值税应■税项目的营业额不分别核算的，山主管税务机关核定货物或者应税劳务的销菖额所谓分别核井，主要足指对兼营货物或者应税劳务和非增值税应税项目，在耳乂得收入后，应分别如实记眼，分别核算销售额和营业桢.并按照适应不同的税种和税率咨自计算应纳福商

3、增值税销售额的确定纳税人销售货物或者应税劳务，按销售额和增值税暂彳亍条例规定的税率计算，并向购买方收取的增值税」，为销项税额销项税额的概念悬相对于进项税额来说的，定义销项税额是为了区别于应纳税额对于普通纳税人来说，在没有依法抵扣其进项税额宜T,销项税额不等于应纳税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全吊平价款牙口价外费用.但是不包才舌收取的销项税额应税销售具体包括•以下内容货物或者应税劳务向购买方取得的至箜

②一购买方收取的各种价夕卜费用,是指价夕卜向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金，储备费、优运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质•的价少卜收费用；凡价少卜费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税

①普通纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下歹！）公式计算销售郦（销售额二含税销售额士（税苇）

④混合销售行为的销售额为货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数

⑤兼营的非增值税应税项目为货扬或者者应税劳务销售额的合计

⑥下列项目不包才舌在应税销售额内A、向购买方收取的销项税领；B、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;C、同时苻合以下条件的代垫运费----------方〈运君5门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票裁交给购货方的

①姑税人采取折扣方式销■货物纳税人销售过程中的折才口有两种一种是商业折扣，是金肖货方为鼓励购买方委买而赋予价格折让商业折扣普通从销售价格中直接销货方取得的货款巳足折扣后的金额一种是现金折扣，是销货方为敏励购买方在一定期眼内早曰付轶而赋予的一种折让伐忠现金折扣入财务费用，不备巨从销售额中扣减相关规定如果销盒额牙口折才口锄:在同一张发票上分另U注明的.可按折才口后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开辟票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折才口发生余肖倍折让的，由购买方向其主管税旁机关申请开具《开具红字增值税专用发票申请单》，并作进项转出后，由销货互凭购买方主管税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》开具红宇增值税2必然性在生产经营管理过程中，任何企业均以税后净利润最大化作为最终目标，这一客观状况号P与税收本身具备的强制，性存在矛盾，在此中间，企业追求税务成本最V150的动机，导致企业和政府间的信息不对称税收执法环境不断变化，以及企业菅理者、财务工作者对相应政策法规理解程度的方IJ艮4生，更使企业菅理者难以彻底规避衩务凤险，并使得风险对企业经营带来潜在的持续影响

3.预先性经营过程产生的税，不同的经营过程产生不同的税简单来说，就好业务产生税，而不基财务产生税税起么缴不要看帐怎么做，而要看业务怎么做在企业日常经营活动与财务核肆时，税务风险已然存在于企业实际缴纳各项税疑之前的相关行•为中（特别基经营行为）换言之，企业主观上实施的涉税相关业务经营、成本的计算与核算的调整啬行为，导致其与税收政策、法规等浮现矛盾甚至相互背离，也就是说，企业税务风险先于税务责任履彳亍彳亍为而存在了解企业风险的预先性特征，有刊于企业建立正确的税务风险控制时间观，以此及时掌握税收法规的制定及变动，

（三）税务风险产生的原因

1、企业所处宏观环境诱发税务风险企业夕卜日税务风险经济环垸、政策和法规环垸、执法环垸发生变化，以及社会急识、税务执法苓都会造成一定的税务风险一方面，随着我国税收政菜、法规等不断■调签牙口更新，在对财务、税收知识进彳亍理认知、掌握和运用过程中，企业财务人员难免因为对新出台的政策理解浮现偏差而给企业带来风另一方面，不同税务执法机构和人员对同一企业的同一涉税彳亍为的判断和裁定往往存在不同看法，税务机关在涉税实务中具有的自由裁量权，也会给企业造成一定的率t务风险可角■性

2、企业生产经营管理中存在税务风险企业内吾日根务风险因素当前企业管理者涉税意识〃寺加强、财务工作者业务水平偏低、内音巨审计不健全、内音r寸空制制度不完善，以及近年来税多代理服务的浮现，特别是税务代理服，务质-量的高低，都是企业在微观上所面临税务凤险的主要因素

二、普通纳税人的增值税涉税风险点及防范措施销值关度节现税修业合要括点业销商产珅程供税政，都行过理并营外些规进企企品从中类大涉策以有人程，政企划环在售业业增中；家税规经增的税旗商间定、两纳等企企三而说参风定相值中策业防节经生个措值的个工人考险应一收购分凳产业的品主适业每环业的，过目程过施税的个莘类经点结，此对类批，用面增及足风找类相角环；纳营，经前防的，进皿险增一值税税税包热」出旦，类纳的另一的、砰程配的普、

（一）进项税额的风险防范风险点.•普通地准予从当期金肖项税额中抵才口的进项必须同时具备三个条件进货物场应税劳务用于增值税应税项目；二垦取得法定的扣税凭证；三悬进项税额申报才氐扣时间待合规定.企业在购进货物时，可用统这三个方面进彳亍防泡，准确核算进项如果多抵扣了进项则少缴税，会带来务机关处胃（补税、纳金、罚款等）的风险如果少抵才口了进项税额.贝！J税，合企业带来不必要的税收负担，从而增大了经营成本，减低市场竞争力乎抵扣进项税增值税§起项税抵寸口凭证神类增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、购进免税农产品开具或者取得的寸氐寸口凭证农产品收购发票和普通发票、货物运输业发票、机动车销售统一发Tffi-E3HIf在实际生产经营中，不少纳税人由于对税收政策理解不到位，导致进项税款的少才氐、错才氐和漏抵，造成为了不必要的才员失下面，就纳视人在办理增值税进项税抵才口时比较容易出问题的几个政策及注意事项说明如下1*票认证按照政莱规定，专用发票、海关完视凭证、公路内河运输■发票、机动车统一发票需经税务端防伪税控系统认证后方可申报抵扣，其中海关完税凭证采用手工方式采桌票而信息，其他票种均可通过计算机扫描方式采集对■对异常的上述三类发翦税务机关将通过专用系统调查、核实，以确保发票的合法性因此建议纳税人通过正规渠道，取得开具规范、信息准确的发票，同时还应保证海关完税凭证的数据采纂质簧，以提高发栗勃匕对相苻率，避免因t匕对异常影响正并口寸氐寸口2发票的抵扣时眼按照政策规定，专用发票、公路内河运输发票和机动车发胃，应在开具之日起J.80日内到税务机关认证.并在认证通过的次月申才艮期内，向主管税务机关申才民抵扣海关进口增值税专用徼款书实行“先比对后抵扣〃»理办法，取得的海关进口增彳巨税专用城款书，应在应在开具之日里180日内向主管税务机关3殴送《海关完税凭证抵扣清单》包括纸质资料弟口电子数据，申请手旨核k匕对，比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣不在规定期I】艮内办理认证或者报送清单的，不得计算按进项税抵扣因此建议纳税人在税务机关规定期口艮内，至!J税务机关办理相关业务，避免因逾期未抵扣带来不必要的损失3发祟专用章换版为进一步提高发票防伪功第.，国家税务，苞局设计了新版发票专用章，并于2022年2月1日起启用.同时旧版发票专用章仍可使用到今年年底建议纳税人在及时更换本单位发票专用章的同时,留意购进货物发票上发票专用章的样式，避兔因发票专用章不合格勿也正常抵扣I国智军移给牍二二二2011年书7，＜mi*和t分.於「笈土禁ZJIJ卒吠本■MtrxiL」侬n52+rMl位帆.也HX用发卒加“V劳湖〈9gNLU奇」占用《＞”工，，1（，,-1•”.«田，I1-L7V诩々IV・＜n.如30＞广i%u•近.死龙・”.1•.•一“）总解站及顼丁戊，号泣•的MW懂公借也十八.5飞信力，了r»田,EDK杵株卿%541内挪J嘀姬卅.俄H＞由的“IIMJH依3代•，内«MUmm（〃用』力幻/—・为酊_0_.『■四和41卯下婷HW再f次力/”区即*

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4.2mm,字:电根据名称亨敬确定纳税人识别号数字为Arial体，数字宇商为

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二、炭票专用空招用时网点票专用章白

2.11午2月1日起启用.旧式发柒委用岸可以使汁至20_L1年12月31日本公告发布之韵卬制的公留日忒发逗弋用卓的发弟，可继续使郴.FH件，d发架专用拳》样辛=-H JOWCXXJ.XXMOC O发票专用SL发票•州林尺寸观定，

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