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第03讲针对评估风险采取的应对措施、合并过程、与组成部分注册会计师及集团管理层治理层的沟通、评价审计证据充分性和适当性【知识点】针对评估的风险采取的应对措施需执行的工作
一、对重要组成部分
二、对不重要组成部分对由于其特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分,集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项集团项目组应当在集团层面实施分析工作程序
1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;实施分析程序的结果,可以佐证集团项
2.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风目组得出的结论,即汇总的不重要的组险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项成部分的财务信息不存在特别风险实施审计;(对认定层次)
3.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序(对报表层次)
三、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理
四、参与重要组成部分注册会计师的工作【例题•单选题】在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()A.特定项目审计B.财务信息审阅C.财务信息审计D.实施特定审计程序r正确答案』B『答案解析』对由于其特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分,集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作
(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;
(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;
(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序【知识点】合并过程
1.检查控如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行,或制运行的者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据,集团项目组应当亲自有效性迦试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中
2.实施进评价合并调整和重分类事项的适当性,完整性和准确性,并评价是否存在舞弊风险因素步申计程或可能存在管理层偏向的迹象*序集团项目组应当确定,组成部分注册会计师上报的财务信息是否就是包括在集团财务报表中的财务信息对适当性、完整性和准确性的评价
(1)评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易;
(2)确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的止确计算、评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性,处理和授权;并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的
(3)确定重大调整是否有适当的证据支迹象评价可能包括持并得到充分的记录;
(4)检查集团内部交易,未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销【知识点】与组成部分注册会计师的沟通63jPftu集团项目组应当评价与组成部分注册会计师的沟通集团项目组应当
1.与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层(如适用)讨论在评价过程中发现的重大事项;
2.确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分如果认为组成部分注册会计师的工作不充分,集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序,以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施【知识点】评价审计证据的充分性和适当性【知识点】与集团管理层和集团治理层的沟通
一、与集团管理层的沟通
1.一般沟通内容*
2.特殊沟通内容*
二、与集团治理层的沟通
1.一般沟通内容
(1)集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷;
(2)集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷;
(3)组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷
2.特殊沟通内容
(1)识别出或可能存在舞弊,集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报,以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员
(2)单独发表意见*因法律法规要求或其他原因,组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见单独发表意见
①集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项
②如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该事项,集团项目组应当与集团治理层进行讨论
③如果该事项仍未得到解决,集团项目组在遵守法律法规和职业准则有关保密要求的前提下,应当考虑是否建议组成部分注册会计师在该事项得到解决之前,不对组成部分财务报表出具审计报告【例题•简答题】
(2019)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表与集团审计相关的部分事项如下要求针对下述第
(1)至
(3)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当,简要说明理由(DA注册会计师将资产总额、营业外收入和利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分,其余作为不重要的组成部分『正确答案』不恰当由于单个组成部分的特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分,也应识别为重要组成部分
(2)A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力,复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性『正确答案』不恰当如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计、集团项目组应当基于集团审计目的,为这些组成部分确定组成部分重要性
(3)A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报,将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷,集团财务报表不存在重大错报『正确答案』不恰当组成部分注册会计师应向集团项目组汇报组成部分层面值得关注的内部控制缺陷和组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)
2016、
2014、2012年都出现类似简答题。